现金流量表的编制与报表分析

1、现金流量表编制与分析第一讲 现金流量表编制信息使用者一、企业内部:经营管理者职工二、企业外部:投资者债权人政府部门社会公众目录一、资产负债表二、利润表三、现金流量表四、所有者权益变动五,报表附注目录 :1.现金流量表的概述2.现金流量表的编报方法3 .经营活动产生的现金流量净额4 .投资活动产生的现金流量净额5 .筹资活动产生的现金流量净额现金流量表编制一、概述： 反映企业在一定会计期间现金和现金等价物的流入和流出最后求出净流量的报表. 净流量=流入-流出.二、编报基础： 1. 现金流量表的编制基础：根据收付实现制编制2、编报结构：报告式3、编报依据：当月记账凭证、当月资产负债表等4、编报方法

2、：调整法、直接法5、编报时间：每月末编制四、编报依据： (1) 当期记账凭证. (2) 当期资产负债表. (3) 当期的现金日记账. (4) 当期的银行日记账五、编报方法： (1)调整法 (2)直接法七：报表反映企业三大块活动：1.经营活动产生的现金流量净额2.投资活动产生的现金流量净额3.筹资活动产生的现金流量净额1.经营活动产生的现金流量净额 经营活动的现金流入包括: (1)出售商品.提供劳务收到的现金;(2)收到的税费返还;(3)收到其他与经营活动有关的现金.经营活动的现金流出包括: (1)够入商品.接受劳务支付的现金;(2)支付给职工或者为职工支付的现金;(3)支付的各种税费;(4)支

3、付其他与经营活动有关的现金.现金流量表项目行次本年累计金额本月金额一：经营活动产生的现金流量销售产成品，商品，提供劳务收到的现金1收到其他与经营活动有关的现金2购买原材料，商品，接受劳务支付的现金3支付职工的薪酬4支付的税费5支付其他与经营活动有关的现金6经营活动产生的现金流量净额7经营产生的现金流量净额:1.销售商品(或者提供劳务)收到的现金=看当月销售业务(或提供劳务业务)记账凭证上借方库存现金或银行存款等借：应收票据 200000 银行存款 34000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税（销项）3400经营产生的现金流量净额:1.销售商品(或者提供劳务)收到的现金=看当月

4、销售业务(或提供劳务业务)记账凭证上借方库存现金或银行存款等 借：预收账款 100000 库存现金17000 贷：主营业务收入100000 应交税费应交增值税（销）17000借：应收账款 10000 银行存款 1700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销）1700借：银行存款5850 贷：主营业务收入5000 应交税费应交增值税（销）850 经营产生的现金流量:2.收到其他与经营活动有关的现金=看当月收到的各种罚款赔款收入业务以及各种暂收款业务等记账凭证上借方库存现金或银行存款等借:库存现金10000 贷：营业外收入10000 借: 银行存款 1700 贷： 其他应付款 17

5、00借：库存现金 20000 贷：其他应付款 20000 经营活动产生的现金流量净额:3.购买商品(或者接收劳务)支付的现金=看当月购货业务(或接收劳务业务)记账凭证上贷方库存现金或银行存款等借:库存商品 100000 应交税费应交增税（进）17000 贷: 银行存款 17000 预付账款100000 借:库存商品 10000 应交税费 应交增税（进）1700 贷: 银行存款 1700 应付账款 10000 借;库存商品 200000 应交税费-应交增值税(进) 34000 贷：应付票据200000 库存现金34000经营活动产生的现金流量净额:4.支付给职工以及为职工支付的现金=看当月支付工

6、资薪酬业务记账凭证上贷方库存现金或银行存款等借:应付职工薪酬 10000 贷：银行存款 9000 其他应收款-代扣个人社保 600 其他应收款-代扣个人公积 300 应交税费-应交个税 100 经营活动产生的现金流量净额:5.支付的税费=看当月支付各项税费业务记账凭证上贷方库银行存款等。借:应交税费-应交城建税 700 应交税费-应交教育费附加 300 应交税费-应交地方附加 200 贷：银行存款 1200 借: 应交税费-应交增值税(已交税费) 10000 贷：银行存款 10000 6.支付其他与经营活动有关的现金=看当月支付的三大期间费用业务.支付的各种罚款赔款业务以及支付的各种暂付款等业

