审计的简答题

1、简答题大华会计事务所同意ABC公司托付，拟委派注册会计甲、乙对2006年度公司会计报表进行审计。注册会计师甲、乙预备利用ABC公司内部审计的工作成果，以提高审计效率。是为此举是否可行，并分析讲明理由。可行。注册会计师审计与内部审计差不多上现代审计体系的组成部分，尽管一为外审，一为内审，在审计的独立性、方面、内容、目的及职责合作用上存在明显区不，但注册会计师审计作为一种外部审计，在工作中要利用内部审计的工作成果，在审计时对被审计单位的内部审计情况进行了解，并考虑是否利用其工作成果。因此：（1）内部审计是被审计单位内部操纵的一个重要部分；（2）内部审计与外部审计在工作上具有一致性；（3）利用内部审

2、计工作成果能够提供工作效率，节约审计费用。XYZ会计事务所在2006年月，同意以下不同托付人的托付：（）同意公司股东托付，对AB公司2005年度会计报表进行审计；（）同意CD公司监事会托付，对CD公司提供内部审计；（3）同意审计署委派，对某大电站工程资金运用情况审计。请指出XYZ会计事务所在承办以上三种业务时的相似的地点以及不同的地点（最少指出三处）。相似之处：差不多上被审计单位会计资料及其相关资料进行审计，并发表意见；都具有独立性；都对被审计单位起到监督作用。不相似之处：（1）审计目的不同，情况1是对被审计单位会计报表的合法性和公允性依法进行审计；情况2是对被审计单位经营活动和内部操纵的适当

3、性、合法性和有效性进行审计；情况3 是对被审计单位财务收支或者财务收支的事实、合法和效益依法进行审计。（2）审计的依据不同，情况1是依据注册会计师法和中国注册会计师执业准则进行审计；情况2是依据审计署指定的内部审计准则进行审计；情况3是依据审计法审计署制定的国家审计准则进行审计。（3）审计处理不同，关于情况1，注册会计师只能提请被审计单位调整或披露，没有行政强制力；关于情况2，注册会计师能够在授权范围内作出审计决定或者向主管部门提出处理、处罚意见；关于情况3，注册会计师能够在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见。ABC会计师事务所同意XYZ公司托付，对其2006年度会

4、计报表进行审计。ABC会计师事务所预备委派注册会计师A和B执行审计，若存在下列情况，推断会计师事务所或注册会计师A和B的独立性是否可能会受到阻碍，逐一分析讲明情况。（1）ABC会计师事务所收费要紧来源于XYZ公司。（2）注册会计师A的妻子是XYZ公司的一名一般的销售员。（3）会计师事务所租赁XYZ公司的办公楼作为办公场所。(4)XYZ公司的董事是ABC会计师事务所的前高级治理人员。（5）注册会计师B的哥哥拥有XYZ少量股份。（6）在某项重大会计问题上与XYZ公司存在意见分歧，XYZ公司就由于该问题与前任会计师事务所意见无法达成一致而变更托付的。（7）ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担

5、任XYZ公司的独立董事。（8）注册会计师B的女儿自2004年度起一直担任XYZ公司的统计员。（9）注册会计师A的外甥拥有XYZ公司大量股票。(1)由于ABC会计师事务所收费要紧来源于XYZ公司，会计师事务所应当考虑经济利益对独立性的损害，可能损害独立性。（2）可不能阻碍注册会计师的独立性，缘故是注册会计师A的妻子仅为XYZ公司的一般职员，则可不能阻碍其独立性。（3）ABC事务所与XYZ公司之间存在除业务费之外的其他经济利益，可能会阻碍会计师事务所的独立性。（4）签证客户的董事、经理、其他关键治理人员或能够对签证业务产生直接重大阻碍的职员是会计师事务所的前高级治理人员，如此的关联关系可能会阻碍会

6、计师事务所的独立性。（5）注册会计师B的哥哥尽管与注册会计师B属于近亲关系，然而在XYZ公司没有重大经济利益，一般可不能阻碍注册会计师的独立性。（6）因前任由于在重大会计、审计等问题上与签证客户存在意见分歧而受到解聘，ABC会计师事务所及注册会计时会有一定的威胁，可能损坏会计师事务所独立性。（7）会计师事务所的高级治理人员或职员不得担任签证客户XYZ公司的董事（包括独立董事）、经理及其他关键治理职务。A注册会计师目前担任的独立董事必定阻碍会计师事务所和注册会计师的独立性，阻碍A注册会计师的独立性。（8）由于关键治理人员或能够对签证业务产生直接重大阻碍的职员，因此不阻碍注册会计师的独立性。（9）

7、注册会计师A的外甥虽不属于与签证小组成员关系紧密的家庭成员，但拥有XYZ公司大量股票，因此可能阻碍注册会计师的独立性。 2007年2月12日，ABC会计师事务所同意XYZ有限责任公司的托付，对2006年度会计报表进行审计，委派A、B注册会计师及助理人员进行外勤审计工作，A、B注册会计师是ABC会计师事务所的发起人，任审计部正副经理。XYZ公司属于IT民营企业，其最重要的出资者为X，占有51%股权，X担任董事长。B注册会计师与X共同出资设立BX公司，B注册会计师只拥有30%份额。要求：(1)请依照注册会计师职业道德规范指导意见的要求，推断ABC会计师事务所同意XYZ有限责任公司的托付是否恰当，并

