会计科目核算及首次执行新旧科目衔接

1、PAGE PAGE 60企业会计准准则应用指指南会计科目和和主要账务务处理一、资产类类顺序号编号会计科目名名称会计科目适适用范围11001 HYPERLINK l _1001_库存现金 库存现金21002 HYPERLINK l _1002_银行存款 银行存款31009 HYPERLINK l _1015_其他货币资金 其他货币资资金41101 HYPERLINK l _1101_交易性金融资产 交易性金融融资产51111 HYPERLINK l _1121_应收票据 应收票据81121 HYPERLINK l _1131_应收股利 应收股利91122 HYPERLINK l _1132_应收

2、利息 应收利息61131 HYPERLINK l _1122_应收账款 应收账款101133 HYPERLINK l _1231_其他应收款 其他应收款款111141 HYPERLINK l _1241_坏账准备 坏账准备71151 HYPERLINK l _1123_预付账款 预付账款121201 HYPERLINK l _1402_在途物资 在途物资131211 HYPERLINK l _1403_原材料 原材料171221 HYPERLINK l _1412_包装物及低值易耗品 包装物及低低值易耗品品141243 HYPERLINK l _1406_库存商品 库存商品161251 HYP

3、ERLINK l _1411_委托加工物资 委托加工物物资191281 HYPERLINK l _1461_存货跌价准备 存货跌价准准备151291 HYPERLINK l _1407_发出商品 发出商品201301 HYPERLINK l _1501_持有至到期投资 持有至到期期投资211302 HYPERLINK l _1502_持有至到期投资减值准备 持有至到期期投资减值值准备221303 HYPERLINK l _1503_可供出售金融资产 可供出售金金融资产231401 HYPERLINK l _1511_长期股权投资 长期股权投投资241402 HYPERLINK l _1512_

4、长期股权投资减值准备 长期股权投投资减值准准备251411 HYPERLINK l _1521_投资性房地产 投资性房地地产261421 HYPERLINK l _1531_长期应收款 长期应收款款271422 HYPERLINK l _1541_未实现融资收益 未实现融资资收益281501 HYPERLINK l _1601_固定资产 固定资产291502 HYPERLINK l _1602_累计折旧 累计折旧301505 HYPERLINK l _1603_固定资产减值准备 固定资产减减值准备321601 HYPERLINK l _1605_工程物资 工程物资311603 HYPERLIN

5、K l _1604_在建工程 在建工程331701 HYPERLINK l _1606_固定资产清理 固定资产清清理371711 HYPERLINK l _1711_商誉 商誉341801 HYPERLINK l _1701_无形资产 无形资产351802 HYPERLINK l _1702_累计摊销 累计摊销361805 HYPERLINK l _1703_无形资产减值准备 无形资产减减值准备381901 HYPERLINK l _1801_长期待摊费用 长期待摊费费用391902 HYPERLINK l _1811_递延所得税资产 递延所得税税资产401911 HYPERLINK l _1

6、901_待处理财产损溢 待处理财产产损溢二、负债类类顺序号编号会计科目名名称会计科目适适用范围412101 HYPERLINK l _2001_短期借款 短期借款422102 HYPERLINK l _2101_交易性金融负债 交易性金融融负债432111 HYPERLINK l _2201_应付票据 应付票据442121 HYPERLINK l _2202_应付账款 应付账款452131 HYPERLINK l _2205_预收账款 预收账款462151 HYPERLINK l _2211_应付职工薪酬 应付职工薪薪酬492161 HYPERLINK l _2232_应付股利 应付股利482

7、162 HYPERLINK l _2231_应付利息 应付利息472171 HYPERLINK l _2221_应交税费 应交税费502181 HYPERLINK l _2241_其他应付款 其他应付款款562211 HYPERLINK l _2801_预计负债 预计负债522301 HYPERLINK l _2501_长期借款 长期借款532321 HYPERLINK l _2701_长期应付款 长期应付款款542322 HYPERLINK l _2702_未确认融资费用 未确认融资资费用552331 HYPERLINK l _2711_专项应付款 专项应付款款572341 HYPERLIN

8、K l _2901_递延所得税负债 递延所得税税负债512401 HYPERLINK l _2401_递延收益 递延收益三、所有者者权益类顺序号编号会计科目名名称会计科目适适用范围583101 HYPERLINK l _4001_实收资本 实收资本593111 HYPERLINK l _4002_资本公积 资本公积603121 HYPERLINK l _4101_盈余公积 盈余公积613131 HYPERLINK l _4103_本年利润 本年利润623141 HYPERLINK l _4104_利润分配 利润分配四、成本类类顺序号编号会计科目名名称会计科目适适用范围634101 HYPERL

9、INK l _5001_生产成本 生产成本644105 HYPERLINK l _5101_制造费用 制造费用654107 HYPERLINK l _5201_劳务成本 劳务成本664108 HYPERLINK l _5301_研发支出 研发支出五、损益类类顺序号编号会计科目名名称会计科目适适用范围675101 HYPERLINK l _6001_主营业务收入 主营业务收收入685102 HYPERLINK l _6051_其他业务收入 其他业务收收入705201 HYPERLINK l _6111_投资收益 投资损益695202 HYPERLINK l _6101_公允价值变动损益 公允价值

10、变变动损益715301 HYPERLINK l _6301_营业外收入 营业外收入入725401 HYPERLINK l _6401_主营业务成本 主营业务成成本745402 HYPERLINK l _6403_营业税金及附加 营业税金及及附加735405 HYPERLINK l _6402_其他业务支出 其他业务支支出755501 HYPERLINK l _6601_销售费用 销售费用765502 HYPERLINK l _6602_管理费用 管理费用775503 HYPERLINK l _6603_财务费用 财务费用785505 HYPERLINK l _6701_资产减值损失 资产减值损

