作业成本法项目实施感想系列

1、本文系转转载，原网址址为htttp:/wwww.xicci.nnet/b34400001/dd3611832221.htmm作业成本本法项目目实施感感想系列列作业成本本法项目目实施感感想系列列之一20005年11月，哈哈佛商业业评论发发表了罗罗伯特卡普兰兰的文章章：时间间驱动的的作业成成本法。卡普兰兰是哈府府大学商商学院的的知名教教授，是是作业成成本法的的创始人人，同时时也是著著名管理理工具平平衡记分分卡的创创始人之之一。这这样一位位重量级级的人物物在这样样一个重重量级的的媒体上上发表一一篇封面面文章，却没有有多大的的反应。与以往往哈佛商商业评论论上一篇篇文章往往往带来来一个焦焦点问题题的系列

2、列热评讨讨论相比比，作业业成本法法这个领领域似乎乎还冷清清了点。作业成本本法最早早在19995年年介绍到到中国，有很多多的大学学很多的的研究人人员以及及企业人人员在关关注作业业成本法法，专业业杂志有有大量的的介绍文文章，评评价、以以及案例例，此外外，还有有很多的的专著，但是遗遗憾的说说，作业业成本法法到今天天为止在在中国还还仍然处处于宣传传阶段，这样判判断的主主要原因因就是在在中国还还缺少实实施作业业成本法法的咨询询力量。还缺少少通过正正规咨询询确保作作业成本本法为企企业带来来价值的的赢利性性的机构构。 多年关注注作业成成本法AABC，现在有有机会在在一家国国内著名名的消费费品企业业带领一一个

3、团队队实施作作业成本本法。亲亲身体验验ABCC的实施施，感受受实施过过程，感感受ABBC代给给企业的的变化以以及可能能的变化化。我也也希望通通过AMMT bblogg这个平平台与大大家分享享我们在在实施过过程中的的体验和和成就。作业成本本法项目目实施感感想系列列之二 企业为什什么需要要作业成成本法？这是任任何实施施作业成成本法必必须要首首先回答答的问题题，并且且要把回回答这个个问题贯贯穿到项项目实施施的始终终。也即即是，实实施作业业成本法法能够帮帮助企业业解决什什么问题题？那么企业业现行的的成本核核算体系系一般有有哪些问问题呢？1、成本本核算不不准确：这是大大多数企企业的通通病，包包括很多多实

4、施了了ERPP的企业业。传统统成本法法把成本本分为直直接材料料、直接接人工、制造费费用三部部分，把把制造费费用按照照一个标标准分配配，要么么是人工工工时，要么是是设备工工时，以以一个标标准分摊摊下去，很难保保证成本本核算的的准确性性。现在在的企业业，因为为需求变变化快，产品差差异化大大，产品品品种很很多，批批量很多多，即使使是生产产矿泉水水，品种种数(SSku)也在数数十种以以上。传传统成本本法按照照一个标标准分配配，很难难把成本本计算准准确。2、成本本核算不不准确导导致的一一个直接接结果就就是成本本信息对对生产销销售经营营决策支支持有限限。因为为计算不不准确，谁都不不相信成成本。但但是现在在

5、的市场场竞争都都是微利利竞争，价格跌跌破成本本是常见见的事，每一种种产品对对于企业业还有多多大的利利润空间间对于企企业制订订销售策策略非常常重要。但是很很遗憾，厚厚的的成本报报表往往往只是为为了财务务的需要要而做，真正需需要成本本信息的的生产销销售部门门却根本本不看成成本报表表。“只只有几个个数据对对他们有有用”。 3、成本本核算范范围有限限：企业业把产品品服务卖卖给客户户/消费费者，生生产只是是产生成成本的一一部分，在研发发、物流流销售各各个环节节都在发发生成本本，这些些成本与与企业的的业务是是直接相相关的。从企业业经营需需要，成成本核算算，不仅仅要算生生产成本本，还要要算物流流成本，销售成

6、成本。只只有计算算所有供供应链的的成本，才能够够知道产产品最终终的盈利利情况。某企业业物流成成本高于于生产成成本，但但是核算算体系无无法对物物流成本本进行反反映，因因为传统统成本核核算体系系无法核核算。而而企业也也没有找找到核算算物流成成本合适适且可行行的方法法。 4、传统统成本也也不利于于企业加加强内部部管理：内部管管理需要要明确各各个组织织以及个个人责任任。但是是，传统统成本法法在此不不能很好好支持，因为成成本核算算体系的的设计与与企业的的组织结结构、生生产过程程没有多多大关系系。无法法计算每每一个部部门或者者个人应应该承担担的责任任。成本会计计是管理理会计基基础，管管理会计计是帮助助企业

7、如如何提高高收益降降低运作作成本的的，因此此成本会会计应该该成为一一个企业业经营的的非常重重要的基基础。但但是，企企业一般般的成本本核算系系统存在在上述问问题，难难以承担担如此责责任。改改造成本本核算体体系成为为大多数数企业一一个紧迫迫的问题题。作业成本本法项目目实施感感想系列列之三：如何看看待成本本管理系系统？ 没有一一个好的的成本系系统，会会带来很很多问题题。昨天天的日志志列举了了很多问问题。但但并不是是每个企企业都感感觉到这这些问题题。“没没有成本本系统，我们也也一直走走过来了了”，但但是当竞竞争变更更更加激激烈的时时候，成成本系统统才显现现出他的的重要性性。某企企业，低低端量大大的产品