8、讲明理由。假如要同意托付，ABC会计师事务所应采取何种措施？B.假如ABC会计师事务所同意托付，是否能够托付B注册会计师进行审计？（1）由于B注册会计师与XYZ有限责任公司的董事长X共同出资设立BX公司，只拥有30%份额，且B注册会计师又是ABC会计师事务所的发起人，任审计部正副经理。会计师事务所或签证小组成员与签证客户或其治理层之间存在紧密的经营关系，或会计师事务所与审计客户之间存在紧密的经营关系这一关系会带来商业的或共同的经济利益，并产生经济利益威胁和外来压力威胁。不论会计师事务所依旧注册会计师的审计独立性均受到威胁，一般不应同意托付。假如要同意托付，ABC会计师事务所应要求B注册会计师终

9、止该经营关系；或者降低关系的重要性，使经济利益不重大，经营关系明显不重要。（2）假如ABC会计师事务所同意托付，B注册会计师已将该经营关系终止；或者降低关系的重要性，使经济利益不重大，经营关系明显不重要，能够托付B注册会计师进行审计。否则唯一适当的措施是将其调离签证小组。ABC会计师事务所2007年月同意股份有限公司的托付，对其2006年月日的资产负债表及其该年度利润表和现金流量表进行审计，并发表审计意见。会计师事务所年月同意股份有限公司的托付，对其与年月日会计报表相关的内部操纵有效性的认定进行审核，并发表审核意见。要求：（）试讲明两种鉴证业务分不属于哪一种类？（）讲明两种鉴证业务的区不。（1

10、）注册会计师对年度会计报表审计并发表审计意见。属于责任方认定的鉴证业务；对其与2006年12月31日会计报表相关的内部操纵有效性的认定进行审核，并发表审计意见属于直接报表鉴证业务。（2）责任方认定的业务和直接报告业务的区不要紧表现在以下四个方面：j预期使用者猎取鉴证对象信息的方式不同。前者预期使用者能够直接猎取鉴证对象信息；后者只能通过阅读鉴证报告猎取有关的鉴证对象信息。k注册会计师提出结论的对象不同。前者可能是责任方认定，也可能是鉴证对象；后者对鉴证对象提出结论。l责任方的责任不同。前者责任方应当对鉴证对象信息负责，可能同时也要对鉴证对象负责；后者责任方仅需要对鉴证对象负责。m鉴证报告的内容

11、和格式不同。前者鉴证报告的引言段通常会提供责任方认定的相关信息，进而讲明其所执行的鉴证程序并提出鉴证结论；后者注册会计师直接讲明鉴证对象、执行的鉴证程序并提出鉴证结论。 简述注册会计师不能出具无保留结论的报告的情况。注册会计师在下列情况下，不能出具保留结论报告（1）对任何类型的鉴证业务，假如注册会计师的工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。在某些情况下，注册会计师应当解除业务约定。（2）假如存在注册会计师的 结论提及责任方的认定，且该认定未在所有重大方面作出公允表达以及注册会计师的结论直接提及鉴证对象和标准，且鉴证对象信息存在重大错报情形

12、，注册会计师应当视其阻碍的重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。（3）在承接业务后，假如发觉标准或鉴证对象不适当，可能误导预期使用者，注册会计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。假如发觉标准或鉴证对象不适当，造成工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。ABC会计师事务所2007年月同意XYZ股份有限公司的托付，对其2006年月日的资产负债表及其该年度利润表和现金流量表进行审计，并发表审计意见。会计师事务所委派AB注册会计师，带领CD助理审计人员进行审计。AB注册会计师对助理人员进行了如下指导，由于XYZ股份有限公司经

13、济业务量较大，不能直接对其会计报表及其它相关会计资料进行实质性测试，那样专门容易遗漏被审计单位会计报表中存在的错弊，无法把鉴证业务降至零，为了能够以积极方式提出结论，而应首先对其内部操纵制度进行操纵测试，再进而决定实质性测试的范围、时刻、方法等，如此才能完成完整的执业过程，猎取充分、适当的证据。请分析AB注册会计师指导是否正确，并讲明缘故。不正确。要紧缘故有以下两点：（1）AB注册会计师指导不正确。在传统审计，注册会计师审计工作要紧包括操纵测试和实质性测试执业过程，以猎取充分、适当的证据，发表审计意见。新审计准则要求在合理保证的鉴证业务中，为了能够以积极方式提出结论，必须评估鉴证对象信息可能存

14、在的重大错报风险和采取应对评估风险的措施。注册会计师应当通过下列不断修正的、系统化的执业过程，猎取充分、适当的证据：j了解鉴证对象及其他业务环境事项，在适用的情况下包括了解内部操纵；k在了解鉴证对象及其他业务环境事项的基础上，评估鉴证对象信息可能存在的重大错报风险；l应对评估的风险，包括制定总体应对措施以及确定进一步程序性质、时刻和范围；m针对已识不的风险实施进一步的程序，包括实施实质性程序，以及在必要时测试操纵运行的有效性；n评价证据的充分性和适当性。（2）合理保证提供的保证水平低于绝对保证，将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。缘故在于下列因素的存在：j选择性测试方法的运用