11、损失795601 HYPERLINK l _6711_营业外支出 营业外支出出805701 HYPERLINK l _6801_所得税费用 所得税费用用815801 HYPERLINK l _6901_以前年度损益调整 以前年度损损益调整二、主要账账务处理资产类1001 库存现金金一、本科目目核算企业业的库存现现金。企业内部周周转使用的的备用金，可可以单独设设置“备用金”科目核算算。本科目按“人民币”、“美元”设置二级级明细科目目。二、企业应应当设置“现金日记记账”，由出纳纳人员根据据收付款凭凭证，按照照业务发生生顺序逐笔笔登记。每每日终了，应应当计算当当日的现金金收入合计计额、现金金支出合计

12、计额和结余余额，并将将结余额与与实际库存存额核对，做做到账款相相符。有多币种现现金的企业业，应当按按照币种分分别设置“现金日记记账”进行明细细核算。三、企业收收到现金，借借记本科目目，贷记相相关科目；支出现金金做相反的的会计分录录。四、本科目目期末借方方余额，反反映企业持持有的库存存现金余额额。1002 银行存款款一、本科目目核算企业业存入银行行或其他金金融机构的的各种款项项。银行本票存存款、银行行汇票存款款、信用卡卡存款、信信用证保证证金存款、存出投资资款等，在在“其他货币币资金”科目核算算。本科目按开开户银行设设置二级明明细科目，按币币种及账号号设置三级级明细科目目。二、企业应应当按照开开

13、户银行和和其他金融融机构、存存款种类、币种等，分分别设置“银行存款款日记账”，由出纳人人员根据收收付款凭证证，按照业业务的发生生顺序逐笔笔登记。每每日终了，应应结出余额额。“银行存款款日记账”应定期与与“银行对账账单”核对，至至少每月核核对一次。月末，企企业银行存存款账面余余额与银行行对账单余余额之间如如有差额，应应按月编制制“银行存款款余额调节节表”调节相符符。有多币种存存款的企业业，应当按按照币种分分别设置“银行存款款日记账”进行明细细核算。三、企业将将款项存入入银行或其其他金融机机构，借记记本科目，贷贷记“现金”等有关科科目；提取取现金和支支出款项，借借记“现金”等有关科科目，贷记记本科

14、目。编制使用用本科目的的记账凭证证，必须依依据从银行行取得的收收付款凭据据，不得根根据公司内内部其他单单位开出的的内部结算算凭证或者者通知单编编制记账凭凭证。四、企业应应当加强对对银行存款款的管理，定定期对银行行存款进行行检查，对对于存在银银行或其他他金融机构构的款项已已经部分不不能收回或或者全部不不能收回的的，应当查查明原因进进行处理，有有确凿证据据表明无法法收回的，应应当根据企企业管理权权限报经批批准后，借借记“营业外支支出”科目，贷贷记本科目目。五、本科目目期末借方方余额，反反映企业存存在银行或或其他金融融机构的各各种款项的的余额。1009 其他货币币资金一、本科目目核算企业业的银行汇汇

15、票存款、银行本票票存款、信信用卡存款款、信用证证保证金存存款、存出出投资款等等各种其他他货币资金金。二、本科目目应当按照照外埠存款款的开户银银行，银行行汇票或本本票、信用用证的收款款单位，分分别“银行汇票票”、“银行本票票”、“信用卡”、“信用证保保证金”、“存出投资资款”等进行明明细核算。三、企业增增加其他货货币资金，借借记本科目目，贷记“银行存款款”科目；支支用其他货货币资金，借借记有关科科目，贷记记本科目。四、企业应应当加强对对其他货币币资金的管管理，定期期对其他货货币资金进进行检查，对对于已经部部分不能收收回或者全全部不能收收回的其他他货币资金金，应当查查明原因进进行处理，有有确凿证据

16、据表明无法法收回的，应应当根据企企业管理权权限报经批批准后，借借记“营业外支支出”科目，贷贷记本科目目。五、本科目目期末借方方余额，反反映企业持持有的其他他货币资金金余额。1101 交易性金金融资产一、本科目目核算企业业持有的为为交易目的的持有的债债券投资、股票投资资、基金投投资、权证证投资等交交易性金融融资产的公公允价值。企业持有的的直接指定定为以公允允价值计量量且其变动动计入当期期损益的金金融资产，也也在本科目目核算。二、本科目目应当按照照交易性金金融资产的的类别和品品种，分别别“成本”、 “公允价价值变动”进行明细细核算。三、交易性性金融资产产的主要账账务处理（一）企业业取得交易易性金融

17、资资产时，按按其公允价价值（不含含支付的价价款中所包包含的、已已到付息期期但尚未领领取的利息息或已宣告告但尚未发发放的现金金股利），借借记本科目目（成本），按按发生的交交易费用，借借记“投资收益益”科目，按按已到付息息期但尚未未领取的利利息或已宣宣告发放但但尚未发放放的现金股股利，借记记“应收利息息”或“应收股利利”科目，按按实际支付付的金额，贷贷记“银行存款款”、“存放中央央银行款项项”等科目。（二）持有有交易性金金融资产期期间被投资资单位宣告告发放现金金股利或在在资产负债债表日按债债券票面利利率计算利利息时，借借记“应收股利利”或“应收利息息”科目，贷贷记“投资收益益”科目。收收到现金股股

