财务管理预算控制

1、预算控制 本章内容：全面预算概述全面预算的编制预算控制的其他形式改进预算与作业基础预算第一页，共六十二页。 第一节 全面预算概述一、什么是预算 1、数量表现； 2、货币反映； 3、对有限资源进行的安排； 4、一种控制工具。第二页，共六十二页。二、全面预算 （单项预算）1、内容：业务预算、财务预算、资本预算2、观念：全局观念、可持续发展观念、战略观念3、全面预算是整个组织下年度计划的一部分。第三页，共六十二页。三、预算控制流程：计算分析差异反馈业绩差异董事会责任中心负责人计量实际业绩预算制订第四页，共六十二页。第二节 全面预算的编制编制预算 是将目标、计划、决策、员工业绩评价相联系的动态过程。第

2、五页，共六十二页。一、预算编制的作用： 1、确定预算期奋斗的目标。 2、协调各部门的工作。 3、考评各部门的工作业绩。第六页，共六十二页。二、全面预算的编制程序：1、自上而下2、自下而上第七页，共六十二页。三、全面预算的编制：（一）销售预算： 这是所有预算的起点，经过大量的市场预测后，确定计划年度的销售预算。 例如，Shasta Design简单的销售预算： 单位：美元 数量 单价 销售收入总计 预计销售 6 400 800 5 120 000 还应估计销售收入中有多少现金流量。第八页，共六十二页。（二）生产预算： 根据销售量为基础，还应考虑期初、期末存货。 期初存货本期生产数本期销售期末存货

3、 上述Shasta Design公司的销售预算计划是销售6 400单位，管理当局估计期初结存900单位的产成品。根据管理当局的分析，期末结存估计为1 000单位，为了简化，我们假设期初、期末没有在产品，则预计的生产水平为：第九页，共六十二页。需要生产数量6 4001 000900 Shasta Design公司生产预算 预计销售量 6 400 加：预计期末产成品存货 1 000 需要总量 7 400 减：期初产成品存货 900 生产数量 6 500第十页，共六十二页。1、直接材料： 预算期所需的直接材料的采购量可用以下公式表示： 需要采购量生产需要量预计期末材料存货 预计期初材料存货 （三）生

4、产成本预算：第十一页，共六十二页。 Shasta Design公司预计生产用材料 R材料 S材料平均单位产品材料用量 3码 5码期初材料存货 2 200码 4 000码期末材料存货 1 300码 4 600码 每码材料成本 10美元 30美元第十二页，共六十二页。 Shasta Design公司直接材料预算 单位：码生产量：来自生产预算表 6 500 材料R 材料S单位产品需要直接材料 3 5生产需要材料用量（单位耗用量6 500） 19 500 32 500 加：预计期末存货 1 300 4 600第十三页，共六十二页。 材料R 材料S直接材料需用量合计 20 800 37 100减：期初材

5、料存货 2 200 4 000直接材料采购量 18 600 33 100每码材料成本 10美元 30美元 直接材料采购成本总计 186 000 993 000材料R和材料S采购成本合计 1 179 000（续）第十四页，共六十二页。2、直接人工 计件工资可按产量预算，计时工资可按单位工时计算。 Shasta Design公司，直接人工成本预计为每单位产品7.3小时，每小时20美元（或者每单位产量是146美元），因此预算期6 500单位产品的直接人工成本是949 000美元第十五页，共六十二页。Shasta Design公司直接人工预算 计量单位：小时 生产量 6 500 单位产品直接人工小时

6、7.3 需要的直接人工小时总数 47 450 每小时直接人工成本 20美元 直接人工成本合计 949 000美元第十六页，共六十二页。3、间接费用 以上的直接材料和直接人工预算可以根据工程技术人员提供的产品计划书进行预测。而间接费用需要根据生产水平、管理当局的意愿、长期生产能力、公司的政策和诸如财产税等外部因素进行预测，一般分为固定成本和变动成本。第十七页，共六十二页。Shasta Design公司制造费用预算 单位：美元间接材料和物料 38 000材料整理费 59 000其他间接人工费 33 000 生产6 500单位所需的变动制造费 130 000 第十八页，共六十二页。 管理人员工资 1

7、75 000 维修费 85 000 工厂管理费 173 000 水电费 87 000 折旧费 280 000 保险费 43 000 财产税 117 000 其他费用 41 000 固定间接费用 1 001 000 间接制造费用合计 1 131 000第十九页，共六十二页。Shasta Design公司产品销售成本预算表 计量单位：美元 期初产成品存货 0 生产成本 直接材料 期初存货（2 200R10+4 000S30） 142 000 采购成本(来自直接材料预算) 1 179 000 可供生产用料 1 321 000 减:期末存货(1 30010+4 60030) (151 000) 第二十

