会计职业道德第05章会计职业道德规范（下）

1、第五章 会计职业道德规范（下） 学习目标 理解清正廉洁的含义，热情服务的含义，严守秘密的含义；掌握对会计人员为什么要强调清正廉洁，怎样做到清正廉洁、热情服务和严守秘密。 第一节 清正廉洁 一、清正廉洁的涵义 从字面的含义结合实际来理解，所谓清正廉洁，从广义上说，就是指各级国家机关、企业、事业单位工作人员在执行法律规定的各项公务活动中，正确运用手中的权力，遵纪守法，廉洁奉公，不以权谋私，不损公肥私，不贪赃枉法，不奢侈浪费，的道德风范。 二、清正廉洁的实质 清正廉洁的实质就是反对以权谋私、清除腐败。以权谋私是指公务人员利用职务上的便利或影响为自己，为自己所属的小集团或阶层谋取不正当的利益。以权谋私

2、，是最集中、最典型的不廉洁行为，就是腐败。现实生活中的很多事例也表明：以权谋私是个别 工作人员由一般的不廉洁到违法犯罪的过渡桥梁。 廉洁清正和以权谋私是两种根本对立的世界观。会计工作人员只有彻底消除以权谋私这种行业不正之风，才能牢牢树立起廉洁清正的浩然正气。 会计人员只有依照法律为人民理财的义务，没有为自己谋取私利的义务。作为会计职业道德的一项基本行为规范，要求会计人员保持清正廉洁，对于完满的履行职业责任具有重要意义： 1.清正廉洁可以促进依法理财。 2.清正廉洁可以保证会计职责有效、便捷地履行。 3.清正廉洁可以提高公众对会计的信任度。 清正廉洁可以保持会计人员的内心高尚和自重。 三、怎样做

3、到廉洁清正 1.自尊自爱。 2.不贪不占。 3.自我约束。 4.淡泊宁静。 第二节 热情服务 一、热情服务的含义 所谓热情，即热烈的感情，如满腔热情；服务，即为集体（别人的）利益或为某种事业而工作。热情服务，就是对事业、对工作勤勤恳恳、细致认真，为集体、为他人谋利益满腔热情、鞠躬尽瘁。对会计人员来说，热情服务就是要求会计人员态度热情、诚恳、真挚、亲切，积极地为各行各业解难排忧，为发展经济和事业当好参谋，保障人民群众的生活并提的生活水平。 二、热情服务是会计职业的基本道德要求 1.职业责任要求会计人员必须提供热情服务。会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，运用掌握的会计信息和会计方法，

4、为改善单位内部管理、提高经济效益服务。也就是说，“搞好服务”是会计人员的职责要求，它是包括“敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密”在内的会计人员职业道德的六项规范之一。2.热情服务是形势发展对会计人员的必然要求。会计人员既是建立现代企业制度的重要奠基者，又是市场经济秩序的维护者与控制者，还是建立经济核算制度、提高经济效益的重要组织者与推进者，是法人财产完整的监督者与保卫者。市场经济越发展，会计工作越重要。因此，提供热情周到的服务，是对全体会计人员职业道德的基本要求，也是做好会计工作的前提和保证。 三、怎样做到热情服务 （一）牢固树立宗旨意识 1树立正确的理想和信念。 2树

5、立全心全意为社会大众服务的思想。 （二）主动做好各项服务工作 1文明办事。 2热忱服务。 明确服务内容。 明确服务对象。 满腔热情提供服务。 3提高服务质量。 采用新科技。 做好职业判断。 做好咨询服务。 第三节 严守秘密 一、严守秘密的含义 （一）秘密的定义秘密是指在一定时间内只限一定范围的人员知悉的事项。秘密分为国家秘密、工作秘密、商业秘密和科学技术秘密。秘密与公开相对而言，它是个人或者集团在一定的时间和范围内，为保护自身的安全和利益，需要加以隐蔽、保护、限制，不让外界客体知悉的事项的总称。构成秘密的基本要素有三点：一是隐蔽性；二是莫测性；三是时间性。一般地说，秘密都是暂时、相对的和有条件

