管理审计评价指标体系设计

1、管理审计评价指标体系设计【摘要】管理审计需要审计人员鉴证与评价被审计者管理活动的效率性、效果性与经济性。效果性表达管理结果，效率性表达管理过程，经济性那么同时表达管理结果与管理过程。管理审计评价指标系统应从结果和过程两个层面上进展设计。结果层面上的管理审计评价指标可区分整体的与个体的，过程层面上的管理审计评价指标可从管理过程原那么与概念、管理过程操作指南和管理过程操作标准三个层次来建立。两个层面互相联络与制约，共同构成管理审计评价指标体系。【关键词】管理审计；评价指标；管理结果；管理过程一、管理审计评价指标设计的根本思路管理审计与经济效益审计、经营审计是三个互相联络的概念，它们“各有重点，适用

2、性有所不同，且名词的提法也不尽统一，但是核心都是以经营管理活动为对象，以进步经济效益为目的。管理审计的主要目的是鉴证与评价管理活动的效率性、效果性和经济性。效果性强调经营管理的目的是否实现而不管是如何实现的；效率性那么要求明确目的是如何实现的，是否采取有效方法、程序和技术使本钱对产出价值的比例到达最小化；经济性是指在一个较长时间内从获得利润角度出发，有效使用资源。效果性表达管理结果，效率性表达管理过程，而经济性那么既表达管理结果又表达管理过程。可见，管理审计的目的实际是合理鉴证企业管理活动的过程和结果。管理过程是资源配置过程。每一层次的管理主体，从企业最高管理当局到部门经理再到每个岗位，都在自

3、己的职权范围内进展资源配置以实现各自的管理目的。这种资源配置是一个过程，实现同一管理结果可能存在多种资源配置方案，受托人的责任就是寻找和选择最正确资源配置方案，以最低的本钱实现自身最优的管理结果。管理结果那么是委托人对受托人资源使用的最终期望。委托人将资源委托给受托人之后，希望受托人使受托资源保值与增值，收到理想效果。这样，组织内部存在着一个委托受托关系体系，每一层次的受托方，从企业最高管理当局到各个部门经理直至每个详细作业岗位，都是某个层次的管理主体，所以，都应有各自合理界定的管理结果。要验证管理审计目的的实现程度，那么需要设计管理审计的评价指标。设计管理审计评价指标可从企业管理过程及其结果

4、两个层面上考虑，即所设计的管理审计评价指标体系需要着眼于鉴证与评价被审计者管理过程与管理结果的客观真实情况。二、结果层面的管理审计评价指标的设计根据系统理论，管理结果既包括整体意义或大系统意义上的涵义，也包含详细意义或子系统意义上的概念。所以，结果层面的管理审计评价指标可从这两个方面予以设计。一系统管理结果审计评价指标系统管理结果表达企业经营管理活动的效果性，其审计评价指标可由一组财务和非财务指标构成。因为财务指标所反映的财务责任是管理审计评价中重要的组成部分，它是企业管理的最终责任根本和直观的表现形式。从企业内部与外部各方利益相关者来说，他们要实现各自对企业的要求权，财务责任是根底和源泉，没

5、有它利益分享那么无法进展。所以，财务责任是企业营造的可供分配的利益总额。另外，从财务责任的产生来说，它并不仅仅是财务部门的责任，还包括企业全体员工的责任。企业全体员工都是管理者，都在各自的权责范围内进展资源配置，资源配置必然会产生资金运动，而资金运动必然会影响企业财务状况和财务成果。企业全体员工在各自权责范围内进展资源配置所形成的对企业财务状况和财务成果的影响之和就是企业总的财务状况和财务成果，也就是企业的财务责任。财务责任是企业各方管理者共同努力的结果，具有综合性特征。因此，系统管理结果的效果性可以用假设干财务指标和非财务指标来测定和评价。它是系统管理结果审计评价指标的主要组成部分。企业系统

6、管理结果审计评价指标反映了企业整体管理程度。但是，在详细运用中还应该结合实际情况，根据上市公司非上市公司、行业特点、资产规模等进展调整。系统管理结果审计评价指标主要包括以下七个方面：1.评价企业整体管理程度和管理才能的指标。这类指标用于评价企业整体管理程度和管理才能的上下，可包括管理人员的技术程度、管理机构的健全程度、企业高级管理层才能和企业整体技术装备程度等。另外，还应将其每项指标分为各种要素，并采用专家评分法加以量化，通过比拟以评价企业整体管理程度和才能的上下。2.评价企业经营管理平安程度的指标。企业应降低或减少经营风险，因此对企业经营平安程度加以评价也是管理审计的重要内容之一。这类指标包