8、页，共六十二页。直接材料合计 1 170 000 直接人工(来自直接人工预算表) 949 000 间接制造费用(来自制造费用预算表) 1 131 000 生产成本合计 3 250 000 减:期末在产品成本 0 完工产品成本 3 250 000 加:期初产成品成本(900单位) 450 000 减:期末产成品成本(1 000单位) (500 000)产品销售成本 3 200 000 第二十一页，共六十二页。 假设上述产品采用先进先出法,产成品单位成本为500美元 (3 200 000美元6 500单位)。第二十二页，共六十二页。（四）销售费用和管理费预算： 编制销售费和管理费的预算也应该将费用

9、分为变动费用和固定费用，变动销售费是随着销售量的变化而变化的， 固定销售费和管理费是由管理 当局自行决定其变化的费用。第二十三页，共六十二页。变动销售费用 销售佣金 260 000 其他营销费 104 000变动销售费用总额 364 000固定销售费用 销售人员工资 100 000 广告费 193 000 其他费用 78 000固定销售费用总额 371 000 销售费用总额 735 000第二十四页，共六十二页。管理费用（全部为固定成本） 行政管理人员工资 254 000 法律和会计人员工资 141 000 数据处理服务费 103 000 外部专业服务费 39 000 折旧费房屋、设备、工具

10、94 000 其他费用（包括利息费用） 26 000 税金（不包括所得税） 160 000 行政管理费总额 817 000预计销售和管理费总额 1 552 000 第二十五页，共六十二页。（五）预计损益表： Shasta Design 公司预计损益表 预算年度 （单位：美元）预计收入 销售收入（6 400800元） 5 120 000预计成本 产品销售成本（来自销售成本预算） 3 200 000销售和行政管理费（来自销售和管理费预算） 1 552 000预计成本总额 4 752 000第二十六页，共六十二页。营业利润 368 000所得税 128 000税后利润 240 000第二十七页，共六

11、十二页。（六）预计现金流量表： 预算年度 单位：美元 期初现金余额 150 000收入 应收帐款收回 5 185 000 出售资产 25 000收入总额 5 210 000Shasta Design公司现金流量预算表第二十八页，共六十二页。减：现金支出 偿还应付帐款 1 164 000 支付直接人工工资 949 000 扣除不付现的折旧费的制造成本所需的现金 851 000 扣除不付现的费用后的销售和管理费所需的现金 1 458 000 支付的所得税 128 000第二十九页，共六十二页。支付的股利 264 000偿还长期负债 83 000购置新资产 320 000 支出合计 5 217 00

12、0 预计期末现金余额 143 000第三十页，共六十二页。第三节 预算控制的其他几种形式一、企业经营环境的变化对预算管理的挑战一）环境的变化：1、需求多样性2、信息化：定单带动生产3、非专业化：内部协调难度加大4、对非财务绩效的重视5、掌握客户未来需求：科技创新瞬息万变第三十一页，共六十二页。二）环境变化对预算管理的影响1、预算规划阶段：预算刚性与战略柔性2、预算编制阶段：成本效益冲突3、预算执行阶段：控制与机会的冲突4、预算控制阶段：财务指标与非财务指标的冲突其他预算形式主要有：弹性预算、零基预算、滚动预算、概率预算第三十二页，共六十二页。二、弹性预算： 按不同的业务量水平来表示预计收入、成

13、本和利润的。如：成本的弹性预算固定成本预算额 （单位变动成本预算额预计业务量）第三十三页，共六十二页。例题 假设某音乐会聘请了一支乐队进行演出，报酬为20 000美元外加门票收入的5。租用音乐厅的费用为5 000美元外加门票收入的15。每200名观众需聘请一名保安人员，其成本为80美元。广告、保险及其他固定成本总计28 000美元，票价为每张18美元。第三十四页，共六十二页。音乐会的弹性预算项目 售出的门票张数N 3000 4000 5000收益 18N 54000 72000 90000乐队 200000.15(18N) (28100) (30800) (33500)音乐厅 50000.05

14、(18N) （7700） （ 8600 ）（ 9500）保安 80(N/200) (1200) (1600) (2000)其他费用 28000 (28000) (28000) (28000)利润（损失） (11000) 3000 17000注：N为售出的门票张数 第三十五页，共六十二页。音乐会经营成果 售出5000张门 实际数据 有利(不利)差异 票时的弹性预算收益 90000 87000 （3000）乐队 (33500) (33500) 0音乐厅 (9500) (9900) (400)保安 (2000) (2000) 0其他费用 (28000) (28700) (700)利润（亏损） 170

15、00 12900 (4100) 注：租用音乐厅的9900美元中400元为赔偿费用，其他费用中的700美元是由于演唱会的组织者在编制预算时漏记了租用音响系统的成本。第三十六页，共六十二页。三、零基预算： 零基预算法是指在编制预算时，对所有的预算支出不考虑其以往的情况， 一切以零为起点，从实际 出发考虑各个项目的必要性 和其支出数额的大小。美国德州仪器公司的派尔于1970年最先提出。第三十七页，共六十二页。一）方法产生的理由：传统的增量预算的假定有：1、现有的每项活动都是企业发展必须的；2、企业未来至少以现有费用水平存在；3、现有费用已得到充分利用；4、增加费用预算能增加收益。这些假定能符合企业的

