ERP中的成本差异分析

1、ERP中的的成本差异异分析摘要：ERPP/MPRRII 实实施后，进进行差异分分析是成本本核算人员员必不可少少的工作。无论预算算多么准确确，标准成成本设置多多么精确，最最终的差异异是永远存存在的。一一般 ERRP 中的的差异分析析不外乎三三个方面：生产订单单的差异分分析；成本本中心的差差异分析；一些总帐帐科目余额额的差异分分析。ERP/MPRIII 实施施后，进行行差异分析析是成本核核算人员必必不可少的的工作。无无论预算多多么准确，标标准成本设设置多么精精确，最终终的差异是是永远存在在的。一般般 ERPP 中的差差异分析不不外乎三个个方面：生生产订单的的差异分析析；成本中中心的差异异分析；一一

2、些总帐科科目余额的的差异分析析。下面就就从这三个个方面阐述述实施 EERP 后后如何进行行成本差异异分析： 一生产订订单差异分分析 ERPP 中每一一张生产订订单就是一一个成本对对象。对于于一张生产产订单来说说，既有成成本的流入入，也有成成本的流出出，这两者者之间必然然会有或多多或少的差差额，生产产订单的差差异分析其其实就是对对这个差额额进行分析析。 生产订订单的成本本流入包括括成本构成成的三大要要素：材料料，人工，费费用。当生生产部门开开始领料时时便有材料料费流入该该生产订单单；开始生生产后生产产统计员录录入生产情情况，如生生产时间、准备时间间、排队时时间、停工工时间、废废品等，录录入过程就

3、就是成本流流入生产订订单的过程程，包括直直接人工与与间接费用用；生产订订单完工产产品入库后后，成本从从生产订单单流出，流流出成本其其实就是该该生产订单单的生产成成果。要分分析生产订订单成本流流入与流出出的差异需需要从许多多方面着手手：如实际际用料与物物料清单中中所设标准准用料的差差异；领用用时材料价价格与标准准价格（制制定标准成成本时所使使用的价格格）的差异异；实际生生产工时与与按工艺路路线所计算算的理论生生产工时之之间的差异异；实际产产量与生产产订单计划划生产数量量之间的差差异（对于于某些产品品如注塑件件这种差异异是始终存存在的）；标准成本本本身的偏偏差等等。 产品 E ， E 的物料清清单

4、及构件件单价如下下表： 父项 构件 数量 构件单价 E EC1 2 3.00 E EC2 4 5.00 E 为单步步工艺，工工艺路线及及工作中心心费率见下下表：（不不计准备时时间、排队队时间等） 产品 工作中心 每小时加工工数量 单位加工时时间（小时时） 工作中心小小时费用（元元 / 小小时） E WC01 100 0.01 250.000 根据这这些资料可可计算出该该产品的标标准成本为为： 2*3+4*5+0.01*2250=228.500 （元） 假设有生产产订单 WWO0022 ，要求求生产产品品 E ，计计划生产数数量为 11000 ，下表是是 ERPP 系统中中与该生产产订单相关关的

5、生产数数据： 生产订单 WO0002 生产产数据一览览 数量 金额 EC1 领领料 2000 6000 EC2 领领料 4100 205000 工艺汇报时时间 9 2250 当前系统中中 E 的的标准成本本 26.5 入库数量 995 263677.5 根据上表可可以计算出出该生产订订单成本流流入与流出出的差异： 生产订单 WO0002 差异异分析表 1 材料费 265000 入库数量 995 其中： 入库单价 26.5 EC1 6000 入库金额 263677.5 EC2 205000 人工费及各各项费用 2250 成本流入： 287500 成本流出 263677.5 差异 2382.5 由

6、上表可知知生产订单单 WO0002 的的差异为 23822.5 元元，成本流流入金额大大于成本流流出金额，差差异构成如如下表： 生产订单 WO0002差异分分析表2 项目 金额 所占百分比比 公式 材料差异 500 （ U ） 20.999% =265000-(22000*3.000+40000*5.00) 人工费及费费用差异 -250 （ F ） -10.449% =22500-(10000*2250.000) 入库数量差差异 132.55 （ UU ） 5.56% =5*266.5 标准成本差差异 2000 （ U ） 83.955% =(28.5-266.5)*10000 总差异 238

