常州工程职院审计实务教案14(经济责任审计)

1、审计实务教案本次课标题 中文 经济责任审计授课班级会计0621上课时间17周 12 月24 日 第 1-3 节上课地点A405会计0611、063117 周12月 26日 第1-3、5-7 节B431B342教学目的让学生根据一定的标准和依据，遵循既定的程序，运用相应的方法进行审查分析，依法进行对经济责任关系的主体的经济责任的履行情况所进行的监督、鉴证和评价活动。主要目的在于鉴证、评价责任主体任职期间的工作业绩和经济责任。教学目标能力（技能）目标知识目标素质目标提高学生对经济责任的认识和评价能力经济责任审计的要求和目的、审查事项及程序培养学生客观公正地评价事物的习惯任务与案例根据公司的资料对负

2、责人进行任期经济责任审计，撰写审计报告。重点难点及解决方法重点：经济责任审计的注意事项难点：经济责任审计报告的撰写解决办法：根据经济责任审计报告的具体编写步骤和格式进行分析撰写参考资料中国注册会计师审计准则第号独立审计实务公告第1号验资工具与材料健达有限责任公司的资料和实务审验所需的工作表格货币资金、存货、固定资产、无形资产的审验程序格式表（审计工作底稿）序号步骤名称教学内容教师活动学生活动时间分配(分)工具与材料课内/课外1调整审计小组，合理分工根据要完成经济责任审计的类型，调整小组成员，合理分工调整小组，协助分工分组5分钟课内2布置项目任务，给出被审计单位会计资料引入健达有限责任公司经济责

3、任审计项目布置任务分配任务5分钟健达有限责任公司的经济责任人情况课内3对报告所需要素收集工作证据经济责任审计要素分析汇总证据收集证据20分钟证据要素展示课内4编制工作底稿审验所需清单和工作底稿的格式指导汇总底稿40分钟工作底稿格式课内5审核工作底稿经济责任审计的类型和程序总结注意事项提醒了解并熟悉审计准则对经济责任审计的要求10分钟审计准则课内6归纳讲评对经济责任审计过程进行总结分析讲评修正工作底稿15分钟课内7项目二训练对华盛有限公司的经济责任人任期情况进行审计布置修改并完善，分析新任务30分钟华盛有限责任公司经济责任人离任资料课内8知识总结经济责任审计的注意事项讲评修正工作底稿5分钟课内9

4、查找验资审计报告的格式和要求对经济责任审计报告的格式给出要求指导查找经济责任审计报告格式5分钟具体的经济责任审计报告的格式演示课内10作业对健达有限责任公司负责人的经济责任审计程序进行完善，并完成简式的审计报告课后体会由于格式统一，条理清楚，通过反复训练后学生得到了巩固，在原始资料的准备上还要更充实一些。知识链接：一、经济责任审计的目的和分类（一）含义：经济责任审计是由独立的专门机构（或组织）和专职人员接受委托，对有关部门经济负责人在其职责范围内履行经济责任的情况，根据一定的标准和依据，遵循既定的程序，运用相应的方法进行审查分析，依法进行的经济评价活动。对经济责任关系的主体之经济责任的履行情况

5、所进行的监督、鉴证和评价活动。（二）主要目的在于鉴证、评价责任主体任职期间的工作业绩和经济责任。 经济责任审计主要是对有关行政负责人和企业负责人任职期间、任职期满或因调动、离退休、辞职、免职、撤职等原因离开现职岗位前在管理职责范围内履行经济责任的情况依法做出评价。有关行政负责人是指财务、基本建设、管理部门等单位的主要行政负责人，有关企业负责人是指所属、所办或参股、占控股地位以及以管理为主的企业法人代表和主管经营、财务工作的负责人。审计的目的是为了客观公正地评价这些负责人在管理职责范围内的经济活动的业绩和对存在问题应负的责任。（三）分类：经济责任审计包括任期经济责任审计和离任审计两种类型。二、审

