对完善基本医疗保险基金会计制度的几点建议

1、对完善根本医疗保险基金会计制度的几点建议【摘要】本文试图对我国根本医疗保险基金管理中的几个会计问题作一讨论，以期为我国根本医疗保险基金会计制度的完善提供一些思路。【关键词】根本医疗保险基金；会计核算根底；收付实现制；会计科目；会计报表为标准社会保险经办机构的会计核算行为，财政部于1999年制定了?社会保险基金会计制度?，其中对根本医疗保险基金的会计核算基储会计科目核算内容、会计报表的填制等进展了明确。2022年，根据社会保险事业开展的需要，财政部又制定了?社会保险基金会计核算假设干问题补充规定?，其中对医疗保险基金会计制度进展了补充和完善。这两项会计制度的先后施行对加强根本医疗保险基金管理、标

2、准会计核算、确保基金的平安和完好发挥了重要的作用。但随着改革的不断深化，现行根本医疗保险基金会计制度的一些缺乏日益显现。一、当前根本医疗保险基金会计制度存在的问题一以收付实现制为根底的会计核算存在制度性缺陷，不能反映根本医疗保险基金活动的真实结果?社会保险基金的会计核算制度?第四条规定，社会保险基金的会计核算采用收付实现制，会计记账采用借贷记账法。根本医疗保险基金是社会保险基金的一个重要组成部分，也就意味着根本医疗保险基金的会计核算只能采用收付实现制。这主要是考虑到将医疗保险基金纳入国家社会保障预算，以实际收到或支出的款项为确认标准，能如实反映国家社会保障预算的收入、支出和结存情况，防止社会保

3、障预算虚收、虚支现象的发生。在我国医疗保险基金会计核算的初期，其会计核算主要是记录基金的收入、支出和结余情况，用收付实现制可以比拟真实地反映医疗保险基金的实际收支情况，在当时也是适用的。但随着我国医疗保险制度的不断完善，医疗保险基金的会计核算已不单纯是基金的收入、支出和结余，还包括基金的监视和管理、保值和增值等情况，参保人、监视机构、管理机构也都希望获得更全面、真实的财务信息，如基金的筹集是否及时和足额，是否合理运用等。而以收付实现制为根底的会计核算，只能反映医疗保险基金中以现金实际收支的部分，并不能反映那些应收未收的保费、应付未付的债务借入款项的利息、个人账户的应计利息等。这些“隐性债权和“

4、隐性债务在医疗保险基金的会计账务和报表中得不到反映，造成医疗保险基金的会计账务和报表不能准确记录、反映基金的资产、负债和运行情况，不利于防范基金支付风险。二会计科目的设置与会计报表的填制要求不符社会保险基金会计制度在?资产负债表?和?根本医疗保险基金收支表?中均设置了“待转基金工程，用以反映尚未确定归属的根本医疗保险费收入和利息收入，与“根本医疗保险统筹基金和“医疗保险个人户基金科目处于同一核算序列，与“待转保险费收入和“待转利息收入科目呈对应关系，却未在会计科目表中设置“待转基金科目，使医疗保险基金会计科目的设置与会计报表的填制脱节，导致医疗保险基金会计报表的表内、表间相关数据勾稽关系不明确

5、，不方便使用者正确理解会计报表。三对年末未确定归属的根本医疗保险费收入和利息收入的账务处理方法有待改良社会保险基金会计制度在第四章第二条对年末仍未确定归属的医疗保险费收入和利息收入的账务处理方法如下：对年末仍未确定归属的医疗保险费，根据经历比例划分根本医疗保险统筹基金和医疗保险个人户基金，借记“待转保险费收入/“待转利息收入，贷记“根本医疗保险统筹基金收入和“医疗保险个人户基金收入，下年初再做相反分录予以转回。“待转保险费收入、“待转利息收入月末余额反映尚未确定归属的医疗保险费和利息收入，年度终了应无余额。笔者认为，将年末未确定归属的医疗保险费收入和利息收入按经历比例划入根本医疗保险统筹基金和

6、医疗保险个人户基金，会使“根本医疗保险统筹基金和“医疗保险个人户基金科目年末数虚增，违犯了财务数据真实性原那么的要求；另一方面，“待转保险费收入、“待转利息收入作为收入类科目，其余额应转入基金类科目集中反映，月末和年末应均无余额。四对根本医疗保险个人户基金实际余额与账面余额之间的差异未提出账务调整方法实际工作中，按期初比例划分的根本医疗保险个人账户基金的账面余额不可能非常准确，因为中途可能有职工因死亡等原因退保，退保次月起职工就不再缴纳医疗保险费，经办机构必须相应对退保职工个人账户余额进展调整，这必然导致根本医疗保险个人账户基金实际余额与账面余额存在差异，有的统筹地区这种年度差异额可能很大。而