7、务记账凭证上贷方库存现金或银行存款等。借:营业外支出1000 贷：银行存款1000借:银行存款100 贷：财务费用-利息收入100借:管理费用-办公费1000 贷：银行存款1000借:销售费用-广告费2000 贷：银行存款1000借:管理费用-工资27000 贷：应付职工薪酬27000借:其他应收款-保证金 1000 贷：银行存款 1000借:财务费用-手续费 200 贷：库存现金 200借:销售费用-广告费 2000 贷：银行存款 20007.经营活动产生的现金净流量=流入-流出2.投资活动产生的现金流量净额 投资活动的现金流入包括: (1)收回投资所收回的现金;(2)取得投资收益所收回的现

8、金(3)处置固定资产，无形资产及其他长期资产所收回的现金净额;(4)收到其他与投资活动有关的现金. 投资活动的现金流出包括: (1)构建，取得固定资产，无形资产及其他长期资产所支付的现金；(2)投资所支付的现金;(3)支付的其他与投资活动有关的现金。现金流量表项目行次本年累计金额本月金额一：投资活动产生的现金流量收回投资收到的现金8取得投资收益所收回的现金9处置固定资产，无形资产及其他长期资产所收回的现金净额;10构建，取得固定资产，无形资产及其他长期资产所支付的现金11投资所支付的现金12支付的其他与投资活动有关的现金13投资活动产生的现金流量净额14投资活动产生的现金流量净额:（1）.收回

9、投资所收回的现金=看当月转让股票，债卷，基金等收回本金的记账凭证上借方银行存款等借:银行存款 90000 贷：应付债卷 90000 (2) 取得投资收益所收回的现金=看当月收到现金股利,利息等记账凭证上借方银行存款等借:银行存款 4000 贷：投资收益 4000 贷：银行存款 1000 应收利息 1000 （3）处置固定资产，无形资产及其他长期资产所收回的现金净额=看当月转让固定资产，无形资产及其他长期资产等记账凭证上借方银行存款等借:银行存款 84000 累计摊销 3500 贷：无形资产 80000 营业外收入 7500 (1) 构建，取得固定资产，无形资产及其他长期资产所支付的现金=看当月

10、购买固定资产，无形资产及其他长期资产等记账凭证上贷方银行存款等投资活动的现金流出包括: 借:固定资产 144000 贷;银行存款 14400 借：无形资产 7500 贷;银行存款 7500 (2)投资所支付的现金=看当月购买股票，债卷,基金等记账凭证上贷方银行存款等借:交易性金融资产等 144000 贷;银行存款 14400 借：长期股权投资-成本 117500 贷;银行存款 117500 3.筹资活动产生的现金流量净额: 筹资活动产生的现金流入: (1)吸收投资所收到的现金;(2)借款收到的现金;(3)收到其他与筹资活动有关的现金. 筹资活动产生的现金流出: (1)偿还债务所支付的现金;(2

11、)分配股利,利润或偿还利息所支付的现金(3)支付其他与筹资活动有关的现金.现金流量表项目行次本年累计金额本月金额二：筹资活动产生的现金流量吸收投资所收到的现金15吸收借款所收到的现金16收到其他与筹资活动有关的现金17偿还债务支付的现金18分配股利,利润或偿付利息支付的现金19支付其他与筹资活动有关的现金20筹资活动产生的现金流量净额21筹资活动产生的现金流入:(1) 吸收投资所收到的现金=看当月投资人投入的资本金等记账凭证上借方银行存款等借:银行存款 184400 贷;实收资本 184400 筹资活动产生的现金流入: (2)借款收到的现金=看当月借入短期,长期以及发行债卷等记账凭证上借方银行

12、存款等 借:银行存款 100000 贷;长期借款 100000 借:银行存款 500000 贷: 应付债卷 500000 筹资活动产生的现金流出:(1)偿还债务所支付的现金=看本月归还到期借款或偿还到期债卷所支付的本金记账凭证上贷方银行存款:借:长期借款 100000 贷;银行存款 100000 借:应付债卷 500000 贷: 银行存款 500000 (2)分配股利,利润或偿还利息所支付的现金=看本月分配现金股利,利润或支付利息等记账凭证上的贷方银行存款等借;应付股利 10000 贷;银行存款 10000 借:应付利息 50000 贷: 银行存款 50000 现金流量表项目行次本年累计金额本

