中美财政税收体制比较

1、中美财政税收体制比较周天勇 一国的财政税收体制包括立法制衡、支出结构和中央与地点之间的关系。2004年9月2510月16日，笔者应美国政府“国际访问者打算项目”的邀请，就“美国联邦、州及市县镇政府财政税收体制”，在华盛顿、纽约、波士顿、佛罗里达、芝加哥、加利福尼亚等地与联邦财政部、国内收入局、参院预算委员会和众院预算委员会，有关州市县镇议会、政府、政府财政局及税务部门，以及有关大学财政系的官员和专家进行了座谈，收集了相关资料，作了考察。回国后又研读了有关的文献，就中美财政税收制度进行了比较认真和深入的考虑。我们过去的财政税收体制是传统国有经济和打算经济的一个组成部分，国家财政收入的来源又大多是

2、国有企业上交的利润，国有企业的财务是财政的一个组成部分，企事业的投资由财政支出。改革开放以来，经济体制从打算经济向市场经济转轨，财政税收体制也在相应地进行改革，需要从过去的生产建设型和近几年形成的吃皇粮型财政向公共服务和社会治理型的财政税收体制转型。尽管中美政治体制不同，但美国是一个成熟的市场经济国家，其国家财政中也有许多公共价值原则的设计，如调节分配、社会保障等理念。因此，那个地点就中美财政税体制中的制衡、支出结构和中央与地点关系等进行比较，扬弃其不合理的部分，学习其有用的部分，为建设社会主义市场经济体制下的财政税收体制服务。中美财政税收立法及制衡体制比较社会主义政治文明的重要特征之一是人民

3、当家作主。在社会主义社会，公民将自己的一部分权力和财力让渡给国家后，对公共权力是如何样运用的，特不是钞票是如何样花的，需要有一个极为透明的制度来满足公民作为纳税人的知情和监督权益，这是社会主义制度下，人民民主的一项最差不多的权益。因而，财政是不是公开透明，是不是由人民来批准和监督，是反映社会主义政治文明的重要标志。财政税收立法体制，要紧界定和处理公民与政府的税收与预算关系，通过人民代表大会或者议会与政府之间对税收和预算的权力分界与制衡来体现。包括预算法、税法等等的起草、讨论、听证、表决通过等等，更重要的是也包括当年同级人民代表大会或者议会对年度预算的编制、讨论和批准通过，最后作为年度法律来执行

4、。我们先来看美国的财政税收立法体制。一、美国财政和税收立法体制及制衡的特点美国的国体是联邦制，权力在议会、政府和司法之间进行制衡。从内容上讲，立法体制指立法思想、法律、立法和执法机构，及其立法过程的设置、制衡关系等等。美国将税收法典、预算法和会计法案等列入法律，也将每年一度的财政预算，只要在议会通过，也视作为专门严肃的法律。各种财政税收法律的起草、通过、实施反映各方的制衡关系。1、美国征税和预算的立法原则美国宪法规定爱护私人财产神圣不可侵犯。由于涉及到公民的财产权，因此税收立法是一项严肃的立法活动。原则上只能由代表选民的代议机关实施，而不能由政府来代行。从征税方面看，美国税收的原则为：（1）纳

5、税人赞同则纳税，纳税人不赞同则不纳税。那个理念确保了公民从全然上能够掌握自己的命运，使得政府权力受到有效约束和操纵，幸免了政府依靠政治权力对私人利益和财产进行随意的侵犯和否定。没有纳税人的同意，政府就不能课税。（2）纳税人纳税与否，要由其代表表达。税款缴纳者必须选举自己的为自己讲话的代表进入立法机构，税法必须同时只能由纳税人所选出的代表来确立和制订。政府只能依据已确立的税法向社会公众课税，同时只有当公民的行为符合税法规定时才需要纳税，否则政府无权向公民课征任何款项。同意和批准纳税，是纳税人的最差不多权利。吴艳中：“宪政维度的税制改革研究”，中经网，2004年7月28日。美国将上述两个方面的原则

6、具体化，制定了各方面的税收法律，将事关全局的重大税收问题以法律形式固定下来，从而使税收母法、实体法、程序法等构成有机整体，其国内收入法典在1939年编成后，通过每年的修改，成为世界上最为完备的税法之一。从预算方面看，20世纪初往常，美国各级政府的收支较为混乱，各部门争取到资金后，再自己掌握支出，没有完备的预算。民众和议会都无法对政府及其各部门进行有效的监督，贪赃枉法及腐败现象屡禁不绝，人们对腐败的厌恶和愤慨也成了改革的动力。1921年，美国国会通过了预算和会计法案（The Budget and Accounting Act ），其包含了两大最差不多的原则：（1）决定钞票如何样花，是公民的权力，

7、而不在于政府。政府代公民起草支出方案，编制和提交预算。公民选举的议会是预算的修改、决定和批准权力机构。（2）钞票要在公民监督之下支出，而不能由政府在黑箱中不明不白地操作。预算批准后，政府只是预算的执行方面，而公民选举的议会监督政府执行预算。因此，美国各级政府的预算有以下三个特点：（1）公开透明。美国的法律规定，联邦财政预算的形成和执行的全过程都必须公开进行。一是须对预算过程的日程、行为主体、行为内容和行为要明确公布；二是国会各委员会的听证和审议，除极少数法律规定的情形外，都对公众全过程开放；三是所有联邦政府有关预算的正式文件都必须同时公之于众。法律上的这些规定充分保证了美国预算的公开性和透明度

