对新旧会计准则的比较和分析

1、对新旧会计准那么的比拟和分析摘要：财政部在2022年2月15日公布了新的会计准那么和审计准那么，将在2022年1月1日在上市公司中首先执行，本文主要从概括的角度总结出新会计准那么与现行会计准那么的六个重要变化，并结合我国资本市场的实际情况对六个重要变化从理论进展阐述。文中把现行准那么称为旧准那么。关键词：新会计准那么理解分析2022年2月15日，财政部同时发布新的39项会计准那么和48项审计准那么，标志着适应我国市场经济开展要求、与国际惯例趋同的企业会计准那么体系和注册会计师审计准那么体系即将建立。但是,新会计准那么与国际财务报告准那么的趋同不等于一样。在关联方交易及其交易的披露、资产减值损失

2、的转回、部分政府补助的会计处理上,新会计准那么保持了中国特色。会计准那么体系包括1项根本会计准那么、38项详细会计准那么以及相关应用指南，强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念，实现了与国际惯例的趋同，首次构建了比拟完好的有机统一体系，并为改良国际财务报告准那么提供了有益借鉴，实现了我国企业会计准那么建立新的跨越和打破。对现行的1997年至2001年期间公布的16项详细会计准那么,也进展了全面的梳理、调整和修订。新会计准那么将于2022年1月1日起在上市公司中执行,其他企业鼓励执行。因为新准那么首先在上市公司中执行，所以本文中举例均以上市公司例。同现行会计准那么相比，新会计准那么

3、的重要变化表达在6个方面第一个变化：公允价值计量重新得到认可和运用在新根本准那么中历史本钱不再作为会计核算的根本原那么,其他根本原那么如：重要性原那么、慎重原那么、本质重于形式原那么、可比性、一致性、明晰性等原那么得到保存，这就为公允价值原那么的运用翻开了绿灯。美国会计准那么和国际财务报告准那么比拟侧重公允价值的应用,以表达会计信息的相关性，此次准那么体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。总体上说,新会计准那么体系对公允价值的运用还是比拟慎重的。在我国市场经济规那么还未完全建立的情况下公允价值很难获得，如何做到真正的公平？关键看

4、评估机构如何评估。公允价值的运用是否能带来会计准那么制定者所期望的政策效果，是非常值得我们关注的。1、公允价值与债务重组1998年到2001年,债务重组利得可以计入当期损益。也就是说,企业可以通过债务重组获得利润，但是,2001年开场施行的会计准那么,将债务重组利得计入公司资本公积,不能产生利润。?企业会计准那么第12号债务重组?,规定了可能产生损益的债务重组四种情况:第一,债务人应将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额,确认为债务重组利得,计入当期损益；第二,债务人以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,确认为债务重组利得,计入当期损

5、益；第三,当债务转为资本,重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间有差额,也可产生损益；第四,修改其他债务条件,使得重组债务的前后入账价值之间存在差额,也可产生损益。对作为债务人的上市公司而言,新的债务重组准那么意味着,一旦债权人让步,上市公司获得的利益将直接计入当期收益,进入利润表，对于沪深两市的业绩较差的公司来说，通过债务重组可获得巨额利润，大大进步其每股收益。2、公允价值与非货币性交易?企业会计准那么第7号非货币性资产交换?规定,非货币性资产交换同时满足如下两个条件,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的本钱,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益:第一,交换具有商业本质

6、；第二,换入资产或换出资产的公允价值可以可靠计量。假如上述两个条件不能同时满足,那么仍以换出资产的账面价值作为换入本钱,不确定损益。上述规定特别指出,假设交易双方存在关联关系,可能导致发生的交换不具有商业本质。非货币性资产交换,再次运用了公允价值来计量。由此产生的结果是,这一交换将再次产生利润，此前采用的账面价值计算法,根本不产生利润。新准那么重新引入公允价值,对股票投资者意义重大。因为按公允价值计算可以产生利润。例如，某上市公司持有某公司公开发行的股票500万股,在2022年11月以每股15元买入,价值7500万元，随着近期股票市场行情火爆，持有的股票价格的大幅飙升,每股市价25元，该项短期

