经典班班-z网02精讲1205全95讲讲义

1、学习地图：舞弊的含义及责任对舞弊的风险评估对的考虑审计的风险评估知识点 4.5.1 舞弊的含义及责任一、舞弊的含义舞弊是指被审计行为。的管理层、治理层、员工或第使用获取不当或利益的故意在财务报表审计中，会计师关注的是导致财务报表发生错报的舞弊。与财务报表审计相关的故意错报，包括编制虚假财务导致的错报和资产导致的错报。（一）编制虚假财务导致的错报1.编制虚假财务遗漏）。涉及为财务报表使用者而作出的故意错报（包括对财务报表金额或披露的这可能是由于管理层通过造成的。利润来影响财务报表使用者对被审计业绩和能力的看法而 制存在由于承受迎合市场预期的压力或追求以业绩为基础的个人最大化，管理层可能故意通过编

2、错报的财务报表而导致虚假财务。大幅降低利润以降低税负，或虚增利润以向在某些被审计，管理层可能有融资。2.管理层编制虚假财务的方式编制虚假财务通常涉及管理层凌驾于控制之上，而这些控制却看似有效运行。（二）资产导致的错报资产包括被审计资产，通常的做法是员工金额相对较小且不重要的资产。资产也可能涉及管理层，他们通常更能够通过难以发现资产的方式段掩饰或隐瞒资产的行为。方式举例说明收到的款项收到的应收账款或将与已注销账户相关的收款转移至个人银行账户实物资产或无形资产存货以自用或出售、废料以再销售、通过向被审计竞争者技术资料与其串通以获取回报使被审计对未收到商品/未接受劳务付款向虚构的供应商支付款项、供应

3、商采购提供回扣以作为其提高采购价格的回报、向虚构的员工支付工资将被审计资产挪为私用将被审计的资产作为个人或关联方的抵押第四篇 风险评估篇第五节 考虑特殊方面【准则规范】资产通常伴随着虚假或误导性的或文件，其目的是隐瞒资产丢失或的事实。适当而被抵押二、舞弊的责任划分（一）治理层和管理层的责任被审计治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任。1.管理层在治理层的监督下，高度重视对舞弊的防范和遏制是非常重要的。2.治理层的监督包括考虑管理层凌驾于控制之上或对财务过程施加其他不当影响的可能性。（二）会计师的责任1.在按照审计准则的规定执行审计工作时或错误导致的错报获取合理保证。会计师有责任对财务报表整

4、体是否不存在由于舞弊对能够导致财务产生错报的舞弊，会计师应当合理保证能够予以发现。在获取合理保证时，会计师有责任在整个审计过程中保持职业怀疑，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并认识到对发现错误有效的审计程序未必对发现舞弊有效。2.由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰当计划和执行审计工作，会计师也不能对财务报表整体不存在错报获取绝对保证。在舞弊导致错报的情况下，固有限制的潜在影响尤其。错报未被发现的风险。舞弊导致的错报未被发现的风险，大于错误导致的舞弊下固有限制的原因舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒（如会计师提供虚假陈述。明或故意漏记交易），或者故意向涉及串通舞弊，会计师可能更

5、加难以发现蓄意隐瞒的企图。串通舞弊可能导致原本虚审计被会计师误认为具有说服力。【准则规范】如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表错报，特别是串通舞弊或文件导致的错报，并不必然表明会计师没有遵守审计准则。会计师是否按照审计准则的规定实施了审计工作，取决于其是否根据具体情况实施了审计程序，是否获取了充分、适当的审计，以及是否根据知识点 4.5.2 对舞弊的风险评估对舞弊的风险评估程序：询问分析程序评价舞弊风险项目组考虑其他信息评价结果出具了恰当的审计。一、询问（一）询问对象会计师通过询问管理层可以获取有关员工舞弊导致的财务报表错报风险的有用信息会计师还可以询问其他相关不直接参与财务拥有不同级别

