制药企业存货管理内部控制研究分析 物流管理专业

1、制药企业存货管理内部控制研究目 录TOC o 1-3 h u HYPERLINK l _Toc13886 第1章 绪论 PAGEREF _Toc13886 6 HYPERLINK l _Toc10212 第一节 研究意义 PAGEREF _Toc10212 6 HYPERLINK l _Toc1428 第二节 国内外研究现状 PAGEREF _Toc1428 6 HYPERLINK l _Toc1672 第三节 研究内容 PAGEREF _Toc1672 7 HYPERLINK l _Toc24526 第四节 研究方法 PAGEREF _Toc24526 7 HYPERLINK l _Toc2

2、64 第2章 存货内部控制的概述及恒瑞医药存货内部控制现状 PAGEREF _Toc264 8 HYPERLINK l _Toc4583 第一节 存货内部控制的概述 PAGEREF _Toc4583 8 HYPERLINK l _Toc20111 第二节 恒瑞医药存货内部控制的现状 PAGEREF _Toc20111 9 HYPERLINK l _Toc9211 第3章 恒瑞医药存货内部控制存在的问题分析 PAGEREF _Toc9211 10 HYPERLINK l _Toc13823 第一节 存货内部控制环境薄弱 PAGEREF _Toc13823 10 HYPERLINK l _Toc2

3、7592 第二节 存货内部控制流程粗放 PAGEREF _Toc27592 10 HYPERLINK l _Toc453 第三节 存货内部控制检查和监督不严 PAGEREF _Toc453 11 HYPERLINK l _Toc1817 第四节 缺乏对物流资源的整合 PAGEREF _Toc1817 11 HYPERLINK l _Toc29812 第4章 优化恒瑞医药存货内部控制的对策建议 PAGEREF _Toc29812 12 HYPERLINK l _Toc7884 第一节 完善存货内部控制环境 PAGEREF _Toc7884 12 HYPERLINK l _Toc18747 第二节

4、 建立科学合理的存货内控流程 PAGEREF _Toc18747 13 HYPERLINK l _Toc2939 第三节 加强存货内部控制检查监督 PAGEREF _Toc2939 14 HYPERLINK l _Toc4808 第四节 整合物流资源 PAGEREF _Toc4808 15 HYPERLINK l _Toc30582 结论 PAGEREF _Toc30582 17 HYPERLINK l _Toc23467 参考文献 PAGEREF _Toc23467 18摘 要从企业内部控制方面来看，存货内部控制是其中十分重要的一环，存货内部控制主要要达成的目的是确保存货资产的安全性与完整性

5、，在一定程度上提高存货资金周转效率，进而提高其相应的使用效益。为确保存货资产的安全性以及对其核算的准确性，制药企业必须牢牢把握自身存货的性质、特点等方面，从中发现风险所在，进一步完善存货制度。当前众多制药企业所拥有的内部控制制度看起来十分完善，在具体操作过程中却时常出现突发情况。本文以恒瑞医药作为具体代表，对其在存货控制等相关方面进行调查研究，发现此类企业内部控制方面的不足，进而有针对性地提出优化意见，致力于降低制药企业的存货成本，拓宽其盈利出路。关键词：存货；内部控制；制药企业；优化对策AbstractInternal control of inventory is a very impor

6、tant part in the aspect of internal control of the enterprise. The main purpose of internal control of inventory is to ensure the safety and completeness of inventory assets and improve the turnover efficiency of inventory funds to a certain extent The corresponding use efficiency. In order to ensur

7、e the safety of inventory assets and the accuracy of their accounting, pharmaceutical companies must firmly grasp the nature of their inventory, characteristics and other aspects, from where the risk is found to further improve the inventory system. At present, the internal control system owned by m

8、any pharmaceutical companies appears to be perfect, and emergencies often occur during the specific operation. In this paper, Hengrui medicine as a specific representative of its inventory control and other related aspects of investigation and study found that such enterprises lack of internal contr