6、的，这是由秘密的性质所决定的。秘密一般分为国家秘密、工作秘密和商业秘密。 1国家秘密国家秘密是关系国家的安全和利益，依照法定程序确定，在一定时间内只限一定范围的人员知悉的事项。国家秘密又可分为“绝密、机密、秘密”三个等级。国家秘密具有以下特征：一是关系国家的安全和利益；二是必须由国家的权力部门和保密工作部门依照法定程序确定，否则不是国家秘密；三是在一定时间限一定人员知悉；四是涉及国家的政治、军事、外交、国民经济与社会发展、科学技术、国家安全、刑事司法等重大领域；五是权力主体是国家；六是具有排他性和不可转让性，即只有国家才具有对国家秘密事项使用和处理的权力；七是依法履行保密的义务，任何接触和知悉

7、国家秘密的人，都必须依法履行保守国家秘密的义务，否则要承担行政责任和刑事责任。 2工作秘密工作秘密是在国家公务活动或单位活动中产生的，不属于国家秘密而又不宜对外公开的，依照规定程序确定并在一定时间内只限一定范围人员知悉的工作事项。一般包括：拟制中不宜公开的法规、规章草案和政策文稿；不宜公开的会议材料、领导讲话材料；不宜公开的规划、计划和总结，以及财务预算、决算；业务工作的管理和监督活动中不宜公开的事项；拟议中的机构设置、工作分工、人事调整和职务任免、奖惩事项；行政管理部门工作人员的档案及其有关材料；正在调查不宜公开的材料、证词、证据和其它事项；不宜公开的计算机系统网络总体方案、安全保密实施方案

8、；不宜公开的内部管理措施；国家或单位有关规定中的其他工作秘密。 3商业秘密中华人民共和国反不正当竞争法第十条规定，“商业秘密是指不为公众所知悉的，能为权利人带来经济利益，具有实用性并经权利人采取保密措施的技术信息和经营信息。”商业秘密主要包括：商业工作规划、计划，重要商品的储备计划、库存数量、购销平衡数字，票据的防伪措施，财务会计报表；军用商品的库存量、供应量、调拨数量、流向；商品进出口意向、计划、报价方案，标底资料，外汇额度，疫病检验数据；特殊商品的生产配方、工艺技术诀窍、科技攻关项目和秘密获取的技术及其来源，通信保密保障等。 4商业秘密与国家秘密、工作秘密的联系与区别商业秘密除了一部分是关

9、系到国家的利益外（如有关我国独有并处于国际领先水平的科技成果及其核心技术属于国家秘密），其余大部分够不上国家秘密，往往只是直接关系企业的经济利益。因此，国家秘密与商业秘密根本的界线和区别特征就是国家秘密关系国家的安全和利益；而商业秘密仅关系经济主体的利益。商业秘密与工作秘密也有交叉之处，如工作秘密中“不宜公开的财务预算、决算”等经营信息对于企业来说既属商业秘密又属工作秘密。 （二）严守秘密的含义“严守秘密”具体地说，就是为维护国家、集体自身的安全和利益，保证社会和集体的安定和发展，对可能发生的危及国家或集体秘密安全的行为和窃密活动，要采取一系列防范性措施，包括各种有效的和必要的手段。对于国家秘

10、密，任何人都有保守和保护的责任和义务。对于工作秘密、商业秘密，国家公务员或企事业单位的工作人员都应自觉保守和保护，把保密工作自觉地融入本职工作中去，防止秘密被非法泄露，并使其有控制地在一定范围内发挥效益。 二、为什么要求会计人员严守秘密 由于会计人员的特殊地位，使他们可以掌握国家尤其是企事业单位大量的资料和信息，有些属于国家秘密，有些则属于商业秘密、工作秘密，除非获得授权，这些秘密都是不可以外泄的，否则会给国家或单位造成重大的损失。因此，职业道德守则要求注册会计师对于所掌握的客户的资料和情况应当严格保密，不得将其提供或泄露给第三者，也不得将其用于私人目的，除非得到客户的书面允许或法律、法规要求