8、，便于同意公众的监督。因此，为了处理好公开和保密的关系，美国又订立了联邦政府隐私权法，对国防、安全等预算进行一定程度上的保密。（2）法制预算。法制化贯穿了美国预算的编制、执行、监督的全过程。预算一经国会批准，就具有法律效力，必须不折不扣的执行，任何增加刚性开支比例和新设刚性开支项目，都必须履行全部预算立法程序。如此，预算就对政府的财政收支形成了强有力的约束。（3）完整和详细。美国预算涵盖了所有政府部门大部分的收支，同时支出分类的标准步步细化，详细地规定了支出项目、金额甚至使用者，对操纵开支起到了积极的作用。胡克刚：“美国现代预算制度建设对我国预算制度改革的启发”，改革研究，2002第7期。涉及

9、美国税收和公共预算的各方关系机构为：审查批准税收、预算的各级立法机构，各级政府及联邦政府预算办公室，财政和税收部门，纳税人和使用预算部门，有关税收法院。它们之间互相制衡，来实现纳税人与政府之间税收和预算的义务、服务和监督关系。2、美国各方财政和税收的制衡关系从上述税收的制衡关系看，美国国家将设置税收的权力授予国会，而没有授予政府。美国众院中筹款委员会具体负责税收议案。美国联邦的预算由总统管辖下的行政治理与预算办公室（MBO）和财政部承担。即使政府属下的预算办和财政部，也是两个平行的部门，之间无隶属关系。二者分工大体是：行政治理与预算办公室负责预算的编制；财政部负责收入概算和税收等日常事务。具体

10、制衡程序和过程为：（1）政府预算治理办公室提出预算方案，或者社会上提出要修改以往税法的动议，众议院筹款委员会和预算委员会就此进行听证会。首席证人是预算治理办公室主任、财政部长，依次是预算治理局局长、经济顾问委员会主席、联邦储备委员会主席，还要有专家（经济学家、律师、会计师等）和社会其他有关方面的证词。政府方面有一名财政部副部长负责各种税改方案的制定，之下有税收分析处、税收立法顾问处和国际税收顾问处，由近60名经济学家、统计学家、税务律师、会计师等组成。总统的其他下属机构，如总统经济顾问委员会等，也有对财政部税改方案提出意见的义务和权利。分不隶属于国会两院的预算委员会和国会预算办公室（CBO），

11、前者负责预算的审议并向国会提交对联邦政府预算草案审议的意见；后者要紧负责为两院预算委员会提供分析材料，进行中长期预测。总统还有通过其他（包括私人朋友）途径征询对预算和税改方案的看法和意见。而各种利益集团，为了自己的利益，不惜重金聘请专家为自己出谋划策，以找出属于自己的并能使大多数人通过的方案，进行大量的院外活动，以争取支持。（2）税收或者预算方案在众参两院先后辩论，否决或者通过；报总统，同意或者否决；重新表决，通过形成法律或者议案作废。先由众院筹款委员会或者预算委员会进行听证会，进行激烈的辩论后，或者否决，或者形成意见较为一致的报告，报众院再由整个众院辩论，一般会通过。后交参院同类委员会，将在

12、众院进行的听证再在参院重复进行一遍。国会两院意见一致，报总统；意见不一致，将分歧交由两院联合税收和会协商，以消除两院的分歧。报总统后，总统同意或者否决；总统将其否决，发回两院重议，若两院重新表决，多数通过原来议案，推翻总统否决，强行成为法律；若达不到原议案支持的票数，假如是税改方案，该议案作废；假如是预算方案，则要重新修改。从州和县市镇的税收预算体制看，没有联邦一级复杂。如许多地点政府没有政府属下的专门的预算编制办公室，而是由财政部门代替。然而，税收和预算方案，也在政府、议会和司法之间进行制衡。政府财政和国有企业是公共财产，因而在美国关于财政和公共企业的信息必须向公众公开。美国的税法、税收，预

13、算法及各级政府的预算，能够在公共出版物、政府公告、政府网站等信息渠道获得，是向宽敞公民公开的。甚至象国铁和一些地点的国有电力企业，其信息也是在网站上公开的。二、中国预算和税收立法及预算编制方面的情况中国社会主义民主制度中，宽敞人民群众当家作主，是其重要的特征之一。然而，由于财政税收体系是从过去的打算经济和国有经济体制下脱胎而来，从涉及公民财产和公共利益的预算和税收立法及制衡关系看，政府当家甚至是部门当家的色彩较浓。1、预算及税收立法缺陷我国税收和财政立法，就税收来看，宪法在制衡关系上存在空白。宪法中尽管作了“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的规定，而对税收的开、征、停、减、免以及公平税

14、负等却未予以规定。在预算的法制化建设方面，进入20世纪80年代，特不是颁布了预算法以来，预算制定和实施由政府负责，预算审核及批准由人大负责的权利关系格局已理清。但实际上依旧存在着许多问题。 （1）行政主导税收立法从税法看，在我国这种涉及公民和法人财产权的立法活动权较为行政主导和较为随意。每次税改，差不多上由财政部和税务总局牵头并主导。一是各种国务院、财政部、税务总局的税收规定较多，以政府和政府部门规定替代税收立法；二是由财政和税务部门起草法律，由国务院的法制部门在政府各部门之间进行协商，最后交由人大讨论，同时人大专门委员会和代表在代表纳税人方面并不具体和全面。如此，纳税人对自己应交多少税收，如

