实施新企业会计准则的实践性研究

1、施行新企业会计准那么的理论性研究【摘要】新会计准那么的施行是一项系统工程，不仅仅是记账规那么的简单转换，更是企业经营管理理念和管理流程的再造和变革。本文通过对施行新企业会计准那么的准备工作、根本步骤和重点问题的研究，对全面施行新会计准那么体系提供借鉴。【关键词】新企业会计准那么；施行；根本步骤为指导和标准上市公司施行新企业会计准那么，有关管理部门出台了一系列文件，众多专家学者也发表了各自的观点，这些对新企业会计准那么在企业的施行都具有非常重要的指导意义，但同时也应看到，这些措施和观点主要是针对宏观层面的，对于企业如何详细施行新企业会计准那么的微观研究却并不多见。虽然上市公司在施行新会计准那么过

2、程中积累了一定的经历，但仍有许多问题值得考虑和研究，尤其是如何在国有企业中施行需要进一步研究，因为国有企业是我国社会主义市场经济的重要主体，在检验新企业会计准那么的有效性方面，其作用显然非常重大。一、首次执行新企业会计准那么前的准备工作首次执行企业会计准那么，是指企业第一次执行企业会计准那么体系，包括根本准那么、各项详细准那么和会计准那么应用指南。施行新企业会计准那么是一项系统性的工程，在正式施行之前必须做好大量的准备工作，详细包括对集团公司的会计核算和财务管理现状进展调研、评估新旧准那么转换涉及的工作量并制定工作时间表、施行首次执行新准那么的试点工作、编制执行新准那么的操作手册、进展相关人员

3、的培训等。首先，通过对集团公司的会计核算和财务管理现状的调研，可以更好地掌握集团内部各企业所采用的会计政策和会计方法，理解各集团公司在财务管理过程中存在的问题，为制定新准那么施行方案提供第一手的资料。其次，重视首次执行新准那么的试点工作，试点内容主要包括：1确定一个转换日，按照新会计准那么对转换日相关账目的余额进展分析，重新分类、确认和计量，试编制会计报表；2测试新会计准那么施行对于企业财务状况、经营成果的影响，以及对于纳税调整的影响；3理解和掌握新会计准那么的施行对于企业内部管理及其信息系统的影响等。通过对新会计准那么的模拟试点，可以全面掌握新会计准那么的内容及其本质，为施行企业会计准那么体

4、系积累理论经历；同时有助于及时发现问题，尽早寻求对策，化解制度转换风险，确保新企业会计准那么体系可以得到全面贯彻落实。最后，编制一份操作性强的施行手册，并在整个集团范围内开展培训工作。操作手册的内容可以包括新旧准那么转换的内容和根本步骤、新旧会计科目变化的比照分析、首次执行日新旧科目余额转换的说明、首次执行日有关报表的强调编报说明等。二、首次执行新企业会计准那么的根本步骤企业首次执行新会计准那么时应按?企业会计准那么第38号首次执行企业会计准那么?的规定，结合企业的实际，对首次执行日期初的资产负债表及相关账目的余额进展分析，重新分类、确认和计量，并编制重新分类、确认和计量的会计凭证，这些会计凭

5、证不作为过账的根据，而是用于设置新旧会计科目余额对照表和建立新账；然后是编制首次执行日资产负债表、新旧会计准那么所有者权益差异调节表和首次执行日期初数重要事项说明；最后对转换过程中形成的各种资料作为重要的会计档案进展管理。详细转换步骤详见图1。一首次执行日需重新分类的工程?企业会计准那么应用指南2022?中的会计科目与原企业会计制度中的会计科目相比拟，发生了较大的变化。通过比拟分析将这种变化归纳为七大类：名称及核算内容均未改变、名称改变核算内容未改变、名称改变且核算内容改变、名称未变但核算内容改变、将原科目合并为新科目、新增的科目、取消的科目。因此在首次执行日如何做好新旧会计账户余额的转换是一