18、利或债券券利息时，借借记“银行存款款”科目，贷贷记“应收股利利”或“应收利息息”科目。票票面利率与与实际利率率差异较大大的，应采采用实际利利率计算确确定债券利利息收入。（三）资产产负债表日日，交易性性金融资产产的公允价价值高于其其账面余额额的差额，借借记本科目目（公允价价值变动），贷贷记“公允价值值变动损益益”科目；公公允价值低低于其账面面余额的差差额，做相相反的会计计分录。（四）出售售交易性金金融资产时时，应按实实际收到的的金额，借借记“银行存款款”、“存放中央央银行款项项”等科目，按按该金融资资产的成本本，贷记本本科目（成成本），按按该项交易易性金融资资产的公允允价值变动动，贷记或或借记本

19、科科目（公允允价值变动动），按其其差额，贷贷记或借记记“投资收益益”科目。同同时，按该该金融资产产的公允价价值变动，借借记或贷记记“公允价值值变动损益益”科目，贷贷记或借记记“投资收益益”科目。四、本科目目期末借方方余额，反反映企业持持有的交易易性金融资资产的公允允价值。1111 应收票据据一、本科目目核算企业业因销售商商品、产品品、提供劳劳务等而收收到的商业业汇票，包包括银行承承兑汇票和和商业承兑兑汇票。二、企业应应当按照开开出、承兑兑商业汇票票的单位进进行明细核核算，同时时设置“单位往来来”辅助账对对每份票据据进行明细细核算。三、应收票票据的主要要账务处理理（一）企业业因销售商商品、产品品

20、、提供劳劳务等而收收到开出、承兑的商商业汇票，按按商业汇票票的票面金金额，借记记本科目，按按实现的营营业收入，贷贷记“主营业务务收入”等科目，按按专用发票票上注明的的增值税额额，贷记“应交税费费应交增增值税（销销项税额）”科目。涉外业务取得的带息应收票据应确认的利息收入，应当比照“存放中央银行款项”科目的相关规定处理。（二）企业业持未到期期的应收票票据向银行行贴现，应应按实际收收到的金额额(即减去贴贴现息后的的净额)，借记“银行存款款”科目，按按贴现息部部分，借记记“财务费用用”等科目，按按商业汇票票的票面金金额，贷记记本科目（适适用满足金金融资产转转移准则规规定的金融融资产终止止确认条件件的

21、情形）或或“短期借款款”科目（适适用不满足足金融资产产转移准则则规定的金金融资产终终止确认条条件的情形形）。贴现的商业业承兑汇票票到期，因因承兑人的的银行存款款账户不足足支付，申申请贴现的的企业收到到银行退回回的商业承承兑汇票时时（限适用用于贴现企企业有终止止确认原票票据的情形形），按商商业汇票的的票面金额额，借记“短期借款款”科目，贷贷记“银行存款款”科目。申申请贴现企企业的银行行存款账户户余额不足足，应按商商业汇票的的票面金额额，借记“应收账款款”科目，贷贷记本科目目；银行作作逾期贷款款处理。（三）企业业将持有的的商业汇票票背书转让让以取得所所需物资时时，按应计计入取得物物资成本的的金额，

22、借借记“材料采购购”或“原材料”、“库存商品品”等科目，按按可抵扣的的增值税额额，借记“应交税费费应交增增值税（进进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。（四）商业业汇票到期期，应按实实际收到的的金额，借借记“银行存款款”科目，按按商业汇票票的票面金金额，贷记记本科目。因付款人人无力支付付票款，收收到银行退退回的商业业承兑汇票票、委托收收款凭证、未付票款款通知书或或拒绝付款款证明等，按按商业汇票票的票面金金额，借记记“应收账款款”科目，贷贷记本科目目。四、企业应应当设置“应收票据据备查簿”，逐笔登登记每一商商业汇票的的种类、号号数和出票票日、

23、票面面金额、交交易合同号号和付款人人、承兑人人、背书人人的姓名或或单位名称称、到期日日、背书转转让日、贴贴现日、贴贴现率和贴贴现净额以以及收款日日和收回金金额、退票票情况等资资料，商业业汇票到期期结清票款款或退票后后，应当在在备查簿内内逐笔注销销。五、本科目目期末借方方余额，反反映企业持持有的商业业汇票的票票面金额。1121 应收股利利一、本科目目核算企业业应收取的的现金股利利和应收取取其他单位位分配的利利润。二、本科目目应当按照照被投资单单位进行明明细核算。三、应收股股利的主要要账务处理理（一）企业业取得交易易性金融资资产时，按按其公允价价值（不含含支付的价价款中所包包含的、已已到付息期期但

24、尚未领领取的利息息或已宣告告但尚未发发放的现金金股利），借借记“交易性金金融资产”科目，按按发生的交交易费用，借借记“投资收益益”科目，按按已到付息息期但尚未未领取的利利息或已宣宣告但尚未未发放的现现金股利，借借记“应收利息息”科目或本本科目，按按实际支付付的金额，贷贷记“银行存款款”、“存放中央央银行款项项”等科目。交易性金融融资产持有有期间被投投资单位宣宣告发放现现金股利，应应借记本科科目，贷记记“投资收益益”科目。（二）取得得长期股权权投资时，按按根据长期期股权投资资准则确定定的长期股股权投资的的成本，借借记“长期股权权投资成本”科目，按按实际支付付的价款中中包含的已已宣告但尚尚未发放的