8、品，市场场价格低低于产品品成本，不做这这个产品品，把市市场让给给竞争对对手，从从而培养养了竞争争对手；做吧，卖得越越多，亏亏损得越越多，做做还是不不做？某某摩托车车零部件件企业，面对着着下游整整车厂商商要求降降价得最最后通谍谍，你降降还是不不降？竞竞争激烈烈，且品品种越来来越多，一个精精确得成成本系统统对企业业的经营营就非常常关键了了。那么应如如何看待待企业的的成本管管理系统统？简单的认认识：把把成本管管理系统统当成财财务的一一个部分分，为了了完成财财务报表表而做成成本核算算，至于于成本信信息谁在在使用，并不是是重要。成本核核算是一一项任务务而已。一般的应应用：把把成本管管理系统统看成经经营决

9、策策的一个个支撑，一个信信息来源源，可以以辅助管管理部门门以及市市场部门门制订经经营决策策，但是是帮助不不大。从从销售部部门打给给财务部部成本核核算人员员的问询询价格折折扣空间间的电话话数量就就可以知知道。深入的应应用：把把成本管管理系统统看成是是企业整整个运营营的一个个基础平平台，是是企业精精细化管管理的基基础平台台。通过过这个平平台，可可以分析析每一个个产品带带给企业业的价值值，分析析产品的的盈利特特性，可可以分析析每一个个客户/渠道/区域对对于企业业的价值值，可以以分析每每一笔业业务对企企业的价价值。同同时，这这个平台台可以支支撑责任任会计体体系实现现，可以以帮助确确定内部部成本控控制标

10、准准，制订订考核依依据。一一个企业业运作的的基础平平台应是是覆盖企企业所有有的业务务的平台台，包括括采购、物流、销售环环节，而而不仅仅仅是覆盖盖生产运运作的平平台，帮帮助管理理者明确确为客户户提供产产品何服服务是如如何消耗耗成本的的？为什什么费用用会这么么高？某企业，当发现现A分公公司吨均均成品物物流成本本比B分分公司吨吨均成品品成本高高2倍的的时候，没有办办法做详详细的分分解，只只能知道道总体的的解释：国家禁禁止超载载、夏天天车皮紧紧张。至至于这些些因素是是否是导导致物流流成本高高的真正正因素，或者这这些因素素是否能能够导致致物流成成本升高高2倍，则无法法做进一一步的分分析，因因为未对对物流

11、成成本做详详细的核核算，财财务上所所能知道道仅仅各各项物流流费用的的汇总；当某一一个大客客户为企企业带来来巨大销销量的时时候，企企业可能能实际上上是花钱钱买吆喝喝。因为为大客户户并不一一定是最最赚钱的的客户，如何让让每一个个客户更更赚钱，一个好好的成本本需要是是策略分分析的基基础。如如果企业业要精细细化管理理，需要要打造一一个精细细的成本本管理系系统。借用某企企业老总总的话来来说明成成本系统统的重要要性：“现在行行业利润润率都非非常低，往往只只有3-4个点点，如果果成本计计算差了了1%，就可能能损失225%的的利润”。作业成本本法项目目实施感感想系列列之三：什么样样的成本本管理系系统是一一个好

12、的的系统 一个好好的成本本管理系系统要能能够实现现企业管管理运作作对成本本信息的的需要。企业的的管理需需要包括括两部份份：一是是对外市市场决策策，其二二是对内内考核。对外的的决策要要求成本本信息准准确，成成本信息息及时，对内的的考核与与成本控控制要求求成本信信息与业业务运作作过程/生产过过程相关关。满足足这两方方面需求求的成本本管理系系统就是是好的成成本管理理系统。如何满足足这两个个方面要要求呢？根据生生产业务务运作的的过程来来设计成成本管理理系统。作业成成本法的的思想能能够帮助助你根据据生产业业务运作作过程定定义作业业，从而而根据业业务运作作实际计计算成本本，既可可以实现现成本计计算的准准确

13、性，又可以以实现对对业务运运作过程程各个作作业各个个环节考考核的需需要。可可以帮助助建立一一个良好好的成本本管理系系统。切记，要要突破传传统成本本法三个个科目的的思维闲闲置，根根据你的的生产过过程来设设计帐户户，来建建立你的的成本管管理系统统。突破破传统成成本法的的思维闲闲置，这这是推行行作业成成本法的的最大障障碍。作业成本本法项目目实施感感想系列列之三：初步的的试算 刚刚完完成试算算，根据据感想系系列是不不该现在在写这部部分的，但还是是禁不住住要写下下这篇：上周在作作业成本本核算体体系完成成之后，根据生生产统计计数据做做了测试试，就是是根据新新的核算算方法计计算产品品成本。 ABC需需要详细

14、细的基础础数据，客户管管理基础础工作做做得很好好，基础础数据大大部分都都有，只只是原来来的成本本核算体体系没有有采用而而已。生生产部经经理又安安排人根根据生产产记录整整理了一一些其他他必须的的数据。新核算体体系的试试运算似似乎没有有费多大大功夫。省时省省力原因因在于直直接在生生产统计计人员统统计报表表exccel基基础之上上做成本本核算。这与作作业成本本法的精精髓是一一致的：ABCC本来就就强调核核算体系系的设计计要和生生产过程程保持一一致。现现在见到到了这种种一致的的好处了了。虽然原有有的成本本管理已已经做了了改进，核算的的结果还还是发现现在原有有的制造造费用部部分成本本分配扭扭曲很大大，大

15、约约1200个产品品品种，平均的的扭曲达达到约220%。部分产产品成本本的扭曲曲与该产产品的利利润差不不多，也也就是说说，这些些产品可可能实际际是不盈盈利的，有一个个产品成成本(制制造费用用部分)扭曲达达到4000%。见到这这个结果果非常激激动，就就像重复复一个伟伟大的实实验，验验证了实实验的结结果(卡卡普兰AABC实实施有两两张经典典的图：一张是是产品扭扭曲百分分比的图图，一张张是客户户价值分分析的图图)。当当然这两两张图对对企业的的影响也也是非常常大，能能够为企企业解决决一个现现实的问问题。就就是低端端产品的的策略：原来低低端产品品亏本做做，为了了竞争必必须做，不让竞竞争对手手坐大。现在这

