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文档简介
1、对现行事业单位会计制度的改良建议摘要:我国现行事业单位会计准那么和制度自公布施行至今,对标准事业单位会计核算,加强事业单位财务管理起到了宏大的作用。但随着社会的开展和环境的变化,经济体制改革不断深化,事业单位与市场的关系越来越亲密,适用的会计环境也随之发生了变化,使得现行的事业单位会计准那么和制度呈现出不少弊端。在此,针对其中的问题提出几点改良建议:如实行统一的权责发生制,增加累计折旧、在建工程和低值易耗品科目,改良对事业单位结余、修购基金、承受捐赠和应交所得税的处理,完善会计报表等。关键词:事业单位;会计制度;建议一、问题的提出事业单位是指不直接进展物质资料的消费和流通,不具有国家管理职能,
2、直接或间接地为上层建筑、消费建立和人民生活效劳的单位。事业单位涉及社会生活的各个方面,与人民群众的生活亲密相关,在经济政治文化生活中起着重要作用。事业单位会计是各类事业单位对其预算资金及经营收支过程和结果进展全面、系统和连续地核算和监视的会计。为了标准事业单位的会计核算,我国1997年公布了?事业单位会计准那么?试行和?事业单位会计制度?,并于1998年1月1日开场施行,我国现行的事业单位会计就是以此准那么和制度为准绳的。2022年8月18日,我国财政部公布了?民间非营利组织会计制度?,并于2022年1月1日开场施行。事业单位本质上属于非营利组织的范畴,其会计核算也应该逐渐趋同于民间非营利组织
3、会计,或者将事业单位会计和民间非营利组织会计逐渐统一为非营利组织会计。而现行的?事业单位会计准那么?试行和?事业单位会计制度?在核算基储会计科目设置、详细操作方法甚至会计报表方面存在着不少弊端。针对这些问题,本文提出笔者的几点改良建议。二、现行会计制度存在的主要问题随着改革开放的深化和市场化步伐的加快,管理理念国际化和会计制度统一化的趋势越创造显。在新的环境下,联络到实务操作,再来看八年前公布的?事业单位会计准那么?试行和?事业单位会计制度?,我们会发现其中存在着不少问题。现行的事业单位会计制度仍然以收付实现制作为主要核算根底,存在一个会计年度内收支不配比的情况,带来了不少弊端。也因此不要求编
4、制现金流量表,使得会计报表构成不够完好。同时,事业单位会计准那么规定固定资产不计提折旧,致使在核算上存在着缺陷。在资产负债表中,以固定资产的原值反映价值形态,与之对应的固定基金科目也只核算原值。由于不反映固定资产的减值,没有反映其资产净值,也就虚增了资产总量;同时,固定资产不计提折旧,开展业务活动的本钱不包括折旧费,使得本钱核算不完好,虚减了事业单位的本钱支出。净资产属于剩余权益,归法人所有,但其中的专用基金包括了职工福利基金和医疗基金,它们属于负债性质,只能用于职工福利医疗等方面,因此将负债列入净资产核算,显然是不适宜的;同时,提取修购基金的规定使得固定资产价值两次被列入支出:假如将固定资产
5、的购置和提取修购基金作为两个独立的个体来观察,其各自的处理无疑是正确的,但将二者前后联络起来就不难发现,在购置固定资产环节,其价值一次性列入了支出;在计提修购基金环节,按收入的一定比例计提的修购基金又一次被列入支出,使固定资产价值两次被计入支出类科目,人为扩大了实际支出。另外,现行事业单位会计核算中,承受固定资产捐赠和非限定用处财物捐赠业务的处理不统一;在所得税的处理中,将其作为收益的分配而非确认为一项支出也是不妥当的。三、完善事业单位会计制度的建议针对现行事业单位会计中存在的上述问题,在参考企业会计制度和分析新公布的?民间非营利组织会计制度?的根底上,笔者从核算基储会计科目设置、详细操作方法
6、以及会计报表构成方面提出以下七点改良建议。一实行统一的权责发生制。现行的?事业单位会计准那么?试行第十六条规定“会计核算一般采用收付实现制,但经营性收支业务核算可采用权责发生制。在收付实现制下,事业单位经常存在一个会计年度内收支工程不配比的情况。如固定资产的大修理费并非每年都会发生,而固定资产的使用损耗是逐年发生的。在对固定资产进展大修理的年度,根据收付实现制将修理费直接计入支出,造成当年支出增大,结余减少,使得当期收支不配比,计算的结余就不具备可比性。由于事业单位对非经营性业务采用收付实现制,不进展本钱核算,就难以对这些非经营性业务进展正确的资金使用绩效评价和考核。同时,实际工作中经营性业务