11、提供。可见，严守秘密对会计人员来说，既是遵守国家和单位的纪律，又是基本的职业道德要求。会计人员不仅要规范部门内部的管理，严格遵守保密规定，而且不得以不道德的手段直接或间接地获取他人秘密，这也是市场经济条件下公平竞争的内在要求。窃取他人秘密即使其行为目的有时也是为了本单位的利益，但其结果会导致不道德的竞争，不利于市场经济的良性循环，也有损于会计人员的职业声誉。 三、会计人员怎样做到严守秘密 1.增强保密意识。 2.明确严守秘密的职业责任。 1注册会计师在具体工作中，应注意掌握以下几点：第一，注册会计师对于所掌握的被审单位资料和信息，应严守秘密，除得到被审单位书面允许和法律、法规要求公布者外，不得

12、泄露给第三者或用于私人目的。第二，被审单位不能以保护商业秘密为由限制注册会计师的审计范围，拒绝出示有关资料。第三，社会有关部门和单位也不能以保护商业秘密为借口，拒不配合注册会计师的正常查证业务。第四，不同会计师事务所的注册会计师，因审计工作需要，经被审单位同意，在办理了有关手续后，可以要求查阅被审单位的审计档案。 2保密要求有四种例外情况：第一，与技术标准有关的义务。第二，法庭传唤。第三，同业复查。第四，向注册会计师管理部门做出答复。3在执业过程中履行对客户的责任时，可能会遇到这样一些问题：能否使用计算机中心或外界服务机构、如何对待贸易协会等组织提出的提供客户有关信息的要求等。我们可借鉴美国注

13、册会计师协会职业道德规范的道德裁决的规定：注册会计师在为客户编制纳税申报表时，可以借助电脑服务中心等外界机构，能确保客户的机密信息不被泄露即可；注册会计师可以利用档案保管机构代为保存客户的记录、工作底稿及其他资料，能确保客户的机密信息不被泄露即可；注册会计师可以接受原有客户竞争者的委托查账业务，能确保客户的机密信息不被泄露即可；会员可以向贸易协会提供有关客户的利润、损失率等资料，只要征得客户同意即可；从为客户办理纳税申报业务中退出的注册会计师，可以同后任会计师就该业务中所涉及的各种事项进行自由探讨，只要征得客户同意即可；在执行公共任务时，会员可以透露所拥有的客户名称而无须客户的许可，除非客户名

14、称的透露意味着机密信息的泄露。 4除客户的商业秘密外，注册会计师还会遇到工作秘密和国家秘密。工作秘密、国家秘密与商业秘密一样，都是注册会计师要保护的对象。 （三）自觉严守秘密 一般泄密的主要渠道有：1.办公自动化泄密。 2.对外活动泄密。3.通信泄密。 4.文书处理泄密。 5.宣传、新闻、出版泄密。 6.其他泄密。 本章小结 所谓清正廉洁，从广义上说，就是指各级国家机关、企业、事业单位工作人员在执行法律规定的各项公务活动中，正确运用手中的权力，遵纪守法，廉洁奉公，不以权谋私，不损公肥私，不贪赃枉法，不奢侈浪费，的道德风范。清正廉洁的实质就是反对以权谋私、清除腐败。对于会计人员强调清正廉洁是最基本的道德规范是因为，会计人员拥有会计管理权力并存在着运用手中和权力谋取公共利益以外的不当利益的可能性。自尊自爱、不贪不占、自我约束、淡泊宁静是会计人员做到清正廉洁的基本要求。热情服务是会计职业的基本道德要求。热情服务就是要求会计人员态度热情、诚恳、真挚、亲切，积极地为各行各业解难排忧，为发展经济和事业当好参谋，保障人民群众的生活并提的生活水平。牢固树立宗旨意识、主动做好各项服务工作才能