6、计的主要内容1是否依法履行其相应的管理职责；2债权债务是否清楚，有无纠纷和遗留问题；3国有资产是否安全完整、保值增值；经济决策是否符合程序、有效；有关内部控制制度是否健全、有效；个人遵守财经法规情况等等，对于不同部门负责人经济责任审计的内容各有侧重和不同。三、如何审查（一）审查资产的完整性，保证企业资产保值增值1.投入资本的保值、增值。按照规定，法定资本金是不能随意抽调的，其款额应当稳定。但是如果企业发生亏损时，企业不存在盈余公积金和未分配利润，就会使亏损的数额冲抵资本金而不能保值；如果企业严重亏损、资不抵债，资本金全部变现还不能偿还债务时，只能宣告破产。因此，作为经营者，首要责任是防止亏损，

7、保证投资者投入资本保值，并在此基础上，不断实现盈利和积累，具体体现为拥有法定数额的盈余公积金，充裕的未分配利润，或以公积金转增资本金，使资本得到增值。审计机关在进行经济责任审计时可对财政部颁布的主要财务指标，例如资本积累率、净资产收益率、总资产报酬率、不良资产比率等进行分析评价，以考核企业资产是否保值增值。2.资产质量管理状况。一个良好的资产质量管理状况首先应有健全的资产保养措施，防止资产发生毁损、变质、被盗、盘亏或其他损失；其次要拥有适当的偿债能力和变现能力，防止发生财务风险；再次要使固定资产不断更新并扩大其生产能力。只有做到这些，才能保证企业在资本金保值、增值的同时，具有先进的生产技术水平

8、，能在市场竞争中取得优势，否则，资本虽得到保值，但设备陈旧，生产技术落后，企业难以发展。在经济责任审计时要运用科学的审计方法对资产质量进行测评。（二）审查经营活动的合法性，维护国家财经纪律经济责任审计的一项重要内容是检查企业的经营活动是否遵守法规制度，有无违法事项和损害国家利益行为。企业经营者，无论其所在企业规模大小、经营性质如何，均应在国家规定的法令、规章、制度范围内进行生产经营活动，不能有违反国家法规的行为。审计时，要对企业的章程、决议、制度、合同等进行审核，以确认其经营决策和经营行为是否与有关法规、制度相背离。（三）审查会计资料的真实性，保证财务信息完整可靠企业向国家或社会有关单位提供的

9、经济信息，包括会计信息、统计信息或主要业务信息，都应真实、正确。因为这些信息是国家进行宏观管理、有关各方制定决策以及财税机关征课税收与执行监控的依据，如有虚假、隐瞒，导致会计信息失真，社会经济的监控、决策和管理将发生混乱。这些信息也是向投资者和企业内部管理人员提供的业务经营、财务状况、财务成果报告，如果虚假不实，企业制定的经营决策、计划、目标都将发生错误，经营管理也无可靠依据。新会计法已明确规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”因此，经济责任审计应把保证经济信息真实、合法和正确作为明确经济责任的一项重要内容。（四）审查盈利完成情况，全面评价经营业绩在现代企业中，

10、获得利润是最重要的经营目标之一。企业经营要想保证稳步、快速的获取最大利润，一要不断发展技术和开发产品，生产性能优、质量好、市场需要的产品；二要培育卓越的技术和管理人才；三要快速积累资金。在这三者中积累资金是前两项成果的体现，也是企业经营最重要的任务。经济效益是个综合性指标，不仅要对盈利情况进行评价，还涉及经营方针或经营决策是否正确，因此审计时还需针对企业经营管理中各项经营指标进行全面审核评价。（五）测试企业内控制度，评价企业管理水平企业经营者在其任期内应不断改进管理方式，提高管理水平，建立健全内部控制制度。审计机关对企业领导人员任期经济责任进行审计时，要对其进行健全性、符合性和功能性三方面的测

11、试，检查企业内部控制的健全程序，确定其是否处于良好、薄弱或是失控的状态，评价企业管理成效是否达到了先进的管理水平。四、注意事项经济责任审计具体操作过程中，为了突出审计重点、提高审计效率，在确定审计内容时还应考虑以下几个方面：1经济责任审计内容与财务收支审计的衔接。就审计内容而言，经济责任审计是在财务收支审计基础上的扩展，是财务收支审计的人格化。因此财务收支审计的结果完全可以为经济责任审计所利用，审计人员在安排财务收支审计时，要考虑经济责任审计的要求，有意识地为经济责任审计打基础，特别要关注与经济责任相关的事项，对超出财务收支审计范围的问题，要留下已经查实的情况和需要在经济责任审计时进一步核实的