7、现行社会保险基金会计制度未对这种财务现象提出相应的会计处理方法，存在制度盲点，使经办机构在年度结转时只能根据经历和需要进展账务调整，导致各经办机构账务处理方法不统一，不便于审查和考核。五会计报表中“待转基金工程的填制方法有待完善在对?根本医疗保险基金收支表?的编制说明中，社会保险基金会计制度对“待转基金工程的说明如下：“待转基金工程反映尚未确定归属的根本医疗保险费收入和利息收入，本科目根据“待转保险费收入、“待转利息收入科目期末的贷方发生额“指1到11月份合计填列。事实上，“待转保险费收入和“待转利息收入科目的贷方发生额包括了能确定归属的和未确定归属的医疗保险费收入和利息收入，这使“待转基金工

8、程的核算内容和填制要求自相矛盾。另外，在?资产负债表?中，社会保险基金会计制度也设置了待转基金工程用以反映尚未确定归属的根本医疗保险费收入和利息收入，并提出该工程根据“待转保险费收入、“待转利息收入科目的期末余额“指1到11月份填列。从两个报表中“待转基金反映的核算内容理解，其填制金额应是一致的，但其填制方法的不一样又必然导致两个报表中“待转基金的填制金额不一致，使?根本医疗保险基金收支表?和?资产负债表?的表间勾稽关系互相矛盾。二、完善根本医疗保险基金会计制度的建议一改革会计核算根底，采用收付实现制与权责发生制相结合的核算方法根本医疗保险基金执行“收付实现制和权责发生制相结合的会计核算根底是

9、可行的，它既可解决现行收付实现制核算根底存在的局限，满足政府对医疗保险基金实行宏观管理的需要，又能进步医疗保险基金财务数据的透明度和真实性。笔者认为，对能预计的根本医疗保险基金的收支，如医疗保险费的征缴，应计利息的计提等，应采用权责发生制。因为?社会保险费征缴暂行条例?明确规定，缴费单位、缴费个人应当按时足额缴纳社会保险费；缴费单位应当以货币形式缴纳社会保险费；社会保险费不得减免；缴费单位和缴费个人逾期不缴纳社会保险费和滞纳金的，由劳动保障行政部门或税务机关申请人民法院强迫执行。这说明，社会保险经办机构一旦核定某单位或个人应缴的根本医疗保险费，缴费单位或缴费个人就必须缴纳，即使缴费单位或个人因

10、各种原因导致暂时资金周转困难，也只能缓交而不是免交，并按规定还要交付一定的滞纳金，这就形成了经办机构的“隐性债权。经办机构应设置“应收医保费科目来核算保费的清欠情况，经办机构财务部门应根据缴费核定额将单位或个人欠缴保费计入“应收医保费科目，待实际收到保费时再冲减“应收医保费科目，“应收医保费科目应根据单位或个人建立明细账；同样的方法适用于利息的计提和归还。对其他医疗保险基金的收支，那么可采取收付实现制，于实际收到或支出款项时列支或列收。只有这样，才能真实反映医疗保险基金的财务运行状况和财务成果，正确反映医疗保险基金的持续才能，为政府躲避风险、施行稳健的开展战略、制定长期的开展政策提供根据。二增

11、设“待转基金科目，改良未确定归属的根本医疗保险费收入和利息收入的账务处理方法应增设“待转基金科目，用于核算未确定归属的医疗保险费收入和利息收入的归集、划分和结转情况，以与根本医疗保险基金会计报表填制要求相对应。设置“待转基金科目后，有关医疗保险费收入和利息收入的账务处理方法如下：经办机构收到尚未确定归属的保险费收入和利息收入时，借记“现金/“收入户存款/“财政专户存款，贷记“待转保险费收入/“待转利息收入；确定归属时，借记“待转保险费收入/“待转利息收入，贷记“根本医疗保险统筹基金收入和“医疗保险个人户基金收入；月末仍未确定归属的，借记“待转保险费收入/“待转利息收入，贷记“待转基金。“待转基

12、金科目余额反映尚未确定归属的医疗保险费收入和利息收入。这样一来，“待转保险费收入和“待转利息收入月末和年末均无余额。与以前的对年末仍未确定归属的医疗保险费和利息收入的年末预分、次年冲回的账务处理方法相比，后者更简单、准确，更便于操作和理解，并且，设置“待转基金科目后，可定期用“待转基金科目余额对医疗保险个人户基金实际余额与账面余额之间的差额进展调整差额应附有明细清单，有利于标准不同经办机构的调账行为，防止人为因素影响医保基金收支数据的准确性。三完善会计报表中“待转基金工程的填制方法笔者认为，在编制会计报表时，对?根本医疗保险基金收支表?中的“待转基金工程应按以下方法填制：“待转基金工程反映当期未确定归属的医疗保险费收入和利息收入，根据“待转基金科目的当期贷方发生额减当期借方发生额填制；“待转基金工程金额应等于“待转保险费收入与“待转利息收入工程金额之和。对?资产负债表?中的“待转基金工程那么按以下说明填制：“待转基金核算期末仍未确定归属的医疗保险费收