企业内部控制

1、企业内部控制(总分：99.99，做题时间：90分钟)一、B案例分析题一/B(总题数：1，分数：15.00)1.A公司内部控制要素案例 案例背景与要求 A股份有限公司(以下简称A公司)是2000年由某大型国企改制的股份有限公司，在改制初期，企业经营情况良好，并于2004年成功在上海证券交易所上市，从20042006年对外报出的财务报表中均显示企业的经营状况良好，经营收益按照20%的增长幅度递增，负责审计业务的Q会计师事务所出具了标准无保留意见的审计报告，股价达到稳步增长。但是在2008年4月10日，企业提交给证券交易所的年报中显示企业累计巨额亏损达3亿元人民币，并说明之前两年的财务报告中存在虚假

2、信息，根据修改后的财务报表显示，2005年企业亏损1亿元，2006年企业亏损0.9亿元，并且存在高达5亿元的资产抵押给银行，存在涉及金额12亿元的未决诉讼。A公司董事会委托K会计师事务所对公司的内部控制和风险管理进行了全面的审核，经过审核，发现了以下若干问题： (1)2005年2月，A公司在其总经理张某的策划和推动下，开始从事外币期货和期权交易。A公司成立以来主要经营基本建设工程，高层管理人员对于期货和期权交易并不了解，仅仅是根据市场行情分析，感觉这个业务收益高、收益快，所以积极推动上马，A公司董事会事后通过其他渠道获知了本公司在从事期货和期权交易，认为不恰当，但是在管理层坚持的情况下，也没有

3、采取有效措施予以制止。 (2)2005年8月，A公司董事会准备采用直接委派的方式，委派财务经理、内部审计经理和销售部经理，总经理张某表示已经将经营管理委托给自己，且自己对经营情况全权负责，如果委托其他的人员担任财务经理、内部审计经理和销售部经理，将不利于自己的工作，所以仍然坚持安排自己的人员担任上述职务。A公司董事会只好表示认可。 (3)2005年12月，由于受到国际外币市场的重大影响，A公司没有能够准确判断投资外币的走势，造成亏损，A公司总经理张某认为趋势很快就会回转，仍然坚持补仓。为了满足不断增加的交易量对交易保证金额的需求，张某授意公司财务部将董事会和银行贷款协议中明确约定的用于基建建设

4、工程的3亿人民币贷款用于支付保证金。同时对于该资金用途的变化没有向董事会报告，也没有告知贷款银行。对于造成的期权、期货交易的损失。也没有在财务报表中反映和披露。 (4)2006年3月，A公司总经理张某担心财务报表不能通过事务所的审计，于是与事务所的高级管理人员(负责A公司审计业务)李某进行商谈，李某表示如果A公司同时将今后10年的审计业务均交给Q事务所审计，事务所可以发表无保留意见的审计报告。张某表示同意，并于当日与李某签订10年的审计业务的业务约定书。为了感谢李某的大力支持，张某私下给予其100万元人民币的中介费。 (5)根据A公司风险管理手册的规定，A公司的期权交易业务，实行“交易员风险委

5、员会审计部门总经理董事会”层次上报、交叉控制的制度。同时规定，损失在100万元以上的每笔交易要提交风险管理部门评估，任何导致500万元以上损失的交易均必须强制平仓。风险管理手册中还明确规定公司的止损限额是每年1000万元。但是交易员、风险管理委员会、审计部均没有按照规定执行，造成张某为挽回损失，一错再错，造成巨额损失，但是董事会对期权期货交易的盈亏情况始终不知情。 审核工作结束，K事务所的注册会计师向A公司股东会提交一份详细的审核报告。报告中关于A公司的内部控制存在的缺陷进行了深入的分析，并针对董事会应如何加强对A公司的控制提出了改进建议。 要求 根据企业内部控制基本规范的要求，简要分析A公司

6、分别在内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督方面存在的缺陷。（分数：15.00）_正确答案：(1从内部环境看： (1)董事会软弱无力，没有履行好监管管理层的职责，也没有能够及时获取和掌握公司经营管理中的重大信息。 (2)管理层中总经理风格过于冒进，风险意识淡薄，仅仅凭市场行情，就冒险进入不熟悉的高风险的期权期货行业。 (3)总经理诚信存在严重缺失，为了回避董事会的财务监督，拒绝接受董事会委派的财务经理和审计经理，同时向社会发布失实的信息，欺骗投资者。为了达到目的，与事务所的人员达成交易，还涉及贿赂行为，属于商业犯罪行为。 (4)公司执行业务的交易员以及风险管理、财务、审计等部门的员