25、的现金股利利或利润，借借记本科目目，贷记“银行存款款”等科目。被投资单位位宣告发放放现金股利利或利润的的，按应享享有的份额额，借记本本科目，贷贷记“投资收益益”、“长期股权权投资损益调整整”科目。（三）企业业取得可供供出售金融融资产时，按按其公允价价值（不含含支付的价价款中所包包含的、已已到付息期期但尚未领领取的利息息或已宣告告但尚未发发放的现金金股利）与与交易费用用之和，借借记“可供出售售金融资产产成本”科目，按按已到付息息期但尚未未领取的利利息或已宣宣告但尚未未发放的现现金股利，借借记“应收利息息”科目或本本科目，按按实际支付付的金额，贷贷记“银行存款款”、“应交税费费”等科目。可供出售售

26、权益工具具持有期间间被投资单单位宣告发发放现金股股利，按应应享有的份份额，借记记本科目，贷贷记“投资收益益”科目。（四）属于于被投资单单位在取得得本企业的的投资前实实现的净利利润的分配配额，借记记本科目、“银行存款款”等科目，贷贷记“长期股权权投资成本”、“交易性金金融资产”、“可供出售售金融资产产”等科目。（五）实际际收到现金金股利或利利润，借记记“银行存款款”等科目，贷贷记本科目目。四、本科目目期末借方方余额，反反映企业尚尚未收回的的现金股利利或利润。1122 应收利息息一、本科目目核算企业业发放贷款款、持有至至到期投资资、可供出出售金融资资产等应收收取的利息息。企业购入的的一次还本本付息

27、的持持有至到期期投资持有有期间取得得的利息，在在“持有至到到期投资”科目核算算，不在本本科目核算算。二、本科目目应当按照照借款人或或被投资单单位进行明明细核算。三、应收利利息的主要要账务处理理（一）企业业取得的持持有至到期期投资，应应按其公允允价值（不不含支付的的价款中所所包含的、已到付息息期但尚未未领取的利利息）与交交易费用之之和，借记记“持有至到到期投资成本”科目，按按已到付息息期但尚未未领取的利利息，借记记本科目，贷贷记“银行存款款”、“应交税费费”等科目，按按其差额，借借记或贷记记“持有至到到期投资利息调调整”科目。未发生减值值的持有至至到期投资资如为分期期付息、一一次还本债债券投资，

28、应应于资产负负债日按票票面利率计计算确定的的应收未收收利息，借借记本科目目，按持有有至到期投投资摊余成成本和实际际利率计算算确定的利利息收入，贷贷记“投资收益益”科目，按按其差额，借借记或贷记记“持有至到到期投资利息调调整”科目。未发生减值值的持有至至到期投资资如为一次次还本付息息债券投资资，应于资资产负债表表日按票面面利率计算算确定的应应收未收利利息，借记记“持有至到到期投资应计利利息”科目，按按持有至到到期投资摊摊余成本和和实际利率率计算确定定的利息收收入，贷记记“投资收益益”科目，按按其差额，借借记或贷记记“持有至到到期投资利息调调整”科目。（二）未发发生减值的的可供出售售债券如为为分期

29、付息息、一次还还本债券投投资，应于于资产负债债表日按票票面利率计计算确定的的应收利息息，借记本本科目，按按可供出售售债券摊余余成本和实实际利率计计算确定的的利息收入入，贷记“投资收益益”科目，按按其差额，借借记或贷记记“可供出售售金融资产产利息调调整”科目。未发生减值值的可供出出售债券如如为一次还还本付息债债券投资，应应于资产负负债表日按按票面利率率计算确定定的应收未未收利息，借借记“可供出售售金融资产产应计利利息”科目，按按持有至到到期投资摊摊余成本和和实际利率率计算确定定的利息收收入，贷记记“投资收益益”科目，按按其差额，借借记或贷记记“可供出售售金融资产产利息调调整”科目。（三）发生生的

30、其他应应收利息，按按合同约定定的名义利利率计算确确定的应收收未收利息息，借记本本科目，贷贷记“利息收入入”等科目。合同约定定的名义利利率与实际际利率差异异较大的，应应采用实际际利率计算算确定利息息收入。（四）实际际收到利息息，借记“银行存款款”，贷记本本科目。四、本科目目期末借方方余额，反反映企业尚尚未收回的的利息。1131 应收账款款一、本科目目核算企业业因销售商商品、产品品、提供劳劳务等经营营活动应收收取的款项项。企业因销售售商品、产产品、提供供劳务等，合合同或协议议价款的收收取采用递递延方式、实质上具具有融资性性质的，在在“长期应收收款”科目核算算，不在本本科目核算算。集团公司母母公司与

31、子子公司之间间、子公司司与子公司司之间发生生的符合应应收账款定定义的款项项，使用本本科目。不不是因为销销售产品、提供劳务务而发生的的应收款项项，不在本本科目核算算。二、本科目目按币种设设置二级明明细科目，同时时应当设置置“单位往来来”辅助账对对每个欠款款户进行明明细核算。三、企业发发生应收账账款时，按按应收金额额，借记本本科目，按按实现的营营业收入，贷贷记“主营业务务收入”、 “其他业务务收入”等科目，按按专用发票票上注明的的增值税额额，贷记“应交税费费应交增增值税（销销项税额）”科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。代购货单位位垫付的包包装费、运运杂费，借借记本科目目，贷

