长期股权投资成本法与权益法转换会计核算浅析

1、长期股权投资本钱法与权益法转换会计核算浅析一、长期股权投资核算方法适用范围的调整长期股权投资的核算方法一般可分为本钱法和权益法两种。本钱法，是指长期股权投资按投资本钱计价的方法。在本钱法下，长期股权投资以获得股权时的本钱计价，其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值保持不变。投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资本钱的收回。权益法，是指长期股权投资最初以初始投资本钱计量，其后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变化对投资的账面价值进展调整的方法。权益法的核心思想是从投

2、资企业角度，将被投资单位经济活动及其影响与投资企业视同一体，因此要求投资的账面价值随着被投资单位所有者权益公允价值的变动而变动。本钱法、权益法的适用范围是建立在判断投资企业对被投资企业财务和经营政策的影响程度的根底上的。新公布的?企业会计准那么第2号长期股权投资?以下简称“新投资准那么规定，当投资企业对被投资单位可以施行控制或投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量这两种情况时，长期股权投资应采用本钱法核算。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法进展核算。二、长期股权投资核算方法转换的会计处理长期股权投资按对被

3、投资单位财务和经营决策产生的影响程度，分为控制、共同控制、重大影响和无控制、无共同控制且无重大影响四种类型。实务中，区分投资企业和被投资企业关系的标准有两种：一种是法律上的标准如持股比例，主要根据投资企业所持有的被投资企业的股权比例来判断；另外一种是经济本质上的标准。持股比例并非是决定长期股权投资目的和采用相应会计处理方法的绝对标准。在判断投资企业和被投资企业的关系时，要求考虑多方面因素，从经济本质出发，根据投资企业对被投资单位的财务和经营政策的影响程度来确定投资企业与被投资企业关系。即在判断投资企业与被投资企业关系时应遵循本质重于形式的根本原那么。由于减少投资或追加投资等各种原因，致使投资企

4、业对被投资企业财务和经营决策的影响程度发生变化时，应根据权益法和本钱法适用的范围见图1，重新判断新的影响程度下原来的核算方法是否仍然适用。这样，就产生了本钱法和权益法互相转换的会计处理问题。图1我国长期股权投资的核算方法及适用范围长期股权投资发生变化导致会计核算方法改变的情况主要有以下几种：一是投资企业对被投资单位财务和经营政策从共同控制或重大影响到控制；二是投资企业对被投资单位财务和经营政策从控制到共同控制或重大影响；三是投资企业对被投资单位财务和经营政策从不具控制，共同控制和重大影响到共同控制或重大影响；四是投资企业对被投资单位财务和经营政策从共同控制或重大影响到不具控制，共同控制和重大影

5、响。新投资准那么规定，从非控制变为控制，从而形成企业合并的，长期股权投资应从权益法转换为本钱法，并进展追溯调整；除此以外形成的长期股权投资本钱法与权益法之间的转换，一律采用将来适用法。也就是说，对于以上四种情形，除第一种情形新准那么要求采用追溯调整外，其他情形适用将来适用法，不再追溯调整。一从非控制到控制，形成企业合并对于非同一控制下的合并，首先要求对原采用权益法核算的结果按照本钱法进展追溯调整，以调整后长期股权投资的账面价值作为合并对价的账面价值，账面价值与其公允价值有差额的计入当期损益。对于同一控制下的合并，首先要求对原采用权益法核算的结果按照本钱法进展法追溯调整，以调整后长期股权投资的账

6、面价值作为合并对价的账面价值。长期股权投资初始投资本钱与被投资企业所有者权益的账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。例1甲、乙公司属于非同一控制下的两个企业，甲公司对乙公司的投资占乙公司表决权资本的40%，甲公司对乙公司的财务和经营产生重大影响，因此股权投资采用权益法核算，209年1月2日，甲公司出资4500万元再次购置乙公司的20%股权不考虑相关税费，持股比例到达60%，并可以控制乙公司的财务和经营。再次购置乙公司股权时，长期股权投资的各明细科目的余额如下：“长期股权投资乙公司本钱8000万元、“长期股权投资乙公司损益调整1000万元、“长期股权投资乙公司所

7、有者权益其他变动500万元，未提减值准备，投资期间乙公司未发放现金股利。该40%的股权在209年1月2日时的公允价值为8800万元。甲公司按10%提取法定盈余公积，不考虑所得税，无其他相关事项。那么甲公司会计处理如下：1追溯调整时借：长期股权投资乙公司80000000盈余公积1000000资本公积5000000利润分配未分配利润9000000贷：长期股权投资乙公司本钱8000000损益调整10000000所有者权益其他变动50000002追加新的投资时借：长期股权投资乙公司45000000贷：银行存款450000003调整公允价值与账面价值的差额时借：长期股权投资乙公司8000000贷：营业外

8、收入8000000例2甲、乙公司属于同一控制下的两个企业，甲公司对乙公司的投资占乙公司表决权资本的40%，甲公司对乙公司的财务和经营产生重大影响，因此股权投资采用权益法核算，209年1月2日，甲公司出资4500万元再次购置乙公司的20%股权不考虑相关税费，持股比例到达60%，并可以控制乙公司的财务和经营。再次购置乙公司股权时，长期股权投资的各明细科目的余额如下：“长期股权投资乙公司本钱8000万元、“长期股权投资乙公司损益调整1000万元、“长期股权投资乙公司所有者权益其他变动500万元，未提减值准备，投资期间乙公司未发放现金股利。追加投资时，乙公司的所有者权益账面价值为25000万元。甲公司

9、按10%提取法定盈余公积，不考虑所得税，无其他相关事项。那么甲公司会计处理如下：1追溯调整时借：长期股权投资乙公司80000000盈余公积1000000资本公积5000000利润分配未分配利润9000000贷：长期股权投资乙公司本钱80000000损益调整10000000所有者权益其他变动50000002追加新的投资时借：长期股权投资乙公司45000000贷：银行存款450000003调整长期股权投资的账面价值与乙公司所有者权益账面价值的差额时借：长期股权投资乙公司25000000贷：资本公积2500060%45008000万元25000000二其他情况下，本钱法与权益法之间的转换除从非控制转

10、为控制外，其他情况下的本钱法与权益法的转换，一律按转换前长期股权投资的账面价值作为转换后的新的投资本钱。例3甲公司对乙公司的投资占乙公司表决权资本的60%，甲公司可以控制乙公司的财务和经营政策，因此股权投资采用本钱法核算，209年10月28日，甲公司转让其持有乙公司的40%股权，转让股权后，甲公司不再能控制乙公司的财务和经营政策，但仍然可以对其产生重大影响，转让后，甲公司对乙公司的长期股权投资账户余额为8000万元，已计提减值准备500万元，乙公司可识别净资产公允价值为40000万元。那么甲公司会计分录如下：借：长期股权投资乙公司本钱75000000长期股权投资减值准备5000000贷：长期股权投资乙公司80000000借：长期股权投资乙公司本钱5000000贷：营业外收入50000004000020%-7500=500万元，初始投资本钱小于占被投资单位可识别净资产公允价值份额的差额应该注意的是，对于被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资而采用本钱法