13、月金额四：汇率变动对现金及现金等价物的影响22五：现金及现金等价物净增加额23加：期初现金及现金等价物余额24六：期末现金及现金等价物余额251.法人李明垫付开办费（刻章费），（取得增值税普通发票，目前普票的纳税人识别号要求填写），实际工作中，建议在报销单的备注栏写上：李明垫付分录：借：管理费用-开办费 756.00 贷：其他应付款-李明 756.002：分析业务二： 这是一张银行单据：先看付款人和收款人，再看摘要。说明刚开基本户时，由法人李明先垫存存款。摘要：李明垫存银行存款分录：借：银行存款-工行 820.00 贷：其他应付款-李明 820.003：分析业务三：这是一张银行单据：先看付款人

14、和收款人，再看摘要。说明刚开基本户时，银行会收取一些费用。摘要：支付银行开户费分录：借:管理费用-开办费 820.00 贷：银行存款-工行 820.004:分析业务四：先看发票，左上角有代开二字，说明是去税局代开的发票，为什么呢？看开票内容是私房出租，个人出租不动产，代开发票的税率是5%，（由于本公司是小规模纳税人，不需要专票）房租计入公司的费用，资金由法人李明垫付。（报销单注明李明垫付）摘要：支付房屋租金分录：借：管理费用-房租 4980.00 贷：其他应付款-李明 4980.005：分析业务五：先看发票，买的是电脑和打印机，计入公司的固定资产，资金由法人李明垫付。（报销单注明李明垫付）摘要

15、：购买电脑和打印机费用分录： 借：固定资产-电脑 2000.00 -打印机 2800.00 贷：其他应付款-李明 4800.006：分析业务六：先看发票，只是一张基础电信服务发票（基础电信服务，增值税的税率9%），说明公司安装电话了，资金由法人李明垫付。（报销单注明李明垫付）摘要：支付电话费分录：借：管理费用-办公费 300.00 贷：其他应付款-李明 300.007：分析业务七：看银行单据：看付款人、收款人和摘要，看到是投资款，说明注册资本金入账摘要：收到投资款分录：借：银行存款-工行 100000.00 贷：实收资本-李明 60000.00 -陈华 40000.008：分析业务八：分析发票

16、和银行单据，购买税控盘及支付技术维护费，从银行账户扣款，按照国家给予优惠政策，可以全额抵减增值税.郑州市开票盘有两种：一种是金税盘（白盘），一种是税控盘（黑盘），以前：盘490.00，服务费330.00（合计820.00，可以全额抵减增值税）现在：盘200.00，服务费280.00（合计480.00，可以全额抵减增值税）摘要：支付税控盘及维护费的费用分录：买盘和支付费用时：借:管理费用-办公费 480.00 贷：银行存款-工行 480.00进行税额抵减时 借：应交税费-应交增值税 480.00 贷：管理费用-办公费 （或营业外收入） 480.009：分析业务九：有四张报销单，意思是李明曾经垫付

17、的款项，全部报销了摘要：报销李明垫付筹备期所有费用分录：借：其他应付款-李明 11656.00（1# 756.00+2# 820.00+4# 4980.00+5# 4800.00+6# 300.00） 贷：银行存款-工行 11656.00 10：分析业务十：看发票，购买办公桌和办公椅，是本公司销售的商品，涉及：采购与付款业务采购与付款业务：采购：由于小规模进项税不能抵扣，所以按价税合计计入库存商品成本本业务只有销售单、入库单和发票，没有支付货款的银行单据，说明是赊购摘要：购买货物一批分录：借：库存商品-办公桌 24000.00 -办公椅 8000.00 贷：应付账款-金陵日精进商贸有限公司 3