32、记“银行存款款”等科目。收回代垫垫费用时，借借记“银行存款款”科目，贷贷记本科目目。四、企业与与债务人进进行债务重重组，应当当分别债务务重组的不不同方式进进行账务处处理（一）企业业收到债务务人清偿债债务的现金金金额小于于该项应收收账款账面面价值的，应应按实际收收到的现金金金额，借借记“银行存款款”等科目，按按重组债权权已计提的的坏账准备备，借记“坏账准备备”科目，按按重组债权权的账面余余额，贷记记本科目，按按其差额，借借记“营业外支支出”科目。收到债务人人清偿债务务的现金金金额大于该该项应收账账款账面价价值的，应应按实际收收到的现金金金额，借借记“银行存款款”等科目，按按重组债权权已计提的的坏

33、账准备备，借记“坏账准备备”科目，按按重组债权权的账面余余额，贷记记本科目，按按其差额，贷贷记“资产减值值损失”科目。以下债务重重组涉及的的坏账准备备，应当比比照此规定定进行处理理。（二）企业业接受的债债务人用于于清偿债务务的非现金金资产，应应按该项非非现金资产产的公允价价值，借记记“原材料”、“库存商品品”、“固定资产产”、“无形资产产”等科目，按按可抵扣的的增值税额额，借记“应交税费费应交增增值税（进进项税额）”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。（三）将债债权转为投投资，企业业应按应

34、享享有股份的的公允价值值，借记“长期股权权投资”科目，按按重组债权权的账面余余额，贷记记本科目，按按应支付的的相关税费费，贷记“银行存款款”、“应交税费费”等科目，按按其差额，借借记“营业外支支出”科目。（四）以修修改其他债债务条件进进行清偿的的，企业应应按修改其其他债务条条件后的债债权的公允允价值，借借记本科目目，按重组组债权的账账面余额，贷贷记本科目目，按其差差额，借记记“营业外支支出”科目。五、本科目目期末借方方余额，反反映企业尚尚未收回的的应收账款款；期末如如为贷方余余额，反映映企业预收收的账款。1133 其他应收收款一、本科目目核算企业业除应收票票据、应收收账款、预预付账款、应收股利

35、利、应收利利息、长期期应收款等等经营活动动以外的其其他各种应应收、暂付付的款项，包包括一般企企业存出保保证金等。二、本科目目按“个人其他他应收款”、“单位其他他应收款”两个类别别设置二级级明细，按按币种设置置三级明细细，同时应应当设置“个人往来来”及“单位往来来”辅助账对对每个欠款款户进行明明细核算。三、企业发发生其他各各种应收、暂付款项项时，借记记本科目，贷贷记有关科科目；收回回或转销各各种款项时时，借记“现金”、“银行存款款”等科目，贷贷记本科目目。四、本科目目期末借方方余额，反反映企业尚尚未收回的的其他应收收款；期末末如为贷方方余额，反反映企业尚尚未支付的的其他应付付款。1141 坏账准

36、备备一、本科目目核算企业业应收款项项等发生减减值时计提提的减值准准备。二、坏账准准备的主要要账务处理理（一）资产产负债表日日，企业根根据金融工工具确认和和计量准则则确定应收收款项发生生减值的，按按应减记的的金额，借借记“资产减值值损失”科目，贷贷记本科目目。本期应应计提的坏坏账准备大大于其账面面余额的，应应按其差额额计提；应应计提的金金额小于其其账面余额额的差额做做相反的会会计分录。（二）对于于确实无法法收回的应应收款项，按按管理权限限报经批准准后作为坏坏账损失，转转销应收款款项，借记记本科目，贷贷记“应收票据据”、“应收账款款”、“预付账款款”、 “应收利利息”、“其他应收收款”、“长期应收

37、收款”等科目。（三）已确确认并转销销的应收款款项以后又又收回的，应应按实际收收回的金额额，借记“应收票据据”、“应收账款款”、“预付账款款”、“应收利息息”、“其他应收收款”、“长期应收收款”等科目，贷贷记本科目目；同时，借借记“银行存款款”科目，贷贷记“应收票据据”、“应收账款款”、“预付账款款”、“应收利息息”、 “其他应应收款”、“长期应收收款”等科目。已确认并转转销的应收收款项以后后又收回的的，企业也也可以按照照实际收回回的金额，借借记“银行存款款”科目，贷贷记本科目目。三、本科目目期末贷方方余额，反反映企业已已计提但尚尚未转销的的坏账准备备。1151 预付账款款一、本科目目核算企业业

38、按照购货货合同规定定预付给供供应单位的的款项。预预付款项情情况不多的的，也可以以不设置本本科目，将将预付的款款项直接记记入“应付账款款”科目的借借方。二、本科目目按照币种种设置二级级明细科目目，同时设设置“单位往来来”辅助账对对供应单位位进行明细细核算。三三、预付账账款的主要要账务处理理（一）企业业因购货而而预付的款款项，借记记本科目，贷贷记“银行存款款”等科目。（二）收到到所购物资资时，按应应计入购入入物资成本本的金额，借借记“材料采购购”或“原材料”、“库存商品品”等科目，按按可抵扣的的增值税额额，借记“应交税费费应交增增值税（进进项税额）”科目，按应付金额，贷记本科目。补付的款项，借记本

39、科目，贷记“银行存款”等科目；退回多付的款项，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。四、本科目目期末借方方余额，反反映企业预预付的款项项；期末如如为贷方余余额，反映映企业尚未未补付的款款项。1201 在途物资资一、本科目目核算企业业采用实际际成本进行行材料（或或商品）日日常核算，货货款已付尚尚未验收入入库的购入入材料或商商品的采购购成本。二、本科目目应当按照照供应单位位进行明细细核算。三、在途物物资的主要要账务处理理（一）企业业购入材料料、商品，按按应计入材材料、商品品采购成本本的金额，借借记本科目目，按可抵抵扣的增值值税额，借借记“应交税费费应交增增值税（进进项税额）”科目，按实际支付或应付的