15、；k内部操纵的固有局限性；l大多数证据是讲服性而非结论性的；m在猎取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量推断。ABC会计师事务所2007年月同意股份有限公司的托付，对其2006年月日的资产负债表及其该年度利润表和现金流量表进行审计，并发表审计意见。ABC会计师事务所委派BC注册会计师进行审计，在实施过程中，发觉XYZ股份有限公司由于与前任注册会计师在某些重大会计问题上存在不同意见而该聘ABC会计师事务所。假如ABC会计师事务所在同意业务前获知了该项信息，可能导致会计师事务所拒绝该项业务。在会计师事务所质量操纵准则中，针对保持该项业务及其客户关系制定的政策和程序是如何要求的？假如会计师事务所在同

16、意业务后获知了某项信息，而该信息若在同意业务前获知，可能导致会计师事务所拒绝承接该项业务，针对保持该项业务及其客户关系制定的政策和程序应当包括以下内容：j适用于该业务环境的法律责任，包括是否要求会计师事务所向托付人报告或在某些情况下向监管机构报告；k解除该项业务约定，或同时解除该项业务约定及其客户关系的可能性。会计师事务所针对解除业务约定或同时解除业务约定及其客户关系制定的政策和程序应当包括下列要求：第一，与客户适当级不的治理层和治理层讨论会计师事务所依照有关事实和情况可能采取的适当行动；第二，假如确定解除业务约定或同时解除该项业务约定及其客户关系是适当的，会计师事务所应当就解除的情况及缘故，

17、与客户适当级不的治理层和治理层讨论；第三，考虑是否存在法律法规的规定，要求会计师事务所应当保持现有的客户关系，或向监管机构报告解除的情况及缘故；第四，记录重大事项及其咨询情况、咨询结论和得出结论的依据。ABC会计事务所承办了XYZ公司2007年度会计报表审计业务。2008年8月，T公司之股东U公司以公司2007年度会计报表审计工作存在重大过失、导致其发生重大投资损失为由，向法院提起诉讼，要求ABC会计师时务所承担民事赔偿责任。要求：ABC会计时务所拟运用审计重要性内部操纵的应诉，其聘请的律师在预备 材料时提出以下问题，请代为回答：（1）内部操纵概念在区分一般过失和重大过失中有何重要作用？（2）

18、重要概念在区分一般过失和重大过失中有何重要作用？（3）在什么情况下，注册会计师可能被认为免于承担民事责任？（4）在什么情况下，注册会计师可能对第三方承担法律责任？（5）针对第三方的诉讼，注册会计师应当如何为自己抗辩？（1） 内部操纵概念在区分一般过失和重大过失的作用为：注册会计师对会计报表项目的实质性测试是以内部操纵的研究和评价为基础的，假如企业内部操纵不太健全，注册会计师应当调整实质性测试程序的性质、时刻和范围，以合理确信发觉由此产生的报表重要错报，否则，就具有重大过失的性质；假如企业内部操纵特不健全，注册会计师没有调整实质性测试程序的性质、时刻和范围 以发觉由于职工串通舞弊导致内控失效而产

19、生的重要错报，一般比、被认为一般过失或没有过失。（2） 重要性概念在区分一般过失和重大过失中的作用是，假如会计报表中存在重大错报事项，注册会计师运用 常规审计程序通常应予以发觉，但因工作疏忽而未能将重大错报查出来，能够视同为重大过失。假如会计报表有多才处错报事项，每一处都不算重大，但综合起来对会计报表的阻碍却专门大，也确实是讲会计报表 作为一个整体可；能严峻失实，但常规审计程序难以发觉，一般认为 为一般过失。（3） 在下列情况下，注册会计师可能被认为免于承担民事责任：注册会计师本身并无过失，即他执业时严格遵循了专业标准的要求，保持了职业上应有的认真与慎重；注册会计师虽有过失，但这种过失与损害结

20、果不存在因果关系。（4） 在注册会计师存在重大过失或欺诈时，注册会计师应当对第三方承担法律责任。（5） 注册会计师能够从以下几个方面进行抗辩：注册会计师本身并无过失，即他严格遵守了专业标准的要求，保持了职业上应有的认真与慎重；注册会计师虽有过失，但这种过失与损害结果不存在因果关系。原告差不多超过诉讼时效（自有关机关公布处罚决定日或刑事判决生效日起两年）。ABC会计师事务所A、B注册会计师在对XYZ公司2006年度会计报表进行审计时，发觉该公司会计报表、期末帐户余额及各类交易和事项可能存在下列导致错报的情况：（1）在销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符。（2）期末存货的盘点可能存在较大的

21、差错。（3）预备持有至到期投资摊余成本计算可能存在较大的差错。（4）可能存在未入账的应收账款。（5）长期借款中可能有一部分年内将要到期。（6）在销售交易中，将现销记录为赊销。要求：按下列要求，完成题后的表格。（1）针对上述可能存在的问题，治理当局是如何针对不同层次认定的？（2）为了证实上述问题，注册会计师应当分不执行的最要紧的实质性测试程序？（3）注册会计师执行的实质性测试程序能实现那些审计目标？（4）注册会计师执行的实质性测试程序能猎取何种审计证据？ ？简述在审计过程中制度基础审计与风险导向审计有何异同？并讲明这一不同。2006年2月15日颁布的审计准则要求采纳哪种？不论制度基础审计与风险导

22、向审计过程中都包括同意业务托付；打算审计工作；实时操纵测试和实质性程序；完成审计工作和编制审计报告等步骤。然而风险导向审计不仅包括上述步骤，还包括实施风险评估程序。审计准则规定，注册会计师必须实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。所谓风险评估程序是指注册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识不和评估财务报表重大错报风险的程序。风险评估程序是必要程序，了解被审计单位及其环境特不是为注册会计师在许多关键环节作出职业推断提供了重要基础。下面是乙会计师事务所与甲公司签订的业务约定书，请指出下面审计业务约定书中缺少的内容。 审计业务约定书 甲方：甲有限公司 乙方：乙会计