9、ol, and then put forward suggestions to optimize, is committed to reducing the inventory costs of pharmaceutical companies to broaden Its profit outlet.Key words：stock; internal control; pharmaceutical enterprise; optimization countermeasure第1章 绪论研究意义存货是保证产品能够得以销售非常关键的一步，是生产和销售的中间环节，缺少了这个环节，生产和销售都会遇

10、见障碍，在企业的整个流动资产中，存货通常占有很大的比重，一般为40%到60%。通常来说，企业若想维持经营和生产的稳定，都需要有一定数量的存货储备，但这些存货也在一定程度上捆绑了企业的流动资金，限制了企业对流动资金的运用。当前，国内大部分制药企业都存在着存货内部控制方面的问题。其中一些企业的管理观念较为守旧，存货控制方案较为传统，同时还存在一定的执行不力问题。由此可见优化制药企业存货内部控制制度十分具有现实意义。国内外研究现状王爽（2013）针对存货管理问题提出，该制度应完全服从财务制度有关方面的规定，对存货数量进行精准的计算，同时恰当预估存货价值，严格控制存货储存量。尤昊月（2012）针对此问

11、题提出存货管理制度应做到岗位分离，培养各岗位相关人员的管理意识；强化内控实施；增强采供的计划性。曹文平、陈昌明（2013）提出应同时结合仓储、采购、生产与销售等多方面问题对存货管理进行综合性考量。确保存货管理体系完整，需要结合先进的管理办法，同时做到降低存货成本以及提高存货效益，依据自身情况有针对性地提高与改善。余红梅(2011)强调要确保库存记录等相关数据的真实性与准确性，进而确保企业资金安全，为企业生产经营活动提供更加完善的信息。Samir.M.El-Gazzar和Rudolph.A.Jacob（2011）提出存货管理内部控制制度事关公司经营，一旦存在缺陷，可能对公司经营造成重大影响。Ed

12、ward.A.Silver对于库存补货的时间表达了个人独有的观点，对每一单位存货使用时间进行归纳总结，通过一种创新性的预测方式估计补货数量和时间。Chakrabarty.T引入随机供货指标考量经济订货量，得出了最佳经济订购批量与企业存货成本控制之间存在的关系，进而延伸至对企业管理的改善。第三节 研究内容存货内部控制在企业内部控制中占有十分重要的地位，可以在一定程度上确保存货资产的安全与完整，提高存货资金周转效率及其使用效益。为确保存货资产具备一定的安全性以及核算方面的准确性，制药企业必须对自身存货的性质、特点等方面均达到有效的把握，及时甄别存在的风险，从而确保存货制度得以完善。当前众多制药企业

13、所拥有的内部控制制度看起来十分完善，然而在具体操作过程中往往出现一些难以预料的突发情况。本文选取恒瑞医药作为制药企业的典型代表，研究其存货控制方面存在的问题，进而推测出此类企业在内部控制方面的不足，有针对性地提出优化意见，从而降低制药企业的存货成本，拓宽其盈利渠道。第四节 研究方法案例研究法：案例分析法。案例分析法，又称为“个案分析法”，这是哈佛大学开发并逐渐发展成熟的一种实践方法，该方法可让研究人员通过实际工作中的一些具体例子和具体问题，并将其归纳整理和分析，从而得出研究案例中所蕴含的规律。本次以具体案例，分析归纳具体问题，以便为研究提供事实依据。定性分析法：对研究对象进行“质”的分析。采用

14、归纳和演绎、以及抽象与概括等基础分析方法，对所获得的材料进行加工整合，去粗取精、去伪存真，从而达到由此及彼、由表及里地揭示事物本质及其内在规律。第2章 存货内部控制的概述及恒瑞医药存货内部控制现状第一节 存货内部控制的概述内部控制具体来说就是企业为达成诸如：完成相应的经营目标、完整高效地落实具体的经营方案、保证资产的完整和安全、确保相应的会计信息真实可靠等一系列目标，而进行的自我调整与控制行为的总称。存货内部控制要达成的最直接目标就是确保企业存货得到完善的管理，包括收、发、存各个相应环节的优化行为，建立完善且具有操作性的控制制度，进而实现科学管理。存货内部控制十分重要，它在一定程度上决定着企业