40、款项，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。（二）购入入材料超过过正常信用用条件延期期支付（如如分期付款款购买材料料），实质质上具有融融资性质的的，应按购购买价款的的现值金额额，借记本本科目，按按可抵扣的的增值税额额，借记“应交税费费应交增增值税（进进项税额）”科目，按应付金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费费用”科目。（三）所购购材料、商商品到达验验收入库，借借记“原材料”、“库存商品品进价”等科目，贷贷记本科目目。库存商商品采用售售价核算的的，按售价价借记“库存商品品”科目，按按进价贷记记本科目，进进价与售价价之间的差差额，借记记或贷记“商品进销销差价”科目。四、本科

41、目目期末借方方余额，反反映企业已已付款或已已开出、承承兑商业汇汇票，但尚尚未到达或或尚未验收收入库的在在途材料、商品的采采购成本。1211 原材料一、本科目目核算企业业库存的各各种材料，包包括原料及及主要材料料、辅助材材料、外购购半成品(外购件)、修理用用备件(备品备件件)、包装材材料、燃料料等的实际成本本。收到来来料加工装装配业务的的原料、零零件等，应应当设置备备查簿进行行登记。本科目应按按品种、数数量、金额额设置明细细账核算，明明细账由仓仓库登记。财务部门门应当逐月月与仓库及及生产车间间核对，以以保证原材材料明细账账余额与会会计账簿金金额一致。二、本科目目按照原材材料品种分分别设置“含铜废

42、水水”、“氯化铜废废水”、“柴油”、“氯化铵”、“工业海盐盐”、“磷酸三钠钠”、“锅炉防垢垢剂”、“氨水”、“氯化钙”、“氯化镁”、“硫化钠”、“PAM”、“PFS”、“双氧水”、“消石灰”、“盐酸”、“硫脲”、“磷酸”、“二水氯化化铜”、“硫酸铜”、“碳酸钙”18个二二级明细科科目。三、原材料料的主要账账务处理（一）购入入并已验收收入库的原原材料，按按实际成本本，借记本本科目，贷贷记 “在途物资资”、“银行存款款”、“应付票据据”等科目。（二）自制制并已验收收入库的原原材料，按按实际成本本，借记本本科目，贷贷记“生产成本本”等科目。委托外单位位加工完成成并已验收收入库的原原材料，按按实际成本

43、本，借记本本科目，贷贷记“委托加工工物资”科目。 （三）以其其他方式增增加的材料料，在材料料验收入库库时，按实实际成本，借借记本科目目，按不同同方式下确确定的材料料的实际成成本，贷记记有关科目目。（四）生产产经营领用用材料，按按实际成本本，借记“生产成本本”、“制造费用用”、“销售费用用”、“管理费用用”等科目，贷贷记本科目目。发出委委托外单位位加工的原原材料，借借记“委托加工工物资”科目，贷贷记本科目目。基建工程等等部门领用用材料，按按实际成本本加上不予予抵扣的增增值税额等等，借记“在建工程程”等科目，贷贷记本科目目，按不予予抵扣的增增值税额，贷贷记“应交税费费应交增增值税（进进项税额转转出

44、）”科目。发出材料的的实际成本本，可以采采用先进先先出法、加加权平均法法或个别认认定法计算算确定。（五）出售售材料时，按按收到或应应收价款，借借记“银行存款款”或“应收账款款”等科目，按按实现的营营业收入，贷贷记“其他业务务收入”科目，按按应交的增增值税额，贷贷记“应交税费费应交增增值税（销销项税额）”科目。结转出售材料的实际成本时，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目。四、本科目目的期末借借方余额，反反映企业库库存材料的的实际成本本。1221 包装物及及低值易耗耗品一、本科目目核算企业业包装物和和低值易耗耗品的实际际成本。二、本科目目应当按照照包装物和和低值易耗耗品的种类类进行明细细核算，分

45、分别设置“吨袋”、“编织袋”“纸袋”、“辅料”、“低值易耗耗品”5个二级级明细科目目，其中“辅料”再根据其其种类，包包括五金配配件、劳保保用品、管管道类、化化学试剂类类、办公用用品、其他他、锅炉防防垢剂七类类分别设置置三级明细细。包装物或低低值易耗品品价值较高高、采用“五五摊销销法”核算的，还还应分别“成本”、“摊销”进行明细细核算。包装物及辅辅料、低值值易耗品应应按品种、数量、金金额设置明明细账核算算，明细账账由仓库登登记。财务务部门应当当逐月与仓仓库及领用用部门核对对，以保证证明细账余余额与包装装物及辅料料、低值易易耗品余额额相等。三、包装物物及低值易易耗品的主主要账务处处理（一）购入入、

46、自制、委托外单单位加工完完成验收入入库的包装装物和低值值易耗品等等，应当比比照“原材料”科目进行行处理。（二）生产产领用包装装物和低值值易耗品或或出租包装装物，采用用一次转销销法的，领领用时应按按其账面价价值，借记记“生产成本本”、“其他业务务支出”、“管理费用用”等科目，贷贷记本科目目。采用五五摊摊销法的，领领用时应按按其账面价价值的500%，借记记“生产成本本”、“其他业务务支出”、“管理费用用”等科目，贷贷记本科目目，报废时时，按其账账面价值，借借记“生产成本本”、“其他业务务支出”、“管理费用用”等科目，贷贷记本科目目。（三）随同同产品或商商品出售、单独计价价核算的包包装物，在在实现商