6、项非常重要的工作。根据?企业会计准那么第38号首次执行企业会计准那么?的规定，首次执行日需重新分类的主要工程：符合投资性房地产定义，原在固定资产、无形资产中核算的资产，重新分类为投资性房地产；金融资产除长期股权投资外划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售的金融资产；企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债交易性金融负债等。二首次执行日要求追溯调整的主要工程在首次执行日，对于满足预计负债确认条件的调整事项、股份支付、所得税、同一控制下企业合并产生的长期股权投资、涉及采用公允价值的资产或负债等工程，还需对以下事项进展

7、追溯调整，从而调整首次执行日期初的留存收益期初未分配利润和盈余公积。三首次执行日采用将来适用法处理的有关工程在首次执行日，对于以下工程那么采用将来适用法，不应追溯调整：1.对于处在开发阶段的内部开发工程、处于消费过程中的需要经过相当长时间才能到达预定可销售状态的存货如飞机和船舶，以及营造、繁殖需要经过相当长时间才能到达预定可使用或可销售状态的生物资产，首次执行日之前未予资本化的借款费用。2.首次执行日处于收款过程中的采用递延收款方式、本质上具有融资性质的销售商品或提供劳务收入，首次执行日前已确认的收入和结转的本钱不再追溯调整。首次执行日之前购置的固定资产、无形资产在超过正常信誉条件的期限内延期

8、付款，本质上具有融资性质的，首次执行日之前已计提的折旧和摊销额，不再追溯调整。3.正在开发和加工的无形资产或存货：内部开发工程已经费用化的开发支出不作追溯调整。4.首次执行日企业的创办费余额在第一个会计期间内全部确认为管理费用。5.应付职工福利费余额转入应付职工薪酬。6.首次执行日按照企业会计准那么所做的估计，与按照原会计制度或准那么所做的估计一致的，不应追溯调整，除非有客观证据说明原估计是错误的。以后获得的，说明首次执行日后发生情况的新信息，作为资产负债表日后事项的非调整事项处理。此外，企业首次执行日按照上年未经审计的科目余额进展数据转换后，假设企业发生审计调整事项的，其审计调整事项除在首次

9、执行日前一年度会计账务中调整外，还需在已建立的新账中，在获得审计报告当月根据年报审计调整事项编制新旧调整科目对应表，作为编制审计调整会计分录的附件，进展会计科目期初数调整，同时调整当月会计报表期初数。审计调整事项新旧科目调整中如有涉税调整事项的，那么按新会计准那么要求进展处理。详细调整步骤见图2。三、施行新会计准那么的几点考虑一施行新会计准那么要求会计人员进步职业判断才能新准那么下会计标准愈加准确、简练，对于会计业务处理往往只有原那么性的规定，企业在会计政策的选择上有更大的空间，相当多的内容要求通过会计人员的职业判断来解决详细的会计处理问题。因此会计职业判断才能是新形势下会计人员应具备的根本素

10、质。如：在资产确实认和计量中，现行的会计制度以持有该资源能否以货币计量进展确认，基于历史本钱一般原那么的要求对资产进展计量，而新会计准那么是以企业拥有和控制的资源能否预期为企业带来经济利益为标准确认资产，会计人员需采用历史本钱、现值、公允价值等合理的计量属性对资产进展计量。又如：固定资产的弃置费用、资产减值、公允价值等全新理念的运用，都需要会计人员具备扎实的专业知识和准确判断的才能。因此除了要继续加强会计人员的后续学习和职业道德教育外，制定一套有效的制度来倡导和鼓励会计人员加强自主学习，树立工作责任心和职业荣誉感，显得非常重要。二集团公司应统一筹划，在充分调研的根底上建立健全一个有效的信息系统

11、新准那么所带来的变化涉及的范围非常广泛，会更多、更高地依赖于公司管理层的决策与判断，信息披露要求与过去相比会更加详荆因此，在施行新会计准那么之前，应由集团公司总部统一筹划，对集团内部各单位的会计核算现状进展充分的调研，同时可以在集团内部选择1到2家具有代表性的单位进展新旧准那么的试转换，评估新会计准那么在将来施行过程中可能产生的影响，在此根底上编写新旧会计准那么衔接操作指南，以实现向新会计准那么的平稳过渡，为新会计准那么的施行保驾护航。另外在新会计准那么施行过程当中，及时同各方沟通和协调，发现和解决施行过程当中出现的问题。三慎重运用公允价值计量形式长期以来，我国的财务会计和财务报表都是采用历史