15、何样交给国家，并没有多大的权力。在这种实际上失去制衡的税收立法体制条件下，行政主导的税收立法权的扩张直接导致了行政权力的过度膨胀。同时，这种以行政立法为主导的立法体制由于缺乏制衡，易于使公民利益政府化，国家利益部门化，部门利益被合法化。除了政府财政税收部门外，各级政府及政府各部门，以规章和文件替代立法，随意税外收费。需要强调指出的是，由于政府部门膨胀较快，财政预算缺口较大的情况下，从20世纪80年代初到今天，我国各级政府对一些政府部门和事业单位，出台了不给足预算甚至不列入预算，但同意它们自己向公民和法人收费满足其经费的政策和体制；后来，又通过所谓收支两条线的体制，将许多政府各部门的乱收费在政府

16、规章层面上合法化；而一些收费，则通过部门起草法律，国务院在政府各部门之间协商，人大仓促表决的方式，被合法化。一个典型的例子确实是，全国的工商治理系统，其经费不是由财政部门来拨款，而是自己向工商个体户、私营企业和其他法人收取注册登记费、工商治理费、年检费、各种罚款、个体工商户协会费、协会费、订报订刊费、办班收费等等来筹集，供养自己。近多年来还有盈余，已成为各级政府财政内或者财政帐外收入。2004年可能仅由工商系统收取的各种费高达500亿元左右。此类不经立法程序，或者经仓促立法，随意收取公民和法人利益的情况，程度不同地还存在于政府质检、卫生防疫、城管、消防、环保、林业、土地、建设、规划、劳动、人事

17、、民政、人防、交通、交管、公安派出所、计生、林业、乡镇企业治理、教育等部门，不收费的政府部门几乎没有几个。在政府乱收费较为泛滥时，县政府及各部门，甚至乡镇政府就可颁布红头文件，规定收费和罚款项目。全国各级政府和政府各部门各种名目的收费，多达20000项左右。在近几年各界的呼声下，以及2004年行政许可法颁布，进行了一定的清理之后，2004年全国各级政府及政府各部门（包括行政性事业机构）的税外违宪，不合法和“合法”的收费规模可能仍然在8000亿元左右。其中5000亿是各级财政统计在内的预算外收入，但没有进入中央和地点的预决算；另外3000亿收费和罚款等没有进入预算外收入的统计，用来供养1270万

18、县乡和730万村非编制干部。 （2）预算编制和立法流于形式和不透明我国各级政府财政预算，规定由各级人大审查批准。但实际上流于形式，而且分类粗糙，内容不透明。一是从时刻上看，预算审批与预算执行错位。预算要从1月1日起执行，而人大会则是在13月份。审查批准前，政府差不多在无人审查批准的情况下，支出了近两到三个月；从提交人大到审议，只有一个月的时刻，全然不可能认真地进行审查。二是从所报的预算草案看，分类不细。只有类，没有款、项、目的细分，确实是内行的人大代表想审查，也全然无法进行。三是缺乏专业人员，以及审查人员与财政部门有着原领导与下属，或者亲热同事关系。各级人大尽管有财政经济委员会，甚至下设专门的

19、预算工作委员会，然而其组成人员或者是同级政府中财政部门退居二线的领导，与现任的财政部门的领导有着紧密的关系；还有一些委员，许多不是经济、财政预算、税收、法律、会计、审计等方面的专家，程度不同地存在着“门外汉”审查专业知识化程度专门高的政府预算的情况。有相当比例的政府及政府各部门的收费没有进入预算收入，这部分经费支出不明不白。2004年全国国家财政预算收入26355亿元，其中税收25718亿元，税外预算收入只有637亿元，前面分析的纳入统计的预算外收入在5000亿左右，没有列入预算外收入统计的资金还有3000亿左右。这些钞票收来后用做了什么项目，没有向人大报告和讲明。政府收支规模到底有多大，没有

20、一个确切的统计，谁也讲不清晰。至今依旧一个有争议的问题。现在还在执行的那么多的收费( 基金 ), 什么缘故要收，是不是履行了法律程序,收上来都干些什么？这些问题关于社会公众来讲，专门不清晰。通过收费形成的公共资金分散在政府的各个部门，成为各个部门利益的一块“自留地”, 查不清,道不明，更无监督可言。 政府收入，预算外一块，制度外还有一块，相当一部分收支游离于预算之外，躲避了人大的监督；不仅是人大管不着，确实是财政、审计部门也拿它没方法。在如此的情况下，政府收支哪里还有公开性、透明性可言？周天勇等著：中国政治体制改革，中国水利出版社2004年9月版。而许多国有企业，尽管是公众财产，然而其财务状况

21、并不向公众公开；甚至许多国有企业的财务状况，连监督它们的国有资产治理部门都不十分清晰，更谈不上公众了解其信息。 2、预算缺乏各方科学和合理的制衡在中国来看，预算各方的制约关系涉及到人民、中国共产党、人民代表大会、政府、财政部门、海关、银行、审计、需要预算的单位等。然而，在他们之间，预算还没有建立起科学的制衡关系。从人民与人民代表大会的关系看，一是人民代表中党和政府及其党和政府各部门的领导干部和官员占相当比例（2005年全国人大代表中各级党政、事业单位负责人占代表比例的70%）。如此的代表产生制度和代表构成，可能代表政府支出意愿的程度要高一些。二是代表是会议制，不是常任制。平常都在各自的工作岗位

22、上，只是在本职工作之余和开人民代表大会期间，有可能和能够审查预算。而在本职工作之余，绝大部分代表是看不到预算草案的。开人民代表大会期间，几天到十天的时刻中，还要审政府工作报告、进展打算报告、两院报告等等，还要听会，实际上没有时刻来认真审查预算。从政府与人大的关系看，一是政府内部没有将编制预算与执行预算分开，没有形成编制与执行的制衡，财政部门自编自支。二是由于前述的诸多缘故（如预算执行和审查时刻仓促和错位不可能详细审查预算，代表不是常任制而业余不可能也没有精力关怀预算，代表构成不合理而更多地体现党和政府自己的预算意图，财政部门提供的预算笼而统之、大而化之），代表对预算一头雾水，而与原政府财政部门

