税法（第三版）项目二任务一消费税的纳税人及征收范围

1、 案例引入美华公司为一家珠宝首饰有限公司，星云公司为一家铂金钻石饰品的生产厂。星云公司销售一批价值1 000万的铂金钻石饰品销售给美华公司，美华公司又将其中的30%对外以零售方式销售给顾客。请问美华公司和星云公司是否需要交纳消费税？已知铂金钻石饰品的消费税税率为5%，应交纳的消费税金额为多少？一、消费税概念（纳税人）、特点消费税是指对消费品和特定的消费行为按流转额征收的一种商品税。“在中华人民共和国境内”，是指生产、委托加工、进口或销售属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。“单位”，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。“个人”，是指个体工商户及其他个人。征

2、税项目具有选择性征税环节具有单一性征收方法具有多样性税收调节具有特殊性消费税具有转嫁性【提问1多选题】对消费税特点的下列表述，错误的是（）。A.征收项目具有选择性 B.每道环节都要征税C.税收调节具有特殊性D.税负一般不可转嫁【答案】B D二、消费税征收范围烟高档化妆品贵重首饰及珠宝玉石 成品油鞭炮焰火 摩托车小汽车高尔夫球及球具 高档手表 游艇木制一次性筷子实木地板涂料电池 酒十 五 种 （1）烟卷烟，包括甲类卷烟和乙类卷烟。甲类卷烟，是指每标准条（200支）调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）的卷烟；乙类卷烟，是指每标准条（200支）调拨价格在70元（不含增值税）以下的卷烟。雪茄

3、烟，雪茄烟的征收范围包括各种规格、型号的雪茄烟。烟丝，烟丝的征收范围包括以烟叶为原料加工生产的不经卷制的散装烟。是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本税目征收范围。 （2）酒 白酒。包括粮食白酒和薯类白酒。黄酒。包括各种原料酿制的黄酒和酒精度超过12度（含12度）的土甜酒。啤酒。对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。啤酒分为甲类啤酒和乙类啤酒，每吨出厂价（含包装物和包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上的为甲类啤酒；每吨出厂价（含包装物和包装物押金）在3000元（不含增值税）以下的为乙类啤酒。包装物押金不包括

4、重复使用的塑料周转箱的押金。 其他酒。是指除白酒、黄酒、啤酒以外，酒精度在1度以上的各种酒。调味料酒不征消费税。本税目征收范围包括白酒、黄酒、啤酒和其他酒。【提示】对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。【提示】对以黄酒为酒基生产的配制或泡制酒，按其他酒征收消费税。调味料酒不征消费税。（3）高档化妆品本税目征收范围包括各类高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩，不属于本税目的征收范围。（4）贵重首饰及珠玉宝石 本税目的征税范围包括各种金银珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。宝

5、石坯应按规定征收消费税。（5）鞭炮、焰火体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不按本税目征收。（6）成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、航空煤油和燃料油。 （7）摩托车本税目征税范围包括：气缸容量为250ml摩托车和气缸容量在250ml（不含）以上的摩托车两种。 （8）小汽车包括乘用车、中轻型商用客车、超豪华小汽车。电动汽车不属于本税目征收范围。沙滩车、雪地车、卡丁车及高尔夫车不属于消费税征收范围，不征收消费税。对于购进乘用车和中轻型商用客车整车改装生产的汽车，应按规定征收消费税。对最大设计车速不超过50公里小时，发动机气缸总工作容量不超过50毫升的三轮摩托车不征收消费税。 【提问2单选题】

6、下列消费品中，征收消费税的有( )。 A体育上用的发令纸 B电动汽车 C高档护肤化妆品 D气缸容量在250毫升（不含）以下的摩托车 【答案】C。 （9）高尔夫球及球具本税目征税范围包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。 （10）高档手表 高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10 000元（含）以上的各类手表。本税目征收范围包括符合以上标准的各类手表。 （11） 游艇本税目征收范围包括艇身长度大于8米（含）小于90米（含），内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。 （12） 木制一次性筷子本税目