12、情况的审计工作底稿。以后在进行经济责任审计时，只要对需进一步核实情况的进行补充就可以了。2经济责任审计要体现特殊时期特殊的审计内涵。实际上经济责任审计有它产生的历史根源，我国西周时就开始出现审计，那时没有对单位审计的概念，主要是针对官吏个人的审计，这种审计，更接近于现代意义上的监察。因此，受托经济关系产生审计的同时，经济责任审计也就存在，只不过经济责任审计没有作为单独的审计类别被提出来。经济责任审计内容除了具有共同点外，不同时期还赋予了它不同的审计内涵。3经济责任审计不是经济问题审计，经济责任审计作为一项对经营者经济责任的监督制度，这不同于纪检监察工作具有针对性，而是一项经常性的监督制度，它更

13、侧重于进一步完善责任人的约束机制。一是反映问题全面；二是关注潜在问题，而不是单一查出多少违纪问题。4经济责任审计要服务于地方经济。国家审计机关受地方党委、政府和干部管理部门的委托实施审计，地方党委、政府和干部管理部门是具体的委托人，它为某一目的而要求审计机关对某一事项进行审查。五、存在的问题及其原因经济责任审计的有效开展，不仅增强了领导干部的勤政意识，提高了领导干部的理论水平和决策能力，同时也密切了党群、干群关系，维护了党政机关和国有企业的良好形象。但由于多方面因素的影响，在实施时产生了以下几个问题：（一）对经济责任审计的重要意义认识不清一是没有广泛宣传，导致有些主管部门对其重要意义认识不清；

14、二是有的领导反映单位“婆婆”太多，对实行经济责任审计有顾虑；三是有的审计人员认为审计涉及面广、工作量大，要求较高，感到力不从心，压力大。（二）经济责任审计制度化、规范化问题经济责任审计制度是通过国家立法建立的一项新的审计制度，虽经过多年的实践，但仍有不少地方需要进一步改进。又由于它涉及到各行各业，对不同的地区可能有不同的要求，对不同单位的经济责任者要求也各有所异。在内容和时间要求上，也得规范。实际工作中，由于对经济责任审计工作在内容、范围和方式方法上各有异同和不完善，影响着它的规范化。（三）经济责任审计的分工问题实行经济责任审计的单位越来越多，审计的范围不断扩大。目前我国审计力量普遍偏少，审计

15、任务较重，尤其是在近两年机构改革中，到处是精简机构和人员，能增加审计人员的单位比较少，而恰恰在机构改革，中层领导班子换届的情况下，又是经济责任审计任务非常集中的时期，审计人员普遍感到压力很大，不堪重负，对审计工作质量也有影响。（四）经济责任的界定问题难度较大经济责任的界定主要是涉及原任责任和现任责任、主管责任和直接责任、个人责任和集体责任等的界定。一方面虽然行政主要领导主持行政方面工作，只要其本人无违纪违规行为，即使任期内单位财务管理方面存在严重问题，也无从界定其应承担的责任。另一方面，被审单位违反财经纪律，在某些环节上既有离任者的个人行为，又有领导班子的集体行为时，往往相互推卸责任，很难界定

16、个人所起的作用大小，管理不当，造成重大的经济损失，应追究何种行政责任也无明确金额标准界定。（五）审计人员业务素质不全面与扩大了的审计领域不相适应经济责任审计涉及的内容很广，这就要求审计人员既要懂得行政财务，又要懂得企业财务、投资基建的财务；不仅要具备查账技能，还应具备宏观经济管理知识、政策法规及审计、会计专业知识、口头及书面表达能力、综合分析能力等。而且经济责任审计的职能不仅仅是监督，同时还有评价、鉴定等。审计对象的多元化和审计职能的多样化，要求审计人员的知识结构和技术水平相应的赶上来。如果审计人员的业务素质不够全面，就会严重制约和影响审计工作的质量。（六）对审查中发现的违纪问题，查而不罚或罚