7、括以下几个内容：保本作业率，用以衡量企业的经营风险的大小；平安边际率和经营杠杆率，用以说明企业发生亏损的可能性和消费经营的平安性；市场占有率，用以反映企业市场开展和开拓才能，判断企业当前的总体经营管理才能。3.评价企业偿债才能的指标。负债是每个企业重要的融资手段，而偿债才能的上下那么是反映企业经济效益和整体管理实力的重要指标。因此，要对企业偿债才能进展评价。这类评价指标又可区分短期偿债才能和长期偿债才能两个方面，详细包括资产负债率、流动比率、现金流动负债比率等。4.评价企业营运才能的指标。评价企业营运才能是为了衡量企业营运资产的效率与效益。对一个企业来说，其自身营运才能的上下，必将对其整体经济

8、效益能否持续增长形成至关重要的影响。因此，通过营运才能评价指标，可以评价企业经济效益的上下。企业营运才能评价着重从企业对资源利用的角度进展，可以设置两类指标：一类是人力资源的技术构成指标和人力资源工作效率指标。前者包括专业技术职称构造、学历构造等指标，后者包括劳动效率指标，即企业销售净额与平均职工人数的比率，该比率越大，说明工作效率越高；另一类是经济资源管理才能评价指标。企业拥有或控制经济资源营运才能的大小，集中表达于各项资产特别是流动资产和固定资产对企业效益实现与不断增长的奉献程度。因此，主要应设置如下详细指标：固定资产有效利用率，即实际使用固定资产与全部固定资产的比率。在实际操作中，必须先

9、对固定资产的技术性能进展测定，对目前正常运转的固定资产进展考核；流动资产周转率，该指标反映企业流动资产的周转速度，是企业流动资产营运才能大小的详细表达，周转速度越快，那么资产管理的程度越高，企业后续经营才能与风险抗御才能越强；资产优化率，该指标的大小，反映了企业资产管理程度的上下。5.评价企业获利才能的指标。企业获利才能指企业获取利润和收益的才能，它是企业经营管理业绩的直接表达。企业从事经营活动，其直接目的是最大限度地赚取利润并维持企业持续稳定地经营与开展。持续稳定地经营与开展是获取利润的根底，而最大限度地获取利润又是企业持续稳定开展的目的和保证。只有在不断获取利润的根底上，企业才可能开展。因

10、此，获利才能是企业改良管理的打破口。该类指标主要包括加权平均净资产收益率、主营业务利润率、总资产利润率、盈利现金倍数和本钱费用利润率等。6.评价企业成长才能的指标。企业成长才能反映企业管理理念和战略的合理性和有效性、经营业务范围的恰当性等，应将其作为系统管理结果评价指标的一部分。该部分评价指标主要包括主营业务增长率、资本扩张率和新产品开发率等。7.评价企业社会奉献才能的指标。企业社会奉献才能从一定程度上反映了企业的管理理念和管理思想，这类指标应作为企业系统管理结果评价不可或缺的部分。该部分的评价指标主要有客户满意度、污染控制才能、对社会开展的影响等。在审计过程中，应详细分析被审计对象的实际情况

11、及审计范围，灵敏运用和选择评价指标，以使对系统管理结果的审计评价结论更加科学、合理和准确。另外，还应将这些指标作为一个整体加以运用，单个指标不能独立进展审计评价，因为单个评价指标只反映企业系统管理结果的某个层次或某一个侧面的详细表现，其结果具有片面性、分散性；同时，每个评价指标都具有不同的计量属性与方法。虽然指标值是量化的，但就其本身来说，综合性差。所以，系统管理结果综合审计评价是非常必要的。综合审计评价就是将单个评价指标运用科学的方法分别确定指标权重，在此根底上，采用一定方法将各评价指标反映的被评价对象的信息综合成为合理客观的综合评价值，以从整体上对被评价对象的开展状况和相对开展程度做出综合

12、评价，从而全面、客观地对系统管理结果作出审计评价。但是，由于各个企业管理理念和管理特点不同，而且管理审计与业绩评价有差异，所以，为这些标准预先设定绝对权重有时是不适当的，权重应根据企业的行业特点以及企业特点进展即时设立与随时调整。二子系统管理结果审计评价指标企业一般按主要职能的不同在其内部设立不同部门，凡同一性质的工作都归属同一部门，由该部门全权负责该项职能的执行。这样每个部门就构成了企业这个大系统的一个子系统。企业每个部门都是企业子系统，企业整体正是这些子系统的耦合。对子系统的管理审计主要以企业的各管理部门的管理活动为审计对象，通过审查评价各个管理子系统的管理职能的发挥程度、子系统的管理状况

