审计学课件第一章审计概论

1、审 计 学 山东人民出版社 2013.10第一章 审计概论 本章学习目的1了解审计的产生和发展。2掌握审计产生的经济基础。3掌握审计的概念、特征。4掌握审计的分类及各分类之间的联系与区别。5掌握国家审计、内部审计及社会审计的特点。 本章主要内容第一节 审计的产生与发展第二节 审计的性质第三节 审计分类第一节 审计的产生与发展一、审计产生的客观基础财产所有权和经营权的分离及随之产生的受托经济责任关系，第一节 审计的产生与发展二、西方审计的起源与发展（一）官方审计的产生与发展Audit，听证早在奴隶制度下的古罗马、古埃及和古希腊时代，已有官方审计机构。现代西方国家的政府审计也有较大发展如美国联邦总

2、审计署（the Government Accountability Office ，GAO） 第一节 审计的产生与发展（二）内部审计的产生与发展内部审计的产生几乎与政府审计同步进行。 起源于庄园审计现代内部审计是二十世纪四十年代，随着大型企业管理层次的增多和管理人员控制范围的扩大，基于企业单位内部经济监督和管理的需要而产生的。 第一节 审计的产生与发展（三）民间审计的产生与发展1民间审计的起源16世纪末期，地处地中海沿岸的意大利等国合伙企业 2民间审计的形成英国在创立和传播民间审计的过程中发挥了重要作用。18世纪下半叶，英国出现了第一批以查账为职业的独立会计师 第一节 审计的产生与发展（三）民

3、间审计的产生与发展真正使民间审计得以大发展的是18世纪下半叶股份有限公司的出现。1721年英国的“南海公司事件”宣告了独立会计师注册会计师的诞生，最早的“庞氏骗局”之一查尔斯斯奈尔（ Charles Snell） 1853年，苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体爱丁堡会计师协会。该协会的成立，标志着注册会计师职业的诞南海公司庞氏骗局庞氏骗局是一种最古老和最常见的投资诈骗，这种骗术是一个名叫查尔斯庞兹斯（Charles Ponzi）的投机商人“发明”的。简言之，就是利用新投资人的钱来向老投资者支付利息和短期回报，以制造赚钱的假象，进而骗取更多的投资。在庞氏骗局中，滚动运作的资金池是支持骗

4、局能否延续的关键。 庞氏骗局的运作步骤1、告诉你有一种投资方法可以获得高额回报。2、你搞不懂它怎样挣钱，但投入了第一笔资金。3、后续投资者陆续加入，而你获得的高额收益来自于他们的投资金。4、收益假象继续维持，有更多的人循环加入。第一节 审计的产生与发展这一时期英国民间审计的主要特点是：民间审计的法律地位得到了法律确认；审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整；审计的方法是对会计账目进行详细审计；审计报告使用人主要为企业股东等 第一节 审计的产生与发展3民间审计的发展从20世纪初开始，全球经济发展重心逐步由欧洲转向美国企业同银行利益关系更加紧密，银行逐渐把企业资产负债表作为了解企业信用的主

5、要依据在美国产生了帮助贷款人及其他债权人了解企业信用的资产负债表审计，即美国式审计第一节 审计的产生与发展在这一时期，美国民间审计的主要特点是：审计对象由会计账目扩大到资产负债表；审计的主要目的是通过对资产负债表数据的检查，判断企业信用状况；审计方法从详细审计初步转向抽样审计；审计报告使用人除企业股东外，扩大到了债权人 第一节 审计的产生与发展从1929年到1933年，历史上最严重的经济危机，大批企业倒闭，促使企业利益相关者从只关心企业财务状况转变到更关心企业盈利水平，产生了对企业损益表进行审计的客观要求 1933年，美国证券法规定，在证券交易所上市的企业的会计报表必须接受民间审计，向社会公众

6、公布注册会计师出具的审计报告。因此，审计报告使用人扩大到整个社会公众。第一节 审计的产生与发展第二次世界大战以后，形成了一大批国际会计师事务所 2001年安然公司事件，安达信破产“四大”国际会计师事务所普华永道（Price Waterhouse Coopers）安永(Ernst & Yang)、毕马威（KPMG Peat Marwick）德勤(Deloitte & Touche)， “安然公司”事件不但导致了“五大”之一的安达信会计师事务所破产 2002年通过了萨班斯法案（the sarbanes_-Oxley Act, 简称SOX法案） 根据该法律，美国成立了上市公司会计监察委员会（the

7、Public Company Accounting Oversight Board, 简称PCAOB），PCAOB拥有上市公司审计准则制定和从事上市公司审计的事务所登记权力，以及检查这些事务所审计质量的权力。这是一部对世界会计业界产生深远影响的法律现代审计特征：审计技术也在不断发展：抽样审计方法得到普遍运用，风险导向审计方法得到推广，计算机审计技术得到广泛采用，注册会计师业务范围从审计服务扩大到代理纳税服务、会计服务、投资咨询和管理咨询等领域。第一节 审计的产生与发展这一时期的特点抽样审计方法得到普遍运用，风险审计方法得到推广，计算机辅助审计技术得到广泛采用。注册会计师业务范围从审计服务扩大到