15、存货资金能否得到高效的利用，同时决定着存货资金是否安全，并与存货资金能否最大限度实现价值为企业增加效益息息相关。 相应的内部控制具体来说涉及被审计单位供、产、销等诸多方面，涵盖从采购到运输所涉及的各个环节。可进一步细化为：相应货物采购方面的内部控制；货物验收方面的内部控制；对货物进行仓储这一环节的内部控制；货物相应领用环节的内部控制；以及加工、生产、运输和盘货等等环节的综合控制。一般来说，存货内部控制的目标主要有:首先，保证存货处于一个合理的状态。存货采购属于存货内控非常重要的一个环节，材料的购买必须要满足企业在未来一定时期内的需要，同时要把握好购进所需材料的事迹，从而使得企业的运营成本得到压

16、缩。一个健全的存货内部控制需要企业对存货科学分类，不同类别的存货也分开存放，以便存取方便，同时存货的保管应该要有专人进行负责，账目与实物要能够对应，存货存放时间不得太长。其次，确保存货资产安全。一个企业需要的存货往往数量非常庞大，而且具有流动性大的特点，这样就导致存货的管理存在一定的难度。企业对存货必须要妥善保管，存货要避免出现损坏变质的问题，而且存货管理还需要不断加强，对于存货及要及时进行记录，定期进行盘点和核对，确保各类存货的安全完整。还有，存货计量必须要具有科学与准确性。企业对存货的管理必须要进行准确和科学的计量，存货流转程序必须要准确的表现出来，要确保存货实物与账面一致。第二节 恒瑞医

17、药存货内部控制的现状恒瑞医药在国内属于首屈一指的研发技术型医药公司，该公司的抗肿瘤药物销量多年来一直位居国内相关排行榜第一名。恒瑞公司虽具有相对完善的存货内部控制体系，但控制环境方面仍然不够健全，员工也缺乏相应的概念，制度执行没有监督保障，难以达到规范员工行为的目的。基于上述方面问题，本论文特选取恒瑞公司作为典型代表，以内部控制方面的相关理论作为重要辅助依据，对该公司在存货内部控制方面存在的问题进行分析，从而提出有建设性及可行性的建议。恒瑞医药存货的内部控制主要由两个系统构成：一是在货物流转过程中公司对于存货的实际控制，根据实际生产所需，并与库房实际存储的数量相结合以确定所需采购的实际存货量，

18、经采购部门进行采购，然后对采购的存货进行质检，确定质量合格后进行入库、仓库保管、发货销售、生产加工以及领用发出等各个环节，都需要符合控制环节的设置、相应部门的授权、职能的划分、工作程序的规定以及信息的传递要求等相关规定的要求。二是在存货的价值流转记录程序上企业对其的控制，负责这一工作的主要部门是公司财务会计部。为了对从原料采购为起点，到材料投入加工生产、入库保管已验收合格的产品、退回以及销售这一整个过程都能进行管控，财务会计部门根据企业存货的自身特点建立了全过程控制。同时，质监部门要严格把关销售退回的产品，对其进行检验入库，对于没有质量问题的销售退回，仓库应严格按照规定执行，不予开具销售退回入

19、库单。第3章 恒瑞医药存货内部控制存在的问题分析第一节 存货内部控制环境薄弱不具备良好的行为准则或道德行为标准，没有健全和完善的内部存货采购管理制度，缺少独立的内部控制组织机构，以及对于存货的生产管理不充分等诸多因素都导致恒瑞医药存货的内部控制薄弱。恒瑞医药主要由企业领导来承担内部控制的工作，并没有建立一套完整的内部控制制度体系，也没有设置专门的专管部门，这些都大大限制了内部控制所能获得的效果。举例说明，在没有独立的审查监督机构进行监督的情况下，仅由采购部自行控制原料的采购入库、保管以及出库等各个环节的管理，就可能会导致采购的物资质量不高，成本也过高。这种采购内部控制非常不利于企业对存货的管理