23、有退居二线关系的各级人大财经委和预算办公室，或者公共财政的意识不强，或者因与原工作部的人情和工作关系，使人大对预算实际上不可能进行科学、认真和准确的审查。因此，由各级人大来制衡各级政府预算，专门大程度上流于形式。预算及执行是有责任的。在法治行政制度中，包括财政责任在内的政府责任是落实到各级行政首长的头上的。目前我们的预算制度中存在的致命缺陷确实是责任没有落实到个人。尽管预算法对此作了一些规定，但实际工作中落实得专门不到位。当地点财政预算出大问题时，假如追究，是追究法人但又不是决定者的行政首长。因此，专门多责任实际上无法追究，最后不予追究。财政责任追究不够是严峻腐败的最要紧缘故之一。 周天勇等著

24、：中国政治体制改革，中国水利出版社2004年9月版。下面我们列表来概括比较中美财政税收体制。表1-1 中美财政税收立法体制比较项目中国美国收税决定政府主导议会决定税外收费大量并随意数量专门少并受到严格操纵税外收费机构几乎政府的各部门专门少部门预算编制机构政府财政部门联邦政府预算编制办公室地点财政部门预算编制质量分类专门粗分类专门细，甚至到项目税收和预算方案审查组织退居二线人员组成的专门的委员会专家组成的专门的委员会审查人员不是专职的业余人大代表专职常任议员支出决定人代会形式批准议会认真审批批准时刻预算执行23个月后批准预算执行前批准严肃程度政府能够自行调整预算调整必须通过议会然而，美国上述制衡

25、的财政税收体制（包括总统选举制度），在平衡财政税收关系方面，既有其有利的一面，也有其形成问题的一面。一方面，代议制的民主制度，能够通过议会的预算委员会等机制约束预算；另一方面，民主制度下，竞选者争取选民选票的总统选举制度，过度扩张福利的倾向会压迫预算扩张，形成巨额的赤字和债务。从2008年开始，大约7800万属于“婴儿潮一代”中的美国人开始到了62岁的提早退休年限，将从社会保障金中领取养老金。2011年前后，大批劳动者到了65岁的法定退休年龄，美政府面临的负担将急剧增加。在2005年起，美政府必须开始偿还的债务负担和社会保障支出将高达53万亿美元，其负担要紧集中在承担今后几代退休美国人在医疗、

26、社会保障和政府养老金等领域内的巨额开销。专家认为，解决上述问题有三个方案：第一，将美国现有税收标准永久提高一倍，比如，一个年收入10万美元的家庭可能要交纳4万美元的联邦税。现在，那个数字为2万美元。同时，各州的税收标准也要永久提高20%。第二，如不提高税收标准，美国则要将现有的社会保障医疗和政府养老金之类削减50%。第三，采取双管齐下措施，既将税收提高50%，同时降低福利支出25%。这种措施显得比较“和气”，可不能引起巨大动荡。高轶军：“美国养老债务高达53万亿美元 可能威胁美国经济”，人民网，2004年10月5日。然而，税收标准提高，将增加企业和劳动力的成本，并加重经济成长的税负，阻碍美国经

27、济的全球竞争能力。而将现有的社会保障医疗和政府养老金之类削减50%，几乎涉及到每一个选民的利益，在民主的总统普选的制度下，实际上是不可能的。能够看出，由于美国是成熟的市场经济体制国家，其公共财政税收体制差不多实行和运行了上百年，形成了较为严密的制衡关系。而我国由于处于从打算经济向市场经济的转型期，财政税收体制有一个从过去的为打算经济和国有经济服务的生产建设型向适应于市场经济的公共服务型财政转型的过程，体制上还存在着许多不完备的地点。因此，学习和借鉴美国财政税收立法体制中一些科学的部分，为我所用，幸免引进一些不利的体制，建设中国特色社会主义的财政税收体制，能够使我们少走弯路，缩短体制改革的成本，

28、并减少体制改革的成本。中美财政支出结构和公共服务程度比较财政来源于公民和法人的纳税，再由纳税人托付政府用于公共服务和社会治理。这是市场经济体制下，财政的理念和性质。社会主义财政的本质是为民，而市场经济体制又决定了社会主义财政的公共服务性和社会治理性。中国目前的财政体制是从过去的打算经济体制下转变过来的，传统的财政体制带有生产建设和为打算经济服务的特征。从打算经济向市场经济转轨，财政也要从生产建设型财政转向公共服务和社会治理型，从而在财政方面体现执政为民的理念。美国财政尽管本质上是为统治阶级和资产阶级服务的，然而由于其公民政党议会政府之间形成了一定的制衡关系，其支出的相当比例不得不用于公民社会保

29、障、教育、卫生、环境爱护、都市日常治理、交通、治安等等如此的为公民服务的项目，而用于政府日常运转的支出比例并不高。加之其百年的财政体制，其公共服务性质特不明显。有我们可资借鉴和学习的地点。一、美国公共服务和社会治理型的财政支出结构美国是一个资本主义市场经济国家，政府资源不用来大量地投资于国有经济，同时国有经济的比例专门低。因而，美国政府的财政开支一般只是多地承担经济建设和投资企业的任务，其各级政府预算的性质一般为公共服务和社会治理型财政。1、联邦政府财政支出结构2004年美国联邦政府在公共服务方面的支出，大体在国防、外交、保健、老年医疗、收入保障、社会保障、净利息、其他等方面，总支出为2292