16、这个产品品还有钱钱赚，可可以大张张旗鼓的的做，不不会再有有做这个个产品就就是亏钱钱的心里里压力。其实制造造费用占占产品最最终成本本大小的的比例并并不是实实施ABBC的最最主要的的影响因因素。企企业赚钱钱，就是是从制造造费用的的使用效效率上赚赚钱，原原辅材料料的成本本花费对对于企业业来说是是不赚钱钱的，企企业之间间的差别别主要还还在于制制造费用用使用的的水平上上。所以以制造费费用占产产品成本本比例大大小对于于作业成成本法的的应用并并不影响响。通过测试试，感觉觉作业成成本法的的运行并并不是想想象的那那么难，也许是是这个企企业的基基础比较较好吧。作业成本本法项目目实施感感想系列列之四：谁来推推动作业

17、业成本法法的实施施 谁来推推动作业业成本法法的应用用？近来与多多个客户户交流，听到很很多企业业有想把把成本计计算清楚楚这个需需求。看看来，一一个很简简单的问问题，难难到无数数企业。作业成成本法能能够对企企业有很很大帮助助，那么么谁来推推动？通常，作作业成本本法，一一个核算算成本的的系统，是财务务部门的的事情。成本核核算系统统，应该该符合财财务上的的相关规规则：如如财务上上可以操操作，应应该有相相关的科科目设置置，按照照会计期期间核算算，还应应该遵循循财务的的一些基基本原则则，如确确定核算算口径，哪些费费用应该该计入成成本，一一个成本本核算系系统所应应该包含含的要素素，如何何实现等等等；这这些非

18、财财务专业业人员完完成莫属属。一些些生产人人员提起起财务的的事情就就头大，不明白白为什么么把简单单的事情情做得这这么复杂杂。但是财务务人员可可能对于于具体的的运作业业务并不不一定十十分了解解，在作作业成本本法核算算体系设设计中，要对每每一项费费用寻找找最合适适的成本本动因，这需要要生产人人员的大大力参与与：如产产品是如如何消耗耗蒸汽费费用的，如何分分配最为为合理，是按照照工时分分配，还还是按照照产量分分配最合合理，是是面向某某个类别别的产品品分配，还是面面向所有有的品种种分配；又如，把理货货成本纳纳入生产产成本，还是物物流成本本；更进进一步，确定了了一个成成本动因因，采集集动因数数据是否否可行

19、，是否会会受到抵抵制或者者有很好好的采集集手段；再进一一步，核核算出来来一个成成本信息息，如何何对帮助助改进生生产，如如何对销销售决策策更为有有用，他他们需要要什么样样的成本本核算结结果信息息。这些些都不是是仅仅从从财务角角度能够够回答的的问题，需要生生产管理理人员以以及销售售部门人人员一起起确定。因此，设计作作业成本本法的核核算体系系，必须须包括具具体业务务部门人人员。但是还有有另外一一个问题题，核算算系统的的实现需需要ITT工具，没有IIT工具具支持是是很难实实现的，如何构构建ITT工具，如何寻寻找合适适的工具具，是用用exccel实实现，还还是开发发一个小小程序，或者采采用专门门的作业业

20、成本法法软件。信息部部门的支支持就很很重要，如果没没有信息息部门的的参与，如何把把设计的的思想变变成现实实。因此，作作业成本本法的实实施，一一定要在在企业中中组成一一个联合合项目组组，大家家密切配配合，各各司其职职，才有有可能完完成作业业成本法法的实施施。那么是不不是这样样就可以以确保作作业成本本法可以以在企业业中实现现了呢？还不是是，我认认为还应应该有外外部的专专业咨询询人员参参与。为为什么这这样说呢呢？咨询询人员是是给联合合项目组组提供作作业成本本法的思思想，是是帮助项项目组突突破传统统成本法法的框框框的。根根据在项项目中的的经验，实施中中最大的的困难莫莫过于新新的方法法改变了了传统成成本

21、法长长期以来来一些规规则，某某些规则则似乎是是天经地地义的，现在却却要改变变它，如如对物流流费用进进行核算算，以每每一个客客户为分分配对象象，而通通常物流流成本都都是作为为一笔费费用都是是计入销销售费用用的，这这要求人人员的观观念也要要变化，这个变变化是最最大的困困难。如如果没有有外部顾顾问的参参与，企企业内部部人员是是很难突突破这个个变化的的。作业成本本法项目目实施感感想系列列之六：权衡收收益与实实施成本本 作业成成本法的的实施需需要在实实现成本本与实施施之后所所获得收收益之间间进行平平衡。这这是作业业成本法法实施中中一个最最基本的的原则，否则，花费巨巨大的精精力去收收集数据据，进行行计算，

22、得出的的成本信信息无法法企业的的经营决决策与管管理决策策发挥作作用，这这就是实实施作业业成本法法走入了了误区。一般来来说，作作业成本本法核算算体系设设计越细细致，数数据采集集成本越越大，需需要更复复杂的信信息系统统，系统统维护越越复杂，但是企企业获得得的价值值却不一一定成正正比增加加。这个道理理是很浅浅显的，但关键键的是，如何在在项目中中把握实实施成本本与获得得收益之之间的关关系，换换句话说说，你的的核算体体系设计计多细致致？要在实施施成本与与收益之之间进行行权衡，必须对对实施成成本与收收益有一一个估计计，详细细计算收收益和实实施成本本是很难难估计的的；这个个原则在在项目中中的实际际应用就就是