7、投资的市值已高达1.25亿元，如今该上市公司将该项短期投资换出,假如按照原来的会计准那么,仍将以7500万元的账面价值来计算。如今,假设采用新的准那么的公允价值计算,那么会产生5000万元的利润。3、公允价值与投资根据?企业会计准那么第22号-金融工具确认和计量?的规定,对于交易性金融资产,获得时以本钱计量,期末按照公允价值对金融资产进展后续计量,公允价值的变动计入当期损益,按照这一规定,上市公司进展短期股票投资的,将不再采用原先的本钱与市价孰低法计量,而将纯粹采用市价法。通俗的说就是炒股所得计入当期利润根据新会计准那么,上市公司投资股票等交易性证券,将采用公允价值交易所市价计价这样规定将使上

8、市公司在短期证券投资上的收益浮出水面,部分上市公司业绩因此得以提升。举例而言,假如一家上市公司以每股5元在二级市场买入了500万股股票,到年底该股票上涨到了10元,按照原先的会计方法,该公司的2500万元账面所得是不能计入当期利润的,在报表中,这部分股票仍然是按照5元的本钱计入资产。但按照新的会计准那么,这部分股票将按照10元计价,并且将为公司增加2500万元投资收益。但需要注意的是对于上市公司持有的法人股,新会计准那么一般不把它认定为交易性金融资产,而是划分为可供出售金融资产。对于该类资产的计量,新会计准那么规定,获得时按照本钱计量,期末按照公允价值计量,对于公允价值与账面价值之间的差额计入

9、所有者权益。第二个变化：减值准备不能冲回?企业会计准那么第8号资产减值?第17条明确规定:资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。只允许在资产处置时，再进展会计处理。资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值。但是，以下减值情况除外：一存货的减值，适用?企业会计准那么第1号存货?。二采用公允价值形式计量的投资性房地产的减值，适用?企业会计准那么第3号投资性房地产?。三消耗性生物资产的减值，适用?企业会计准那么第5号生物资产?。四建造合同形成的资产的减值，适用?企业会计准那么第15号建造合同?。五递延所得税资产的减值，适用?企业会计准那么第18号所得税?。六融资租赁中出租人未担保余值的减

10、值，适用?企业会计准那么第21号租赁?。七?企业会计准那么第22号金融工具确认和计量?标准的金融资产的减值，适用?企业会计准那么第22号金融工具确认和计量?。八未探明石油天然气矿区权益的减值，适用?企业会计准那么第27号石油天然气开采?。上市公司利润操纵的一条主要途径资产减值损失转回,此路被新准那么封死了。这一新规意味着,那些喜欢采用大幅计提减值准备进展利润调节的公司,有可能在2022年将减值准备冲回；否那么,在2022年1月1日执行新的会计准那么后,这些被隐藏的利润将再也没有时机浮出水面。众所周知，运用资产减值准备的计提和冲回操纵企业利润，是我国一些上市公司经常使用的重要手段之一。如，科龙电

11、器，2002年度转回坏账准备0.5亿元，转回存货跌价准备2.12亿元。资产减值准备的转回，在会计处理上是减少当期费用，相应地增加了利润。科龙电器由2001年亏损15亿元到2002年实现盈利1亿元，正是充分利用转回资产减值准备手段才使得科龙电器的经营业绩在如此短的时间里完成了惊天大逆转。科龙电器的利润操纵手段为“正向操纵，即把利润做大，与之相反的是一些盈利企业为“隐藏利润，进展负向操纵，即把利润做小，其主要手段就是在赢利较大的年度，大幅度地计提资产减值准备，增加当年费用，减少当年利润，待来年度盈利下降时，再运用转回手段增加利润。我国一些上市公司的资产减值准备甚至超过了当期净利润第三个变化：所得税