7、工的职业道德、业务能力等方面存在不足，没有能够按照内部控制的规定尽职工作。 (5)公司内部机构职责分配不恰当，总经理作为公司管理层人员，对于多项职责均越俎代庖，造成正常的执行和监督职能的混淆，最终造成巨额损失。 2从风险评估看： (1)公司管理未对从事期货期权业务的风险进行正确的评估，就贸然进入该市场，在后期发生市场跌幅较大时，也没能进行科学的分析和判断，且没有认识到主观坚持市场判断并进行市场交易的巨大风险和严重的后果。 (2)公司风险管理部门和人员对于期权交易既未履行风险评估职责，也未履行风险提示、预警和报告职责。 (3)风险应对措施缺乏，在期权业务开始出现较大损失的情况下，没有采取平仓等果

8、断有利的措施控制损失，而是继续进行错误交易进一步加大了风险和损失。 (4)公司财务部门未能及时的评估、预警和报告填补期权交易保证金窟窿可能引发的巨大财务风险，导致公司财务状况持续不断恶化。 3从控制活动看： (1)对期权期货交易员的交易行为，缺乏复核、评估和审计的职位，导致交易员超过授权范围连续进行错误的交易。 (2)对于重大的货币资金支付的控制薄弱。导致在董事会不知情的情况下，将有明确用途的贷款椰作他用。 (3)会计系统控制失效。期权交易损失未被真实、完整地确认、计量、报告和披露，提供虚假财务报告。 (4)营运分析控制失效。没有及时揭露期权期货交易中的错误行为和重大损失。 4从信息与沟通看：

9、 (1)公司内部没有建立及时、准确收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在单位内部、单位与外部之间进行有效的沟通。 (2)董事会与风险管理委员会、管理委员会、管理层之间没有良好的沟通，管理层与内部审计部门之间没有良好的沟通。 (3)董事会获取信息的能力比较弱，造成长时间被管理层蒙蔽，没有及时掌握经营管理中的重大信息。 5从内部监督看： (1)公司缺乏内部控制执行情况的个别评价和持续监控，导致内部控制制度在具体业务中没有得到有效的执行。 (2)所有可能影响企业实现目标的内部控制缺陷，均应向能采取必要行动的人员报告，但是A公司总经理张某挪用基建工程款却没有向相关人员报告。)解析：本案例主要考核了

10、内部控制五要素。 (1)内部环境。内部环境主要包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。 (2)风险评估。风险评估是企业及时识别、科学分析经营活动中与实现控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略，是实施内部控制的重要环节。风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。 (3)控制活动。常见的控制措施有：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。企业应当结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与检查性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度范围之内。 (4)信息与沟通。

11、信息与沟通的要件主要包括：信息质量、沟通制度、信息系统、反舞弊机制。 (5)内部监督。内部监督要发挥两方面的作用：第一，发现内控缺陷，改善内部控制体系，促进企业内部控制的健全性、合理性；第二，提高企业内部控制施行的有效性。除此之外，内部监督也是外部监管的有力支撑。最后，内部监督机制可以减少代理成本，保障股东的利益。二、B案例分析题二/B(总题数：1，分数：15.00)2.甲公司内部控制与风险管理案例 案例背景与要求 甲公司是全球信息技术行业中的一家大型交换机制造商，总部设在中国上海市，并在美国纽约证券交易所上市。2010年由于受到金融危机的影响，公司股票连续下降，同时国内市场销售大幅度下降，给

12、公司经济状况带来重创。公司董事会多次召开会议讨论危机防范与风险应对策略，在2010年7月针对内部控制与风险管理问题召开专题会议，侧重于听取公司总经理和各个部门负责人的意见，拟加强企业内部控制，提高公司风险控制。有关发言人员的意见和建议摘录如下： 总经理：公司内部控制目标制定的不够准确，应该更加强调内部控制在企业危机情况下的重要性，在制定之初就应该加强在危机环境下如何应对的措施和规定，强化风险管理的内容，一定要做到通过内部控制的制定，回避和避免一切风险的存在。为了实现该目标，建议由总经理带头，内部审计部门作为主力，制定和执行企业内部控制政策，其他各部门一律不得介入。 财务部经理：在危机情况下，我

13、们应该更加注重成本的控制和节约思想的提倡。公司内部组织机构庞大，浪费太多的人力物力，所以我建议，取消机构的重复设置，通过裁员来达到降低成本的目标。审计委员会和内部审计部门就属于是重叠设置的职能机构，建议取消审计委员会，以后内部审计部门直接向董事会报告工作。 采购部经理：采购控制对于一个企业来说是非常重要的内部控制之一。公司之前制定的采购控制，控制设计虽然细致，但是不够灵活。在某些特殊情况发生时，缺乏灵活的应对措施。例如，突发的金额较大的采购业务，需要管理层集体决议。非常浪费时间，也非常有可能造成商机的丢失，建议取消采购控制的集体决议控制，改为总经理审批，或者改为采购经理预先审批，然后由总经理补