23、尽量量满足成成本信息息需求的的前提下下，确保保作业成成本法能能够用起起来。满足成本本信息的的需求，就是要要在实施施作业成成本法的的第一阶阶段，分分析企业业的市场场销售决决策对成成本信息息的需求求，明确确企业日日常运作作管理需需要如何何加强成成本控制制管理，这是做做作业成成本法的的初衷。明确了了需求，实际上上就是明明确了企企业所能能获得的的收益。在我们们的所进进行的项项目中，企业对对外的决决策需求求是：需需要知道道每一个个品种是是否盈利利，盈利利水平是是多少；需要知知道每一一个客户户是否赚赚钱，以以及每一一个SKKU从生生产到配配送的总总成本，从而对对SKUU的合并并组合提提供决策策基础。满足这

24、这些要求求，说明明效益较较大。不不能对这这些需求求提供帮帮助，可可以认为为帮助不不是很大大，或者者没有多多大收益益。那么如何何估计实实施成本本有多大大呢？这这需要考考虑多方方面的因因素：首首先看企企业计量量的手段段，是否否需要增增加新的的计量设设备，增增加新的的计量设设备需要要多少钱钱；其次次看按照照新的方方法，需需要采集集多少数数据，数数据如何何统计出出来，如如何交给给财务计计算成本本，这个个过程是是否很复复杂，是是否需要要增加人人手，是是否让执执行人员员/部门门经理可可以接受受。第三三看：实实现作业业成本法法的技术术水平：经常会会出现这这样的情情况：直直观看来来比较复复杂的数数据处理理任务

25、，在软件件工具帮帮助下或或者在企企业现有有的信息息系统支支持情况况下，处处理起来来非常简简单，而而一些认认为比较较简单的的操作或或者处理理，在实实际上是是很复杂杂的。即即项目人人员需要要对新的的核算体体系设计计出来后后如何实实现有比比较清晰晰的预见见，才能能明白实实施的成成本。试算是了了解实施施成本的的好方法法：选择择一个月月的数据据，按照照新的方方法的全全部或者者一部分分进行核核算，对对核算的的过程完完全走一一遍，既既可以明明确新方方法核算算的难度度，也可可以根据据核算结结果检验验成本信信息是否否满足需需求。对对于项目目管理来来说，发发现成本本扭曲是是一个重重要的项项目成果果，因此此，试算算

26、还可以以先实现现项目的的部分价价值，根根据试算算结果获获得高层层的支持持，推动动项目前前进。从从我的经经验看，企业现现有的核核算体系系总是有有误差的的，并且且这个误误差一般般不小，使老板板颇有些些吃惊。根据客客户方经经理的经经验看，大多数数销售额额大的客客户是不不赚钱或或赚钱很很少的。所以一一般来说说，企业业能够从从实施作作业成本本法中获获得足够够的收益益。这里谈到到的原则则对于项项目管理理来说，就是以以问题为为导向，做可以以解决企企业问题题的作业业成本法法，做可可以实现现的作业业成本法法，而不不是要追追求“真真理”，一定要要把成本本分配得得非常精精确的作作业成本本法。这这需要项项目人员员有对

27、企企业管理理有基本本的了解解，以把把握企业业的问题题，这是是对作业业成本法法实施项项目人员员的基本本要求。作业成本本法项目目实施感感想系列列之七：为什么么核算物物流成本本 最近在在做物流流成本，物流成成本核算算是一个个热点问问题，我我们在项项目中提提出了一一个在企企业中可可用的物物流成本本核算体体系，感感觉物流流成本的的核算体体系建设设并不十十分复杂杂。不过过我们计计算的是是实际的的成本，不包括括物流缺缺货的损损失成本本，也不不计算产产品停滞滞的损失失。我们们按照通通常会计计的一些些原则在在核算物物流成本本，而缺缺货损失失以及产产品停滞滞损失都都是物流流分析的的内容，不属于于物流成成本核算算。

28、与生产成成本不一一样：生生产中有有产品，是天然然的成本本计算对对象，有有比较完完善的核核算体系系。物流流成本核核算，核核算谁的的成本，是计算算每件产产品的物物流成本本还是计计算每个个客户的的物流成成本，还还是每个个订单、运输单单的物流流成本，这是必必须明确确的；物物流发生生的费用用，比较较好处理理，从财财务总账账可以得得到数据据。其次次，确定定了费用用，成本本核算对对象，这这些费用用如何分分配到成成本对象象。从作作业成本本法的角角度来看看，就是是确定资资源、作作业、成成本对象象，找到到成本动动因，并并分配下下去。当然还有有一个最最重要的的前提：计算出出物流成成本有什什么用处处？客户有两两大类的

29、的产品，一类是是快速消消费品，通过经经销商超超市渠道道卖给大大众消费费者。另另一类产产品是食食品工业业的原料料，直接接销售给给企业客客户。对对于快速速消费品品来说，企业的的各种销销售决策策都是围围绕品种种做的，某个品品种降价价让利做做活动，因此，物流成成本需要要计算到到品种。而对于于做为工工业原料料的产品品，企业业的决策策是提供供给这个个客户的的产品如如何组合合，整体体上有多多大利润润，是以以客户为为决策核核心要素素，因此此，物流流成本要要计算到到客户。 对于企业业内部的的运作来来说：物物流成本本主要是是分析作作用。比比如某个个地区物物流成本本高了，为什么么高，是是超载影影响，运运输能力力紧张

30、影影响，还还是其他他因素。这些因因素对物物流单位位成本的的影响是是否是足足够导致致物流成成本升高高到这个个水平。企业之之前把所所有的物物流的费费用当成成销售费费用管理理，因而而无法分分析，无无法解释释物流成成本为什什么高/低，总总体水平平是否合合理？物物流成本本核算对对于内部部来说就就是要解解释这个个问题，是为了了进行成成本控制制。同时时，详细细的物流流成本信信息还有有助于进进行物流流区域供供货关系系的优化化。作业成本本法项目目实施感感想系列列之八：为什么么ABCC难以在在企业推推行 探讨，企业为为什么难难以成功功实施作作业成本本法！一一家企业业决定采采用作业业成本法法来解决决企业的的成本核核

