10第十二章收入中央财经会计学院2012年11月26日版

1、Part5:第五篇收入、费用和利润的核算12 Revenue收入Chapter/Lecture第12章第12章收入引言：收入和利润的重要性为目的。作为独立的经济实体，应当以收，并为投资者提供一定的投资收益。企业应以抵支、实现企业实现收入的多寡是决定其利润高低的主要之一，而利润的高低又是衡量企业在一定时期内生产经营成果的重要标志，反映的是企业的投资者收益的大小。能力与发展能力，决定着正确反映企业的收入、收益、利润、经营成果及其分配，意义且深远。收入（ CAS 14 Vs IAS 18）项目国际财务准则2006年我国准则收入的含义主体在正常经营活动中形成的、导致本期内权益增加的经济利益的总流入，但

2、不包括与权益参与者出资有关的权益增加企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入销售商品收入的计量应按其已收和应收对价的公允价值计量。同类交换不应视作产生收入的交易；现金折扣采用净价法，商业折扣未明确从购货 收或应收的合同或协议价款，不公允的除外；现金折扣采用总价法核算；商业折扣应扣除收入递延时的计量收款期较长的，采用未来应收金额的现值，对价的公允价值与名义金额之间的差额应确认为利息收入合同或协议价款的收取采用递延方式实质上具有融资性质的，按公允价值确认收入，合同协议价与其公允价值之差按实际利率法摊入损益退还款的确认当很可能退回并且能够可靠地计量时确认

3、未明确。商品销售收入的确认原则已将商品所 上的 风险和 转移给购货方；既没有保留通常与所 相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；收入的金额能够可靠地计量；与交易相关的经济利益很可能流入主体；与交易相关的已发生或将要发生的成本能够可靠地计量（五项原则）企业已将商品所上的主要风险 和转移给购货方；既没有保留 通常与所相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 收入的金额能够可靠地计量；与交 易相关的经济利益很可能流入企业；与交易相关的已发生或将发生的成 本能够可靠地计量，与国际会计准 则趋同（五项原则）劳务收入的确认当提供劳务的交易的结果能够可 靠地估计时，与此相关的收入应 在

4、资产负债表日根据交易的完成 阶段加以确认即按完工百分比法；当提供劳务的交易的结果不能可 靠地估计时，收入的确认只应限 于已经确认的可补偿费用的金额；不大可能补偿时已发生的成本应 确认为费用企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠地估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入；当提供劳务的交易的结果不能可靠地估计时收入的确认只应限于已经确认的可补偿费用的金额；不大可能补偿时已发生的成本应确认为费用交易的区分：混合销售行为的确认将确认标准应用于单项交易中可单独区分的各个部分是必要的；但两个交易联系十分紧密时就应将二者视为一个整体以准确理解其商业效应企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供

5、劳务时，能够区分且能单独计量的应分别处理，不能区分或不能单独计量的全部作销售处理一、收入概述（一）收入的含义及特征1、收入的含义。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入不包括为第或者客户代收的款项（不涉及建造合同、非货币性资产交换、租赁、保险合同、投资和重组形成的收入）。会计中收入的特征收入是企业在正常经济活动中所产生的收益，具有以下特征：收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生，有些交易或事项也能为企业带来经济利益，但不属于企业的日常活动，其流入的经济利益是利得，而不是收入。收入可能表现为企业资产的增加，也可能表

6、现为企业负债的减少，或者两者兼而有之。收入能导致企业所有者权益的增加。收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第或客户代收的款项。二、收入的分类（一）收入按性质分类按照收入的性质分类可以分为商品销售收入、劳务收入和让渡资产使用权而取得的收入等。（二）收入按企业经营业务的主次分类按照企业经营业务的主次（依据所主营业务范围）分类可以分为主营业务收入和其他业务收入。三、收入的确认和计量收入的确认实际上是指确定在何时可确认收入、将其记入账中，并在利润表上加以反映。我国企业会计准则CAS14：收入中分别对销售商品、提供劳务、让渡资产使用权规定了收入的确认原则。（一）销售商品收入的确认和计量原则CAS14

7、：收入要求：企业应当按照从购货收或应收的合同或协议价款确定商品销售收入金额，己收或应收的合同或协议价款显失公允的除外。应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大的，应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。（一）销售商品收入的确认和计量销售商品主要包括企业为销售而生产或购进的商品，如工业企业生产的产品、商品流通企业购进的商品等，企业销售的其他存货如原材料、包装物等也视同商品。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额。商业折扣是指企业为促进商品销

8、售而在商品标价上给予的价格扣除。销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额来确认销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。企业在确定商品销售收入时，不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让。销售折让在实际发生时作为当期销售收入的减项。1销售商品的基本业务销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：(1)企业已将商品所上的主要风险和转移给购货方；(2)企业既没有保留通常与所相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；(3)(4)(5)收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企

9、业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。(一)企业已将商品所上的主要风险和转移给购货方企业已将商品所上的主要风险和转移给购货方，是指与商品所商品所有关的主要风险和同时转移给了购货方。其中，与有关的风险，是指商品可能发生减值或损毁等形成的损失；与商品所有关的，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。判断企业是否已将商品所上的主要风险和转移给购货方凭证的转移或实，应当关注交易的实质而不是形式，并结合所物的交付进行判断。如果与商品所有关的任何损失均不需要销货方承担，与商品所有关的任何经济利益也不归销货方所有，就意味着商品所上的主要风险和转移给了购货方。1. 通常情况下，转移商品所凭证并