14、签字的方式。再比如，采购货款支付时，往往由于出纳外出造成无法及时支付的问题，建议将出纳保管的保险柜的钥匙交给会计一把，在出纳外出的情况下，由会计办理付款业务，然后由出纳核实。 投资部经理：由于之前在投资业务的控制中存在管理不严格等问题，造成公司近两年的投资业务中错误决策时有发生，为了杜绝这种情况的发生，建议加强对外投资的内部控制。提出建议如下： (1)加强对外投资业务的不相容岗位分离的内部控制。在投资部现有人数20人的基础上，建议增加50人，达到对外投资业务中所有岗位均进行分离，并使每个岗位上配备23人，避免出现突发情况，以及1人判断过于主观的问题。 (2)明确对外投资业务的授权审批控制。预先

15、明确审批人的授权审批方式、权限、程序、责任及相关控制措施，规定经办人员的职责范围和工作要求。为体现公正、公开、公平的原则，上述审批人的授权由公司股东大会做出。 (3)指定专人负责对投资项目进行跟踪管理，及时掌握被投资单位的财务状况和经营情况，定期组织投资质量分析，发现异常情况，应当及时向投资部经理及总经理报告，并采取相应的措施。 (4)加强对外投资业务的会计核算。为加强对外投资业务会计核算的及时性和准确性，建议由投资部负责对外投资业务的会计核算，每月末将核算资料提供给财务部门统一汇入财务相关数据中。 要求 从企业内部控制理论和方法角度，指出总经理、财务部经理、采购部经理和投资部经理在会议发言中

16、的观点有何不当之处，并分别简要说明理由。（分数：15.00）_正确答案：(1总经理： (1)认为内部控制的目标应更加强调风险管理内容的观点不恰当。 理由：内部控制的目标是合理保证单位经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进单位实现发展战略，并不是主要强调风险管理。风险评估是内部控制的要素之一，但并不是内部控制的目标。 (2)认为内部控制的制定，可以回避和避免一切风险存在的观点不恰当。 理由：有效内部控制的制定和执行可以有效的控制风险，但是并不能够回避和避免一切的风险。 (3)认为内部控制政策的制定和执行只有总经理和内部审计部门介入，其他部门不得介入的观点

17、不恰当。 理由：内部控制是由单位中各个层次的人员共同实施，涉及单位负责人到各业务分部、职能部门的负责人，直至单位每一个普通员工，仅仅只有总经理和内部审计部门介入是不可能的。 2财务部经理： 取消审计委员会，内部审计部门直接向董事会报告工作的观点不恰当。 理由：审计委员会与内部审计部门的工作并不重叠，审计委员会直接由董事会负责，其工作的本质是对公司的财务报告和经营活动进行独立的评价，从而对公司经营管理层进行有效的监督，达到有效控制代理人的目的。内部审计部门是在授权的范围内，对公司的具体经济活动等进行审计。同时对于内部审计部门直接向董事会报告工作的方式也存在处理问题不及时性等问题，董事会的召开往往

18、一年只有几次，内部审计部门直接向其报告工作，可能存在多项工作处理滞后的问题，也存在管理不畅等问题，所以恰当的管理方式是董事会通过审计委员会来管理内部审计部门，内部审计部门受管理层与审计委员会双向管理的模式。 3采购部经理： (1)突发较大金额的采购，由总经理单独审批或采购经理预批准，总经理补批的观点不恰当。 理由：对于例外情况下的突发采购业务，可以制定特殊采购处理程序，但是不能够采取由总经理一个人审批，或者在业务发生后由总经理补批的方式，这样非常容易出现虚假采购，或不恰当采购的行为。 (2)将出纳的保险柜钥匙交一把给会计，由会计在出纳外出的情况下代行其职的观点不恰当。 理由：出纳与会计属于不相

19、容岗位，会计不能够执行出纳业务，且将保险柜的钥匙交给两个人同时保管的方式也不便于划分双方的责任。 4投资部经理： (1)为实现内部控制牵制的目的，增加投资部门人员的说法不恰当。 理由：内部控制的制定还需要考虑成本效益原则，不能够一味的追求内部牵制，而无限制的提高内部控制成本。 (2)投资业务审批人的授权由公司股东大会做出不恰当。 理由：对于内部控制的人员授权，属于公司内部控制的日常运行，应该由管理层负责，并不属于股东大会的职责范围。建立健全和完善内部控制是董事会的责任，管理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。股东大会享有的是依法行使企业经营方针、筹资、投资、利润分配等重大事项的表决权。 (3