20、，其自身存在着巨大漏洞，而且存货的控制会由于监督不善而有所疏漏，从而导致效率低下和浪费等现象的出现。并且数额巨大的存货，也使得恒瑞医药工作人员的弄虚作假变得更加容易。而不够完善的企业内部组织结构这一问题会导致出现严重内耗，企业资金周转缓慢，控制监督措施无力，降低企业经营成本难度大等一系列问题的产生，给企业带来沉重的负担。另外，没有完善的存货内部控制考评制度，也会给员工的工作效率和热情带来负面影响。存货内部控制流程粗放1.存货采购入库管理环节恒瑞医药的材料采购由采购部具体负责，材料储备项目必须要全面，数量要多，很多都是化学物品，品种繁多。贯彻执行完全满足对材料的需求这一企业强调的“规定”，造成材

21、料储备和材料采购等都出现超量的现象。并且由于大部分企业流动资金被材料所占用，导致资金利用率下降。由于监督制约机制没有真正的构建起来，在采购过程中把没有在采购成本中的消费纳入成本中，比如采购人员的差旅费等等。2.存货会计处理在存货发出时，其在企业财务部与采购部之间的周转手续是隔天进行，而不是即时进行的。遇到紧急发货的情况，往往仓库接到通知，而财务部却并不知悉，因此就有可能会导致数据资料遗失，使得出现账账间的数据出现差异。对于存货的盘点，往往财务部门一年只进行一次，致使未能及时发现期间丢失、变质、损毁的材料，计价不准确，会计处理不及时等都会导致虚假信息的存在和会计记录的不真实。3.存货领用发出恒瑞

22、医药销售产品出厂的过程中，并未采取有效措施对发货进行计量控制，这样加大了发错货的风险，造成应发货物数量与实发数量不相符，破坏市场中的企业形象，引起客诉，给企业的市场竞争带来负面影响等不良后果。此外，公司对于领用材料的权责管理十分混乱，对签字确认制度的执行不够彻底，没有固定的审批人员。存货内部控制检查和监督不严恒瑞医药在材料采购方面存在不少的问题，没有科学的指导，主要依靠采购人员的经验进行采购数量的界定，公司为了保证生产经营的顺利进行，往往在采购时会出现超量的现象，即采购量大于需求量，这些问题出现的根本原因在于恒瑞医药尚未建立起一套完整的材料分析评估系统，以进行采购数量的科学界定。除了上述提及的

23、问题以外，采购成本方面也存在一定的问题，缺乏科学、合理的规划，导致采购的过程当中往往会多出一定的不必要资金流出。如何科学合理进行订货量的控制，如何进行库存材料的流转，资金比例的确定等等问题的存在，再加上没有建立起一套合理的评估模式，使得每个月的存货真实价值存在偏差。缺乏对物流资源的整合恒瑞医药在物流资源的整理上存在一定的问题，其将重心放在了内部物流资源的整合上，而忽视了外部资源。在存货管理的过程当中，需要大量的人力、物力和财力，不管是采购材料还是材料的存储等方面，都需要消耗不少的精力。公司只是将精力放在如何管理存货上面，将主要精力放在如何将资金对应起来，没有意识刀存货管理其实属于一个动态的过程

24、。主要表现在以下几个方面：首先，恒瑞医药订单处理速度慢。订单处理主要包括了订单接收、订单处理、交货三个环节，订单处理的时间越长，不仅仅影响到及时满足客户的需求，而且对于企业而言，各个环节上的人力成本也在不断增加，订单处理效率不高，企业的存货成本变大，最终制约了恒瑞医药的发展，公司的无形成本不断增加，人员效益低下。其次，运输费高。运输费用高意味着物流成本也随之变大，存货成本也在增加，这样一来大大的增加了恒瑞医药的财务负担。一旦公司采用了流通部门所实行的提货制度，即运输成本由买方承担，这样一来，买方成本提高，买方的需求随之降低，对于恒瑞医药而言，商品的销售受到了阻碍。再次，存货商品的费用增加。企业