13、，可以发现企业子系统层面存在的问题和薄弱环节，发现影响企业经济效益的因素，以提出改良意见。与前述系统管理结果审计评价指标相比，这一层面的评价指标是系统管理结果的数量化表达；同时也是复合性指标，不是单个指标。由于不同管理系统的管理结果不同，子系统评价指标详细内容也是不同的，详细设计可从评价管理责任的角度来进展。这里以会计管理这一子系统作为对象来研究其评价指标的设计。1.子系统要素分析。对子系统管理结果审计评价时，首先要综合分析以下几方面因素：一是该子系统的主要职能。在设计子系统管理审计评价指标时，应明确被审计子系统的功能定位，即本系统主要做什么，在企业中发挥什么作用。会计管理系统的主要职能是正确

14、确认、计量、记录和报告会计信息，以助于有关各方理解企业财务状况、经营成果和现金流量，助于考核企业指导人经济责任的履行情况，助于企业内部管理当局加强经营管理。二是子系统员工构成及岗位责任情况。前者指本系统员工的相关情况，包括员工数量、员工技能程度、经历和知识构造等内容。对于会计系统，应理解其员工的职业素质等；后者指财产所有者赋予该系统各岗位的经营管理责任，如会计部门负责会计信息的计量、确认、记录和报告等工作，各岗位应及时正确地履行其职责。三是子系统外部环境，即本子系统所面临的环境是确定性的还是处于变动中的。对于会计系统，应理解其是否受到管理当局的重视、会计人员是否经常发生变动、在处理经济业务过程

15、中是否遇到管理当局的异常压力等。2.设置审计评价指标和指标权重。在分析子系统功能、构成与职责后，应据此形成其管理结果审计评价指标；同时，根据评价指标在本系统中的重要程度，确定其权重，以反映单个指标在系统中的作用大校在管理审计工作中，要将每个系统划分为假设干工作岗位，分别为其建立根本的管理结果评价指标，并对岗位进展评价。评价指标和指标权重确定后，可形成以下求得管理结果的审计评价值的公式：式中：A为某子系统岗位管理结果审计综合评价值；Aj为该子系统岗位管理结果单个审计评价指标的评价值；j为该子系统岗位管理结果单个审计评价指标的权重；j=1,2,n12n=100。3.确定评价基准。上述指标值单独无法

16、判断其优劣，在审计过程中，应将其与建立的指标基准值进展比拟。这里的基准包括以下几个：一是方案基准，即以系统内方案程度作为评价指标；二是相似基准，即以与企业本系统条件有较多共同之处或相似之处单位的该系统管理结果指标程度作为评价指标；三是先进基准，即以同行业先进管理结果指标程度作为评价指标。基准的选择需要审计主体根据详细情况做出判断。审计人员将有关子系统管理程度与评价基准相比照，以反映其在该项结果指标上的管理程度的上下与优劣。4.审计评价值的计算与比拟。根据单项指标的实际值并考虑其在全部指标中的权重计算求得该系统管理结果的审计评价值，然后将其与基准值比照以评价该系统管理的综合结果。三、过程层面的管

17、理审计评价指标的设计设计管理过程的审计评价指标也是必要的。哈罗德孔茨认为，评价指标“构成了控制过程的根底。对于管理责任的履行情况，一方面要评价管理结果，另一方面要对实现该管理结果的管理过程进展分析。如通过企业净资产收益率可以评价企业的管理成果，但还需要通过其他指标以确定这种成果是否以牺牲企业长期利益为代价。审计人员对管理过程的评价主要通过定性指标来进展。概括讲，这类定性指标就是被审计者制定与遵循的有关业务标准情况。管理过程的业务标准包括管理过程原那么与概念、管理过程操作指南和管理过程操作标准三个层次。第一层次是整体管理过程和子系统管理过程的概念构造体系。管理过程根本原那么和概念构造的主要功能是

18、指导管理过程指南的建立。因为管理过程的原那么与概念是管理的根本要素，正如会计假设和会计原那么在会计标准体系中的作用一样，它们保证了管理过程的原那么和概念涵义的统一。虽然财务管理有不同学派，各自具有不同理念和思想，但其根本原那么和概念的内涵是一致的。审计人员应考核与评价被审计者对其界定与遵循情况。第二层次是管理过程根本规那么。管理过程操作指南是以管理过程原那么和根本概念构造为根底的。应该结合行业特点制定一套标准管理过程的根本程序、方法与要求等，包括整体管理过程、子系统管理过程以及详细岗位管理过程的规那么。它应既反映行业特点，又表达管理过程原那么和概念要求。审计人员应考核与评价被审计者对其制定与遵循情况。第三层次是管理过程的操作指南。管理过程的操作指南是以管理过程的根本规那么为根底，结合企业和单位的实际情况而制定的标准管理过程的详细操作方法，它既表达了过程管理规那么的要求，又结合了企业管理的内容与特点，且具有较强的可操作性。审计人员应考核与评价被审计者对其制定与执行情况。上述三个层次是一个从抽象到详细的层次构造，上