7、征收范围包括各种规格的木制一次性筷子和未经打磨、倒角的木制一次性筷子。 （13）实木地板本税目征收范围包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板以及未经涂饰的素板。 （14）电池包括原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池（又称“氢镍蓄电池”或“镍氢蓄电池”）、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税。 （15） 涂料对施工状态下挥发性有机物( Volatile Organic Compounds，VOC)含量低于420克升（含）的涂料免征消费税。 【例题1单选题】根据消

8、费税法律制度的规定，下列各项中，应征收消费税的是（ ）。A.电动汽车 B.实木地板 C.调味料酒 D.农用拖拉机【答案】B【例题2多选题】根据消费税法律制度的规定，下列消费品中，属于消费税征税范围的有（ ）。A.电池 B.摩托车 C.石脑油 D.涂料 E.烟丝【答案】ABCDE征税环节适用范围基本环节1、生产环节除按照规定在零售环节纳税的应税消费品以外的其他应税消费品2、进口环节3、委托加工环节特殊环节4、零售环节金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰、超豪华小汽车5、批发环节卷烟在批发环节加征一道消费税提示：单位和个人外购润滑油大包装经简单加工改成小包装或者外购润滑油不经加工只贴商标的行为，视同

9、应税消费税品的生产行为。单位和个人发生的以上行为应当申报缴纳消费税，准予扣除外购润滑油已纳的消费税税款。纳税环节基本环节生产环节生产对外销售的在销售时纳税 自产自用的用于连续生产应税消费品的，不纳税用于其他方面的（生产非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等），视同销售，在移送使用时纳税工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税a将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的； b将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。 （1）生产环节 （2）委托加工环节委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托

10、方在向委托方交货时代收代缴消费税。委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。 （3）进口环节报关进口时缴纳消费税。 （4）零售环节（1）零售环节征收消费税的包括：金银首饰（仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品、铂金首饰、超豪华小汽车。其他贵重首饰（如珠宝首饰）和珠

11、宝玉石，仍在生产环节（或者进口环节、委托加工环节）征收消费税，在零售环节不征收消费税。下列业务视同零售业，在零售环节缴纳消费税：为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰。加工包括带料加工、翻新改制、以旧换新等业务，不包括修理和清洗。经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、 集资、广告样品、职工福利、奖励等方面。未经中国人民银行总行批准，经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给经营单位。超豪华小汽车：自2016年12月1日起，对超豪华小汽车在生产（进口）环节按现行税率征收消费税基础上，在零售环节加征消费税，将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人为超豪华小汽车零售环节纳税人。 （5）批发环节（卷烟）烟草

12、批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税。纳税人兼营卷烟批发和零售业务的，应当分别核算批发和零售环节的销售额、销售数量；未分别核算批发和零售环节销售额、销售数量的，按照全部销售额、销售数量计征批发环节消费税。【例题5单选题】下列行为应缴纳消费税的是（ ）。 A.零售卷烟 B.进口金银首饰 C.生产销售白酒 D.生产销售雪地车【答案】C【例题6多选题】下列各项业务中，应同时征收增值税和消费税的是（ ）。A.地板厂销售自产实木地板 B.汽车厂销售自产电动汽车C.百货商场销售高档化妆品 D.进出口公司进口高尔夫球具【答案】AD【例题7多选题】根据现行税法规定，下列消费品既缴纳增值税又缴纳消费税的有（ ）。化妆品生产厂销售自产的高档化妆品将委托加工收回后的白酒重新贴标以高于受托方的计税价格出售对外销售将自产的低度粮食白酒用于勾兑高度粮食白酒金银首饰经营单位进口金银首饰【答案】AB【例题8案例题】甲卷烟厂将自产的卷烟销售给乙烟草批发公司，乙烟草批发公司将该批卷烟60%转售丙烟草批发公司，40%销售给A、B两家烟草零售商店，丙公司得到这批烟草后暂时未做任何处理，而A、B两家烟草零售商店则迅速将该批从乙烟草批发公司购进的烟草全部零售给消费者。则消费税的征收环节如下：由于铂金钻石饰品