16、现状吗？第三十八页，共六十二页。二）零基预算的优点1、更大的适用性；2、有助于沟通、协调；3、提高效率；4、有利于成本控制。第三十九页，共六十二页。三）零基预算的不足：1、业绩差的经理可能拒绝接受；2、工作量大；3、评级和资源分配具有主观性；4、注重短期利益，忽略长期利益。第四十页，共六十二页。四）零基预算的步骤：1、确定任务；2、方案评价；3、择优分配。第四十一页，共六十二页。例题：某企业用于销售及行政管理费用开支预算总额为30000元：各部门报方案：销售管理人员工资 11500广告费 6500差旅费 3400办公费 3200业务招待费 8000合 计 32600第四十二页，共六十二页。预算

17、委员会研究认为： 销售管理人员工资、差旅费、办公费属于约束性费用，必须保证； 广告费和业务招待费属于酌量性费用，应在资金总额限制的前提下择优分配。第四十三页，共六十二页。费用分配： 各期平均 成本收益率 重要性系数广告费 6000 5.28 0.65业务招待费 9000 2.89 0.35 则：广告费分到的资金：（30000-18100）*0.65=7735 元业务招待费分到的资金：（30000-18100）*0.35=4165 元第四十四页，共六十二页。四、滚动预算： 滚动预算就是它的预算期始终保持在12个月，每过一个月，根据实际情况调整，再增加一个月的预算，自始至终保持12个月的预算幅度，

18、因此又称永续预算。特点：透明性、连续性、灵活性第四十五页，共六十二页。五、概率预算：考虑不同的业务量水平及概率编制收入成本及利润预算；还可以同时考虑单位变动成本的不同状态及概率。第四十六页，共六十二页。讨论题： 怎样增加弹性预算在业绩评价中的有用性？第四十七页，共六十二页。案例：一个道德上的两难选择 贝塔电脑正在经历筹资的困难，起因是主机销售额的滑坡。几年前，公司从“中地州立银行”得到一大笔贷款。贷款协议严格地规定了：如果贝塔公司不能保持其流动比率为3：1，速动比率为1：1，资产回报率为12，银行将行使其权力，清理公司的资产以偿还银行的贷款。为了监督公司的业绩，银行要求公司每季报告其财务报表，

19、并经过CPA的审计。 第四十八页，共六十二页。 尼克.普赖斯是贝塔公司的首席执行官，审阅了公司全面预算对当年头两个季度的预计后，他看到的是令人不安的情况： 如果销售趋势继续，贝塔将会在第二季度末就达不到贷款协议的规定。如果这个预计是正确的， 银行可能会强迫关闭公司的资产。其结果，贝塔的750名雇员将会失业。第四十九页，共六十二页。 当年的2月份，伦姆莱特国际公司曾与贝塔公司接触，商谈购买一套客户自己设计的主机系统。这笔业务不仅会产生超过百万的销售收入，它也会使贝塔回到符合银行协议的状况。不幸的是，伦姆莱特国际公司处在一个极端糟糕的信用状况，销售款的收回是微乎其微的。不过，尼克还是在2月1日同意

20、了这笔销售，这导致了140万美元应收帐款的增加。 第五十页，共六十二页。 3月31日，注册会计师爱德加根姆来到了贝塔的总部。按根姆的意见，这140万美元的应收帐款应立即作为坏帐注销。当然如果这笔帐注销了，贝塔将会违反贷款的协议，银行将会很快封存资产。根姆告诉普赖斯，他的职业职责是防止任何对公司资产的重大误报。 第五十一页，共六十二页。 普赖斯提醒根姆，如果这笔帐注销了，750名职工将会失去工作，同时根姆的会计师事务所也收不到他们在这次工作上的费用。普赖斯然后再对根姆展示了公司当年第三季度和第四季度的全面预算。预算表明了公司的一个完整的转机。然而，根姆怀疑预算大部分的估计都是过于乐观的。第五十二

21、页，共六十二页。要求 1、根姆应坚持将伦姆莱特国际公司的帐款分类为坏帐吗？对第三季度和第四季度全面预算的乐观预测应影响他的决策吗？如果你在他的位置，你要做些什么？ 第五十三页，共六十二页。2、如果你是中地州立银行的总经理，你发现了伦姆莱特国际公司的帐款仍占据了贝塔公司流动资产的大部分和季度销售活动的大部分，你会作些什么？如果根姆会计师事务所已经同意了贝塔将这笔帐款分类为可收回时，你的反映又是怎样的？第五十四页，共六十二页。第四节 改进预算和作业基础预算一、改进预算： 有许多的日本汽车公司都在运用一种精巧的不断改善成本预算的系统介山（Kaizen）成本系统。在丰田公司中运用的这类系统中要对下述内容进行计划：第五十五页，共六十二页。1、生产、分配和销售计划方面：预计销售数量和贡献毛益；2、零配件和生产原材料方面：预期削减的变动成本项目3、合理化生产方面：预期削减的变动成本项目第五十六页，共六十二页。4、人力资源管理方面：预计的直接人工成本及 服务性部门耗费的人工