7、和非经营性业务经常不易明确区分,这使得费用难以合理分摊,造本钱钱不能准确核算,不利于事业单位的内部管理和国家预算资金的有效使用。因此,笔者建议对事业单位采用统一的权责发生制,进展全面的本钱核算,以更有利于节约资金和进步运行效率,同时也更接近于?民间非营利组织会计制度?和?企业会计制度?的规定,便于实现会计核算的统一和可比。二增加累计折旧、在建工程和低值易耗品科目。?事业单位会计准那么?试行第三章中对事业单位会计的固定资产是否要计提折旧没有明确说明,只对固定资产的增加、减少、报废、毁损等作了一般性的阐述,而会计制度通用科目中没有折旧这一科目。在实务操作中,事业单位一般不按照固定资产原值和使用年限
8、计提折旧,而是按照收入的一定比例提取修购基金作为净资产的一部分。例如:某事业单位1999年12月31日用事业经费拨款购入一台精细仪器,价款20000元,使用年限5年,用银行存款支付。做会计分录:借:事业支出20000贷:银行存款20000同时,增加净资产“固定基金:借:固定资产20000贷:固定基金20000在使用期间2000年2022年每年末账面不做任何调整,2022年底,经申报核准报废,做会计分录借:固定基金20000;贷:固定资产20000然后固定资产和固定基金科目余额为零,而事业支出科目不做任何调整,显然,这不符合事业单位会计的配比原那么,应加以改善。同时,固定基金始终与固定资产原值相
9、对应,由于固定资产不计提折旧,固定资产原值比实际净值偏高,所以记录的固定基金也随之偏高。在?事业单位会计准那么?试行中还规定:“实行内部本钱核算的事业单位,无形资产应当在受益期内分期平均摊销,未摊销余额在会计报表中列示。可见,同企业会计核算类似,对无形资产的损耗要在受益期内逐渐摊销,那么,对固定资产也就没有理由再“区别对待了。笔者认为,固定资产核算方式的改良可以借鉴现行企业会计制度的规定,取消“固定基金和“专用基金折旧基金科目,设置“累计折旧科目;对固定资产计提折旧,并列入资产负债表中,作为固定资产原值的减项,充分表达固定资产净值。购置固定资产时,可直按借记“固定资产科目,贷记“银行存款等资产
10、类科目;计提固定资产折旧时,借记“事业支出折旧费科目,贷记“累计折旧科目。另外,建议增加“在建工程和“低值易耗品科目。当事业单位购置需要安装的固定资产或者建造工程类固定资产时,先在“在建工程中归集相应的本钱和支出,待安装完毕或工程到达预计可使用状态时,再从“在建工程转入“固定资产账户。从计量标准看,事业单位固定资产的标准是:一般设备单位价值在500元以上,专用设备单位价值在800元以上,或单位价值虽未到达规定标准,但耐用时间在一年以上的大批同类物资,作为固定资产进展核算管理。随着经济的开展和物价的普遍进步,这种对固定资产价值的规定标准己经明显偏低。同时,一些单位价值较低但耐用时间在一年以上的大
11、批同类物资,如 机、办公桌椅等,具有明显的低值易耗品特征,要求必须在固定资产中核算,影响了会计信息质量。因此,建议进步对固定资产价值的规定,同时,增加“低值易耗品科目,用于核算事业单位中价值较低、不合适作为固定资产的用品。三对事业单位结余的改良。?事业单位会计准那么?试行第三十一条规定:事业单位的净资产是指资产减去负债的差额。包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。其中专用基金是事业单位按规定提取或者设置的具有专门用处的资金,主要有:修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金。如:某事业单位有从事专门业务活动的人员100人,按照财政部门规定的公费医疗经费人均年度预算定额标准350元提取医疗基
12、金35000元。做会计分录借:事业支出社会保障费35000;贷:专用基金医疗基金35000我们知道,净资产属于剩余权益,归法人所有,但职工福利基金和医疗基金属于负债性质,只能用于职工福利医疗等方面。将负债列入净资产核算,显然是不适宜的。所以,建议取消“专用基金科目下的“福利基金“医疗基金“住房基金等科目,将专项资金列入“其他应付款科目核算。如上例,提取医疗基金35000元时,借:事业支出社会保障费35000,贷:其他应付款35000发生医疗费支出时假设一次性用银行存款支付35000元,直接做会计分录借:其他应付款35000,贷:银行存款35000四对修购基金的建议。现行?事业事业单位会计制度?