25、所生产出的产品的价值体现在市场当中，产品如果能过很快的进入市场，受到消费者的青睐，其价值才能最高的得以体现出来。恒瑞医药的产品库存量大，一方面，占用大量的库存空间，增加保管等额外费用，另一方面，企业的流动资金减小，增加了企业的存货成本。最后，包装费用增加。据调查，由于恒瑞医药的商品包装技术落后，导致商品在运输的过程当中十分容易出现损坏等现象，以致无法再进行销售，最终影响到企业的收入。对于恒瑞医药而言，商品的包装存在问题，一方面，防护力度不高，不能够保护商品免受其他伤害；另一方面，部分包装过于奢侈，导致物流当中的成本也随之增加。第4章 优化恒瑞医药存货内部控制的对策建议第一节 完善存货内部控制环

26、境要构建和完善存货内部控制制度，这对企业有着非常重要的意义，对避免存货业务错误记录有积极的意义，还是有些的杜绝舞弊现象的出现，最为关键的是企业成本控制会得到有效的实施，低成本战略能够有效的落实下去，从而推动企业生产经营进一步进行发展，达到企业效益不断提升的目的。企业的管理阶层很少亲自深入到生产前线当中，因而他们对于基层的存货等问题并不十分清楚，当问题出现时，也难以提出合适的方法及时进行纠正。对此，作为企业管理人员需要具备忧患和风险意识，并不断加强对内部控制管理的重视，健全和完善企业内部的组合机构，这一机构主要包括适当的放权和授权给相关人员、合理的分工、控制、检查等等环节。建立科学合理的存货内控

27、流程应付系统采购收料单采购发票需求汇总采购生成采购订单审核批准供应商采购员主管部门产品出库客户/代理财务报表生产部检验登记入库退货仓材料仓库存账目 = 1 * GB2 = 2 * GB2 = 3 * GB2 = 4 * GB2 图3-1公司存货内部控制流程图（1）在每个月的20号之前，公司需要根据原材料的库存情况从而进行所需材料的分析和整理，生产部在指定月度的生产计划之后，及时进行下达，由各个子部门将月度计划进行分解，制成周计划，每个月的25日准时将下个月度的生产计划表下发给仓库的相关人员，当仓库的人员在接收到生产计划表之后，需要在两天时间内根据原材料的库存情况，制定出物料需求计划表，并将其下

28、发给采购部门，采购部门在了解情况之后，同样需要在两天时间内制定出合适的采购计划表，最后交给财务部门进行审核。财务部门在接收到采购计划表之后，需要在一天的时间内对相关的计划报表以及库存情况进行审核，如果生产量超过了50万，需要再将相关报表交给副总进行审核，如果生产量超过了200万，需要进行两轮的审核和签订，形成最终的采购清单。（2）在将采购订单或是采购合同发送到供应商后，采购人员需要跟踪供货的进度，采购人员与供应商进行协商，旨在尽可能地降低采购价格，节约成本。在供货到达后，采购人员将实物与入库单据交至质量检验部门，一式五联：包括存根联、财务联、仓库联等，并且按照供应商开出的发票进行账务处理，如果

29、采购没有结清账款，则需要将账款进行应付。（3）在物品完成检验并合格后，由仓库管理员对检验合格的物品进行登记，填写库存卡片，及时更新帐务明细，并发至上一级的财务部门，并且进行及时的账务处理，对于检验不合格的材料，进行退货，并向供应商索赔。（4）材料履行完相关手续进行仓库后，生产部门依据自身的使用需求进行领用，仓库所有的发料均以领料单为依据，仓库部门按照生产工艺部门规定的材料数量与相关生产负责人的签字进行发料。待完成发料后，进行相应的账务手续，月末再将会计票据发送至财务部门，同时产品制造完成后，进行统一的账务处理。第三节 加强存货内部控制检查监督1.建立持续的监督检查机制（1）建立常态化的监督体系