30、2亿美元。从1965年以来，美国联邦政府的财政支出结构也发生了较大的变化，国防和外交开支的比例下降，其他项目的开支比例也在下降，保健、老年医疗、收入保障、社会保障等开支比例上升，而债务利息支出比例差不多没有变化。表1 美国联邦政府1965和2004年财政支出结构 单位：亿美元年度总支出国防外交保健老年医疗收入保障社会保障净利息行政公务其他19651182506531809517586250%100434208157212004229224559269240126943284955160222903113%100201.210.511.81.4321.67.01013.6注：资料及数据来源和计算

31、于美国政府2005年总统经济报告，10%的行政公务费用比例是在美国财政部座谈时获得的数据。能够看出，美国联邦政府支出的45%用于社会保障和医疗卫生等方面的公共服务，而用于行政公务的费用只占总支出的10%。2、州和市县镇政府财政支出结构美国因是一个联邦制国家，其政权层级分为三层。州是一层，而县市镇政府又是一层，互不隶属。没有市管县，或者县管镇的行政分级体制。从中央与地点政府的职能划分看，州政府完全负责失业救济和公共福利支出，负责大部分高速公路、监狱的支出；火灾消防完全由市县镇政府负责，排水几乎由市县镇政府负责，警察和教育差不多上由市县镇政府负责。20012002年度，美国州和市县镇政府总支出为1

32、7351.96亿元。表2 美国州和市县镇政府196465年度和200102支出结构 单位：亿美元预算年度总支出教育高速公路公共福利行政公务其他*196465746.78285.63122.2163.15275.79%100381683720010217351.965945.911154.672838.852776.324684.77%100347161627注: 资料和数据来源和计算于美国政府2005年总统经济报告。行政公务费是一个依照调查的比例推算的数。*其他项目包括图书馆，医院，健康，运输，加水传送和终端机，停车设备，防火，排水设备，自然资源，公园和娱乐，警察及设备，住屋和社区进展，固体废

33、物治理，公众建筑物，一般债务利息等等。能够看出，美国州和市县镇政府的总支出中，用于教育、卫生、各种社保和社会治理的支出比例高达70%多，政府本身行政公务费用只占16%。其他的支出，除了高速公路建设、利息等项目外，大都也支出在其他的公共服务项目上。笔者在美国马萨诸塞州议会财政预算委员会调研时，了解到20032004年度马州政府的财政开支中，25%用于健康保障，25%用于教育，23%用于警察设备和工资，16%用于行政公务运转费（包括公务员的福利和薪水），11%用于政府举债的利息支出。 总之，美国各级政府的预算支出结构的一个重要的特征，确实是老年保障、医疗保障、教育、低收入补贴、公共福利等服务型项目

34、，以及消防和治安等社会治理项目，占其开支的大部分。二、中国的财政支出结构中国的财政是在打算经济体制下建立的，改革开放前，其要紧功能是经济建设，是生产建设型的财政。改革开放以来，财政顺着四个方向调整：一是生产建设支出的比例在逐年下降，然而仍然占专门大的比重；二是由于党政机构得不到操纵，行政运转费用的比例日益上升，所占的份额越来越大；三是预算外的自收自支规模越来越大，一些政府和政府各部门收费被收支两条线固定和合法化；四是地点政府的财政，特不是县乡财政的显性债务和隐性债务越来越多，数额巨大；五是财政支出结构中，近两年开始更多地向社会保障等公共支出进行调整。1、预算和预算外收支反映的供养和建设型的支出

35、结构从财政部门向人大所报的预决算报告和报表看，尽管我国的行政公务开支比例比美国要高一些，但并不严峻。要紧是经济建设的比例较高。然而，实际财政支出格局并非如此。我们由表及里进行分析，先按照公布的2003年中央和地点财政决算报告，整理一个支出结构表。表3 2003年国家财政支出结构 单位：亿元支出结构总支出经济建设社会保障抚恤救济教育医疗卫生行政公务国家278686820126249829377784713*%1002451.8112.817注：依照2004年中国财政年鉴，中国财政杂志社2004年版整理和计算。*行政公务项目中除去了可能1500亿左右的公安和武装警察费用，假如加上，行政公务开支的比

36、例则为22%。能够看出，即使不包括预算外支出，仅就财政决算表上的支出结构看，社保、救济、教育和卫生等公共服务型支出只占16.1%；而经济建设高达24%，行政公务费用为17%。另外，从2002年的数据看，没有进入财政预算表但有统计的预算外收入达4479亿元，其85%用于自收自支单位或者收支两条线单位的行政性供养费用。 见中国统计年鉴（2004）第309页“预算外资金分项收入”栏，中国统计出版社2004年版。2003年的数据笔者无法从现有的材料中得到，可能统计的预算外收入为5000亿，支出4500亿，其中7%用于经济建设，85%用于行政性供养费用。社会治安在西方国家是公共服务和社会治理的一个重要部

37、分，因而将其从行政公务开支项目中划出。中国2003年可能用于这方面的支出为1500亿左右。然而公安经费的问题在于：一是1500亿支出可能使公安和武装警察经费不足，交警和基层派出所需要“创收”筹集一部分经费；二是公安官多警少，经费效率专门低，白费专门大。贾葭写的“吉林省将全面撤销公安分局和派出所成立警署”一文报道，吉林基层派出所，多则十数人，少则七八人。辽源市公安局下设部门多达47个，所属西安、龙山分局各下设十几个科室。警员全坐在办公室，大街上见不到警察，全市在编警员1447人，算下来，实战警力只占48%，当官的太多。如此官兵格局的警察招致群众的不满。案例来自新华网，2005年03月24日。 尽