47、品品销售结转转销售成本本时，应按按包装物的的账面价值值，借记“其他业务务支出”科目，贷贷记本科目目。四、本科目目期末借方方余额，反反映企业库库存包装物物和低值易易耗品以及及已摊销尚尚未报废包包装物和低低值易耗品品的实际成成本。1243 库存商品品一、本科目目核算企业业库存的各各种商品的的实际成本本，包括库库存产成品品、外购商商品、存放放在门市部部准备出售售的商品、发出展览览的商品以以及寄存在在外的商品品等。接受来料加加工制造的的代制品和和为外单位位加工修理理的代修品品，在制造造和修理完完成验收入入库后，视视同企业的的产成品，通通过本科目目核算。已经完成销销售手续并并确认销售售收入，但但购买单位

48、位在月末未未提取的商商品，应当当作为代管管商品，单单独设置“代管商品品”备查簿进进行登记。二、本科目目应当按照照库存商品品的种类、品种进行行明细核算算，分别设设置“TBCCC”、“新鲜蚀刻刻液”、“氨水”、“硫化铜”、“淤泥”、“预混料”6个二级级明细。库存商品应应按品种、数量、金金额设置明明细账核算算，明细账账由仓库登登记。财务务部门应当当逐月与仓仓库及领用用部门核对对，以保证证明细账余余额与库存存商品余额额相等。三、库存商商品的主要要账务处理理（一）企业业生产的产产成品一般般应按实际际成本核算算，产成品品的收入、发出和销销售，平时时只记数量量不记金额额，月末计计算入库产产成品的实实际成本。

49、企业生产产完成验收收入库的产产成品，按按其实际成成本，借记记本科目，贷贷记“生产成本本”科目。发出产成品品的实际成成本，可以以采用先进进先出法、加权平均均法或个别别认定法计计算确定。对外销售售产成品（包包括采用分分期收款方方式销售产产成品），结结转销售成成本时，借借记“主营业务务成本”科目，贷贷记本科目目。（二）购入入商品采用用进价核算算的，在商商品到达验验收入库后后，按商品品进价，借借记本科目目，贷记“银行存款款”、“在途物资资”等科目。企业委托托外单位加加工收回的的商品，按按商品进价价，借记本本科目，贷贷记“委托加工工物资”科目。采用进价进进行商品日日常核算的的，发出商商品的实际际成本，可

50、可以采用先先进先出法法、加权平平均法或个个别认定法法计算确定定。对外销销售商品（包包括采用分分期收款方方式销售商商品），结结转销售成成本时，借借记“主营业务务成本”科目，贷贷记本科目目。四、本科目目期末借方方余额，反反映企业库库存商品的的实际成本本。1251 委托加工工物资一、本科目目核算企业业委托外单单位加工的的各种物资资的实际成成本。二、本科目目应按加工工合同、受受托加工单单位以及加加工物资的的品种等进进行明细核核算。三、委托加加工物资的的主要账务务处理（一）发给给外单位加加工的物资资，按实际际成本，借借记本科目目，贷记“原材料”、“库存商品品”等科目。（二）支付付加工费、运杂费等等，借记

51、本本科目等科科目，贷记记“银行存款款”等科目；需要交纳纳消费税的的委托加工工物资，由由受托方代代收代交的的消费税，借借记本科目目（收回后后用于直接接销售的）或或“应交税费费应交消消费税”科目（收收回后用于于继续加工工的），贷贷记“应付账款款”、“银行存款款”等科目。（三）加工工完成验收收入库的物物资和剩余余的物资，按按加工收回回物资的实实际成本和和剩余物资资的实际成成本，借记记“原材料”、“库存商品品”等科目，贷贷记本科目目。四、本科目目期末借方方余额，反反映企业委委托外单位位加工尚未未完成物资资的实际成成本。1281 存货跌价价准备一、本科目目核算企业业存货发生生减值时计计提的存货货跌价准备

52、备。企业（农农业）对消消耗性生物物资产计提提的跌价准准备，也在在本科目核核算。二、存货跌跌价准备的的主要账务务处理（一）资产产负债表日日，企业根根据存货准准则或生物物资产准则则确定存货货发生减值值的，按存存货可变现现净值低于于成本的差差额，借记记“资产减值值损失”科目，贷贷记本科目目。已计提提跌价准备备的存货价价值以后又又得以恢复复，应在原原已计提的的存货跌价价准备金额额内，按恢恢复增加的的金额，借借记本科目目，贷记“资产减值值损失”科目。发出存货结结转计提的的存货跌价价准备的，借借记本科目目，贷记“主营业务务成本”、“生产成本本”等科目。（二）企业业（建造承承包商）已已开工建造造的合同，根根

53、据建造合合同准则确确定合同预预计总成本本超过合同同总收入的的，应按其其差额，借借记“资产减值值损失”科目，贷贷记本科目目。合同完完工时，借借记本科目目，贷记“主营业务务成本”科目。企业（建造造承包商）未未开工建造造的合同，根根据建造合合同准则确确定合同预预计总成本本超过合同同总收入的的，应按其其差额，借借记“管理费用用”科目，贷贷记“预计负债债”科目。三、本科目目期末贷方方余额，反反映企业已已计提但尚尚未转销的的存货跌价价准备。1291 发出商品品一、本科目目核算企业业商品销售售不满足收收入确认条条件但已发发出商品的的实际成本本。企业委托其其他单位代代销的商品品，也在本本科目核算算，企业也也可