20、)对外投资业务的会计核算由投资部负责，且每月末汇总报财务部门不恰当。 理由：在内部控制设计中，应当尽量避免同一个部门负责某类内部控制的全过程，如果对外投资业务由投资部门自行负责会计核算，容易出现缺乏监督的内部控制缺陷，同时其每月末汇总报财务部门一次的方式，也存在入账不及时的问题。)解析：本案例主要考核了内部控制的目标、内部控制的原则、组织架构设计、采购业务控制和资金活动控制中的投资活动控制。 1内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。 2内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和

21、事项，实现全过程、全员性控制，不存在内部控制空白点。 3审计委员会是董事会下设的专业委员会，审计委员会向董事会负责，其工作的本质是对公司的财务报告和经营活动进行独立的评价，从而对公司的经营管理层进行有效的监督，达到有效控制代理人的目的。 内部审计部门在评价内部控制的有效性，以及提出改进建议等方面起着关键作用。 4对于大额突发性的采购业务，因为是在采购业务计划之外，应当报经更高级别领导人员审批，先斩后奏的处理方式显然有欠妥当。 5内部控制的原则包括成本效益原则，也就是企业要在获取效益时权衡其所付出的成本，然后做出最佳的决策。 6控制活动常用的控制措施“不相容职务分离控制”，核心的问题就是形成“内

22、部牵制”，不能由一人负责全过程。 7经理层由董事会委任，是公司的代理人，经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。三、B案例分析题三/B(总题数：1，分数：15.00)3.A公司工程项目、货币资金和销售业务控制案例 案例背景与要求 A公司是大型工业企业，为加强内部控制制度建设，聘请甲会计师事务所对其2012年12月31日内部控制的有效性进行审计。注册会计师在检查的过程中发现了以下问题： 对于工程项目控制： 1A公司为加强在建工程的管理，要求审批人根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理业务。对于审批人超越授权范

23、围审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告。 2A公司为确保工程项目效益，对工程项目专门组织人员进行可行性研究，并出具项目评估报告，公司在对工程项目决策时，一般按照可行性研究评估报告意见进行审批。 3A公司为使工程尽快竣工形成生产能力，同时考虑到公司资金比较充足，与施工单位约定，工程价款在工程开工时就支付总价款的80%。 对于货币资金控制和销售业务控制： A公司的会计为外聘的兼职会计，平时不在公司上班，日常会计事务。均由出纳贾玲办理，所有票据和印章也均由贾玲保管。一日，有客户持金额为2万元的购货发票要求退货，正与贾玲争执时，被经理王某碰到，经查该款

24、系2个月前的销货款，并未入账。 要求 根据企业内部控制基本规范的要求，分析、判断A公司在工程项目、货币资金和销售业务控制中存在的问题。（分数：15.00）_正确答案：(1对于工程项目控制存在问题有： (1)允许经办人在明知越权审批的情况下，仍然先办理再报告，不恰当，使得公司的内部控制失去意义。 (2)项目可行性研究与项目决策属于不相容岗位，应分离，公司应当组织工程、技术、财会等部门的相关专业人员对可行性研究报告的完整性、客观性进行技术经济分析和评审，出具评审意见，然后进行审批。 (3)单位应当建立工程进度价款支付环节的控制制度，对价款支付的奈件、方式等作出明确规定，工程价款应分段、分月根据工程

25、进度结算。 2对于货币资金控制和销售业务控制存在的问题主要有： (1)货币资金业务的不相容岗位未分离，违反货币资金的收付和控制货币资金的专用印章不得由一人兼管、出纳人员应与货币资金的稽核人员相分离的要求。 (2)销售业务的不相容岗位未分离、销售交易未及时入账，违反出纳与会计工作岗位应当分离，销售交易应及时入账的要求。)解析：本案例主要考核了业务层面内部控制中工程项目、货币资金和销售业务控制，对于教材中的关键控制点和控制措施熟悉的话，本题很容易做对，应用的主要还是内部控制基本原则。四、B案例分析题四/B(总题数：1，分数：15.00)4.甲公司内部控制要素案例 案例背景与要求 甲公司为一家上市公

26、司，从事网上零售。该公司董事会共有5名成员，代表外来主要资本的董事两名，剩余的三名都来自企业内部。由于董事会成员全部来自大股东或企业内部管理层，因此中小股东对公司的经营没有任何的发言权，董事会也无法起到对管理层的监督作用。最近甲公司的信誉由于内部出现的事件而受到了负面影响。事件的起因是该公司销售的一种美容产品质量出现了问题，引发顾客投诉，客户服务部的员工将此事向其所在部门的领导进行反映，但并未得到任何答复，公司也没有采取任何措施。随着事情的扩大化，引发了大批顾客的不满，媒体开始介入。有员工私下向媒体透露，该公司经常出现产品质量问题，一贯采取隐瞒的方式来处理，此次漠视产品质量只是公司对待类似问题