31、算问题题，但是是两年都都没有取取得实质质进展。另外一一家企业业成立了了项目组组，一年年过后无无果而终终。作业业成本法法介绍到到中国很很多年了了，应用用案例寥寥寥，难难以推行行。这里里来分析析一下难难以推行行的原因因，根据据我们在在项目中中的经验验，分析析起来，有以下下几点：1、多方参参与，难难以协调调：作业业成本法法一般应应由财务务部门负负责来做做，但是是对核算算体系的的设计例例如作业业划分动动因选择择最有发发言权的的是生产产物流等等业务部部门，使使用成本本信息的的是销售售部门、管理层层，把作作业成本本法变成成现实的的是一线线业务人人员、统统计人员员和财务务成本核核算人员员，这其其中也少少不了

32、IIT部门门的大力力支持；所以，作业成成本法的的项目往往往涉及及企业的的方方面面面，任任何一个个环节工工作不到到位都可可能导致致项目中中止；(我们是是通过外外部顾问问，通过过严格的的项目管管理来保保证项目目顺利推推进。)2、核算详详细程度度的把握握：核算算体系设设计太细细致的话话，导致致实施困困难；太太粗的话话，又没没有实际际意义。这个度度很难把把握。如如我们在在项目中中，客户户希望把把物流成成本明确确到每一一份提单单的储存存天数，这不仅仅需要业业务运作作的各个个环节有有很详细细的数据据，还需需要强大大的系统统支持。太细致致导致实实施不下下去，最最后只能能不了了了之。(我们的的方法是是以满足足

33、成本信信息的需需求为目目标，先先尽可能能详细，根据能能否实现现来对核核算体系系不断进进行简化化。)3、缺乏实实现工具具：如果果在ERRP中实实现，EERP需需要做重重新配置置，客户户一般缺缺乏对专专用工具具的了解解，在EExceel中实实现太复复杂。核核算体系系设计，但是却却没有实实现工具具。(我我们是通通过Exxcell实现，客户在在这方面面有很好好的exxcell核算基基础；同同时我们们对国外外的某专专业软件件做了详详细了解解，作为为备用。)4、观念的的突破：一般企企业现有有的成本本核算主主要是为为财务会会计服务务的，财财务会计计的一些些准则制制约了成成本核算算体系的的改进；传统的的观念会

34、会制约作作业成本本核算体体系设计计。(比比如物流流成本一一直是作作为销售售费用管管理，部部分财务务部同事事可能无无法理解解把物流流成本为为什么分分摊到每每个客户户，财务务上如何何处理。这方面面只能通通过外部部顾问来来实现观观念突破破，同时时，成本本信息的的需求也也是引导导突破观观念的重重要手段段)。5、形成共共识：首首先要明明确为什什么去做做作业成成本法。没有这这个共识识，那就就是公说说公有理理，婆说说婆有理理了。最最后在核核算体系系上也很很难形成成共识。(我们们先调研研销售方方面和管管理上对对成本信信息的需需求，明明确项目目的价值值所在，并不断断强化这这个价值值，引导导大家在在这个价价值基础

35、础上开展展工作)6、项目周周期延长长，参与与疲劳：核算体体系的设设计讨论论可能会会持续一一段时间间，大家家在比较较长时间间投入之之后如果果没有看看到结果果，或者者看到可可能的对对企业的的价值，就是产产生“红红旗到底底能够打打多久”疑问，失去参参与兴趣趣热情。(我们们在设计计过程中中通过试试运行发发现作业业成本法法的价值值，通过过与高层层沟通获获得高层层的认可可与推动动，确保保项目组组有持续续动力不不断前进进)。作业成本本法项目目实施感感想系列列之八：ABCC项目，短期搭搭建体系系，长期期降低成成本 实施作作业成本本法项目目的目的的，不是是为了降降低成本本，而是是为了建建立一个个新的成成本核算算

36、体系。这个体体系，对对于企业业来说，是一个个重要的的基础设设施，就就像建设设ERPP是企业业规范运运作，业业务优化化的基础础一样。这个基基础，长长远来说说，对于于企业降降低成本本是有好好处的。但是短短期来说说，或者者说企业业实施作作业成本本法项目目，不应应该以降降低成本本为目标标，而是是以建立立核算体体系为目目标。为什么这这样说呢呢，ABBM中的的作业分分析，明明确增值值作业非非增值作作业，提提高增值值作业效效率，消消除非增增值作业业，不就就是降低低成本了了吗。或或者，指指出哪些些是非增增值作业业，指出出哪些作作业还可可以提高高效率，不就是是为降低低成本指指明了方方向了吗吗？理论上是是这样，这

37、没有有错，但但是实际际情况不不是这样样的。一一个企业业，管理理有一定定的基础础水平，我们所所能够发发现的消消除非增增值作业业的机会会已经很很小了，存在就就是合理理的，非非增值作作业能够够存在，一定有有他的合合理性。只有对对那些我我们印象象中的国国有企业业，员工工对浪费费公家财财产漠不不关心的的企业，降低非非增值作作业的机机会才很很多(但但是真正正到这样样的企业业，即使使发现了了机会，也没有有去把成成本降下下来，因因为大家家都漠不不关心)。至于于提高作作业运作作效率，这涉及及到业务务的优化化，需要要通过流流程等工工具去优优化业务务，或者者通过IIT手段段改变业业务，改改变业务务中管理理元素获获得

38、效率率的提升升，从根根本上说说，这是是业务咨咨询应该该做的事事情，而而不是在在作业成成本法实实施项目目要做的的事情。比如说吧吧：企业业内控不不严格，采购人人员吃回回扣，这这是一个个很普遍遍的现象象，这会会导致成成本的升升高，这这种成本本的升高高是无法法通过作作业成本本法项目目的实施施把成本本降下来来的。在在作业成成本法的的项目中中，外部部顾问无无法评估估原料的的真是的的市场价价格是多多少。专专业的采采购方面面的咨询询是做些些工作的的，他们们应负责责把这种种成本降降下来。作业成本本法项目目本身就就是搭建建一个体体系的，这个体体系能够够核算每每一个作作业，每每一个生生产单元元的成本本。当这这个体系