23、师事务所 兹由甲方托付乙方进行2007年度会计报表审计，经双方协商达成以下约定： 一、业务范围及目标 乙方同意甲方托付，对甲方2007年12月31日的资产负债表及2007年度损益表和现金流量表进行审计。 乙方依照独立审计准则，对乙方内部操纵制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在此基础上对合法会计报表合法性、公允性发表审计意见。 二、审计收费 乙方应收本约定审计事项的费用，按乙方实际参加本项审计业务的各级职不工作人员所花费时刻及xx收费规定的计费标准确定，可能为人民币xx元。 如因审计工作遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时刻有较大幅度的增加，甲方应在了解实情后，酌请调增审计费用

24、。 三、审计报告的使用责任 乙方向甲方出具的审计报告一式xx份，这些报告由甲方分发、使用，使用不当的责任与乙方无关。 四、约定书的有效期限间 本约定书一式两份，甲乙方各执一份，同时有同等法律效力。 本约定自2007年x月x日起生效，并在本约定事项全部完成日之前有效。 五、约定事项的变更 由于出现不可预见的情况，阻碍审计工作如期完成，或需提早出具审计报告，甲乙双方可要求变更约定事项，但应及时通知对方，并由双方协商解决。 六、违约责任 甲乙双方按照中华人民共和国经济合同法的规定承担违约责任。 七、甲乙双方对其他有关事项的约定 甲方：甲有限公司（签章） 代表：（签章） 年 月 日 乙方：乙会计师事务

25、所（签章） 代表： （签章） 年 月 日 审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在差异，但还应当包括有一些要紧方面上述约定书中未明确：（一）治理层对财务报表的责任；（二）治理层编制财务报表采纳的会计准则和相关会计制度；（三）审计报告格式和对审计的其他固有限制，以及内部操纵的固有局限性，不可幸免地存在着某些重大错报可能仍然没有被发觉的风险；（五）治理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；（六）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；（七）治理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；（八）注册会计师对执业过程中获知的信息保密。ABC 会计师事务所的 A

26、 和 B 注册会计师及助理审计人员 C 同意委派 , 对 XYZ 公司 2004 年度会计报表进行审计。请代 A 和 B 注册会计师向助理审计人员 C 讲解以下问题 :(1) 注册会计师能够采纳哪些方法 ( 程序 ) 猎取审计证据 ? 注册会计师在实施哪些程序时 ,可依照需要单独或综合运用审计程序 , 以猎取充分、适当的审计证据 ?(2) 什么是分析程序 ? 分析程序在会计报表审计的三个时期各有何用途 ?(3) 数据的可靠性受其来源及性质的阻碍 , 并有赖于猎取该数据的环境。在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时 , 注册会计师应当考虑哪些因素 ?（1）注册会计师能够采纳下列审计程序猎取审计

27、证据：j检查记录或文件；k检查有形资产；l观看；m询问；n函证；重新计算；重新执行；分析程序。在实施风险评估程序、操纵测试或实质性程序时，注册会计师能够依照需要单独或综合运用上述所列审计程序，以猎取充分、适当的审计证据。（2）分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识不出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严峻偏离的波动或关系。注册会计师应当将分析程序用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境；在审计结束时运用分析程序以对财务报表进行总体符合 ；当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可同意的

28、水平常，分析程序能够用作实质性程序。（3）在确定实质性分析程序使用的数量是否可靠时，注册会计师应当考虑下列因素：可获得信息的来源；可获得信息的可比性；可获得信息的性质和相关性；与信息编制相关的操纵。简述审计证据的充分性和适当性的含义并讲明两者的关系。注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业推断，评价审计证据的充分性和适当性。审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，要紧与注册会计师确定的样本量有关。审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报(包括披露)的相关认定，或发觉其中存在错报方面具有相关性和可靠性。(2)注册会计师需要猎取的审计证据的数量受审计证据质量

29、的阻碍。审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。尽管审计证据的充分性和适当性相关，但假如审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠猎取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。注册会计师在审计过程中常使用分析程序 , 在审计打算时期和审计报告时期都要求必须使用 , 在审计实施时期能够使用分析程序直接作为实质性测试程序。请问 :(1)上述叙述是否正确？（2）什么是分析程序？（3）在各种业务循环审计中，通常运用的分析程序包括那两种？（4）在报告时期如何执行分析程序？(1)正确。(2)分析程序是指注册会计师通过研究不同务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的在关系，对财务信息作出评价。分析程序还调查识

30、不出的，与其把相关信息不一致或数据严峻偏离的波动和关系(3)在各种业务循环审计中，通常运用的分析程序方法要紧有比较法和比率分析法。(4)在报告时期执行下列分析程序：在对会计报表进行总体性复核时，注册会计师首先应当全面批阅会计报表及其附注，考虑针对实质性测试中发觉的异常差异或未预期差异所猎取的证据是否充分、恰当；这些异常差异或未预期差异与审计打算时期的可能之间的关系。然后再将分析程序运用于会计报表上，以确定是否还可能存在任何其他的异常或未预期的关系。假如这种异常或未预期的关系存在，则注册会计师必须在完成审计外勤工作时追加实施额外的审计程序。关于大型、复杂的审计项目，注册会计师应当考虑编制重大事项