38、管公安经费消耗了国家财政巨额的资源，但一多半支出依旧用于了各级公安官员的支出，用于养“官”，而不是用于一线维持治安、警员的工资福利和其他工作需要。 考虑在统计之列的预算外收入，我们能够重新整理一个财政支出结构表。表4 包括有统计的预算外支出的国家财政支出结构表 单位：亿元支出结构总支出经济建设社会保障抚恤救济教育医疗卫生行政公务国家3286871351262498293777810038%10021.73.81.58.92.426据中国统计年鉴（2004）有关数据和对2003年的可能数据计算。从表4能够看出，加上统计的预算外资金的支出后，国家财政中最大的支出项目是行政公务费用（不包括公安和武装

39、警察费用），高达26%。；其次是经济建设费用，高达21.7%；而用于社保、教育、卫生等公共服务的比例专门低，全部加起来只占16.6%。实际是一个养人和搞建设的财政。2、实际的吃皇粮和准皇粮型的国家支出结构然而，对表4需要讲明的是，一是没有包括730万村干部和1270万县乡非编制干部，从各种不包括收支两条线预算外筹集的供养费用3000亿左右，；二是因为没有将社会保障资金作为税收征收，因此在预算的收支中没有包括社会保障金的征集和发放；三是经济建设支出项目中的40%左右，实际依旧用于政府建设规划等部门和机构的行政事业费用，特不是政府和相关事业人员的工资发放。如此我们考虑没有列入统计的预算外收入和企业

40、、个体工商户和村民支付的公务消费因素，再计算一个中国实际的国家支出结构表。表5 2003年国家实际支出结构表 单位：万元支出结构总支出经济建设社会保障抚恤救济教育医疗卫生行政公务国家3796044073854498293777814266%10011.6110.151.317.832.0437.58注：实际国家支出为财政表上支出27868亿+预算外收费支出4500亿+扣除财政转移外的社会保障费支出2592亿+3000亿非编制人员供养费用；实际经济建设支出4407亿为除其40%的行政事业人职员资和行政治理费后的数额+预算外支出中的经济建设费用315亿；行政治理费为财政决算表上的4713亿+预算外

41、收费支出的85%即3825亿+经济建设支出的行政治理性费用2728亿+3000亿非编制人员供养费用。从表5能够看出，2003年由国家财政、预算外资金、企业和村民交费和列支成本支出的行政事业供养费用高达14266亿元，加上公安和武装警察的1500亿，达15766亿元。占2003年GDP的13.52%，由这些被供养的的公务人员（包括公安和武装警察）所消耗；国家预算收入、有统计的预算外收入、没有被统计的供养非编制人员3000亿预算外收入，整个国家总计支出37960亿中的37.58%，由被供养人员所消耗。用表5的数据计算，国民经济GDP的实际税负差不多高达32.55%。企业、个体工商户和村民的负担差不

42、多专门沉重。而高达37960亿的国家实际支出中，只有21.33%用于公民最需要的社会保障、抚恤救济、教育、医疗卫生四类项目。表6 中美财政公共服务程度比较项目中国美国行政公务37.612.5经济建设11.65.0公共服务和社会治理25.075.0其他25.87.5支出中容易膨胀的项目行政公务支出公民社保和福利支出中增长缓慢的项目社保教育医疗卫生行政公务开支注：此表中的美国其他项目，将文中其他表中的其他项目中属于公共服务和社会治理的项目扣除。从上表分析中能够看出，中国财政从目前生产建设型和由于行政和事业机构和人员膨胀形成的养人型的财政，转向公共服务型的财政，需要困难的改革和调整。首先，需要将行政

43、事业机构和人员精简下来，还要清理由乱收费和罚款供养的编制外人员，并严格操纵使其不再膨胀。其次，需要将各种乱收费、罚款，以及以收支两条线合法化的收费逐步地清理和废除，使个体工商户、微型企业、中小企业和其他企业的实际税费负担降低下来，从而鼓舞更多的人去创业和自我就业，而不是想方设法往吃皇粮的行政事业中挤。假如能将庞大的行政事业消费减下来，可将其用于增加公共服务项目的开支；考虑目前财政公共服务的程度太低，财政每年的增收部分要紧应当用于社会保障、教育、医疗卫生等项目的支出。使我们的财政真正体现执政为民和以人为本的精神。中美中央与地点财政税收关系比较中央与地点的财政税收关系，是一个国家政治和经济制度重要

44、的组成部分。从国体上讲，美国属于联邦制，中国属于共和制。前者各地点较为独立，中央与地点之间的政治经济关系较为松散，后者在政治上较为集中，中央与地点之间的关系较为紧密。联邦制和共和制的财政税收体制各有利弊。就目前来看，我国中央与地点的财政税收关系，还存在着相当多的问题。我们先来看美国联邦、州及市县镇的财政税收关系。一、美国联邦政府与地点政府的财政税收关系 由于实行的是联邦体制，美国联邦、州及市县镇各自在财政税收方面的独立性专门强。财政和税收上下之间互不隶属，也没有业务指导关系。地点上有决定税收和预算的权力，其征税减税和预算方案，只需同级议会的批准，而不需要上一级政府的批准。1、美国联邦政府与州市