39、系与目标标成本管管理结合合起来，与邯钢钢的“模模拟市场场核算，实行成成本否决决”的管管理理念念结合起起来，就就会威力力无穷，逼迫每每个人都都为降低低成本绞绞尽脑汁汁，这时时作业成成本法的的价值才才会真正正体现出出来。如如果没有有作业成成本法，很难有有效推行行目标成成本管理理，很难难把市场场的压力力传递到到每一个个员工头头上。这这就是作作业成本本法真正正的价值值：从短短期来说说，是搭搭建一个个体系，从长期期来说，是持续续降低成成本的基基础。作业成本本法项目目实施感感想系列列之十：ABCC不仅仅仅是解决决核算不不准确问问题 传统成成本法可可能导致致比较大大的成本本扭曲，作业成成本法通通过多阶阶段分

40、配配，通过过定义作作业细分分核算单单位，可可以实现现对成本本的准确确核算。理论的的解释是是这样的的，但是是在实际际中，真真正使得得作业成成本法核核算准确确的并不不一定是是多阶段段核算，多核算算对象(作业)，可能能是一两两个关键键成本动动因(分分配标准准)的改改变。在在近期实实施的案案例中，一个关关键分配配标准的的改进就就使得传传统成本本法的扭扭曲减少少大部分分，其余余的多阶阶段多动动因分配配并未对对成本的的准确性性“贡献献”太多多。这是不是是说企业业没有必必要花太太多精力力运用作作业成本本法的思思路去设设计成本本核算体体系？我我看不是是。提供供准确的的成本信信息只是是作业成成本法的的一个价价值

41、。改改变成本本信息报报告结构构、确保保信息的的相关性性，确保保成本信信息对内内部控制制有帮助助，有助助于制定定正确的的销售市市场决策策是作业业成本法法另外的的价值，并且是是主要的的价值。例如：作业成成本法下下，可以以核算每每个工作作中心，工作小小组的成成本，从从而可以以对工作作中心和和工作小小组进行行绩效考考核，可可以把市市场的压压力传递递到这个个小组，从而促促使在更更细微的的层面落落实成本本降低责责任，推推进企业业整体成成本的降降低。作业成本本法项目目实施感感想系列列之十一一：ABBC实施施，妥协协与平衡衡 ABCC实施过过程之中中，就是是不断在在成本精精细化核核算与现现实可行行性之间间进行

42、不不断权衡衡，最近近做物流流成本核核算体系系的实施施，再次次对这个个平衡感感受深刻刻。不同的产产品在库库存存放放时间不不一样，要把这这个因素素考虑到到成本核核算中去去，就需需要很详详细的产产品库存存信息。但是，要追溯溯到每一一件产品品在库存存中停留留的时间间，需要要的信息息简直是是天文数数字，如如何办呢呢？库存存周转率率可以反反应产品品在库存存时间的的平均值值，用这这个参数数是比较较精确了了。但是是，企业业有多个个仓库，为客户户提供产产品，可可以经过过一个仓仓库，也也可以经经过总仓仓和中转转仓，核核算体系系是对每每一个仓仓库进行行核算，那就需需要对每每一个仓仓库计算算该仓库库中各个个SKUU的

43、库存存周转率率，而企企业现有有的信息息系统无无法提供供包含仓仓库代码码的库存存信息；于是只只能计算算所有仓仓库中产产品的库库存周转转率，原原先设计计的分别别每个仓仓库进行行成本核核算不得得不再简简化，以以使得物物流成本本核算体体系可行行。最后的体体系肯定定不是完完全精确确的，但但一定是是可行的的。这个个可行的的核算体体系，不不只是来来自于设设计，还还来自于于实施过过程中的的妥协与与平衡。作业成本本法项目目实施感感想系列列之十二二：标准准成本还还是实际际成本 实施作业业成本法法的时候候，也遇遇到采用用标准成成本法还还是实际际成本法法的选择择。这是是一个有有人经常常提出但但是没有有明确答答案的问问

44、题。结结合实施施案例，对这个个问题有有一些感感想，但但是还没没有想清清楚，希希望高手手指点。向一些实实施顾问问请教如如何给企企业选择择成本核核算方法法时，大大多数顾顾问建议议企业采采用标准准成本法法；为什什么要采采用标准准成本法法呢，标标准成本本法是先先进的管管理思想想体现。是那些些先进管管理思想想的体现现？可以以事前计计划，事事中控制制，事后后分析，管理闭闭环。结结合实际际的案例例可能好好理解一一些。从从理论上上分析，标准成成本法确确实具有有上述所所说的有有点。但但是在实实际的使使用过程程中，标标准成本本法是否否真的能能够帮助助企业发发挥事前前计划、事中控控制，事事后分析析的管理理优势呢呢？

45、可能能未必，很多企企业的成成本管理理水平在在实施EERP之之后仍然然不高。标准成本本法要发发挥优势势的一个个前提就就是：标标准成本本与实际际成本差差异小，或者差差异在一一个可以以接受的的范围内内波动。如果差差异波动动很大，则标准准成本的的有点根根本无从从谈起。企业选择择何种成成本核算算方法，是与企企业所处处的行业业，企业业的运作作特点相相关的。比如，企业是是PC制制造，由由于零部部件产品品价格呈呈现不断断下降趋趋势，采采用标准准成本可可能需要要不断调调整零部部件价格格。以农农业产品品为原料料的企业业，由于于农产品品的价格格波动一一般都很很大，所所以，也也不适于于采用标标准成本本法。从销售端端来