6、权限的参与生成、处理或，如：过程的业务；复杂或异常交易的及对其进行监督的；4.法律顾问；负责道德事务的主管负责处理舞弊指控的或承担类似职责的。；（二）询问内容1.会计师应当向管理层询问管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的管理层对舞弊风险的识别和应对过程错报风险的评估管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程向治理层的通报管理层就其2.向治理层的询问和道德观念向员工的通报会计师应当询问治理层，以确定其是否知悉任何影响被审计的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控。【准则规范】如果被审计设有审计，会计师应当询问审计，以确定其是否知悉任何影响被审计的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控，并获取这些对舞弊风险的看法。二、实

7、施分析程序在实施分析程序以了解被审计及其环境时会计师应当评价识别出的异常关系或偏离预期的关系（包括与收入账户有关的关系），是否表明存在由于舞弊导致的错报风险。三、评价舞弊风险会计师应当评价通过其他风险评估程序和相关活动获取的信息，是否表明存在舞弊风险。存在舞弊风险并不必然表明发生了舞弊，但在舞弊发生时通常存在舞弊风险。舞弊风险可能表明存在由于舞弊导致的舞弊风险分析错报风险。压力机会借口【教师提示】这里以“与编制虚假财务导致的错报相关的舞弊风险”为例，分析舞弊的三个风险（一）的具体表现。或压力1.个人经济利益：管理层或治理层的个人经济利益受到被审计财务业绩或状况的影响。个人为被审计的提供了担保；

8、经济利益；在被审计中拥有其中有相当一部分（如奖金、基于能力的支付计划）取决于被审计能否实现激进的目标（如在股价、经营成果、财务状况或现金流量方面）。2.经济指标压力：管理层或经营者受到更高职级管理层或治理层对财务或经营指标过高要求的压力，如治理层为管理层设定了过高的销售业绩或能力等激励指标。3.外部预期：管理层为满足外部预期或要求而承受过度的压力。满易所的上市要求、偿债要求或其他合同要求的能力较弱；需要进行额外的举债或权益融资以保持竞争力，包括为研发项目或资本性支出融资；较差财务成果将对正在进行的交易（如企业合并或签订合同）产生可察觉的或实际的不利影响； 投资分析师、机构投资者、重要债权人或其

9、他外部对是过分激进的或不切实际的预期），包括管理层在过于乐观的能力或增长趋势存在预期（特别和年报信息中作出的预期。4.企业环境：财务稳定性或能力受到不利经济环境、行业状况或被审计运营状况的。竞争激烈或市场饱和，且伴随着利润率的下降；难以应对技术、产品过时、利率调整等的急剧变化；客户需求大幅下降，所在行业或总体经济环境中经营失败的情况增多；经营亏损使被审计可能、丧失抵押品赎回权或遭收购； 高速增长或具有异常的能力，特别是在与业其他企业相比时； 在财务报表显示动不能产生现金流入； 新发布会计准则、【教师解读】舞弊者具有舞弊的（二）机会或利润增长的情况下，经营活动产生的现金流量经常出现负数，或经营活

10、或要求。是舞弊发生的首要条件。1.监督失效：对管理层的监督失效。 管理层由一人或少数人控制（在非业主管理的实体中），且缺乏补偿性控制； 治理层对财务过程和控制实施的监督无效。2.结构复杂：组织结构复杂或不稳定。高级管理、法律顾问或治理层频繁更换；组织结构过于复杂，存在异常的法律实体或管理层级；难以确定对被审计持有控制性权益的组织或个人。3.行业特殊性质：被审计会。 从事超出正常经营过程的所从事业务或所处行业的性质提供了对财务信息作出虚假的机关联方交易，或者与审计或由其他会计师审计的关联企业进行交易； 被审计具有强大的财务实力或能力，使其在特定行业中处于主导地位，能够对与供应商或客户签订的条款或

