浅议我国会计监管模式的选择

1、浅议我国会计监管形式的选择摘要会计监管是一个伴随着会计的开展而不断演变开展的过程，与此相应，会计监管形式也在不断地开展变化。讨论了会计监管的根本形式并对其作出了评价分析，在此根底上分析了我国会计监管中的问题，提出了合适我国国情的会计监管形式。关键词会计监管会计监管形式监管体制中图分类号f231.6文献标识码a会计监管是伴随着会计的开展而不断地变化着，会计监管的本质可以归结为一项制度安排或是一种管理活动，它是指会计监管主体对被监管单位或经济组织的会计活动过程及其结果进展的再监视和再管理，监管者和被监管者之间是一个不断博弈的过程，监管形式那么是监管者与被监管者不断博弈的结果。会计监管是我国会计界一

2、直讨论的热点问题，当前还没有一个完好和统一的观点。1会计监管的根本形式及评价会计监管形式从总的方面来看，可分为行业自律、政府监管以及政府监管与行业自律相结合的独立监管形式等三种形式。1行业自律形式。该形式是指注册会计师协会通过建立一套自律监管机制，对注册会计师的独立性和审计质量施行的监管。该形式对会计行业的监管主要是依靠民间会计职业团体进展的，政府部门根本上不参与行业监管。行业自律形式在会计职业团体机构完备的西方国家得到广泛的应用，加拿大、澳大利亚、1999年之前的英国和2002年之前的美国采用的都是这种监管形式。这种形式的优点是可以防止政府部门对行业监管过度介入，增大全社会的管制本钱，出现政

3、府失灵；其缺点是容易造成对市场会计监管的放纵，从而出现市场失灵。2政府监管形式。该形式主要依靠政府部门对会计活动进展监管，会计职业团体的主管部门是政府部门，会计职业团体中一般设有政府代表以贯彻国家的方针政策，有的会计职业团体甚至是一个半官方的组织。完全独立于政府部门的会计职业团体不发挥监管作用，通常仅仅是对会员提供专业上的指导和帮助，采用该形式的国家有法国、德国、日本等。这种形式的优点是可以按市场机制运作，发挥市场机制配置资源的作用，又可有效地防止市场失灵；有法定的权威和强迫力，可以对违法的被监管者依法施行制裁。其缺点是很难真正界定政府会计监管和市场会计监管的范围，过分强调政府的作用会不利于发

4、挥市场机制的作用，从而出现政府失灵。3独立监管形式。独立监管形式由独立于政府和会计职业的机构按照受权对会计行业进展监管，该机构中会计行业之外的成员应占多数，政府部门不直接进展监管，但可通过对独立监管机构的管制间接发挥作用。目前采用这种形式的代表是美国。2002年7月，美国国会通过了?萨班斯奥克斯利法案?从根本上改变了美国的监管形式。根据该法案，美国组建了公众公司会计监管委员会pab，代替aipa成为美国最主要的监管机构，pab是一个独立于政府部门和会计行业的机构，其委员的来自会计行业以外的人士。独立监管形式的优点在于该机构相对于行业自律监管形式具有更高的独立性和权威性，相对于政府监管形式来说那

5、么是具有更高的独立性和专业性；独立管制可以对注册会计师职业效劳市场的全部领域施行管制，且灵敏性要高于政府管制；独立管制可以解决政府管制不当的问题，能促使其有效克制官僚化问题，从而具有高于政府管制的管制效率。但是独立监管形式也存在着独立监管的经费来源不容易解决、政府和自律组织对独立监管机构是否支持和支持程度会如何等问题。2我国会计监管中存在的问题我国当前的会计监管形式可以说是政府监管形式，国家财政部门、审计机构、证监会、工商局、税务局等部门都有监管权。这种监管形式形成了政府监管分散、社会监管乏力、内部监管薄弱的场面，造成会计信息严重失真。2.1公司内部治理构造不完善我国公司治理构造尤其是上市公司

6、治理构造是和我国现存的所有制构造相联络的，产权问题是公司治理构造问题的症结所在。上市公司的股本构造2.3会计监管体制不健全监管主体不清，监管机构重叠，我国注册会计师行业多头监管现象普遍存在。国家财政部门、审计机构、证监会、工商局、税务局等部门都对注册会计师行业有监管权。但由于各自职责不清，造成了监管主次不分、监管不力，如国家审计部门可以对会计师事务所下达审计检查书，财政部门在国家有要求的情况下也对会计师事务所施行检查，而注册会计师协会作为行业组织机构又对会计师事务所进展日常检查。可以看出，我国的政府会计监管本质上是多方位监管。这种多方位监管容易出现的两个问题是:一是各部门之间的职能重叠交织，多