46、说：如果企企业是面面向库存存生产，不需要要每个订订单都报报价，则则对事前前成本计计划不急急迫，真真正的成成本控制制不一定定是要从从成本信信息上去去控制，从生产产统计数数据上控控制就可可以了。如果是是按照订订单生产产，则适适合需要要采用标标准成本本法，以以便于对对外的产产品报价价。实际上，无论选选择何种种成本核核算方法法，最基基本的要要求就是是要把成成本核算算准确，如果成成本无法法做得准准确，一一切的优优势都是是无从谈谈起。从从这一点点来说，实际成成本核算算方法比比标准成成本法更更有优势势。对于于标准成成本法所所说的控控制：可可以从消消耗数量量上控制制，对各各种物料料实际消消耗数量量进行分分析。

47、不不一定通通过成本本信息来来控制。标准成本本核算体体系包括括两个方方面：标标准价格格、标准准用量。企业在在实际中中可以采采用实际际价格和和标准用用量。这这个叫做做实际成成本法还还是标准准成本法法？好像像都不是是，有另另外一个个说法，叫做定定额成本本法。如如果根据据实际价价格、实实际用量量去计算算成本，则是完完全的实实际成本本法。在实施作作业成本本法的时时候，但但是根据据企业的的实际情情况选择择采用哪哪一种成成本处理理方式，甚至可可能是混混和的成成本核算算方法：比如原原料采用用实际成成本、标标准用量量；辅助助材料采采取实际际成本、实际用用量，其其他的水水电汽等等采取标标准价格格、实际际用量。每一

48、种种物料采采用的何何种方法法有时是是由计量量准确度度、市场场价格波波动以及及对成本本信息的的需求决决定的。需要灵灵活掌握握，但是是无论采采用何种种成本核核算方法法，都是是要满足足一个总总目标：核算准准确，成成本信息息与管理理相关。根据管管理的需需要来选选择成本本方法。 回复一 邓博士士，实际际成本和和标准成成本，本本质上都都是实际际成本的的方法。所谓实实际成本本严格意意义上并并非成本本核算方方法，只只是一种种存货的的估价标标准。如如果采用用标准成成本，在在我把标标准加减减差异后后，你能能说我的的成本不不是实际际成本吗吗？说的的简单一一点，就就是所有有的成本本方法都都是实际际成本，区别在在于期末

49、末存货的的价值如如何估价价？差异异如何处处理？如果你采采用移动动加权的的方法，可以实实现部分分的实时时实际成成本，但但那也只只能对物物料，对对于间接接费用和和作业你你怎么能能做到成成本实际际发生和和物料移移动一致致？更何何况这样样实际成成本对于于成本管管理来说说意义何何在呢？所以，真正的的实际成成本的不不存在的的，存在在的只是是按期间间的估价价的实际际成本，当然，你可以以划小期期间，比比如，把把会计期期间从一一个月到到一周或或一天，但是，不存在在实时的的实际成成本。还有一种种叫月度度加权平平均的方方法，更更是无聊聊，那根根本是在在手工模模式下应应用的方方法。一一个月算算一次加加权平均均成本，除

50、了会会计标准准的需要要外，对对成本管管理来说说毫无意意义。所以在EERP中中，会有有两种存存货计价价方法，那就是是标准成成本法和和移动平平均法，同时为为了满足足会计标标准的特特殊需求求，这两两种方法法都可以以在月底底按照月月度加权权平均法法重新评评估存货货的价值值，在出出具外部部财务报报告后，同时在在下月初初将评估估的调整整冲回，保证成成本系统统的数据据一致性性。在ERPP的支持持下，标标准成本本当然是是可以修修改的。市场变变化了，标准成成本当然然可以跟跟着改，而且可可以留下下纪录，并且在在成本差差异分析析时，考考虑到标标准价格格更改对对考核的的影响。标准成本本体系的的核心就就是计划划-目标标

51、-实际际成本的的体系，在一个个实时的的系统中中，事前前是计划划成本，事中是是目标成成本和计计划成本本的对比比，事后后是目标标成本和和实际成成本的对对比。间间接费率率和作业业单价的的实时计计算也离离不开计计划和目目标成本本。这种种比较和和分析必必然就会会带来差差异分析析，所有有差异的的都有输输入和输输出，也也就是进进来多少少差异，我自己己产生多多少差异异，转给给别人多多少差异异。差异异是有利利还是不不利，来来源于何何？差异异分析的的结果，就是成成本系统统的考核核。举例例来说，标准价价格，标标准用量量，就是是你的计计划成本本，标准准价格，实际用用量就是是你的目目标成本本，实际际价格，实际用用量，就

52、就是你的的实际成成本。这这里用量量和价格格不仅包包括物料料，也包包括作业业和间接接费用。标准成本本的另一一个核心心就是成成本的估估算，你你可以通通过成本本的估算算来确定定你所需需要的标标准成本本，比如如，市场场形势不不一样，物料可可能会有有不同的的价格，也会出出现不同同的标准准价格，虽然你你在运营营的系统统里只有有一个物物料标准准价，但但是你在在做成本本分析和和考核的的时候，你可以以有多个个标准价价进行分分析，例例如，不不同的原原料价格格。 作业成本本法并非非完全不不同于标标准成本本的另一一套成本本核算体体系，我我相信，作业成成本只是是设计角角度和核核算方法法有所不不同而已已，他也也应该同同样

53、可以以适用于于标准成成本或者者移动平平均方法法。也就就是说，资源和和作业都都可以适适用于计计划-目目标-实实际的体体系，如如果有物物料，移移动平均均也应该该是适用用的。作业成本本法项目目实施感感想系列列之十三三：成本本核算体体系在实实施中不不断完善善 如果你在在企业实实施作业业成本法法，可一一定要做做好一个个心理准准备，就就是当你你认为你你的成本本核算已已经设计计得比较较完美的的时候，还不断断有人对对它提出出改进意意见。其其实，你你的同事事对它提提出改进进意见，并非与与你过意意不去，而是因因为成本本核算体体系本身身需要改改变。本次项目目中，我我们和客客户一道道讨论每每一项费费用的分分配方式式，