27、的一个例子。 要求 请根据我国内部控制基本规范判断该公司在内部控制哪些方面存在问题?（分数：15.00）_正确答案：(根据我国内部控制基本规范可以判断，该公司的内部控制系统在以下几个方面不符合相关规定： 第一，内部环境。内部环境规定了企业的纪律与框架，影响经营管理目标的制定，塑造企业文化并影响员工的控制意识，是建立与实施内控的基础。具体表现为： 组织结构不合理，表现为由于董事会成员全部来自大股东或企业内部管理层，因此中小股东对公司的经营没有任何的发言权，董事会也无法起到对管理层的监督作用。 没有建立好的企业文化，有员工私下向媒体透露，该公司经常出现产品质量问题，一贯采取隐瞒的方式来处理，此次漠

28、视产品质量只是公司对待类似问题的一个例子，说明公司缺乏诚信和道德观。 同时，该公司经营的产品经常出现质量问题，也表明该公司在社会责任方面存在问题。 第二，风险评估，公司对产品质量出现问题给企业带来的风险重视不够，未能主动对其采取措施，造成顾客不满扩大，媒体介入，使公司声誉遭受损失。 第三，信息与沟通，有效的沟通应当在企业内部以全方位的方式进行，包括管理者与普通员工的沟通，也包括企业与外部各方的有效沟通。该公司客户服务部的员工将顾客投诉向其所在部门的领导进行反映，但并未得到任何答复，说明内部沟通出现了问题。同时，顾客向该公司投诉后得不到满意的解决，该公司对待相关问题采取隐瞒的方式，也表明该公司对

29、外沟通存在问题。)解析：本案例与案例一考核的方向一致，题目的考核方式也相似，主要考查了内部控制要素中内部环境、风险评估和信息与沟通。这类题目在处理起来不是很容易，题目并没有按条分别给出各个要素，而是要求大家在题目的整体信息中挑选属于各个内部控制要素的内容，然后判断存在的问题。所以首先要对知识点熟悉，才能在复杂的信息中甄别出对应的点。五、B案例分析题五/B(总题数：1，分数：15.00)5.J有限责任公司风险应对案例 案例背景与要求 J有限责任公司是一家成立时间较长的大型建筑工程公司，有在海外承揽大型工程的丰富经验。目前，该公司打算开拓南美市场，但经过分析后，拟进入的国家政局不稳，并且国内经济恶

30、化，通货膨胀率十分严重，而且政变后新上台的政府不承认前任政府签署的所有相关协议，另外，外汇管制十分严格。因此，该公司决定放弃此地区市场，转而进军中东市场。由于公司资质很好，很顺利地承揽到了为中东某国修建高速公路这一工程。由于工期长，且有“尾款”，并以当地货币结算，在汇出时再按当时牌价折算成美元，该公司为防止业主拖欠工程款，向中信保投保了信用险，为防止汇率波动影响公司最后利润，公司财务部使用相关衍生产品进行对冲，锁定大部分工程款汇率。 根据以往同业经验，当工程结束时，工程指挥部使用的奔驰车，工程中使用的日本施工机械等，该国海关会以各种借口扣留在本国，但公司认为几年工程下来，这些设备已大幅度减值，

31、不能因小失大，因此，不再为此而进行其他运作。 要求 请根据上述材料，指出J公司面临的主要风险及相应的应对策略。（分数：15.00）_正确答案：(1南美某国存在较大政治风险，因此，该公司放弃开拓该国市场，采用的是风险规避的应对策略。 2承揽中东某国工程后，该公司为防止业务拖欠工程款，蒙受信用风险，其向中信保投保，采用的是风险分担的应对策略。 3该公司为防止工程款遭受汇率不利变动而蒙受市场风险，其使用衍生品部分锁定汇率，采用的是风险降低的应对策略。 4该公司针对该国海关的特有做法，这种政治风险对公司影响不大，在该公司风险承受度范围内，因此，采用的是风险承受的应对策略。)解析：本案例主要考核了风险应

32、对策略。风险应对策略包括风险规避、风险降低、风险分担和风险承受。 1风险规避 风险规避是控制风险的一种最彻底的措施，是在风险事故发生之前，将所有风险因素完全消除，从而彻底排除某一特定风险发生的可能性。 2风险降低 风险降低策略是风险应对策略中最为积极和常见的方法，包括风险预防和风险抑制： (1)风险预防，在风险事故发生之前消除风险因素，降低风险发生概率、减轻潜在损失。 (2)风险抑制，通常于风险事故发生之前就已经设计完成，但这一策略是在风险事故发生后才能发挥作用。风险抑制又分为风险分散和风险复制。 3风险分担 风险分担是指企业为避免承担风险损失，有意识地将可能产生损失的活动或与损失有关的财务后