54、以将本本科目改为为“14008 委托托代销商品品”科目，并并按照受托托单位进行行明细核算算。二、本科目目应当按照照购货单位位及商品类类别和品种种进行明细细核算。三、发出商商品的主要要账务处理理（一）对于于不满足收收入确认条条件的发出出商品，应应按发出商商品的实际际成本，借借记本科目目，贷记“库存商品品”科目。发发出商品满满足收入确确认条件时时，应结转转销售成本本，借记“主营业务务成本”科目，贷贷记本科目目。（二）发出出商品如发发生退回，应应按退回商商品的实际际成本，借记“库存商品品”科目，贷贷记本科目目。四、本科目目期末借方方余额，反反映企业商商品销售中中，不满足足收入确认认条件的已已发出商品

55、品的实际成成本。1301 持有至到到期投资一、本科目目核算企业业持有至到到期投资的的价值。二、本科目目应当按照照持有至到到期投资的的类别和品品种，分别别“成本”、“利息调整整”、“应计利息息”等进行明明细核算。三、持有至至到期投资资的主要账账务处理（一）企业业取得的持持有至到期期投资，应应按其公允允价值（不不含支付的的价款中所所包括的、已到付息息期但尚未未领取的利利息）与交交易费用之之和，借记记本科目（成成本），按按已到付息息期但尚未未领取的利利息，借记记“应收利息息”科目，贷贷记“银行存款款”、“应交税费费”等科目，按按其差额，借借记或贷记记本科目（利利息调整）。（二）未发发生减值的的持有至

56、到到期投资如如为分期付付息、一次次还本债券券投资，应应于资产负负债表日按按票面利率率计算确定定的应收未未收利息，借借记“应收利息息”科目，按按持有至到到期投资摊摊余成本和和实际利率率计算确定定的利息收收入，贷记记“投资收益益”科目，按按其差额，借借记或贷记记本科目（利利息调整）。未发生减值值的持有至至到期投资资如为一次次还本付息息债券投资资，应于资资产负债表表日按票面面利率计算算确定的应应收未收利利息，借记记本科目（应应计利息），持持有至到期期投资摊余余成本和实实际利率计计算确定的的利息收入入，贷记“投资收益益”科目，按按其差额，借借记或贷记记本科目（利利息调整）。收到取得得持有至到到期投资支

57、支付的价款款中包含的的已到付息息期但尚未未领取的债债券利息，借借记“银行存款款”科目，贷贷记“应收利息息”科目。收到分期付付息、一次次还本持有有至到期投投资持有期期间支付的的利息，借借记“银行存款款”科目，贷贷记“应收利息息”科目。已已发生减值值的持有至至到期投资资利息收入入的确认，比比照“贷款”科目相关关规定进行行处理。（二）按照照金融工具具确认和计计量准则规规定将持有有至到期投投资重分类类为可供出出售金融资资产的，应应在重分类类日按其公公允价值，借借记“可供出售售金融资产产”科目，已已计提减值值准备的，借借记“持有至到到期投资减减值准备”科目，按按其账面余余额，贷记记本科目（成成本、利息息

58、调整、应应计利息），按按其差额，贷贷记或借记记“资本公积积其他资资本公积”科目。按按照金融工工具确认和和计量准则则规定将可可供出售金金融资产重重分类为采采用成本或或摊余成本本计量的金金融资产的的，应在重重分类日按按其公允价价值，借记记本科目等等科目，贷贷记“可供出售售金融资产产”科目。（三）出售售持有至到到期投资时时，应按实实际收到的的金额，借借记“银行存款款”科目，已计计提减值准准备的，借借记“持有至到到期投资减减值准备”科目，按按其账面余余额，贷记记本科目（成成本、利息息调整、应应计利息），按按其差额，贷贷记或借记记“投资收益益”科目。四、本科目目期末借方方余额，反反映企业持持有至到期期投

59、资的摊摊余成本。1302 持有至到到期投资减减值准备一、本科目目核算企业业持有至到到期投资发发生减值时时计提的减减值准备。二、本科目目应当按照照持有至到到期投资类类别和品种种进行明细细核算。三、资产负负债表日，企企业根据金金融工具确确认和计量量准则确定定持有至到到期投资发发生减值的的，按应减减记的金额额，借记“资产减值值损失”科目，贷贷记本科目目。已计提提减值准备备的持有至至到期投资资价值以后后又得以恢恢复，应在在原已计提提的减值准准备金额内内，按恢复复增加的金金额，借记记本科目，贷贷记“资产减值值损失”科目。四、本科目目期末贷方方余额，反反映企业已已计提但尚尚未转销的的持有至到到期投资减减值

60、准备。1303 可供出售售金融资产产一、本科目目核算企业业持有的可可供出售金金融资产的的价值，包包括划分为为可供出售售的股票投投资、债券券投资等金金融资产。可供出售金金融资产发发生减值的的，应在本本科目设置置“减值准备备”明细科目目进行核算算，也可以以单独设置置“15004 可供供出售金融融资产减值值准备”科目进行行核算。二、本科目目应当按照照可供出售售金融资产产类别和品品种，分别别“成本”、“利息调整整”、“公允价值值变动”、“应计利息息”等进行明明细核算。三、可供出出售金融资资产的主要要账务处理理（一）企业业取得可供供出售金融融资产时，应应按其公允允价值（不不含支付的的价款中所所包含的、已