8、代理纳税服务、会计服务、投资咨询和管理咨询等领域。第一节 审计的产生与发展三、我国审计的产生与发展（一）官方审计的产生与发展我国官方审计的发展大致可分为六个阶段：西周初期初步形成阶段；秦汉时期最终确立阶段；隋唐至宋日臻健全阶段；元明清停滞不前阶段；中华民国不断演进阶段；新中国振兴阶段。 第一节 审计的产生与发展西周的“宰夫” 独立于财计部门的官职，标志着我国官方审计的产生秦汉时期，上计制度日趋完善，秦汉时期的御史制度是审计建制的重要组成部分 隋唐宋时期，审计在制度方面也日臻健全。宋太宗淳化三年（公元992），朝廷将当时专事审计职能的“诸军诸司专勾司”更名为“审计院”，是我国审计一词的起源。 第

9、一节 审计的产生与发展辛亥革命以后，1912年在国务院下设“审计处”， 1982年修订的中华人民共和国宪法，并于1983年9月成立了我国政府审计的最高机关审计署，在县以上各级人民政府设置审计机关 （二）内部审计的产生与发展于1984年在部门、单位内部成立了审计机构，实行内部审计监督。第一节 审计的产生与发展（三）民间审计的产生与发展1民间审计的起步在1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规会计师暂行章程，并于同年批准著名会计学家谢霖先生为中国的第一位注册会计师， 第一节 审计的产生与发展2民间审计的发展1980年12月23日，财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定，标志着我

10、国注册会计师事业开始复苏。1981年1月1日，“上海会计师事务所”宣告成立，成为新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的会计师事务所 1993年10月31日，八届全国人大常委会第四次会议审议通过了中华人民共和国注册会计师法， 第一节 审计的产生与发展审计准则国际趋同 2006年2月我国财政部发布了48项中国注册会计师审计准则，推行现代风险导向审计模式2010年10月,中国注册会计师协会修订了38项准则，自2012年1月1日起施行，同时35项准则废止，新审计准则实现了与国际审计准则的持续全面趋同 民间审计组织也进入一个快速发展的阶段。截至2012年底，全国共有会计师事务所（含分所）812

11、8家，行业总收入达400多亿元，从业注册会计师99085人，此外，中国注册会计协会还拥有98089名非执业会员，全国具有注册会计师资质的人员超过25万人 （含未注册人员）第二节 审计的性质 一、审计的概念美国会计学会（American Accounting Association ，AAA）,1972 Auditing : a systematic process of objectively obtaining and evaluating evidence regarding assertions about economic actions and events to ascertain

12、 the degree of correspondence between those assertions and established criteria and communicating the results to interested users （AAA）认为“审计”是：“为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对与这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有系统的过程。” 国际会计师联合会（IFAC）的国际审计事务委员会在国际审计准则中把审计概念描述为：“审计人员对已编制完成的会计报表是否在所有重要方面遵循了特定的财务报告框架发表

13、意见。”美国注册会计师协会（AICPA）在审计准则说明书第1号中，对审计概念的描述为：“独立审计人员对会计报表加以审计，收集必要证据。其目的是对这些会计报表是否按照公认会计准则公允的反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。”中国注册会计师协会在中国注册会计师审计准则第1101号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求中，对民间审计作了如下描述：“审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。这一目的可以通过注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见得以实现”。 就大多数通用目的财务报告框架而言，注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报

14、告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见。注册会计师按照审计准则和相关职业道德要求执行审计工作，能够形成这样的意见。”第二节 审计的性质 本教材通用定义：审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政机关、企事业单位及其它经济组织的会计报表和其它资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。第二节 审计的性质 二、审计的特征独立性。独立性是审计的基本特征组织独立，经济独立 工作独立，或称精神独立 客观性。 权威性。广泛性与综合性 第二节 审计的性质 三、审计的职能审计的职能是指审计的职责和功能 经济监督。 经济评价。 经济鉴证。 第三节 审计分类一、审计的基本分类（一）按审计主体分类

15、政府审计是由政府审计机关代表政府依法进行的审计 隶属议会或国会的立法模式，如美国的联邦总审计署；属于社团性组织的司法模式，如法国和德国的审计法院；隶属于政府行政部门的行政模式，如瑞士的联邦审计局；隶属于财政部门的专职监督模式，如瑞典的政府审计局 第三节 审计分类国家最高审计机关审计署成立于1983年，隶属于国务院，受国务院总理的直接领导，负责组织领导全国的审计工作；地方审计机关实行双重领导，地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主 第三节 审计分类民间审计民间审计的对象是各类资源财产的所有者或利益相关者委托注册会计师进行审计的会计资料及其相关资料。目前目前我国会计师事务所有合伙会计师事务所、有限责任会计师事务所和特殊普通合伙会计师事务所三种形式，从国际范围看，除以上三