12、本钱计量一个主体的资产和负债，虽然历史本钱计量属性因便于核实而显得更为可靠，但这种会计信息在用于如今和将来的经营决策时，就有可能变得不可靠，尤其是近年来，金融创新和业务创新日新月异，因此新企业会计准那么将公允价值作为会计计量属性之一是符合现实经济开展环境的客观需求的。但是由于我国目前还有相当一部分资产或负债缺乏完善的市场，难以通过市场获得有关公允价值的完备信息，再加上公允价值确实定在一定程度上需要会计人员的主观判断，既然有主观判断，就必然会不同程度地受到企业管理当局和会计人员主观意志的影响。因此我国的新企业会计准那么尽管引入了公允价值计量属性，但在详细运用时是有条件的、慎重的运用。在有关详细准

13、那么中对采用公允价值计量的，都有明确规定的限制条件。如在投资性房地产准那么中就明确规定“采用公允价值形式计量的，应当同时满足以下条件：一是投资性房地产所在地有活泼的房地产交易市场；二是企业可以从房地产交易市场上获得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。可见在投资性房地产中，只有在具有一定可靠性的根底上才可以使用公允价值，并不是所有的投资性房地产都可以采用公允价值。因此公司管理层应综合考虑包括活泼市场交易在内的各项影响因素，对能否持续、可靠地获得公允价值作出科学合理的评价，在充分讨论的根底上形成决议。公司应在此根底上充分披露确定公允价值的方法、相关

14、估值假设以及主要参数的选取原那么。四关于预提、待摊业务的处理新会计准那么取消了待摊费用和预提费用科目，资产负债表中取消了待摊费用和预提费用工程，但是在新的根本准那么中却进步了权责发生制的地位，强调将权责发生制作为企业会计确认、计量和报告的根底，而原有的预提、待摊业务正是权责发生制的典型表达。既然新准那么取消了“预提费用和“待摊费用科目，那么预提、待摊的业务就不能再在“预提费用、“待摊费用和科目中核算，应根据不同的业务类型选择适宜的替代科目或一次性计入当期费用。如预付保险费、预付租金、预付报刊杂志费等属于预付性质的款项可放在“预付账款科目核算；低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销，可按周转材料的种

15、类分别按“在库、“在用和“摊销进展明细核算，新准那么不再强调采用“分次摊销与“五五摊销的不同处理方法，对低值易耗品和出租出借包装物不管采用的是“分次摊销方法还是“五五摊销方法，都可通过“周转材料摊销科目进展摊销，而不再记入“待摊费用科目。再如，预提借款利息可通过“应付利息科目核算；预提保险费、租金等可并入“其他应付款科目核算。五做好新准那么施行后的信息披露工作在首次执行日后，企业应当按照?企业会计准那么第30号财务报表列报?、?企业会计准那么第31号现金流量表?和?企业会计准那么第33号合并财务报表?的规定，列报资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及附注。特别需要强调指出的是，企

16、业在其首份年度财务报表中，还应当通过以列表的形式在附注中详细披露数据的调节过程以反映执行新会计准那么对其财务状况、经营成果和现金流量的影响。首份年度财务报表应当包括上年度按照新会计准那么列报的比拟信息，至少列报一年期的比拟信息。财务报表工程的列报发生变更的，应当对上年度比拟数据按照新会计准那么的列报要求进展调整。与原会计制度和相关准那么相比，新会计准那么关于财务报表列报工程及要求的变化很大，企业在提供首份年度财务报表时，对于提供的上年度比拟数据，应按新会计准那么的要求进展调整。新准那么的影响最多表达在会计和财务报告方面，会计准那么的整体变更必将导致企业财务构造、盈利状况、信誉评级和税负的相应变化，但也需要考虑新准那么对企业的风险管理、经营策略等其他方面可能造成的影响。因此新准那么的施行需要企业各个部门互相合作、共同努力，需要企业尽早理解自身采用新准那么可能出现的重大影