45、县镇政府的税收关系税收关系包括隶属、立法、征管、税种及各自税收占国家总税收中的比例。美国各级政府的税收关系较为独立，按照其承担的事务范围，征收一定的税收。（1）立法和征管体制美国的税制是适应自身国体的具有突出自治特点的三级税收治理体制。具体分为联邦税、州税和地点税，三级税收形成自身独立的税收来源和治理体制。联邦税收的征收要依据联邦国会通过的法律；各州的税收征收要依据州议会通过的法律；县和都市也能够在符合州宪法的前提下依照本级议会的立法征税。因为税收与每个人的利益相关，因此一般涉及税收的各级政府法律，都要求严格多数通过方式的各级议会立法程序，有的甚至要市民全体投票决定。在美国除了联邦的税在全美是

46、统一的外，州与州之间，都市与都市之间开征的地点税就各不相同，有的甚至是相差巨大。美国的联邦税由美国财政部下设的国家税务局（按英语直译为国内收入服务部）征收治理。美国联邦在各州和较大的都市都设有办事机构，其中国家税务局为一大部门。2000年美国联邦税收共征收20,927.5亿美元，美国国家税务局系统从事税收治理的全日制人员为97,074人，征税成本为每百美元0.39美元，创1954年以来的最低。由于美国地点各级政府的自治特点，在美国没有设置统一的地点税务局。地点税的征收由地点政府依照自己的特点和方便征收治理的需要设置治理机构。王家勉：“美国的税收治理给我们的启发”，重庆税务2002年第10期。各

47、州的征管方式也不同， 有些州托付联邦国内税务局代征个人所得税， 有些州由州税务局代地点征个人所得税和公司所得税，还有的是州和地点分征。 （2）各级政府的税种和比例 美国各级政府税收自成体系，各级政府都有 “当家”税种， 要紧税种同源分享。一是联邦税收体系以个人所得税、公司所得税和社会保险税三大直接税为主体，辅之以消费税、遗产和赠与税、关税。二是州政府的税收体系是以销售税、总收入税为主，辅之以个人所得税、公司所得税、消费税、遗产税以及其他税种。州政府要紧收入来源是销售流转额征收，占州政府的58.3%。这种税直接对工商企业的商品或劳务的生产和销售流转额征收，其优点是州政府可用较低的名义税率和保证费

48、用得到大量收入，征管效应强，为州政府提供了稳定的税源。三是市县镇地点政府的税收体系以财产税为主体，辅之以销售税、个人所得税和其他税种，以及其他规费。由于固定资产代表一种相当长远的资本投资形式，因而能成为地点政府一个丰富的税源，因此财产税在市县镇地点政府收入中的比重达75%左右。上述三级税收体系表明，美国各级政府之间划分税种并不是绝对的。 一些要紧税种由中央和地点共享税源，采纳税率分享的方法划分收入，是美国分税制的一个显著特点。由三级政府同时开征的税种有个人所得税、公司所得税、工薪税、销售税、消费税等；由联邦和州政府共同开征的税种有遗产和赠与税； 由州政府和市县镇地点政府共同开征的税种有财产税。

49、自20世纪70年代以来，地点税收入（州和市县镇政府税收）占税收总额的比例大致保持在40%左右。王家勉：“美国的税收治理给我们的启发”，重庆税务2002年第10期。见表1。表1 2004年美国联邦和州市县镇政府税收表 单位：亿美元总税收个人所得税公司所得税社会保险和养老金销售税财产税联邦政府转移支付其他2004联邦188018090189473341843%10043.010.139.09.82002州地1324320292813240279136054901%10015.32.124.521.137.0注：数据来源于2005年总统经济报告，联邦税收占2004年GDP总量（108372亿美元）的

50、17.3%，州和市县镇政府税收占GDP总量的12%，国家总税收占GDP的29.3%；2002年度州市县镇的总税收中不包括联邦政府转移的3605亿美元。2、美国联邦政府与州市县镇政府的财政关系美国国家政权的分级为三级政权结构，一级是联邦，中间一级是州，第三级是市县镇，不象中国的市管县，在美国市与县之间互不隶属。确实是一个小镇，只要有独立的议会，它就有独立的政府和预算，不归市或者县治理。因此，联邦、州和市县镇的关系有以下特点：（1）相互独立和各自的职能美国三级政权之间的预确实是相互独立的：下级政府的预算只需要同级议会的审查通过，并不需要上级政府批准。至于下一级政府收多少钞票，钞票如何样花，发多少债

51、等等，那是下一级政府的情况。州政府不管市县镇政府的预算，联邦政府也不管州政府的预算。在范围上，联邦政府的事务范围为：国防，外交与国际事务，保持经济的增长，维持和促进社会进展和保证社会稳定。在这些事权的前提下，其预算支出内容分为：（1）国防支出；（2）人力资源，包括教育、培训、就业和社会服务、卫生、医疗、收入保险、社会保障、退伍军人福利和服务；（3）物力资源，包括能源、自然资源和环境、商业房屋信贷、交通社会和地区进展；（4）债务的净利息；（5）其他支出，包括空间和技术、农业、司法治理、一般政府行政、财政补贴。州和地点政府的职能和支出范围。州政府的事务和预算支出范围为：收入的再分配，提供基础设施和

52、社会服务，运用一定的手段促进本州的经济社会进展。其预算支出内容为：公路建设、基础教育、公共福利项目、医疗和保健开支、收入保险、警察、消防、煤气及水电供应、州政府债务的还本付息等。而市县镇政府与州政府的关系较为紧密一些。其支出包括道路和交通、公用事业、治安、消防、教育、家庭和社区服务、一般行政经费等。（2）三级政府各自的支出比例依照在美国考察时与各方会谈纪录的数据，联邦、州和市县镇三级政府在总支出的各项目中各自所占的比例大约为：国防，联邦100%；教育，联邦8%，州22%，市县镇70%；高速公路，联邦1.5%，州60%，市县镇39.5%；公共福利，联邦25%，州60%，市县镇25%；邮政，联邦1

