浅析非货币性资产交换的会计处理

1、浅析非货币性资产交换的会计处理【摘要】本文着重将原准那么与新准那么在对非货币性资产交换会计处理的方法上存在的主要差异进展分析比拟，以帮助会计人员进一步理解和运用新准那么。关于企业之间非货币性资产交换业务的会计处理，财政部曾于1999年6月第一次制定公布了?企业会计准那么非货币性交易?，2001年1月进展了第一次修订以下简称“原准那么。为了进一步标准非货币性资产交换确实认、计量和相关信息的披露，2022年2月进展了第二次修订，并更名为?企业会计准那么第7号非货币性资产交换?以下简称“新准那么。一、非货币性资产交换的认定非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货

2、币性资产进展的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产即补价。原准那么和新准那么未对“补价下定义，只是在对非货币性资产交换下定义时，解释了一句“该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产即补价，所以“补价的经济内涵应是货币性资产。企业之间进展非货币性资产交换，形成“补价的根底应是双方资产公允价值的差额。公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进展资产交换或债务清偿的金额。在非货币性资产交换中，不管双方资产的账面价值如何，只有在双方资产的公允价值不相等的情况下，才会有支付“补价和收到“补价的可能。因此，笔者认为可将“补价定义为：在非货币性资产交换中，由于双方所交换资产的公允价值存在差额时，一

3、方支付给另一方的货币性资产。涉及补价的非货币性资产交换是属于货币性资产交换还是属于非货币性资产交换，通常要看“补价占整个交换金额的比例。我国准那么规定以25为参考比例。其计算公式为：原准那么规定：收到补价的企业：收到的补价换出资产公允价值25支付补价的企业：支付的补价支付的补价换出资产公允价值25上述比例假如超过25，那么应作为货币性交易处理。新准那么规定：收到补价的企业：收到的补价换出资产公允价值25支付补价的企业：支付的补价支付的补价换出资产公允价值25上述比例假如超过25含25的，视为以货币性资产获得非货币性资产，适用其他相关准那么。二、换入资产入账价值的计量原准那么规定：按换出资产的账

4、面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。新准那么规定：既可以按换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，也可以按换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。但新准那么对于以换出资产的公允价值和应支付的相关税费为标准计量换入资产的本钱规定了相当严格的条件。即：非货币性资产交换中，以换出资产公允价值为根底计量换入资产本钱，须同时满足以下两个条件：一该项交换具有商业本质所谓具有商业本质，是指满足以下条件之一的非货币性资产交换：1.换入资产的将来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。2.换入资产与换出资产的预计将来现金流量现值不同，且其差额与换

5、入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。在确定非货币性资产交换是否具有商业本质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业本质。二换入资产或换出资产的公允价值可以可靠地计量换入资产或换出资产的公允价值可以可靠确定的，非货币性资产交换才能以公允价值计量，确认产生的损益。1.换入或换出资产存在活泼市场的，说明该资产的公允价值可以可靠计量，应当以资产市场价格为根底确定其公允价值。2.换入或换出资产本身不存在活泼市尝但类似资产存在活泼市场的，说明该资产的公允价值可以可靠计量，应当以调整后的类似资产市场价格为根底确定其公允价值。3.换入或换出资

6、产不存在同类或类似资产可比市场交易的，应当采用估值技术确定公允价值。三、换出资产损益确实认方式原准那么规定：对于不涉及补价的非货币性交易不确认损益。对于涉及补价的非货币性交易，收到补价方确认损益，但也仅以收到的补价所含的损益为限。新准那么规定：不核算收到补价所含损益确实认，而是确认换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。假如以公允价值作为换入资产的计价根底，不管是否涉及补价，都要将换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。假设换出的是存货资产，其差额计入营业损益；假设换出的是固定资产和无形资产，其差额计入营业外收支；假设换出的是长期股权投资，其差额计入投资收益。假

7、如以账面价值作为换入资产的计价根底，那么不确认交换损益。四、非货币性资产交换的会计处理一不涉及补价情况下的会计处理原准那么规定：在非货币性交易情况下，无论是一项资产换入一项资产，或者一项资产同时换入多项资产；或者同时以多项资产换入一项资产；或者以多项资产换入多项资产，其获得的资产的入账价值，假如不涉及补价的，通常情况下根据换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不确认交易损益。假设换入的资产为存货的，按上述规定确定的入账价值，还应减去可抵扣的增值税进项税额。新准那么规定：假设以公允价值计价：换入资产入账价值换出资产公允价值应支付的相关税费换出资产的公允价值与其账面价值之