31、概要，将其作为审计工作底稿的组成部分，以有效地复核和检查审计工作底稿，并评价重大事项的阻碍。注册会计师应当依照具体情况推断某一事项是否属于重大事项。请回答哪些事项属于重大事项？重大事项通常包括：引起特不风险的事项；实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正往常对重大错报风 险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施； 导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；导致出具非标准审计报告的事项。注册会计师在打算审计工作时，使用分析程序的要紧目的是使其对审计单位的经营情况获得更好的了解和确认资料间的异常关系和意外的波动，以便找出存在潜在的错报风险的领域，关心确定其他审计程序的性质、

32、时刻和范围，从而使审计更具效率和效果。ABC会计师事务所承担了XYZ有限公司2004年度会计报表审计业务，委派了注册会计师李某、陈某进行审计。假定注册会计师李某在审计打算时期，确定了存货周转率作为分析程序一个分析指标，通过同行业资料及其被审计单位可比会计信息，确定股价期望值为8次/年，预期差异为1次。然而通过对XYZ有限公司2007年度存货平均余额为2000万元，销售成本8000万元。请回答（1）以存货周转率指标为例，注册会计师李某在审计打算时期，为了有效使用分析程序，应执行哪些步骤？（2）哪些因素阻碍注册会计师对分析程序结果的依靠程度的推断？(1)注册会计师李某在审计打算时期，有效使用分析程

33、序，必须系统执行以下步骤：确定将要执行的计算比较，譬如：存货周转率；可能期望值，譬如：通过同行业资料及其被审计单位的可比会计信息，确定可能期望值为8次年执行计算比较；存货周转率=销售成本存货平均余额=80002000=4次年，即XYZ有限公司2007年度存货周转率只有4次年。分析数据及确认重大差异：注册会计师李某可能存货周转率为8次年，而实际执行计算2007年度存货周转率只有4次年，确认重大差异=8-4=4次年。调查重大的非预期差异：重大的非预期差异=重大差异预期差异=4-1次=3次年。造成重大的非预期差异的缘故有两个：一是2007年度存货平均余额虚增；二是2007年度销售成本虚减。确定对审计

34、打算的阻碍，依照上述分析程序注册会计师李某应决定对存货存在的真实性和销售成本完整性进行重点审计。(2)对分析程序结果的信赖程度，注册会计师李某应做慎重推断，充分考虑如下几个因素：分析项目的重要性。如分析项目专门重要，注册会计师就不能只依靠分析程序来形成结论。分析程序结果与针对相同的审计目标执行的其他审计程序的结论的一致性。这些程序执行的结果既可能证实，也可能否认应用分析程序所提出的问题。分析程序预期结果的准确性。关于准确性较低的项目，不应过多依靠分析程序。固有及操纵风险的可能水平。如这两种风险高，注册会计师则不应过多依靠分析程序，而应更多依靠详细测试，以操纵审计风险总水平注册会计师在应收账款进

35、行审计时，收集到如下审计证据：被审计单位销售发票；被审计单位应收账款、销售收入等明细分类账及总分类帐；被审计单位对应收账款存在性的声明；被审计单位债务人寄来的对账单；注册会计师对被审计单位债务人进行函证，债务人的回函。要求：将上述审计证据按可靠程度的强弱依次排列，并讲明缘故。债务人的回函可靠性最强，被审单位债务人寄来对账单可靠性次之，被审单位销售发票可靠性账及总分类账可靠性更次，被审单位对应收账款存在性的声明可靠性最弱。审计证据的可靠性受其来源、及时性和客观性的阻碍。审计证据的可靠程度通常可用下述标准来推断：以书面文件为形式的书面证据，比经由对有关人员口头询问而得来的口头证据可靠。取自被审计单

36、位以外的独立的第三者的外部证据，比取自被审计单位内部的证据可靠，已获独立的第三者确认的内部证据，比未获独立的第三者确认的内部证据可靠。注册会计师自行获得的证据，比由被审计单位提供的证据可靠。被审单位内部操纵较好时所提供的内部证据比被审单位操纵较差时所提供的内部证据可靠。不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据较具可靠性。越及时的证据越可靠。客观证据比主观证据可靠。在确定审计程序的性质、时刻和范围以及评价错报的阻碍时，注册会计师均应当考虑重要性。试讲明：（1）在打算审计工作时和在评价审计程序结果时如何运用重要性？（2）重要性和审计风险之间存在何种关系？在确定审计程序后 ，假如注册会计师决

37、定同意更低的重要性水平，注册会计师应当选用何种方法将审计风险降至可接收低水平？(1)在打算审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的缘故。注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的基础上确定重要性，并随着审计过程的推进，评价对重要性的推断是否仍然合理。注册会计师应当对各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性进行评估，以有助于进一步确定审计程序的性质、时刻和范围，将审计风险降至可同意的低水平。在评价审计程序结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，可能与打算审计工作时评估的重要性和审计风险存在的差异。在这种情况下，注册会计师应当重新确定重要性和审计风险，并考虑实施的审计程序是否充分。

38、（2）重要性和审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。注册会计师在确定审计程序的性质、时刻和范围时应当考虑这种反向关系。在确定审计程序后，假如注册会计师决定同意更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可同意的低水平：假如有可能，通过扩大操纵测试范围或实施追加的操纵测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；通过修改打算实施的实质性程序的性质、时刻和范围，降低检查风险。A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2006年度会计报表进行审计，其末经审计的有关会计报表项目金额如下（单位：万元）： 要求：（1)