33、果转移给其他方的一种风险应对策略。风险分担常见的方法有业务分包、购买保险、出售、开脱责任合同、转移责任条款等。 4风险承受 企业不采取任何措施来干预风险发生的可能性和影响。六、B案例分析题六/B(总题数：1，分数：15.00)A公司内部控制体系建设案例案例背景与要求甲国有企业集团公司控股的A股份有限公司(以下简称“A公司”)为在美国纽约证券交易所上市的公司。A公司在2005年的年报中声明，公司2005年营业收入25000万元，税后利润1600万元，主要经营的业务范围为石油贸易中的重油、原油、石化产品和石油衍生品。公司在航空用油的生产中有独特的技术特点，在国际市场中占有很大的份额，市场前景乐观。

34、同时在衍生市场中经营期货交易和外币交易。2008年，A公司向美国证券交易所递交申请，由于公司在衍生品交易中蒙受巨额亏损，不得不申请停牌，引起市场哗然。甲国有企业集团公司组成专门的审查小组，对A公司的情况进行了全面的调查，对于A公司发生巨额损失的原因，分析主要来源于以下四个方面：(1)董事会。A公司董事长由集团公司张副总经理兼任，但是其主要的精力集中在集团公司的经营业务上，对于A公司的经营难以顾及。并授权将A公司内部控制和经营管理全部交给A公司的管理层负责。由于比较信任自己的亲属，张副总经理安排自己的妹夫李某担任A公司的首席执行官。(2)经理层。A公司的首席执行官长期由李某担任，由于董事长的信任

35、和缺少管理，李某在决策和管理上拥有不容质疑的绝对权力。对于集团连续三次派任的财务部经理，李某均可以随时调任他职，并坚持任用自己认为可靠的人员担任财务部经理。同时，李某私自授权证券部门全权负责期货交易的全程业务，要求其利用场外的期权交易来填补期权交易的亏损，既没有向董事会报告，也没有采用任何形式予以披露。(3)内部审计部门。内部审计机构的负责人由A公司首席执行官李某兼任。受到李某的制约，内部审计部门没有定期向量事会下属的审计委员会报告工作，即使偶然的报告工作，也仅仅是简单的内容的重复，报喜不报忧。审查小组根据发现A公司存在的问题，向甲集团公司提交了审查报告，针对A公司存在的内部控制方面的问题，甲

36、集团公司召开了集团公司领导、各部门负责人和各子公司负责人参加的专门会议进行研究，在讨论过程中，有关人员发言要点如下：甲集团公司董事长何某：A公司内部控制薄弱给企业和国家财产均造成了重大的损失，教训极其深刻，也非常值得反思。集团公司和各子公司今后要将内部控制作为重点工作来抓，将保护资产安全作为唯一的目标来抓。甲集团公司总会计师孙某：A公司发现的主要问题是内部审计部门管理薄弱，对于这点，要求今后各子公司和集团公司的内部审计部门负责人不能够由总经理或首席执行官兼职，必须由财务负责人统一负责，统一管理，加强向董事会审计委员会报告的制度，不能每次的报告内容相同，必须要有不同之处。甲集团下属B公司总经理：

37、经过A公司的这次事件，使我们接受教训，对于风险管理部门的设置非常重要，但是更加重要的是风险管理部门职责的实施，同时也要加大对风险管理部门权力的下放，让其有尚方宝剑可以直接进行管理，今后要求其定期与各个主要职能部门的高级管理人员进行会谈，可以定期核查他们是如何管理风险的，并对应做出有效的措施。要求（分数：15.00）(1).根据内部控制的规定，分析公司董事会、经理层、内部审计部门在公司内部控制中承担的职责，并结合A公司的具体情况做出简要的分析。（分数：7.50）_正确答案：(董事会、经理层、风险管理部门、内部审计部门在内部控制中有非常重要的作用，并应承担相应的责任： (1)董事会。董事会直接影响

38、内部环境这一控制基础，其在内部控制中的职责表现为：科学选择经理层并对其实施有效监督；清晰了解企业内部控制的范围；就企业的最大风险承受度形成一致意见；及时知悉企业最重大的风险以及经理层是否恰当地予以应对。董事会对内部控制的建立健全和有效实施负总责。 A公司董事会的失误在于将自己负责的监督职能不恰当的授权给A公司的管理层，缺乏有效的监督，同时在选择和授权方面也存在问题，董事会应该根据科学的方法选择管理层，在选择管理层时采用亲属关系作为标准是不恰当的，对于其授权也存在不恰当之处。另外李某没有将发现的问题向董事会做出报告的行为属于双方沟通不畅通造成的。 (2)经理层。经理层直接对一个单位的经营管理活动