11、条件作出强制规定，从而可能导致不适当或不公允的交易； 从事 、异常或高度复杂的交易（特别是质重于形式”原则处理存在疑问）；期末发生的复杂交易，对该交易是否按照“实 印证；资产、负债、收入或费用建立在估计的基础上，这些估计涉及判断或不确定性，难以在经济环境及文化背景不同的国家或地区从事经营或经营；利用商业中介，而此项安排似乎不具有明确的商业理由；在属于“”的国家或地区开立重要账户或者设立子公司或进行经营，而此类安排似乎不具有明确的商业理由。4.内控存在缺陷：控制要素存在缺陷。由于会计、审计或不能胜任而频繁更换；控制存在值得关注的缺陷情况；会计系统和信息系统无效，包括对控制的监督不充分，包括自动化

12、控制以及针对中期财务（如要求对外）的控制。（三）态度或借口1.态度：管理层态度不端或缺乏诚信。（1）被审计、高级管理或治理层存在法或其他的历史，或由于舞弊或而被指控；管理层过于关注保持或提高被审计管理层向分析师、债权人或其他第的价格或利润趋势；承诺实现激进的或不切实际的预期；管理层总是试图基于重要性原则解释处于临界水平的或不适当的会计处理；业主兼经理未对个人事务与公司业务进行区分；（6）为了的目的，管理层有意通过使用不适当的方法使利润最小化；（7）管理层未纠正发现的值得关注的控制缺陷；（8）股东人数有限的被审计股东之间存在争议。2.关系：管理层与会计师关系异常或紧张。（1）在会计、审计或事项上

13、经常与现任或前任会计师产生争议；对对会计师接触某些、信息或与治理层进行有效沟通施加不适当的限制；会计师提出不合理的要求，如对完成审计工作或出具审计提出不合理的时间限制；（4）管理层对会计师盛气凌人的态度，特别是试图影响的选择和保持。会计师的工作范围，或者影响对执行审计业务的或被四、考虑其他信息会计师应当考虑获取的其他信息是否表明被审计存在舞弊导致的错报风险。其他信息可能来源于项目组的、客户承接或续约过程以及向被审计获得的经验。五、组织项目组提供其他服务所关于项目组的，参见本篇第一节的内容。【2015 年单选题】下列程序中，通常不用于评估舞弊风险的是（ ）。A.询问治理层、管理层和审计B.考虑在

14、客户接受或保持过程中获取的信息 C.实施实质性分析程序D.组织项目组正确略中。C对舞弊进行风险评估时，应当实施分析程序，而实质性分析程序，是用于风险应对策【2017 年单选题】下列各项中，属于舞弊发生的首要条件的是（ ）。A.实施舞弊的或压力实施舞弊的机会为舞弊行为寻找借口的能力治理层和管理层对舞弊行为的态度正确A舞弊者具有舞弊的是舞弊发生的首要条件。【2015 年多选题】下列舞弊风险中，与编制虚假财务相关的有（ ）。利用商业中介进行交易，但缺乏明显的商业理由在非所有者管理的主体中，管理层由一人或少数人控制，且缺乏补偿性控制C.对高级管理支出的监督D.会计系统和信息系统无效正确ABD选项 C

15、属于与资产导致的错报相关的舞弊风险相关。【2015 年单选题】下列舞弊风险中，与实施舞弊的或压力相关的是（ ）。A.组织结构过于复杂，存在异常的法律实体或管理层级B.非财务管理过度参与会计政策的选择或会计估计的确定C.职责分离或独立审核不充分D.管理层在被审计中拥有经济利益正确D选项 AC 与实施舞弊的机会相关，选项 B 与实施舞弊的态度或借口有关。知识点 4.5.3 对的考虑一、被审计类型及需要遵守的会计师责任类型类别具体特点第一类法律法通常对决定财务报表中的金额和披露有直接影响的二、会计师的责任会计师没有责任防止被审计行为，也不能期望其发现所有的行为。会计师的责任考虑到对被审计产生影响的范