18、2000.0011：分析业务十一：先看销售单，发票，银行单据，是销售，涉及销售与收款业务 销售与收款业务： 销售：只要销售，先确认收入，至于购买时里面含的进价成本，要看本公司发出商品的计价方法，本公司采用月末一次加权平均法，到月末时再计算并结转销售成本。现在只确认收入摘要：销售货物一批 分录：借：银行存款-工行 42000.00 贷：主营业务收入-办公桌 26019.42（不含税） -办公椅 14757.28（不含税） 应交税费-应交增值税 1223.30（税额）摘要：结转销售成本分录： 借：主营业务成本-办公桌 24000.00 - -办公椅 8000.0贷：库存商品-办公桌 24000.0

19、0- -办公椅 8000.00本业务摘要：计提工资分录：借：管理费用-工资 9000.00 销售费用-工资 3000.00 贷:应付职工薪酬-工资 12000.00由于本公司是12月份成立的：只有一个月 本月的收入（11#）是：40776.7010万，增值税不缴纳，不计提免增值税： 分录： 借：应交税费-应交增值税 1223.3 贷：营业外收入-减免税 1223.315：分析业务十五：这是一张印花税计提表，关于印花税，今天先简单的讲解，纳税板块详细讲解。 印花税是一个税种名字，是一种行为税，交往地税，月报 有下列行为，就要交印花税 （1）：商业和工业的购销行为 a：有购销合同（含税）：应交印花

20、税=购销合同金额（含税）X0.03% b：无购销合同：郑州市：应交印花税=（本月购进商品金额或材料金额+本月销售金额）X70%X0.03%X50%（2）：财产租赁行为： 应交印花税=财产租赁合同（含税）X0.1% （3）：营业账簿 总账：又称为资金账簿，应交印花税=当年收到的（实收资本+资本公积）X0.05%X50% （4）：权利、许可证照，每件5元印花税账务处理：月末计提，下月报税期缴纳15#摘要：计提印花税分录： 借： 管理费用 107.18 贷：应交税费-应交印花税 107.1816:分析业务十六：通过小规模第一节课的财务制度前面业务5买了一台电脑和一台打印机，都不超过5000.00，月

21、末一次性计入当期费用16#摘要：计提折旧借：管理费用-折旧费 4800.00 贷：累计折旧 4800.0017：分析业务十七：结转本期损益，如果记账前结转损益，需要画T型账户17#（1）摘要：结转收入 借：主营业务收入 40776.70 营业外收入 20.17 贷：本年利润 40796.87（2）摘要：结转成本费用 分录：借：本年利润 55811.58 贷：主营业务成本 32000.00 税金及附加 155.58 销售费用 3000.00 管理费用 20656.00如果本年利润年末余额在“贷方”，代表当年盈利，从借方转走。借：本年利润 贷：利润分配-未分配利润如果本年利润年末余额在“借方”，代

22、表当年盈利，从贷方转走。借：利润分配-未分配利润 贷：本年利润 从T型账户可以看出本年利润余额在借方18#摘要：结转本年利润 分录：借：利润分配-未分配利润 15014.71 贷：本年利润 15014.7118：分析业务十八：结转本年利润年末要把本年利润结转到利润分配-未分配利润把17#和18#划入T型账户，求出所有会计科目的发生额，并进行发生额试算平衡全部会计科目本期借方发生额合计数=全部会计科目本期贷方发生额合计数编制科目汇总表现金流量表项目行次本年累计金额本月金额一：经营活动产生的现金流量销售产成品，商品，提供劳务收到的现金1收到其他与经营活动有关的现金2购买原材料，商品，接受劳务支付的

23、现金3支付职工的薪酬4支付的税费5支付其他与经营活动有关的现金6经营活动产生的现金流量净额7现金流量表项目行次本年累计金额本月金额二：筹资活动产生的现金流量吸收投资所收到的现金15吸收借款所收到的现金16收到其他与筹资活动有关的现金17偿还债务支付的现金18分配股利,利润或偿付利息支付的现金19支付其他与筹资活动有关的现金20筹资活动产生的现金流量净额21现金流量表项目行次本年累计金额本月金额二：筹资活动产生的现金流量吸收投资所收到的现金15吸收借款所收到的现金16收到其他与筹资活动有关的现金17偿还债务支付的现金18分配股利,利润或偿付利息支付的现金19支付其他与筹资活动有关的现金20筹资活