39、如以业务收入和净利润作为推断基础，采纳固定比率法，并假定业务收入和净利润的固定比率值分不为0.5%和5%，请代A和B注册会计师计算确定XYZ公司2006年度会计报表层次的重要性水平。（2）简要讲明重要性水平与审计风险之间的关系。（3）假如A和B注册会计师通过审计发觉XYZ股份有限公司2006年度会计报表存在未调整重大错报为1000万元，A和B注册会计师能否发表无保留意见审计报告？应如何样处理？（1）打算确定XYZ公司2006年度会计报表层次的审计重要性水平。(2)重要性水平与审计风险之间的关系：重耍性水平与审计风险之间呈反向关系。也确实是讲，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，

40、审计风险越高。(3)不能。注册会计师应当评估在审计过程中已识不但尚未更正错报的汇总数是否重大。尚未更正错报的汇总数不仅包括注册会计师已识不的具体错报但尚未更正错报的净阻碍额；而且还包括注册会计师不能明确识不的其他错报的最佳可能数，即推断误差。会计师通过审计发觉XYZ股份有限公司2006年度会计报表存在未调整重大错报已为1000万元，专门有可能还有未识不的重大错报。假如认为尚未更正错报的汇总数可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求治理层调整财务报表降低审计风险利达会计师事务所为了提高业务质量，托付项目经理、注册会计师李某对业务人员进行“审计重要性”的后续教育。李某预备就以下

41、为题进行讲授。请代注册会计师李某回答下列问题：（1）什么是审计重要性水平？（2）审计重要性水平必须在审计的哪些时期使用？各有何作用？(1)我国独立审计准则对重要性的定义是：被审计单位会计报表中错报或漏报的严峻程度，这一程度在特定环境下可能阻碍会计报表使用者的推断或决策。重要性概念是针对会计报表而言的。推断一项错报或漏报对会计报表使用者所做决策的阻碍程度而定。假如一项在会计报表中错报或漏报足以改变或阻碍报表使用者的推断，则该项错报或漏报是重要的，否则就不重要。（2）重要性水平必须在审计的打算时期和报表时期使用。对重要性的评估是注册会计师的一种专业推断，在确定审计程序的性质、时刻和范围及评价审计结

42、果时，注册会计师必须运用重要性原则。现在，重要性被看作是审计所同意的可能或潜在的未发觉错报或漏报的限制，即注册会计师在运用审计程序以检查会计报表的错报或漏报时所同意的误差范围。评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计打算的确定的重要性水平；假如评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计打算时确定的重要性水平，注册会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分。注册会计师在评价审计结果时，应当汇总已发觉但未调整的错报或漏报，以考虑其金额与性质是否对会计报表的反映产生重大阻碍。审计风险相关准则的出台是是我国注册会计师执业规范准则的核心内容，与原有审计准则相比，审计风险相关准则发生了重大

43、变化，请回答下列问题：（1）在我国注册会计师执业规范准则中，有哪些准则涉及风险评估以及风险的应付？（2）了解被审计单位及其环境是特不必要的程序，注册会计师在审计中经常运用业务推断，了解被审计单位及其环境能够为注册会计师在哪些关键环节作出职业推断提供重要基础？(1)在我国注册会计师执业规范准则中，风险评估以及风险的应对：中国注册会计师审计准则第1201号训划审计工作；中国注册会计师审计准则第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险；中国注册会计师审计准则第1212号对被审计单位使用服务机构的考虑；中国注册会计师审计准则第1221号重要性；中国注册会计师审计准则第1231号针对评估的重大

44、错报风险实施的程序；（2)了解被审计单位及其环境是必要程序，特不是为注册会计师在下列关键环节作出职业推断提供重要基础：确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的推断是否仍然适当；考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报(包括披露)是否适当；识不需要特不考虑的领域，包括关联方交易、治理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；确定在实施分析程序时所使用的预期值；设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可同意的低水平；评价所猎取审计证据的充分性和适当性。ABC会计师事务所同意XYZ公司托付，对其2007年度会计报表进行审计，为了以足够识不和评估财务报表中

45、大错报风险，设计和实践进一步审计程序，注册会计师了解了被审计单位及其环境。发觉XYZ公司要紧生产甲产品，由于国内市场竞争激烈，决定斥资开发海外市场的重大策略。试回答下列有关问题：（1)被审计单位的目标和战略与其经营风险之间的关系；（2）注册会计师应当了解被审计单位哪些与上述情况有关的目标和战略，并考虑相关的经营风险？（3）被审计单位的经营风险与财务风险之间的关系。(1)经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利阻碍的重大情况、事项、环境和行动或源于不恰当的目标和战略。(2)注册会计师应当了解被审计单位是否存在与下列方面有关的目标和战略，并考虑相应的经营风险：行业进展：在海外市场甲产品是否有

46、宽敞进展；业务扩张，及其可能导致的被审计单位对市场，需求的可能不准确等风险：XYZ公司对海外市场的了解如何；监管要求，及其可能导致的被审计单位法律责任增加等风险：海外市场对甲产品是否有操纵条件，XYZ公司是否了解充分；本期及以后的融资条件，及其可能导致的被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险。(3)多数经营风险最终都会产生财务后果，从而阻碍财务报表。注册会计师应当依照被审计单位的具体情况考虑经营风险是否可能导致财务报表发生重大错报，而导致财务风险。内部操纵的目标旨在合理保证财务报表的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守注册会计师在审计过程中必须借助于内部操纵。请回答下列内部