53、00%；自然资源，联邦80%，州15%，市县镇5%；警察，联邦20%，州10%，市县镇70%；监狱，联邦8%，州60%，市县镇32%；排水，州7%，市县镇93%；退伍军人福利，联邦99%，州1%；火灾消防，市县镇100%；社会保障，联邦100%；政府职员退休金，联邦42%，州45%，市县镇13%；失业救济，0.5%，州99%，市县镇0.5%。（3）地点建设发债与对发债的制衡美国各级政府财政的经常项目中几乎没有大的建设项目的支出，而有债务的还本付息项目。因为各级政府桥梁、污水厂、水库等重大项目的建设，大都采取借债建设、还本付息的方式。然而，并不是每一个地点的政府都能借得到债。其发债程序为：需要建

54、设的治理部门提出项目，财政部门提出预算和发债的动议，提交议会讨论。议会或者否决，或者予以通过。一些重大的建设项目，在议会要进行各方代表和专家组成的听证会的听证，听证会有权否决、修改和通过。一些特不重大的借款项目，还需要州或者市县镇的公民投票公决。尔后，再由中立的资信评级机构对政府的信用进行评级，包括政府的收入、债务、赤字等情况，政府以后的收入和还款能力预测，政府过去还本付息的行为等等。以此给政府所发的债券，给以信用评级。再后由政府托付券商通过银行发行政府债券。信用程度低的债券，可能没有人买，因而，政府想发债券，也发不出去，即借债借不到。假如政府的信用评级等级高，债券销售就专门容易。因此，美国各

55、级政府，特不是州市县镇政府借债，需要通过议会、听证、公民公决、信用评级等等各个环节的制约。实质是公民权力（公民投票和代议制）和市场机制（信用评级与投资者认购）对政府借债的一种制衡。二、中国中央政府与地点政府的财政税收关系中国中央政府与地点政府之间财政税收关系的格局为：中央拥有税权，并规定税种；许多税收共享分成，并设有中央税种和地点税种；中央与地点两套从上到下（国家税务局）和从中到下（地点税务局）的征管系统并存；中央财政对地点财政实行转移支付制度。1、中央与地点的分税制在中国，依照事权与财权相结合的原则，按税种划分中央与地点收入。将维护国家权益、实施宏观调控所必需的税种划分为中央税；将同经济进展

56、直接相关的要紧税种划分为中央与地点共享税；将适合地点征管的税种划分为地点税，被充实为地点税税种，增加地点税收入。中央固定收入包括：关税、海关代征消费税和增值税、消费税、中央企业所得税、地点银行和外资银行及非银行金融机构企业所得税、铁道部门、各银行总行、各保险总公司等集中缴纳的收入（包括营业税、所得税、利润和都市建设维护税），中央企业上缴利润等。外贸企业出口退税，除1993年地点差不多负担的20%部分列入地点上交中央基数外，以后发生的出口退税全部由中央财政负担。地点固定收入包括：营业税（不含各银行总行、铁道部门、各保险总公司集中交纳的营业税）、地点企业所得税（不含上述地点银行和外资银行及非银行金

57、融企业所得税）、地点企业上缴利润、个人所得税、城镇土地使用税、固定资产投资方向调节税、都市维护建设税（不含各银行总行、铁道部门、各保险总公司集中交纳的部分）、房产税、车船使用税、印花税、屠宰税、农牧业税、耕地占用税、契税、遗产和赠与税、土地增值税、国有土地有偿使用收入等。中央与地点共享收入包括：增值税、资源税、证券交易税。增值税地点分享25%；资源税则按不同的资源品种划分，大部分资源税作为地点收入，海洋石油资源税作为中央收入；证券交易税地点分享20%。另外，从2002年1月1日起，中国分税制进行了重要调整，打破了原来企业所得税按隶属关系和个人所得税按照税目划分中央和地点收入的方法。除了铁道部门

58、、国家邮政、中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行、国家开发银行、中国农业进展银行、中国进出口银行以及海洋石油天然气企业缴纳的所得税接着作为中央收入外，其他企业所得税和个人所得税由中央与地点按比例分享。2002年所得税收入中央分享50%，地点分享50%；2003年所得税收入中央分享60%，地点分享40%；2003年以后年份的分享比例依照实际情况再行考虑。同时以2001年为基期，按改革方案确定的分享范围和比例计算，地点分享的所得税收入，假如小于地点实际所得税收入，差额部分由中央作为基数返还地点；假如大于地点实际所得税收入，差额部分由地点作为基数上解中央。关于跨地区经营、集中缴库的中央

59、所得税等收入，按相关因素在有关地区之间进行分配。中央因改革所得税收入分享方法增加的收入将全部用于对地点要紧是中西部地区的一般性转移支付。改革将循序渐进，分享比例分年逐步到位。此外，所得税分享范围和比例全国统一，以保持财政体制规范和便于税收征管。中央财政对地点税收返还数额的确定。1994年进行分税制改革时，为了保持地点既得利益格局，逐步达到改革的目标，中央财政对地点税收返还数额以1993年为基期年核定。按照1993年地点实际收入以及税制改革和中央地点收入划分情况，核定1993年中央从地点净上划的收入数额（消费税+75%的增值税中央下划收入）。1993年中央净上划收入，全额返还地点，保证现有地点既得财力，并以此作为以后中央对地点税收返还基数。1994年以后