17、而不严我国的经济状况纷繁复杂，人们的法制观念还不强，一些部门、行业等单位制定办法和规定时，常出现与国家财经法规相抵触的现象。这些合理不合法的规定，使审计中查出的问题带有一定普遍性，也往往成为审计处理难的焦点。另外，审计人员查出了问题，处理时却难于下手，特别是违纪金额大，情节严重的。而且在处理中来自各方面的阻力很大，迫使审计人员要掂掂处罚的分量；也有的循于私情、关系，无视国家法规、制度，把对违纪、违法责任者的处罚降到最低限度。六、应采取的对策综上可见，经济责任审计工作政策性强，涉及面广，情况复杂，困难很大。要达到审计目的，实现审计目标，必须依靠正确的指导思想、党政主要领导的重视和审计人员的艰苦努

18、力及各方面的支持。这项审计工作的任务应服从“以维护财经纪律为重点，在促进党风廉政建设和社会风气好转方面积极发挥作用，保证经济改革顺利进行”的审计工作总任务。同时结合审计是较高层次的监督部门，是宏观体系的一个重要组成部分，在工作方法上要分层次、抓重点。具体采取以下对策：（一）提高人们对经济责任审计重要性的认识经济责任审计制度是一项具有中国特色的社会主义审计制度，是保证经济体制改革、发展社会主义市场经济的一项重要措施。对它提高认识的途径有三：一是必须通过各种渠道，大造舆论，提高人们的认识，争取各级党政领导和有关人士的重视和支持，使这些工作得以顺利进行。二是审计人员应本着慎重、负责的态度对被审计人任

19、职期间范围履行职责的情况做出实事求是、客观公正的评价。评价时，应依照审计规范评价准则和经济责任审计实施办法规定的评价内容做出评价建议，提出审计意见。通过评价，对优秀者赏功，对违纪者处罚，解除经济责任者的顾虑。三是通过宣传实例，让审计人员明白，经济责任审计意义重大，审计人员应克服困难，积极执行。（二）使经济责任审计制度化和规范化国务院指示，要逐步实现审计工作的制度化、规范化和法制化。为此应总结经验，深入推敲，由审计科研单位从理论上进行研究，把经济责任审计制度建立在科学的基础上，使之更加完善。对总结的新经验分析，经过实践检验后，再加以总结，使之规范化、制度化。另外还应研究试行经常性的任期目标责任审

20、计制度，早日形成一个科学的任期目标责任审计规范，使之成龙配套。（三）抓分工，实行分层次、分类审计解决经济责任审计评议分工问题，我认为应精心组织，将审计对象按管辖范围不同分为中央、省、市地、县四个层次，每个层次按单位规模和干部管理权限分成两类，即实行分层次、分类审计。第一类是党政机关、重点事业单位和利税额较大的大中型国有企业的经济责任者，任职期内由原任命机关，向上级审计机关提出申请，以各级政府审计机关为主，负责组织有关部门及单位主管部门内审人员联合进行审计；第二类是对小型单位的经济责任者，由主管部门的内审机构负责组织有关人员进行审计。（四）共同界定领导干部经济责任审计机关在独立行使审计职能的同时

21、，要加强与组织、人事、纪检部门的联系，把了解的被审单位财务管理的情况与组织部门掌握的领导干部考核情况有机结合，为深入审计提供线索。组织部门有责任提供领导班子和被审单位的有关情况，应与审计机关共同分析研究，确定审计重点，以解决干部考核中群众举报或反映问题的疑点。当审计查证严重违反财经法纪的问题，须界定领导干部经济责任时应由审计部门会同组织部门召开专门会议进行分析研究，共同确定领导干部应承担的经济责任。另外，对企业领导人任期经济责任界定应遵循以下原则，即实事求是、客观公正原则，权责结合原则，重要性原则。在重要性原则中，审计人员应从经济责任的性质、经济责任的大小和经济责任审计的范围等三个方面把握经济