7、头监管，导致监管部门的职能异化，以致于不分主次，将会造成部门之间互相协调困难，最终导致无效的监管；二是会造成政府监管效率低下，使违法者产生幸运心理，助长会计领域的违法违规行为。3我国会计监管形式的详细设想会计监管形式的选择应该植根于我国的经济、政治和社会文化，而不能照抄照搬西方监管的形式。笔者认为，当前合适我国的监管形式是政府监管为主导、行业自律为辅的形式。采用政府监管为主导的形式，可以充分发挥政府的权威性，利用法律和行政手段来创造平等的竞争环境，对违规行为做出有力的约束和惩罚。3.1加强公司内部控制的监管由于内部控制的优化是建立在公司治理构造优化的根底之上，我国应继续推进公司治理构造优化探究

8、，必要时强迫推行内部控制制度标准建立。要进展国有企业产权制度改革，改变当前国有股股权一股独大的场面，实现国有资产构造的战略调整。在优化产权的根底上改革企业管理机制，在内部控制监管理论中，来自企业内部的监管更是重中之重。首先，客观存在的外部人士与内部人士的信息不对称，会导致监管效果和监管质量的差异；其次，外部监管由于环境和条件所限，其监管行为往往发生在事后，而内部监管可以在事中进展监管；最后，内部监管本质上是一种自我监管，整个的监管都是建立在自我监管的根底之上的，没有一个有效的自我监管机制，整个监管无从谈起。结合我国实际，可采取如下对策：要求所有企业必须建立内部审计机构；内部审计机构必须由审计委

9、员会直接指导，并向董事会和审计委员会报告工作；内部审计部门应加强对企业内部控制的评审；强化公司审计委员会制度，改变目前对建立审计委员会的非强迫性要求，可以考虑将建立审计委员会的要求写进?公司法?。3.2建立、健全会计监管的法律、法规体系注重会计准那么制定的前瞻性和进步公众参与会计准那么制定的积极性。同时应把会计报表信息造假法律责任个人化，特别是加大直接责任人的个人法律责任，充分发挥法律在会计监管中的震慑作用。进步会计报表信息的透明度和及时性，加强对现金流量表及表外信息披露的监管，扩大表外披露的范围。健全的会计监管法律体系应是民事、行政和刑事责任并重、三者不可或缺的。民事责任追究是治理造假的有力

10、措施，执法必严对于会计舞弊是一种真实可信的阻吓力量。因此，应借鉴?2002萨班斯奥克斯利法案?，抓紧修订、完善?注册会计师法?及与行业监管有关的会计、证券、司法等方面的法律、法规。其中，?注册会计师法?应特别就以下问题做出明确规定:注册会计师行业监管体系；政府各监管部门的责权范围及其协调机制；行业协会的性质、职能、机构建立和自律管理机制；市场准入条件及限制、市场公平、平等竞争及反垄断；注册会计师及会计师事务所的民事赔偿责任及职业责任保险等。加大对注册会计师和会计师事务所违法、违规行为的处分力度。3.3以政府监管为主，加强行业自律?2002萨班斯奥克斯利法案?正式公布并生效，说明美国证券市场会计

11、信息监管时代的降临。理论和理论都说明单纯的行业自律并不能有效遏制上市公司虚假信息披露。同时由于我国政府监管形式的种种问题，决定了我国应构建以政府监管为主导，以行业自律管理为补充的会计监管体系。政府监管要与行业自律实行优势互补。行业自律要积极配合政府监管，与政府监管的要求形成有机的统一，弥补政府监管在信息反响和知识存量等方面存在的缺乏；政府监管部门也要对行业自律工作予以支持和引导，积极推进展业自律管理体制建立，强化自律组织的技术援助功能，引导会计职业走上安康开展的道路。我国必须按照?会计法?的相关规定进展调整，分清各自的权限，增强注册会计师协会的独立性。财政部门、审计部门、证监会与会计师事务所没有依附关系和利益关系，地位独立，并且有法定的权威性和强迫力，具有其他组织无法比较的优势。因此，应该由他们承当会计监管的主要职能。其中财政部门作为主管注册会计师行业的政府机关，应当依法履行其行业准入及退出资格认定、市场秩序维护、监管标准制定、审计质量检查、违规处分等职责及权限，同时应负责统一协调政府各监管部门之间及其与行业协会间的关系；审计部门作为政府综合性经济监视机关，应当依法履行其对会计师事务所及注册会计师独立性及执业质量进展监视检查的职责，并具有最终审计监视权；证监会作为最高证券监管机构，应当履行其对上市公司信息披露及独立审计的质量进展监管检查，并对违法造假者予以惩戒