24、动产生的现金流量净额21现金流量表项目行次本年累计金额本月金额四：汇率变动对现金及现金等价物的影响22五：现金及现金等价物净增加额23加：期初现金及现金等价物余额24六：期末现金及现金等价物余额25第二讲 现金流量表分析1.现金流量表分析概述2.现金流量表总体分析3.现金流量表主要项目分析4.现金流量与利润综合分析主要内容:(一)现金流量表分析概述1.1现金流量表与资产负债表、利润表的关系1.2现金流量表分析的目的现金流动与企业财务活动的关系现金流入生产经营活动销售收入投资活动处置不需用资产投资收益出售有价证券筹资活动发行股票发行债券借款 企 业现金流出购买存货支付员工薪资支付各项费用购置固定

25、资产、无形资产等长期资产投资有价证券支付股利、利息偿还到期债务回购企业股票（二）现金流量表与资产负债表、利润表的关系资产负债所有者权益现金非现金流动资产非流动资产流动负债非流动负债所有者权益现金流动负债非流动负债所有者权益非现金流动资产非流动资产现金流量表的编制和分析能弥补资产负债表和利润表的不足:资产负债表可以提供企业某一特定日期资产或负债的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；但是，资产负债表无法说明一个企业的资产、负债和所有者权益增减变动的根源。利润表中有关营业收入和营业成本等信息说明了经营活动对财务状况的影响，一定程度上说

26、明了财务状况变动的原因；但由于利润有是按权责发生制原则确认和计量收入和费用的，它没有提供经营活动、投资活动、筹资活动引起的现金流入和现金流出的信息。现金流量表以收付实现制为记账基础，提供了有关企业现金流量方面的信息，在评价企业经营业绩、衡量企业财务资源和财务风险以及预测企业未来前景等方面有着十分重要的作用。（三）现金流量表分析的目的（1）从动态上了解企业现金变动情况和变动原因。（2）判断企业获取现金的能力。（3）评价企业盈利的质量。现金流量表分析的一般思路首先，解读现金流量表。了解企业本期的现金来自何方，用于何方，现金余额发生了什么变化。第二，现金流量表总体分析。通过采用现金流量表水平分析、现

27、金流量表结构分析方法进行，目的是找出进一步分析的方向。第三，现金流量表主要项目分析。其目的是找出各类活动以及各项目变动的真实原因，并针对其原因提出一定的建议或结论。第四，现金流量与利润综合分析。包括经营活动现金流量与利润关系分析、现金流量表补充资料水平分析、现金流量表补充资料主要项目分析和经营活动现金净流量阶段性分析。 (一)经营特点对现金流量的影响1）实行对外扩张战略的企业，投资活动在企业中占有一定的地位，企业现金流量的大小取决于投资项目效益的好坏和投资资金的需求状况。（2）实行内部发展战略的企业，现金流量主要取决于经营活动获取现金的能力。(二)、经营发展周期对现金流量的影响 开发期 成长期

28、 成熟期 衰退期市场广告宣传，知名度，销售渠道建立品牌信誉，开拓销售渠道保护既有市场，渗入其他市场选择市场区域，维持企业形象生产经营提高生产效率，制定产品标准改进产品质量，增加花色品种巩固客户关系，降低成本裁减生产能力，保持价格优势财力利用财务杠杆开发生产和技术能力控制成本提高管理控制系统的效率人事培训员工适应新的生产和市场培育生产和技术能力提高生产效率转向新的增长领域研究开发掌握技术秘诀提升产品质量和功能降低成本、开发新品种面向新的增长领域成功关键因素营销、市场份额、消费者信任对市场需求反应灵敏，质量生产效率、产品功能，新产品开发面向新的增长领域利润亏损或微利迅速增长开始下降下降甚至亏损现金