12、会计处理方法有重大改变?所得税?准那么是本次企业会计准那么体系中修订的一项重要内容。本准那么没有按照原?企业所得税会计处理暂行规定?那样,将税前会计利润与纳税所得之间的差异分为永久性差异和时间性差异,而是直接借鉴?国际会计准那么第12-所得税?,采用暂时性差异的概念,据此计算递延所得税资产或递延所得税负债,由此确认的所得税费用包括了当期所得税费用和递延所得税费用。然后根据利润总额扣除所得税费用,得出税后利润即净利润。自财政部1994年发布?企业所得税会计处理暂行规定?以来,我国企业的所得税会计根本是应付税款法和纳税影响会计法(包括递延法和债务法)并存。绝大多数企业采用了应付税款法,而商业银行由

13、于需要按照贷款五级分类结果计提贷款损失准备,较多地采用了纳税影响会计法。而本准那么要求企业在获得资产、负债时,应当确定其计税基矗资产、负债的账面价值与其计税根底存在差异的,确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。而适用税率发生变化的,企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税资产负债进展重新计量。因此本准那么实际只允许企业采用纳税影响会计法中的债务法。这是对所得税会计的一个革命性变化。由于许多会计人员甚至是许多注册会计师对纳税影响会计法缺乏实际经历。可以想象本准那么将是本次企业会计准那么体系中实行难度最大的准那么之一。第四个变化：存货准那么变化与旧准那么相比，主要变化有：1、取消“后进先出

14、法，存货先出计价方法的选择对当期利润的影响，详细表达在存货的价格波动上，这一核算方法的变动，将使企业利用变更存货计价方法来调节当期利润程度的惯用手段不能再被使用，使所有企业的当期存货消耗用，反映的都是实际的历史本钱，而没有人为调节因素。便于对企业的经营业绩进展分析和比拟，进步了会计信息的使用价值。2、新存货准那么中取消了对商品流通企业存货采购本钱内容的规定与说明。旧存货准那么中规定“商品流通企业存货的采购本钱包括采购价格、进口关税和其他税金，而在新存货准那么中没有这样的规定与说明；3、新存货准那么中增加了对借款费用计入存货本钱的详细规定按照?企业会计准那么第17号借款费用?的规定处理，从而允许

15、将用于存货消费的借款费用资本化，使借款费用资本化的范围扩大到了存货中而不再只限于使用专门借款购建的固定资产。4、新存货准那么增加了“企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货的内容；而旧存货准那么中那么没有对“提供劳务存货本钱作出规定。5、新存货准那么规定，投资者投入存货的本钱，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，即按照公允价值来确定投资者投入存货的本钱，而公允价值确实定是本次新修定会计准那么的一个重要变化；第五个变化：借款费用准那么的变化与旧准那么相比，主要变化有：1、资本化的资产范围扩大了：旧准那么规定资产支出只包括为购建固定资产而以支付现

16、金、转移非现金资产或者承当带息债务形式发生的支出。新准那么规定：符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者消费活动才能到达预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产或存货等资产。新准那么比旧准那么对于可以资本化的资产范围界定扩大到投资性房地产或存货等资产。2、可以资本化的借款范围扩大了：旧准那么规定：专门借款是指为购建固定资产而专门借入的款项。新准那么规定：借款的范围说明不仅包括专门借款，而且包括一般借款。3、借款费用扣除工程规定更加严谨科学。旧准那么对于借款费用的扣除工程未做说明。新准那么第六条对于借款费用中应予资本化的利息金额，扣除了尚未动用的借款资金存入银行获得的利息收

17、入或者进展暂时性投资获得的投资收益。第六个变化：有关企业合并的变化。1、合并报表根本理论的变化。与?合并会计报表暂行规定?相比,新的合并财务报表准那么所根据的根本合并理论已发生变化,从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围确实定更关注本质性控制,母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围,而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司,只要是持续经营的,也应纳入合并范围。这一变革,对上市公司合并报表利润将产生较大影响。2、企业合并会计处理方法的变化。同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理的根底，放弃使用公允价值，以防止利润操纵。目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并,合并对价形式上是按双方确认的公允价值确认，而本质上并非是双方都认可的价值，尽管公允价值是要经过中介机构评估确认，但是人为操纵因素过多地干扰了公允价值的实现。因此，相当一些上市公司通过合并重组一夜暴富，甩掉亏损帽子的事例屡见不鲜。因此，新会计准那么规定企业合