30、。恒瑞医药应当重视监督机制的建立，对于材料的采购、入库、领用及库存管理的各个环节需要进行监督，必须保证手续齐全，才可以进行物料的加工，同时重点监督每月的库存盘点，严格控制风险的发生，对于发现及时纠正与改进，同时部门之间与应当加强监督，避免出现违规操作。（2）完善考核制度。不断改进激励与评估体系，对于仓库的管理人员需要进行严格的考核，并在考核结果的基础上，进行奖励与处罚。对于工作表现优秀的员工，进行相应的奖励，促进他们的工作积极性与热情，对于表现不好的员工，执行相应的处罚措施，激励其工作质量的提升。审核各项制度并改进，特别是涉及到物品管理的部门，不断完善评估与激励体制，充分发挥人员在库存管理中的

31、作用。2完善自我监督评价体系为更加优化恒瑞医药的库存管理及控制制度，需要大力促进企业的监督体系，在企业的实际运营过程中，对于运营过程中发生的问题，进行深入的分析与研究，在当前的基础上进行改进，促进企业物料管理体系更加全面、更加高效，为企业的长远发展提供保障。（1）强调员工的主动参与。存货管理评估体系不仅是内部审计人员的工作，也是全体员工的工作重点，需要全方位的参与，通过全员的参与，充分地发挥出内部控制的作用。（2）评估形式符合企业实际。企业在进行自我评估体系时，需要以公平公正公开的原则作为指导，通过多种形式，比如员工的投票、问卷来激发员工的主观积极性，激励员工意识到自身的利益与企业的利益是一体

32、的，公司创造的利益也是员工自身的利益，激励员工的主人翁意识。（3）借助内审人员。对企业存货内部控制进行分析时，应该要借助于内部审计人员的帮助，参加者能够更为深入的把握这些问题，对其他职能部门的工作状况有一个更为准确的认识，并且对本部门相关的问题会更加清晰。第四节 整合物流资源恒瑞医药在过去也比较关注企业内部的物流资源管理，但是企业的内部物流管理的提升，并不能完全解决面临的问题，首先是并不能完整地达到成本管理的目标，因此企业需要加大第三方物流体系的建设，提升库存管理水平，有效地管控企业的物料成本。第一，企业通过第三方物流，可以减少物料的存储费用以及运输费用，并且也可以减少差旅支出，极大地缩减企业

33、的生产成本，最终提升企业的整体竞争力，也提升了企业的资金利用率。第二，第三方物流是专业的物流公司，他们的经验丰富，这也就从另外一个侧面帮助了企业的物流管理，企业产品的物流速度提升，也就意味着提升了工作效率，提升了企业的竞争力，可以在市场上争取更多的份额。第三，将企业的物流业务进行外包后，降低了企业在物流设施方面的花费，也减少了物流管理人员费用的支出，企业可以更加集中地拓展自身的核心业务，将企业有限的资源集中到最需要的业务领域。 恒瑞医药对于第三方物流的引进、物料管理等，需要引起充分的重视。在对外部资源进行筛选的过程中，更加应当关注企业内部流程的调整。例如，企业闲置厂房和运输车辆比较多的时候，要

34、考虑先利用现有资产，从而降低成本，提升企业的盈利。当然必须要认识到第三方物流也存在一些问题，并不是万能的，选择采用物流外包的时候必须要谨慎，要充分考虑实际情况，做好风险预测。此外，企业要不断引入物流管理人才，储备足够的人才队伍，要充分发挥中介机构的力量，引进综合性人才，优化物流资源的使用。随着我国经济的快速发展，企业管理模式以及内控机制发生重大转变，在这个过程中也出现了很多新的内部控制问题。面对新的形势，企业内部控制必须要更加注重员工的价值体现，因为随着经济的发展，人力资本经济价值在不断上升，新的制度改革会接踵而至，过去业务流程比如存货内部控制显然已经不再适合这种全新的发展需要，企业在全新的条件下更