22、责任界限。（五）提高审计人员的业务素质要做好经济责任审计工作，审计人员在政治素质和业务素质上必须符合有关要求，即政治上要求进步，坚持四项基本原则，以全心全意为人民服务、提高企业经济效益为宗旨；业务上要求熟练，具有较高的会计、审计理论水平和丰富的经验，掌握各种运算技术，熟悉有关政策、法令、规章制度和会计制度。因此，审计机关首先要把培训审计人员提到议事日程上来；其次，可采取轮流担任审计组长，重点项目与一般项目相结合的方法，使人人都有机会做主审和承担重点项目；最后，采取下户前集中学习，审计中互相通气，审计后座谈的办法，推动经济责任审计的进一步深入。（六）理顺处罚与建议的关系对经济责任审计查出的问题处

23、理难的解决途径是：改变审计机关现行的领导体制。对经济责任审计的依据，国家要做出明确可行的规定。审计人员做出处罚时，要在实事求是、客观公正的基础上，努力做到有法必依，执法必严，违法必究，并坚持一审二帮三促进的原则。对经济责任者在任职期间，不认真履行职责，弄虚作假，虚报政绩以及违反财经法规和经济犯罪问题，审计机关除依法从严处罚外，还应针对所发生问题的原因，提出具体可行的改进建议。另外，还必须加强审计机关自身的廉政建设，端正审计人员的思想和作风。监督他们正确运用手中的权力，不能滥用职权，不准搞任何形式的不正之风。最后，在处罚、评价时，要特别注意执行政策，把握政策，宽严要适度，做到客观公正，赏罚分明。

24、一忌感情用事，要客观公正由于经济责任审计评价的好坏事关被审计领导干部的政治生命，因而被审计者十分关注审计的评价，会提出一些要求，在这种情况下审计人员绝不能一味地满足被审计领导干部的要求或以审计人员与被审计领导干部感情好坏，以感情论功过，作出不符合实际的评价而增大审计风险。要坚持客观公正的原则，以审计的事实为依据，不受外界的任何影响，不附加任何主观成分，按照客观事实的本来面貌作出公正的评价。二忌空洞无物，要力求具体在经济责任审计评价中切忌大话、套话、空话连篇鉴定式的评语，诸如出色地完成了经济指标，建立了内控制度，加强了管理，有开拓精神等等，这种没有任何说服力的评价是没有多大价值的。要坚持以定性定

25、量相结合的原则，依据可靠数据和客观事实，采用写实、量化的方法给予评价，力求做到具体可信，文中见人。三忌界限不清，要实事求是审计评价不能违背客观事实，笼统地进行评价。必须限定在被审计领导干部任期范围内的经济活动，切忌不可增大时间跨度和本任领导工作的范围，把所有的成绩归功于一届领导的政绩来评价，或把单位存在的所有问题都归责于一任领导而作出不切实际的评价。必须坚持实事求是的原则，划清前任与后任的责任、前任与后任的政绩，客观真实，实事求是地评价领导任期的经济责任。四忌责任不明，要是非分明在审计评价中由于缺乏经验或审计人员怕得罪人等原因，往往存在指出了被审计单位存在的一些不足或突出问题，但没有分清这些问

26、题应由谁负责，负什么样的责？因此在评价中必须旗帜鲜明地分清责任。既要划清直接责任和主管责任，又要弄清是主观责任还是客观责任，还要分清是客观失误还是主观故意，真正客观地明确领导应负的责任。五忌主观武断，要慎重结论审计评价中要充分听取被审计对象的陈述和申辩，综合考虑各方面因素的影响，作出客观的评价，切忌主观臆断而作出不切实际的审计评价。如某某同志一贯清政廉明或某某同志没有经济问题等武断的结论。而要坚持慎重、稳妥的原则，在把握事实的基础上，作出准确的判断，作出符合实际的结论，对一时搞不清的问题，应当发表保留意见，以保证审计评价的正确性和稳妥性。六忌超越范围，要依规办事在经济责任审计中往往会遇到一些被

27、审计领导干部总认为自己在一个单位工作多年，离任时总希望审计机关给一个比较全面的评价，给社会给组织一个好的交待。在这种情况下审计人员往往会出现超越权限、范围来评价经济责任以外的事项。如政治坚定、作风民主、工作扎实、政绩突出等等。这样虽然被审计领导满意，但这是不合规、不合适的。审计评价必须严格按照中央两办县以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定的要求，只能就经济责任作出客观评价，而且只对相关的责任作出实事求是的评价。七忌言过其实，要恰如其分七、如何撰写审计结果报告审计机关审定审计组的审计报告后，对企业领导人所在企业存在的问题分清责任，对经营业绩做出客观评价，向委托部门提交的报告。其特点是，向审计