54、有时时为一个个细小的的问题争争执不休休，这种种争执连连我自己己有时都都怀疑把把生命用用在这种种争执之之中是否否值得(后来的的结果证证明这种种怀疑是是不应该该的)，即使是是这样争争执，当当第一个个月试算算的时候候，我们们的成本本核算体体系还是是被修改改了很多多。修改改的原因因，有可可能是数数据采集集的原因因，有可可能分配配标准，有可能能是财务务处理上上的原因因，总之之，要让让一个新新的成本本核算体体系真正正在企业业使用起起来，成成本核算算体系需需要在使使用过程程中做调调整，不不过还好好的是：第二次次成本核核算体系系试算就就好多了了，之后后新的成成本核算算体系逐逐渐趋于于稳定。客户说：“现在在新的

55、核核算体系系已经运运行得比比较顺了了。”很很是感动动，好一一个顺字字，概括括了几个个月来付付出的一一切。当当然，前前面的文文章已经经提到，在项目目汇报会会上，新新的核算算体系管管理价值值非常明明显，企企业高层层当场拍拍板确定定在企业业中实际际实施，并明确确了正式式独立运运行的时时间，这这更是最最大的荣荣耀。明明天来说说说新核核算体系系成本报报表的管管理价值值。作业成本本法项目目实施感感想系列列之十四四：新核核算体系系成本报报表的管管理价值值 经过艰艰苦努力力，项目目组终于于按照新新的核算算方法核核算出产产品成本本，在把把核算结结果发给给生产部部各位经经理后几几天，项项目组开开了一个个讨论会会。

56、大家对于于结果提提出了很很多意见见：生产产一部XX经理说说：“22L规格格的各种种产品的的成本应应该是差差不多的的，但是是这个结结果算出出来差别别很大，这个结结果不合合理吧？”财务务部小王王又仔细细看了看看自己核核算出的的数据，说：“X经理理，从报报表上看看，都是是2L品种种，但是是A品种种的生产产时间比比其他产产品时间间要长很很多，且且切换次次数多。按照新新的方法法，当然然成本要要比B产产品高了了。A产产品生产产时间时时候是不不是比BB产品生生产速度度慢。”X经理理：“速速度都差差不多，但是产产量少的的话，需需要切换换，切换换之初由由于温度度和液体体中有气气泡等原原因，速速度要比比正常情情况

57、下慢慢。另外外，不同同品种再再生产过过程中间间歇性停停机几率率有一定定差别。”X经经理接着着说：“本月刚刚刚搬迁迁到新厂厂，可能能生产还还不是很很稳定。”H顾顾问说：“如果果是这样样，那如如果算出出的成本本有差异异才是正正常的，成本没没有差异异，就肯肯定是错错误的了了。”DD顾问说说：“其其实X经经理你刚刚才谈到到的那些些因素都都会在产产品的成成本上反反应出来来，按照照新的方方法，不不同的品品种，原原来感觉觉成本一一致，而而实际成成本还是是有差异异的，只只不过原原来的核核算方法法掩盖了了差异。”X经经理：“你说的的有道理理，这个个信息对对于指导导计划安安排是有有帮助的的，原来来可能没没有注意意

58、批次的的影响，没有注注意关注注不同产产品生产产先后顺顺序的影影响，这这个成本本信息对对于优化化生产计计划有指指导作用用。”生产二部部的Y经经理出差差了，ZZ工来参参加讨论论：“我我们刚刚刚通过成成本报表表发现几几个品种种的仓储储费用很很高，原原因是只只有这几几个品种种使用恒恒温仓，恒温仓仓没有充充分利用用起来。由于品品种少，恒温仓仓耗电高高，只分分配在这这几个使使用恒温温仓库的的品种上上，它们们的成本本就非常常高。YY经理已已经决定定要解决决一下这这个问题题：要么么出租使使用第三三方物流流仓库，也可以以考虑把把仓库划划成几个个单元，存储量量少的话话，开一一个仓储储单元就就可以了了。Y经经理认可

59、可这个报报表，他他认为对对计划安安排以及及对生产产过程控控制是很很有帮助助的。”财务部WW经理说说：“这这个报表表对于销销售部定定价还是是有帮助助的，现现在的核核算结果果应该比比原来要要准确很很多，且且明确了了产能损损失，可可以看到到我们的的价格地地线，还还有切换换成本，对于一一些小订订单的客客户，可可以把切切换成本本加到订订单上。不过，完全按按照实际际成本计计算，各各月成本本波动比比较大，可以考考虑做一一个标准准成本，用标准准成本指指导定价价。”“以前我我们的生生产成本本总是比比其他企企业高，因为我我们的成成本中包包含了理理货成本本，而兄兄弟企业业的产品品成本中中不包括括这部分分。现在在把理

60、货货成本能能够分开开，这就就便于比比较了，其实真真正的生生产成本本差不多多。”(这实际际是绩效效考核的的基础)D顾问：“W经经理的说说得对，核算实实际成本本可以发发现问题题，但是是实际成成本波动动太大就就会使得得定价无无所适从从，应该该做标准准成本。我们设设想产品品成本扣扣除产能能损失，加上平平均的切切换成本本之后应应该波动动较小，运行半半年之后后，可以以把这个个成本的的平均数数据确定定为标准准成本，以方便便销售部部门制订订价格策策略。”作业成本本法项目目实施感感想系列列之十五五：数据据采集体体系设计计 数据采采集与处处理体系系是作业业成本法法的基础础，作业业成本法法本身是是一个数数据加工工的