29、流量经营活动的现金流量净额较小，投资活动现金流出大于现金流入，依赖筹资活动现金流量经营活动获取现金流量的能力不断增强，投资支出逐渐减少，对筹资需求降低经营活动获取现金流量的能力达到最大，投资支出趋于减少，筹资活动表现为巨额的现金流出经营活动产生现金流量的能力大大降低，增大投资，筹资活动的现金流入量大幅增加三、市场环境对企业现金流量的影响市场环境处于经济循环的收缩阶段时，现金流量的来源以经营活动现金流量为主。市场环境处于经济恢复并进入扩张阶段时，经营活动和筹资活动是企业获取现金的主要来源，投资活动的现金流量减少，甚至出现负数。（四）解读现金流量表见例子项 目2018年度一、经营活动现金流入小计4

30、83490.88 经营活动现金流出小计 511786 经营活动现金净流量 -28295.12 二、投资活动现金流入小计317.22 投资活动现金流出小计 21946.46 投资活动现金净流量 -21629.24三、筹资活动现金流入小计1000筹资活动现金流出小计 24184.74筹资活动现金净流量 -23184.74四、汇率变动对现金及现金等价物的影响 -34.07五、现金及现金等价物净增加额 -73143.17现金流量增减变动分析编制单位：东方电机有限公司时间：2018年12月31日金额单位：万元项目2017年2018年增减额增减百分比经营活动：现金流入478657.3483490.9483

31、3.561.01% 现金流出37774751178613403935.48% 现金流量净额100910.3-28295.1-129205-128.04%投资活动：现金流入15071.09317.22-14753.87-97.90 现金流出33205.8821946.46-11259.42-33.91 现金流量净额-18134.79-21629.24-3494.4519.27 筹资活动：现金流入1000100000.00 现金流出12267.6924184.7411917.0597.14 现金流量净额-11267.69-23184.74-11917.05105.76 汇率变动对现金影响额0-34

32、.07-34.07现金及现金等价物净增加额71507.82-73143.15-144650.57-202.29总体分析：东方电机2018年年末现金量比年初减少73143.15万，其中，经营活动产生现金净流量为-28295.1万；投资活动产生现金净流量为-21629.24万元；筹资活动产生现金净流量为-23184.74万元。该公司本年经营活动净流量为-28295.1万元，主要原因是销售商品、提供劳务收到现金470331.66万元，购买商品、接受劳务支付现金421633.3万元，职工工资等支付现金57269.58万元。该公司本年投资活动净流量为-21629.24万元，主要是购建固定资产现金流出达2

33、0246.46万元，投资支付现金1700万元。该公司本年筹资活动净流量为-23184.74万元，变动的主要原因是借款收到现金1000万元，偿还债务2003万元，分配股利、利润或偿付利息等支付现金22184.74万元。本年度东方电机现金流量比年初明显减少，且经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金净流量均为负数，可见，本年度该企业主要消耗以前年度积累的货币资金，不仅用于弥补正常的生产经营的资金缺口，还用于购建固定资产、支付投资及支付股利等。项 目2017年2018年增减额增减（）一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金446819.78470331.6623511.885.26 收到

34、的税费返还10627.033804.13-6822.9-64.20 收到其他与经营活动有关的现金21210.519355.09-11855.42-55.89 经营活动现金流入小计478657.32483490.884833.561.01 购买商品、接受劳务支付的现金292212.21421633.3129421.0944.29 支付给职工以及为职工支付的现金44881.5157269.5812388.0727.60 支付的各项税费18573.2719827.371254.16.75 支付其他与经营活动有关的现金22079.9913055.75-9024.24-40.87 经营活动现金流出小计3

35、77746.98511786134039.0235.48 经营活动产生的现金流量净额100910.34-28295.12-129205.46-128.04 经营活动现金流量水平分析：2018年度经营活动现金净流量比2017年减少129205.46万，减少128.04%，经营活动的现金流入量与流出量分别增长1.01%和35.48%，流出量增长大大超过流入量的增长，主要原因是2018年度购买商品、接受劳务支付的现金比上年增长44.29%，支付给职工以及为职工支付的现金比上年增长27.6%，应结合企业的采购政策以及资产负债表、利润表的有关项目加以分析。二、投资活动产生的现金流量收回投资收到的现金14714.01-14714.01-100.00 取得投资收益收到的现金115.53-115.53-100.00 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额241.55317.2275.6731.33 处置子公司及其他营业收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计15071.09317.22-14753.87-97.90 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金17861.3820246.462385.0813.35 投资