16、围，会计师在整个审计过程中均应保持职业怀疑。三、对被审计（一）对在了解被审计遵律的考虑框架的了解及其环境时，会计师应当总体了解下列事项：（1）适用于被审计及其所处行业或领域的框架；（2）被审计如何遵守这些框架。金额和披露有直接影响的（二）对决定财务报表中的某些相关。已经较为完善，为被审计及其所在行业或部门所知悉，并与被审计财务报表【准则规范】这些的某些规定可能与财务报表中的特定认定直接相关（如所得税费用的完整性），而其他规定可能与财务报表整体直接相关（如规定的整套财务报表的报表）。应当获取被审计遵守这些规定的充分、适当的审计。（三）识别其他的行为的程序1.向管理层和治理层（如适用）询问被审计是

17、否遵守了这些；2.检查被审计与证颁发机构或机构的往来函件。（四）实施其他审计程序使会计师注意到行为会计师注意到识别出的或怀疑存在的为形成审计意见所实施的审计程序，可能使行为。这些审计程序可能包括：1.阅读会议纪要；2.向被审计管理层、或外部法律顾问询问、索赔及评估情况；3.对某类交易、账户余额和披露实施细节测试。（五）由于影响的然而，对财务报表的影响差异很大，对于管理层识别出的或怀疑存在的、可能对财务报表产生行为，可以提供必要的审计。本身并不提供充分、适当的审计。因此，不影响会计师拟获取的其他审计的性质和范围。可能表明被审计存在行为事项或相关信息：，或者支付罚金或受到处罚；1.受到机构、部门的

18、2.向未指明的服务付款，或向顾问、关联方、员工或雇员提供；类别会计师的责任第一类法律主动责任：就被审计遵守这些的规定获取充分、适当的审计第二类法律责任：仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生影响的这些的行为规第二类法律法规对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他；遵守这些对被审计的经营活动、持续经营能力或避免大额罚款至关重要；这些，可能对财务报表产生影响。3.与被审计用；或所处行业正常支付水平或实际收到的服务相比，支付过多的销售佣金或费采购价格显著高于或低于市场价格；异常的现金支付，以本票向持票人付款的方式采购；6.与在“”的公司存在异常交易；7.向货物或服务原产地以外

19、的国家或地区付款；8.在没有适当的交易控制的情况下付款；9.现有的信息系统不能（因系统设计存在问题或因突发性故障）提供适当的审计轨迹或充分的；10.交易或不当；评论。11.的以上内容在风险评估过程中应当特别关注，并考虑是否导致解读【2015 年单选题】下列审计程序中，通常不能识别被审计A.阅读董事会和管理层的会议纪要错报风险。行为的是（ ）。B.向管理层、或外部法律顾问询问、索赔及评估情况行为的C.获取管理层关于被审计不存在D.对营业外支出中的罚款及滞纳金支出实施细节测试正确C可能使会计师注意到识别出或怀疑存在的性行为的审计程序包括：、索赔及评估情况；对某类交阅读会议纪要；向被审计管理层、或外

20、部法律顾问询问易、账户余额或披露实施细节测试。知识点 4.5.4审计的风险评估一、在错报导致在审计中的审计风险审计中，审计风险包括组成部分会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报（该财务报表发生错报）的风险，以及项目组可能没有发现该错报的风险。审计中，项目组应当做到：在业务承接或保持阶段获取信息的基础上，进一步了解及其环境、组成部分及其环境，包括层面控制；了解合并过程，包括管理层向组成部分下达的指令。二、了解及组成部分的程序1.项目组应当对及其环境、组成部分及其环境获取充分的了解，以足以：确认或修正最初识别的重要组成部分；评估由于舞弊或错误导致财务报表发生错报的风险。财务报表2.项目组可以

21、基于下列信息，在层面评估错报风险：在了解及其环境、组成部分及其环境和合并过程时获取的信息，包括在评价层面控制以及与合并过程相关的控制的设计和执行时获取的审计；从组成部分会计师获取的信息。3.在了解及其环境、组成部分及其环境的基础上，项目组应当制定总体审计策略和具体审计计划。项目项目应当复核总体审计策略和具体审计计划；对总体审计策略和具体审计计划的复核，是其履行审计业务指导责任的重要内容。三、了解组成部分会计师1.只有当基于审计目的，计划要求由组成部分会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，项目组才需要了解组成部分会计师。2.如果项目组计划仅在层面对某些组成部分实施分析程序，就无需了解这些组成部