7、2.5 （ U ） 100% 注： U 代表表不利差异异（ Unnfavoorablle vaariannce ） F 代代表有利差差异（ FFavorrablee varriancce ） 从对订订单 WOO002 的差异分分析中可知知，该生产产订单最大大的差异是是由标准成成本造成的的，产品 E 的标标准成本设设置可能有有较大偏差差，如果从从其它的生生产产品 E 的生生产订单的的差异分析析中能得出出同样的结结论那么就就应该考虑虑及时调整整该产品的的标准成本本，以免给给领导作决决策时提供供错误信息息。另外，还还需分析该该生产订单单少入库的的原因，如如果不是合合理损耗则则应该追究究相关人员员的责

8、任，等等等。 当然，在在实际工作作中不可能能对每一张张订单进行行这样详细细的分析，应应该做到有有的放矢，先先有一个确确定的目标标，然后根根据这个目目标决定对对哪些订单单进行分析析、分析的的重点是什什么。例如如想要分析析某班组的的工作效率率，可以对对该班组所所做的所有有生产订单单进行分析析，分析的的重点应该该是生产汇汇报工时与与理论工时时的差额；如果公司司高层领导导决定对某某几个产品品的定价进进行调整，为为了提供准准确的成本本信息需要要对这几个个产品的成成本构成进进行分析，可可先按物料料清单分解解直至最低低层，然后后分析这些些产成品及及其所包括括的所有半半成品的生生产订单，根根据差异分分析的结果

9、果作出是否否需要调整整其标准成成本的决定定，或给领领导提供一一个合适的的定价空间间。 二成本中中心差异分分析 为了对对工作中心心（假设一一个工作中中心就是一一个成本中中心，下文文同）的差差异进行有有效的分析析，平时必必须做好各各种成本数数据的采集集工作，由由于成本数数据采集工工作一直是是成本核算算的重点与与难点，下下面就作重重谈谈 EERP 实实施后成本本中心的成成本数据采采集。 1 成本本中心的成成本数据采采集 ERPP 提供了了强大的数数据采集功功能，这也也许是 EERP 对对生产成本本核算最大大的影响。但 ERRP 不是是万能的，实实施 ERRP 后并并非所有的的数据都能能从中得到到，有

10、许多多数据还需需要成核算算人员去采采集，当然然采集的目目的与方法法在 ERRP 实施施后已经有有了很大的的变化。 对于流流入工作中中心的成本本流，由于于其中有许许多是非直直接成本（针针对该工作作中心而言言），应根根据一定的的成本动因因（ Coost DDriveer ）进进行分摊，从从而完成成成本从其它它成本中心心向工作中中心的流动动。 例2 长生电器器公司机修修车间本月月发生费用用 22.5 万元元，月底对对该项费用用按各工作作中心（ Workk Cennter ）的机器器运行时间间进行分摊摊。假设该该公司有三三个工作中中心： WWC01 、 WCC02 、 WC003 ；三三个工作中中心的

11、机器器运转工时时分别为 10000h 、 15000h 、 20000h 。那那么该公司司对机修费费用的分摊摊如下表： 工作中心 机器运转小小时 分摊机修费费用 WC01 1000 500000 WC02 1500 750000 WC03 2000 1000000 合计 4500 2250000 这种分分摊方法只只考虑实际际机器运行行时间，弊弊端很明显显，因为没没有考虑机机修车间实实际服务的的对象。事事实上机修修费用与机机器的新旧旧程度、操操作人员的的操作技能能及自身素素质、保养养是否科学学等有很大大的关系。尽力将成成本归结为为直接成本本、减少间间接成本是是提高成本本准确性的的首要因素素，因此

12、为为了提高机机修费用分分配的准确确性应考虑虑到机修人人员在各工工作中心的的服务时间间，按为各各工作中心心服务的时时间来分配配机修费用用显然比按按各工作中中心的机器器运行时间间分配要科科学得多。这样在进进行工作中中心的成本本流入流出出差异分析析时才能更更客观地反反映事实。如果以这这种差异作作为某项考考核指标，那那么只有这这样才能使使被考核者者信服。 例3 长生电器器公司的成成本核算人人员为了增增加机修费费用分配的的准确性决决定以机修修人员的服服务时间来来分配机修修费用，但但机修人员员的服务时时间并没有有现成的记记录， EERP 系系统中当然然也不能提提供相应的的数据，因因此成本核核算人员要要求机