39、负责。总经理在内部控制中承担重要责任，其职责包括：贯彻董事会及其审计委员会对内部控制的决策意见；为其他高级管理人员提供内部控制方面的领导和指引；定期与采购、生产、营销、财务、人事等主要职能部门和业务单元的负责人进行会谈，对他们控制风险的措施及效果进行督导和核查等。管理层负责组织领导单位内部控制的日常运行。 A公司管理层的缺陷，主要是在两个方面，一个是首席执行官李某诚信和道德价值的扭曲，第二个方面部分高级管理人员存在过失，例如财务经理存在严重失职。 (3)内部审计部门。内部审计部门在评价内部控制的有效性，以及提出改进建议等方面起着关键作用。企业应当授予内部审计部门适当的权力以确保其独立地履行审计

40、职责；对内部审计部门负责人的任免应当慎重；内部审计部门负责人与董事会或审计委员会应保持顺畅沟通；应当赋予内部审计部门追查异常情况的权力和提出处理处罚建议的权力。 A公司内部审计部门的缺陷在于由首席执行官直接负责，使其在设置上就缺乏了有效的监督，同时内部审计部门与审计委员会之间也没有实现有效的沟通，造成没有及时发现企业内部控制方面存在的问题。)解析：(2).从内部控制角度分析、判断甲集团公司各位领导在会议发言中的观点存在哪些不当之处?并简要说明理由?（分数：7.50）_正确答案：(甲集团公司领导在会议发言中的观点存在的不当之处包括： (1)甲集团公司董事长何某： 不当之处：集团公司和各子公司今后

41、要将内部控制作为重点工作来抓，将保护资产安全作为唯一的目标来抓。 理由：内部控制的目标并不仅仅是保护资产安全，应该是促进实现发展战略、促进提高经营效率和效果、促进提高信息报告质量、促进维护资产安全和促进企业经营管理合法舍规五个方面。 (2)甲集团公司总会计师孙某： 不当之处：要求今后各子公司和集团公司的内部审计部门的负责人不能够由总经理或首席执行官兼职，必须由财务负责人统一负责，统一管理，加强向董事会审计委员会报告的制度，不能每次的报告内容相同，必须要有不同之处。 理由：内部审计部门应该相对独立，不能够与财务部门一同归财务负责人管理，同时对于每期报告的内容要求不同，过于苛刻，应该根据实际情况详

42、细报告。 (3)甲集团下属B公司总经理： 不当之处：要加大对于风险管理部门权力的下放，让其有尚方宝剑可以直接进行管理，今后要求其定期与各个主要的职能部门的高级管理人员进行会谈，可以定期核查他们是如何管理风险的，并对应做出有效的措施。 理由：风险管理部门的职责并不是管理职责，让其承担管理层的职责是不恰当的。)解析：本案例主要考核了企业内部控制体系建设。 一、内部控制的组织形式 1董事会 董事会负有监督管理层的责任，董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责，定期召开董事会议，商讨内部控制建设中的重大问题并作出决策。其在内部控制中的重要职责为：(1)科学选择经理层并对其实施有效监督；(2)清晰了解企

43、业内部控制的范围；(3)就企业的最大风险承受度形成一致意见；(4)及时知悉企业最重大的风险以及经理层是否恰当地予以应对。 2经理层 经理层由董事会委任，是公司的代理人，经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。经理作为企业经营管理活动的最高执行者，在内部控制建设过程中尤其承担着重要责任，包括：(1)贯彻董事会及下属审计委员会对内部控制的决策意见；(2)为其他高级管理人员提供内部控制方面的领导和指引；(3)定期与采购、生产、营销、财务、人事等主要职能部门和业务单元的负责人进行会谈，对其控制风险的措施及效果进行督导和核查等。 3内部审计部门 内部审计部门在评价内部控制的有效性，以及提出改进建议等方

44、面起着关键作用。企业应当授予内部审计部门适当的权力以确保其独立地履行审计职责；对内部审计部门负责人的任免应当慎重；内部审计部门负责人与董事会或审计委员会应保持顺畅沟通；应当赋予内部审计部门追查异常情况的权力和提出处理处罚建议的权力。内部审计机构的职责包括：(1)对本企业及所属企业(含占控股地位或者主导地位的企业，下同)的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计；(2)对本企业及所属企业预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计；(3)对本企业内设机构及所属企业领导人员的任期经济责任进行审计；(4)对本企业及所属企业固定资产投资项目进行审计；(5)对本企业及所属企业内部控制制度的健全性和有效