22、分会计师。（一）了解组成部分会计师的要求如果计划要求组成部分项：会计师执行组成部分财务信息的相关工作项目组应当了解下列事组成部分组成部分会计师是否了解并将遵守与审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求；会计师是否具备专业胜任能力；项目组参与组成部分会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计；组成部分会计师是否处于积极的环境中。1.与审计相关的职业道德要求项目组需要了解组成部分会计师是否了解并将遵守与审计相关的职业道德要求，组成部分2.会计师了解和遵守的程度是否足以使其履行其在审计中承担的责任。项目组对组成部分会计师的专业胜任能力的了解可能包括下列方面：组成部分会计师是否对适用于审计的审计准则

23、和其他职业准则有充分的了解，以足以履行其在审计中的责任； 组成部分业专门知识）；会计师是否拥有对特定组成部分财务信息执行相关工作所必需的专门技能（如行 如果相关，组成部分的指令，通常说明适用的财务会计师是否对适用的财务编制基础（管理层向组成部分下达编制基础的特征）有充分的了解，以足以履行其在审计中的责任。（二）对组成部分会计师的疑虑导致项目组对组成部分会计师产生疑虑的情况包括：组成部分会计师不符合与审计相关的独立性要求；项目组对组成部分会计师职业道德、专业胜任能力和所处的环境存有疑虑。【准则规范】项目组应当就组成部分财务信息获取充分、适当的审计对组成部分财务信息执行相关工作。，而不应要求组成部

24、分会计师1.如果组成部分会计师不符合与审计相关的独立性要求项目组不能通过下列方法以消除组成部分会计师不具有独立性的影响。参与组成部分会计师的工作；实施追加的风险评估程序；对组成部分财务信息实施进一步审计程序。2.但是上述措施，可以消除对组成部分会计师专业胜任能力的并非的疑虑（如认为其缺乏行业专门知识），或消除组成部分会计师未处于积极有效的环境中的影响。（三）参与组成部分会计师的工作1.如果组成部分会计师对重要组成部分财务信息执行审计项目组应当参与组成部分会计师实施的风险评估程序，以识别导致财务报表发生错报的特别风险。会计师所了解情况的影响，但至少2.项目组参与的性质、时间安排和范围受其对组成部

25、分应当包括：与组成部分与组成部分复核组成部分工作底稿。【准则规范】如果在由组成部分会计师或组成部分管理层对而言重要的组成部分业务活动；会计师由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生错报的可能性；会计师对识别出的导致财务报表发生错报的特别风险形成的审计会计师执行相关工作的组成部分内，识别出导致财务报表发生错报的特别风险，项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性。根据对组成部分会计师的了解，项目组应当确定是否有必要参与进一步审计程序。如果组成部分是不重要的组成部分，项目组参与组成部分会计师工作的性质、时间安排和范围，将根据项目组对组成部分会计师的了解的不同而不同，而该组成部分

26、不是重要组成部分这一事实，成为次要考虑的。【例】即使某一组成部分未被视为重要组成部分，项目组仍可能决定参与组成部分会计师的风险评估，因为项目组对组成部分会计师专业胜任能力的并非的疑虑（如认为其缺乏行业专业知识），或者组成部分会计师未处于积极有效的环境中。（四）参与组成部分会计师工作的方式项目组参与组成部分会计师工作的方式，可能取决于项目组对组成部分会计师的了解。与组成部分管理层或组成部分会计师会谈，获取对组成部分及其环境的了解；复核组成部分会计师的总体审计策略和具体审计计划；实施风险评估程序，识别和评估组成部分层面的设计和实施进一步审计程序；错报风险；参加组成部分复核组成部分解读会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议；会计师的审计工作底稿的其他相关部分。【2015 年单选题】在了解组成部分其疑虑或影响的是（ ）。会计师后，下列情形中，项目组可以采取措施消除A.组成部分会计师不符合与审计相关的独立性要求B.C