13、修车车间在平时时工作时由由专人登记记服务对象象及服务时时间，月底底汇总到财财务部成本本组用以进进行机修费费用的分配配。下表是是机修车间间月底提供供给成本核核算人员的的数据： 日期 人员 工作中心 服务时间（小小时） 工作中心责责任人签字字确认 2004-10-88 S01 WC01 2.5 张飞 2004-10-88 S01 WC03 5.5 刘备 2004-10-88 S02 WC01 6 关兴 2004-10-88 S03 WC03 4 李成 2004-10-88 S03 WC02 8 王平 2004-10-99 S01 WC03 2 李成 2004-10-99 S02 WC01 3 张飞

14、 2004-10-99 S03 WC03 6 刘备 2004-10-99 S03 WC02 4 王平 经汇总，得得到下表： 工作中心 服务时间（小小时） 分摊时间（小小时） WC01 50 64 WC02 200 257 WC03 100 129 其它 100 0 合计 450 450 由于“其它”服服务时间是是间接服务务于各工作作中心的，故故按对各工工作中心的的实际服务务时间平均均分配。根根据上表，成成本核算人人员对机修修车间所发发生的费用用进行了重重新分配： 工作中心 服务时间 分摊时间 分摊费用 WC01 50 64 320000 WC02 200 257 1285000 WC03 10

15、0 129 645000 合计 450 2250000 分析两两次分配的的结果，发发现在两种种不同的分分配方法下下分配结果果相差很大大， WCC01 与与 WC003 中的的机器大部部分都是新新机器，且且主要操作作人员都是是刚从国外外受训回来来的，因此此虽然机器器运转时间间较长但需需要机修车车间服务的的时间并不不长，所分分配的费用用相对较少少；相反，工工作中心 WC022 中，旧旧机器较多多，需要修修理的时间间也较多，按按新分配方方法分配的的机修费用用较多。分分配后，在在成本流中中，机修费费用就由机机修车间流流出，流入入各工作中中心。 当然，更更重要的还还是在 EERP 数数据库中收收集数据。

16、 ERPP 提供了了令人惊讶讶的庞大数数据，成本本核算、成成本分析等等所需要的的数据绝大大部分都可可以从中获获得，为了了获得所需需要的数据据，成本核核算人员应应该能熟练练地使用计计算机进行行数据处理理与数据分分析。 另外，平平时还应该该做好一些些其它的基基础工作。如有费用用发生时应应该准确地地记入相应应的成本中中心；对高高层成本中中心的费用用月底应按按合适的成成本动因分分摊到低层层成本中心心，等等。只有这些些基础工作作做好后才才可能进行行成本中心心的差异分分析。 2 分析析成本中心心成本差异异 工作中中心的成本本流入包括括许多方面面：从现金金直接流入入，如为该该工作中心心支付的水水电费、修修理

17、费、工工人的直接接工资等；从上层成成本中心分分摊流入，如如制造部管管理人员工工资、一般般间接费用用等；从其其他成本中中心分摊流流入，如机机修车间对对该工作中中心的服务务就导致成成本流从机机修车间流流入到该工工作中心。 工作中中心的成本本流出只有有一个方向向，即从工工作中心流流入到各生生产订单，各各生产订单单的人工费费，间接费费用等都是是从工作中中心流入的的。 对工作作中心差异异的分析也也应该做到到有的放矢矢，根据不不同的目的的进行不同同的分析。如果需要要考核工作作中心管理理人员，或或分析其业业绩，则可可以计算成成本流入与与流出的差差额，只要要相对于正正常数据偏偏差不太大大就无须进进行更深入入的

18、分析。如果偏差差较大就必必须对该数数据进行分分析，分析析要从最近近发生的费费用、各项项摊入费用用构成、本本年预算、生产订单单的完成情情况等入手手，限于篇篇幅不再展展开讨论；如果需要要分析一个个工作中心心的产能、运行效率率等，仅仅仅计算成本本流入与流流出的差异异显然是远远远不够的的，还须结结合该工作作中心的生生产订单生生产情况、机器运转转情况、废废品率等进进行综合分分析，当然然，严格说说来这已经经超出了成成本核算的的范畴。一一般来说，对对工作中心心的差异分分析总是离离不开对生生产订单生生产情况的的分析的，这这也许是分分析工作中中心差异最最大的特点点。 三总帐科科目余额分分析 总帐科科目中与成成本核算相相关的科目目主要包括括各项存货货、制造费费用、生产产成本等。在绝对理理想的状态态下，月末末制造费用用与生产成成本的余额额应自动结结转为 00 ，当然然在现实中中这是不可可能的。 在发放放工人工资资、生产部部门发生费费用时，会会计人