8、间的差额，计入当期损益。假设以账面价值计价：换入资产入账价值换出资产账面价值应支付的相关税费不确认交易损益。假设换入的资产为存货的，按上述规定确定的入账价值，还应减去可抵扣的增值税进项税额。【例1】甲乙公司不具有关联方关系，甲公司以其不需用的电子设备与乙公司作为固定资产的货运汽车交换。甲公司换出设备的账面原值为480万元，已提折旧80万元，公允价值440万元。为此项交换，甲公司以银行存款支付了设备清理费用5万元；乙公司换出的货运汽车账面原值为560万元，已提折旧为120万元，公允价值为440万元。假设甲公司换入的货运汽车作为固定资产使用，且没有对换出的电子设备计提减值准备不考虑相关税费。甲公司

9、的会计处理：将电子设备转入清理：借：固定资产清理4000000累计折旧800000贷：固定资产4800000支付清理费用时：借：固定资产清理50000贷：银行存款50000换入货运汽车的入账价值445万元440000050000借：固定资产货运汽车4450000贷：固定资产清理4450000结转公允价值与账面价值的差额：借：固定资产清理400000贷：营业外收入非货币性资产交换收益400000或将上述和合并编制以下会计分录：借：固定资产货运汽车4450000贷：固定资产清理4050000营业外收入非货币性资产交换收益400000二涉及补价情况下的会计处理非货币性资产交换中假如发生补价，交易双方

10、中，必然是一方支付补价，另一方收到补价，支付补价方和收到补价方的会计处理不尽一样。1.支付补价方原准那么规定：换入资产入账价值换出资产账面价值应支付的相关税费支付的补价不确认交易损益。新准那么规定：假设以公允价值计价：换入资产入账价值换出资产公允价值应支付的相关税费支付的补价应确认的交易损益换出资产公允价值换出资产账面价值假设以账面价值计价：换入资产入账价值换出资产账面价值应支付的相关税费支付的补价不确认交易损益。2.收到补价方原准那么规定：换入资产入账价值换出资产账面价值应支付的相关税费收到的补价确认的损益应确认的损益=补价-换出资产账面价值-应交的税金及教育费附加用上述公式计算出的金额为正

11、数，应确认为当期收入，计入“营业外收入非货币性交易收益科目；假如计算出的金额为负数，应确认为当期损失，计入“营业外支出非货币性交易损失科目。新准那么规定：假设以公允价值计价：换入资产入账价值换出资产公允价值应支付的相关税费收到的补价应确认的交易损益换出资产公允价值换出资产账面价值假设以账面价值计价：换入资产入账价值换出资产账面价值应支付的相关税费收到的补价不确认交易损益。【例2】甲乙公司不具有关联方关系，甲公司以某土地使用权与乙公司的办公楼交换。甲公司换出土地使用权的账面余额为760万元，累计摊销100万元，公允价值720万元；乙公司换出办公楼账面原值为900万元，累计折旧为160万元，公允价

12、值为740万元，甲公司另支付补价款20万元给乙公司。假设甲公司换入的办公楼作为固定资产使用，且没有对换出的土地使用权计提减值准备不考虑相关税费。甲公司的会计处理：支付补价方第一步，判断该项交换是否为非货币资产交换：支付的补价支付的补价换出资产公允价值10020207201002.725属于非货币资产交换第二步，计算换入资产的入账价值：换入办公楼的入账价值72020740万元第三步，计算应确认的损益：应确认的损益72076010060万元第四步，会计分录：借：固定资产办公楼7400000累计摊销1000000贷：无形资产土地使用权7600000银行存款200000营业外收入非货币性资产交换收益6

13、00000乙公司的会计处理：收到补价方第一步，判断该项交换是否为非货币资产交换：支付的补价换出资产公允价值100207401002.725属于非货币资产交换第二步，计算换入资产的入账价值：换入土地使用权的入账价值74020720万元第三步，计算应确认的损益：应确认的损益740-9001600第四步，会计分录：将办公楼转入清理：借：固定资产清理7400000累计折旧1600000贷：固定资产9000000收到补价时：借：银行存款200000贷：固定资产清理200000将换入土地使用权入账借：无形资产7200000贷：固定资产清理7200000三同时换入多项资产的处理原准那么与新准那么对换入多项非货币性资产入账价值的分配原那么一致，但分配根底有区别。原准那么规定：先确定换入资产总的入账价值，再按换入各资产的公允价值与换入公允价值总额的比例，对已确定的换入