13、规定,提取修购基金时,借记“事业支出,贷记“专用基金修购基金。这使得固定资产价值两次被列入支出:如前所述,购置固定资产时,已经借记“事业支出,贷记“银行存款等,而此处又一次借记“事业支出。因此,建议将计提修购基金列入结余分配中。提取修购基金,本质是将经常性资金转换为一般专用基金,使事业单位有一个比拟稳定的固定资产更新维护的资金来源。因此通过“结余分配账户提取修购基金,有利于防止现行会计核算中的弊玻根据?事业单位财务规那么?的规定,目前事业单位的结余中,仅按一定比例提取职工福利基金,剩余部分均作为事业基金,用于弥补以后年度的单位收支差额。所以,结余分配的明细账除所得税外只设“提取专用基金,不再进
14、展细分。假设将修购基金作为结余分配的内容,其明细账的设置需细化,即在“结余分配总账下的“提取专用基金明细科目中,再设两个三级明细科目,一是“福利基金,二是“修购基金。6在提取修购基金时,会计分录为:借:结余分配提取专用基金修购基金;贷:专用基金修购基金使用修购基金时,借:专用基金修购基金;贷:银行存款五改良承受捐赠的核算。?事业单位会计制度?规定,承受固定资产捐赠时,按照同类固定资产的市场价格或根据所提供的有关凭据以及承受捐赠时发生的相关费用确认入账价值,借记“固定资产科目,贷记“固定基金科目,而承受非限定用处财物捐赠时,入账的计价根据虽然与固定资产一样,但账务处理却是借记“银行存款/材料等科
15、目,贷记“其他收入科目。同样是承受捐赠业务,处理方法却存在差异:前者是将承受的捐赠计入净资产,而后者那么计入收入。因此,笔者认为这种处理方法不够严密,不应将承受捐赠的非限定用处财物作为其他收入进展核算。因为事业单位的收入是指“为开展业务及其他活动依法获得的非归还性资金,承受捐赠业务不符合事业单位收入的定义。而且,企业单位承受的捐赠计入所有者权益的“资本公积,事业单位承受的固定资产捐赠计入净资产的“固定基金,为与之统一,建议将非限定用处的财物捐赠也归入净资产,计入“事业基金账户,同样,将限定用处的财物捐赠计入“专用基金账户,以便更好地标准类似业务的核算。六将交纳所得税作为一项支出而不是对结余的分
16、配。在事业单位会计制度中,所得税是对事业单位收益的一种分配,按照规定,事业单位通过经营活动获得的收入,应该在年终计算应交所得税,会计分录为借:结余分配应交所得税;贷:应交税金应交所得税而在企业会计制度中,所得税是企业为获得收入而发生的一项费用,会计分录为借:所得税;贷:应交税金应交所得税而且这种所得税费用观越来越得到业内人士的认可,也更接近于国际上的处理方式。同样,笔者认为,事业单位交纳所得税也是一种支出而不是对收益的分配,会计处理应该与企业保持一致,即:增设“所得税科目,年终计算应交所得税时会计分录:借:所得税;贷:应交税金应交所得税七会计报表中增加现金流量表。目前企业单位会计核算的根底是权
17、责发生制,用现金流量表动态地反映企业在将来会计期间获得现金流量的才能。现金流量表作为企业管理部门编制现金预算的根据,已经成为企业的三大会计报表之一;而事业单位会计核算根底是收付实现制,因此没有规定编制现金流量表。随着事业单位将核算根底改为权责发生制,就需要编制现金流量表,以便动态地反映其将来的现金流量,同时也是与企业会计制度和民间非营利组织会计制度统一的需要。无论从制度规定还是实际职能来看,事业单位本质上属于非营利组织的范畴,而且随着市场经济的开展,其与市场的联络更加严密。在这一过程中,上世纪九十年代公布施行的?事业单位会计准那么?试行和?事业单位会计制度?难免不能满足开展的需要。这就要求我们对其中的缺陷进展改良,制定出更加完善的准那么制度。在笔者看来,首先应该从核算根底入手,在实行统一的权责发生制的前提下,先对上文中提到的会计科目的设置、资产确实认核算、报表的设置要求等亟待解决的问题加以改良,逐步完善事业单位会计确实认、计量和报告的整个过程,以满足日益开展的事业单位会计核算的需要,同时也与
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