47、操纵与审计的问题：(1)什么缘故讲注册会计师需要了解和评价的内部操纵只是与财务报表审计相关的内部操纵，并非被审计单位所有的内部操纵? (2)注册会计师了解与审计相关的内部操纵的目的是什么? (3)与审计相关的内部操纵要紧指的是什么?(1)内部操纵的目标旨在合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守。注册会计师审计的目标是对财务报表是否不存在重大错报发表审计意见，尽管要求注册会计师在财务报表审计中考虑与财务报表编制相关的内部操纵，但目的并非对被审计单位内部操纵的有效性发表意见。因此，注册会计师需要了解和评价的内部操纵只是与财务报表审计相关的内部操纵，并非被审计单位所有的内部操

48、纵。(2)注册会计师应当了解与审计相关的内部操纵以识不潜在错报的类型，考虑导致重大错报风险的因素，以及设计和实施进一步审计程序的性质、时刻和范围。(3)与审计相关的操纵，包括被审计单位为实现财务报告可靠性目标设计和实施的操纵。ABC会计师事务所注册会计师A和B同意事务所的委派对XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)2007年度会计报表进行审计。在预备调查时期，通过调查问卷等形式了解到XYZ公司销售与收款循环的内部操纵，描述如下：(1)销售部门收到顾客的订单后，由经理甲对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章，交仓库办理发货手续。(2)仓库在发运商品出库时，均必须有治理员乙

49、依照经批准的订单，填制一式四联的销售单。在各联上签章后，第一联作为发运单，由工作人员配货并随货交顾客；第二联送会计部；第三联送应收账款专管员丙；第四联则由乙按编号顺序连同订单一并归档保存，作为盘存的依据。(3)会计部收到销货单后，依照单中所列资料，开具统一的销售发票，将顾客联寄送顾客，将销售联交应收账款专管员丙，作为记账和收款的凭证。(4)应收账款专管员丙收到发票后，将发票与销货单核对，如无错误，据以登记应收账款明细账，并将发票和销货单按顾客顺序归档保存。要求： (1)指出XYZ公司在销售收款循环内部操纵中存在的缺陷。 (2)针对存在的缺陷，提出改善措施。(1)XYZ公司销售收款循环的内部操纵

50、存在以下缺陷：第一，没有依照批准的订单编制销售通知单；第二，销售单不应由仓库部门编制，也不能代替装运凭证；第三，物资的发货与装运的职责不应由同一部门承担；第四，会计部门开具销售发票时没有核对装运凭证、销售单和商品价目表；第五，负责销售账和收款两项不相容职务不应由一人办理；第六，没有对销售收款循环进行独立稽核。（2）针对上述存在的问题应提出的改善措施如下：第一，销售部门必须依照批准的订单编制一式多联连续编号通知单，分不用于批准赊销、审核发货与装运物资、记录发货数量及向顾客开具账单；第二，物资的发货和装运由仓库和运输部门分不办理；第三，运输部门必须依照已批准的销售单编制一式多联，连续编号的提货单，

51、装运物资；仓库部门核对经批准的销售单与提货单后发货；第四，会计部门必须在核对装运凭证（提货单）、销售单和商品价目表无误的情况下，才能开具销售发票；第五，将收款业务和负责销售账的业务分开；第六，设置独立稽核人员专门审核销售发票的单价、加总、入账日期等。A注册会计师是XYZ公司2007年度财务报表审计的外勤审计负责人，在了解公司内部操尽情况后，得出XYZ公司内部操纵设计是科学的，同时确实得到执行。因此，A注册会计师及其助理人员确信测试操纵运行的有效，操纵风险较低，开始实施实质性程序。请回答下列问题：(1)A注册会计师确定操纵运行有效是否适当?什么缘故?(2)在测试操纵运行的有效性时，A注册会计师还

52、应当从哪些方面猎取关于操纵是否有效运行的审计证据?(1)不适当。因为，测试操纵运用的有效性与确定操纵是否得到执行所需获得的审计证据是不同的。在实施风险评估程序以猎取操纵是否得到执行的审计证据时，注册会计师的的确应确定某项操纵是否存在，被审计单位是否正在使用。然而在测试操纵运行的有效性时不能依照被审单位内部操纵时存在的、设计是科学的，同时却是得到执行，就认定其内部操纵的有效性，进而实施实质性程序。(2)在测试操纵运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面猎取关于操纵是否有效运行的审计证据：操纵在所审计期间的不同时点是如何运行的；操纵是否得到一贯执行；操纵由谁执行；操纵以何种方式运行。ABC会计师事

53、务所连续同意XYZ公司的托付对其2008年年度会计报表进行审计，ABC会计师事务所接着委派AB注册会计师进行外勤审计。请回答下列注册会计师操纵测试方面的问题：(1)假如AB注册会计师拟信赖往常审计猎取的有关操纵运行有效性的审计证据，还应实施如何样审计程序?(2)在确定利用往常审计猎取的有关操纵运行有效性的审计证据是否适当时，注册会计师应当考虑哪些问题?(1)假如拟信赖往常审计猎取的有关操纵运行有效性的审计证据，AB注册会计师应当通过实施询问XYZ公司有关人员并结合观看或检查程序，猎取这些操纵是否差不多发生变化的审计证据。假如操纵在本期发生变化，AB注册会计师应当考虑往常审计猎取的有关操纵运行有