45、性以及风险管理进行评审；(6)对本企业及所属企业经济管理和效益情况进行审计；(7)法律、法规规定和本企业主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项。 二、组织架构设计 1董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序等应当根据国家有关法律法规的规定予以明确，企业的决策权、执行权和监督权应当相互分离，形成制衡。其中： (1)董事会对股东(大)会负责，依法行使企业的经营决策权。可按照股东(大)会的有关决议，设立战略、审计、提名、薪酬与考核等专门委员会，明确各专门委员会的职责权限、任职资格、议事规则和工作程序，为董事会科学决策提供支持。 (2)监事会对股东(大)会负责，监督企业董事

46、、经理和其他高级管理人员依法履行职责。 (3)经理层对董事会负责，主持企业的生产经营管理工作。经理和其他高级管理人员的职责分工应当明确。 董事会、监事会和经理层的产生程序应当合法合规，其人员构成、知识结构、能力素质应当满足履行职责的要求。 2企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等，应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。 3企业应当按照科学、精简、高效、透明、制衡的原则，综合考虑企业性质、发展战略、文化理念和管理要求等因素，合理设置内部职能机构，明确各机构的职责权限，避免职能交叉、缺失或权责过于集中，形成各司其

47、职、各负其责、相互制约、相互协调的工作机制。 4企业应当按照不相容职务相互分离的要求，对各机构的职能进行科学合理的分解，确定具体岗位的名称、职责和工作要求等，明确各个岗位的权限和相互关系。 组织架构中的不相容职务通常包括：可行性研究与决策审批；决策审批与执行；执行与监督检查等。 5企业应当制定组织结构图、业务流程图、岗(职)位说明书和权限指引等内部管理制度或相关文件，使员工了解和掌握组织架构设计及权责分配情况，正确履行职责。七、B案例分析题七/B(总题数：1，分数：10.00)W集团公司内部控制要素与控制措施案例案例背景与要求W集团公司是深交所上市的大型企业集团，是国内生产电子产品的巨头。按照

48、五部委联合发布的企业内部控制基本规范的要求，W集团拟建立并实施集团公司的内部控制制度，在建立集团内部控制时，集团召开了董事会会议，会议摘要如下：(1)内部环境。内部环境规定企业的纪律与架构，影响经营管理目标的制定，塑造企业文化氛围并影响员工的控制意识，是企业建立与实施内部控制的基础。会议中确定了内部环境的主要内容，包括：应该建立规范的公司治理结构和议事规则，明确董、监、高在决策、执行、监督等方面的职责权限，同时应该强调惩罚为主的人力资源政策，以惩罚辞退作为威慑员工积极工作的手段；企业应加强文化建设，培育积极向上的价值观和社会责任感。(2)风险评估。风险评估是企业及时识别、科学分析经营活动中与实

49、现控制目标相关的风险，会议中讨论决定成立专门的风险评估机构，其主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险规避。(3)控制活动。会议明确了应采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。同时为了进一步降低风险，还在会议上制定了一些具体的控制活动：为了保证集团核心专利技术不外流，决定在办公大楼内安装监视系统，并为相关办公室安装门禁系统，只有少数几个人才有相应权利进入，同时为这些核心专利技术购买了保险。该公司生产过程中需要用到一种极为昂贵的原材料，该种原材料具有一定的毒害作用，使用不当会导致神经源性损害。为此，集团决定，此类材料的领用必须经分管生产的集团副总裁批准，同时决定专门到化工大学招聘一名化工

50、专业的研究生负责该种原材料的保管与领用工作，并为该材料领用单编制了连续号码。(4)信息与沟通。会议要求公司完善信息与沟通制度。及时准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业与外部之间进行有效沟通，是实施内部控制的重要条件。同时建立反舞弊机制，实施举报投诉制度和举报人保护制度，及时传达至全体员工。确保举报、投诉成为公司有效掌握信息的重要途径。(5)内部监督。会议强调，内部监督是实施内部控制的重要保证。为此，公司应当强化内部监督制度，对内部控制建立与实施情况进行监督检查，对于发现的内部控制缺陷，及时加以改进。并在会议中确定成立内部审计部门，并由财务部主管兼任内部审计部门主管，发现问题可直接向董事会报告。经过一段时间的实施，为了解集团及下属子公司对于内控的实施情况，W集团聘请A会计师事务所对集团公司及其子公司内部控制进行检查并提出咨询意见。A会计师事务所在对内部控制进行检查中发现如下情况：(1)甲子公司为个人电脑零配件的企业，甲公司在生产中没有生产余料入库和废品处理等方面的会计记录，形成大量账外资产。(2)在对乙子公司内部控制测试中，发现乙公司各职能部门发生的管理费用、销售费用等期间费用，均由各职能部门负责人审批后，由财务部统一支付或办理报销。(3)在对