28、机关之外的单位报送，具有鉴证作用。具体讲，就是从经营业绩、个人廉政方面，为中组部考察干部提供参考的依据。如何写好审计结果报告，大致介绍如下。 （一）编写步骤 首先，对审计报告进行调整。审计组根据被审计单位对审计报告（征求意见稿）的反馈意见做必要的修改（提出修改的理由），在报告内容修改的基础上，对审计报表数字进行相应的调整。 第二，审核、提炼审计报告。根据审计结果报告的要求，对审计报告在文字内容上进行取舍，对前言和基本情况进行简单的概述；对审计查出的反映资产负债损益不实的问题，用数字进行归并，以此作为确认后的审计调整数，用以与被审计单位财务数据进行比较，以反映会计信息真实程度，同时计算相应的指标

29、比率，为审计分析、评价做准备。 第三，对审计报告中的审计查出的问题进行归类，研究用于评价的措辞，在提供素材上做准备。应把涉及企业领导人的经济责任和反映企业财务状况的问题分开，用以分别反映企业领导人做出的重大决策、应负责任以及个人的廉洁自律情况和披露企业的资产质量、经营效益情况、内部控制设置、执行及审计查出的主要问题。 第四，依据归并整理的素材，撰写审计结果报告。根据审计结果报告的模式，列示审计前言、基本情况、评价、审计查出的问题。 （二）报告格式和内容 1.格式 报告标题：统一为审计署关于（单位）（被审计人员姓名）同志任期经济责任审计结果的报告 报告主送：中共中央组织部 报告抄报：领导 报告抄

30、送：中央企业工委、所在企业监事会主席 主题词：审计经济责任报告 2.报告内容 通常分为几部分，包括前言、基本情况、审计评价、审计发现的主要问题、附件。 前言部分简要概括为： 依据根据中办、国办国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定，受中共中央组织部委托 范围审计时间、被审计单位任职期限 其他审计方式、审计承诺、完成情况等 正文可分为如下几部分： 被审计单位基本情况（如被审计人员所在单位情况较为简单，也可将基本情况放在前言部分，不予单列）主要为，企业基本情况（历史沿革、机构设置、人员情况、主要财务指标等）和被审计人员基本情况（出生年月、工作经历、任期年限等）；法人代表的任期目标和

31、任期指标完成情况（以上任时为基期进行比较，基期数可以用注册会计师审定数）。 具体为，被审计单位的性质、成立的时间，历史演变过程、经营范围，行政、财务隶属关系，下属单位构成、机构设置、人员情况。审计年度被审计单位上报财务指标状况（包括资产、负债、所有者权益和损益，企业领导人任期内创利、增亏或减亏情况）；审计确认的各种财务指标情况，对比会计信息失真程度。 审计做法，包括重点审计、审计调查和抽查、延伸。审计资产占被审计总资产的百分比。 审计评价，简要概述经审计可以确认的被审计人员的经济工作业绩和存在的主要问题及应负的责任和其他相关评价。主要业绩，如不突出，内容不多，也可以将这部分概括到“审计评价”中

32、去，不予单列。 评价时，首先要有总体评价，勾勒出被审计人员的整体状况，包括管理水平、决策意识、廉洁自律等反映领导人素质的内容。具体对重大经营决策，如企业发展战略上的重大举措、公司结构调整、对外投资、担保、借款等，这些决策的效果如何进行评价，看是否给企业带来效益，还是使企业背上了负担，领导人员应负的责任；对管理水平的评价，看企业是否是整体一盘棋，制度规定的健全、有效，令行禁止，还是各自为政；看企业的民主气氛如何，有无领导个人说了算等；廉洁自律看企业领导人有无假公济私等行为。 审计发现的主要问题，主要表述经审计确认后的被审计单位的状况，包括会计信息存在的问题、资产质量存在的问题、重大决策存在的问题、遵纪守法和内部控制、管理存在的问题等。 附件：署审计组关于领导人任期经济责任审计报告（征求意见稿）的意见