54、效性的审计证据是否与本期审计相关1假如拟信赖的操纵自上次测试后已发生变化，注册会计师应当在本期审计中测试这些操纵的运行有效性。假如拟信赖的操纵自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特不风险的操纵，注册会计师应当运用职业推断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时刻间隔，但两次测试的时刻间隔不得超过两年。(2)在确定利用往常审计猎取的有关操纵运行有效性的审计证据是否适当时，注册会计师应当考虑：内部操纵其他要素的有效性，包括操纵环境、对操纵的监督以及被审计单位的风险评估过程；操纵特征(人工操纵依旧自动化操纵)产生的风险；信息技术一般操纵的有效性；操纵设计及其运行的有效性，

55、包括在往常审计中测试操纵运行有效性时发觉的操纵运行偏差的性质和程度；由于环境发生变化而特定操纵缺乏相应变化导致的风险；重大错报的风险和对操纵的拟信赖程度。A注册会计师是XYZ公司2007年度财务报表审计的外勤审计负责人，助理审计人员B对认定层次重大错报风险的评估有下列疑问，请代A注册会计师回答助理人员问题：（1)注册会计师应当依照什么评价对认定层次重大错报风险的评估是否适当?(2)在风险评估时，存在有重大差异，注册会计师如何应对?(3)在实施操纵测试时，存在有重大偏差，注册会计师如何应对?(4)在完成审计工作前，注册会计师如何考虑重大错报风险?(5)在形成审计意见时，注册会计师如何考虑重大错报

56、风险?(1)注册会计师应当依照实施的审计程序和猎取的审计证据，评价对认定层次重大错报风险的评估是否仍然适当。(2)财务报表审计是一个累积和不断修正的过程。随着打算的审计程序的实施，假如猎取的信息与风险评估时依据的信息有重大差异，注册会计师应当考虑修正风险评估结果，并据以修改原打算的其他审计程序的性质、时刻和范围。(3)在实施操纵测试时，假如发觉被审计单位操纵运行出现偏差，注册会计师应当了解这些偏差及其潜在后果，并确定已实施的操纵测试是否为信赖操纵提供了充分、适当的审计证据，是否需要实施进一步的操纵测试或实质性程序以应对潜在的错报风险。注册会计师不应将审计中发觉的舞弊或错误视为孤立发生的事项，而

57、应当考虑其对评估的重大错报风险的阻碍。(4)在完成审计工作前，注册会计师应当评价是否已将审计风险降至可同意的低水平，是否要重新考虑已实施审计程序的性质、时刻和范围。(5)在形成审计意见时，注册会计师应当从总体上评价是否差不多猎取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可同意的低水平。B注册会计师是XYZ公司2007年度财务报表销售与收款循环审计的审计负责人，B注册会计师在对该循环内部操纵了解和测试中进行了下列工作：了解到XYZ公司针对销售收入和销售费用的业绩评价操纵包括财务经理每月审核实际销售收入(按产品细分)和销售费用(按费用项目细分)，并与预算数和上年同期数比较，关于差异金额超过5的项目进行

58、分析并编制分析报告，销售经理批阅该报告并采取适当跟进措施。注册会计师抽查了最近三个月的分析报告，并看到上述治理人员在报告上签字确认，证明该操纵差不多得到执行。然而，B注册会计师在与销售经理的讨论中，发觉他对分析报告中明显异常的数据并不了解其缘故，也无法作出合理解释，从而显示该操纵并未得到有效的运行。请代注册会计师解释下列问题：(1)什么缘故会出现内部操纵存在且被执行，注册会计师却认为XYZ公司操纵可能运行无效?什么缘故?(2)简述测试操纵运行的有效性与确定操纵是否得到执行两者联系和区不。(3)在测试操纵运行的有效性时，注册会计师还应当从哪些方面猎取关于操纵是否有效运行的审计证据?(1)可能被审

59、单位内部操纵的确存在，并得以执行，但可能流于形式。因为测试操纵运行的有效性与确定操纵是否得到执行是两个既有联系又有区不的概念。(2)区不：测试操纵运行的有效性与确定操纵是否得到执行所需猎取的审计证据是不同的。联系：为评价操纵设计和确定操纵是否得到执行而。实施的某些风险评估程序并非专为操纵测试而设计，但可能提供有关操纵运行有效性的审计证据，注册会计师能够考虑在评价操纵设计和猎取其得到执行的审计证据的同时测试操纵运行有效性，以提高审计效率。(3)在测试操纵运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面猎取关于操纵是否有效运行的审计证据：操纵在所审计期间的不同时点是如何运行的；操纵是否得到一贯执行；操纵由

60、谁执行；操纵以何种方式运行。假如被审计单位在所审计期间内的不同时期使用了不同的操纵，注册会计师应当考虑不同时期操纵运行的有效性。2008年2月12日ABC会计师事务所承办了XYZ股份有限公司(属于高新技术企业)2007年度财务报表审计业务，委派注册会计师A、B进行审计。注册会计师A、B了解到XYZ公司需要大量举债或汲取股权融资才能满足研发周期长且市场风险大的研究开发支出的需求，以保持竞争力。XYZ公司2007年度财务报表中的利润表扭转了上年亏损的局面，请代注册会计师回答下列问题：(1)被审单位舞弊的发生通常会涉及哪些因素?XYZ公司是否存在这些因素?(2)XYZ公司托付ABC会计师事务所对其财