10、交付实物后，商品所上的主要风险和随之转移，如大多数零售商品、预收款销售商品、订货销售商品、托收承付方式销售商品、分期收款发出商品等。(一)企业已将商品所上的主要风险和转移给购货方【例1】 甲公司与乙公司签订一项设备定制合同，约定乙公司预付部分货款供甲公司原材料，甲公司应严格按照乙公司的要求制造该设备。假定甲公司当年度按照乙公司的要求制造完成该设备，并送交乙公司验收合格。假定该设备不需要安装，乙公司尚未支付剩余货款。本例中，甲公司已按合同约定制造完成该设备，并经乙公司验收合格，说明该设备所上的主要风险和已经转移给乙公司。虽然乙公司尚未支付剩余货款，甲公司仍可以认为设备所上的主要风险和已经转移，在

11、同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。2. 某些情况下，转移商品所凭证但未交付实物，商品所上的主要风险和随之转移，企业只保留了次要风险和，如交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等。在这种情形下，应视同商品所上的所有风险和已经转移给购货方。【例2】 甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据甲公司开出的账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司。(一)企业已将商品所上的主要风险和转移给购货方本例中，甲公司采用交款提货的销售方式，即根据销售方开出的账单支付货款，并取得卖方开出的提货单。在这种情况下，方支付货款并取得提货单，说明商品所上的主要风险和已经转移

12、给上的主要风方，虽然商品未实际交付，甲公司仍可以认为商品所险和已经转移，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。【例3】 甲公司销售一批高档彩色电视机给丁宾馆。合同约定，甲公司应将电视机送抵丁宾馆并负责调试。甲公司已将电视机发出并收到90%的货款，但调试工作尚未开始。本例中，虽然甲公司尚未完成调试工作，但就电视机销售而言，调试工作并不是影响销售实现的重要。甲公司将电视机运抵丁宾馆，通常表明与电视机所有关的主要风险和已转移给丁宾馆，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。【例4】 甲公司委托乙公司销售商品100件，协议价为200元/件，成本为120元/件。

13、代销协议约定，乙公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的上注明的税额为3 400元。(1)企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。【例5】 甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售账单已经交付乙公司。乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。本例中，尽管商品

14、已经发出，并将账单交付买方，同时收到部分货款，但是由于双商品质量的弥补方面未达成一致意见，说明方尚未正式接受商品，商品可能被退回。因此，商品所上的主要风险和仍保留在甲公司，没有随商品所能确认收入。凭证的转移或实物的交付而转移，不(2)企业销售商品的收入是否能够取得，取决于方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品等。3. 某些情况下，转移商品所凭证并交付实物后，商品所上的主要风险和并未随之转移3.某些情况下，转移商品所凭证并交付实物后，商品所上的主要风险和并未随之转移(3) 企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。【例6】 甲公司向乙

15、公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，账单已经交付，同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。本例中，电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分，在安装过程中可能会发生一些不确定，影响电梯销售收入的实现。因此，电梯实物的交付并不表明商品所上的主要风险和合格，表明与电梯所随之转移，不能确认销售收入。只有在安装完成并验收有关的风险和已经转移给乙公司，同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司才能确认收入。(4) 销售合同或协议中规定了买方由于特定原因能确定退货的可能性。退货的条款，且企业又不【例7】 甲公司为推销

16、一种新产品，承诺凡新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。该种新产品已交付买方，货款已收讫。本例中，甲公司虽然已将产品售出，并已收到货款。但由于是新产品，甲公司无法估计退货的可能性，表明该产品所上的主要风险和并未随实物的交付而发生转移，不能确认收入。只有在试用期结束后，才表明与该产品所有关的风险和已经转移给客户，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司才能确认收入。通常情况下，企业售出商品后不再保留与商品所相联系的继续管理权，也不再对售出商品实施有效控制，表明商品所上的主要风险和已经转移给购货方，应在发出商品时确认收入。【例8】 甲公司属

17、于房地产开发商。甲公司将开发的住宅小区销售给业主后，与业主签订协议，管理住宅小区物业，并按月收取物业宅小区所。本例中，甲公司将住宅小区销售给业主后，与住有关的风险和已经转移给业主，甲公司既没有保留通常与该住宅小区所相联系的继续管理权，也没有对已售出的住宅小区实施有效控制，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，应当确认销售住宅小区的收入。随后，甲公司与该住宅小区业主签订协议，管理住宅小区物业。由于该住宅小区的所有权属于业主，甲公司提供的这种物业管理与住宅小区的所无关，是与销售住宅小区无关的另一项提供劳务的交易，甲公司应在满足提供劳务收入的确认条件时确认提供劳务收入。(二)企业既没有保留通常与所

18、相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制【例9】 乙公司主要从事开发及。乙公司销售一组管理，其中包括更新的受益者，该给某客户，并等。本例中，接受客户的委托对进行日常有偿乙公司将销售给客户后，该客户是产生的经济利益归客户享有，相关的风险也由客户承担，与该所有关的风险和已经转移给客户，乙公司在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，应当确认销售软件的收入。乙公司接受客户委托对进行日常管理等，是与销售独立的另一项提供劳务的交易。虽然乙公司仍对售出的拥有继续管理权，但这与的所无关，乙公司应在满足提供劳务收入的确认条件时确认提供劳务收入。在有的情况下，企业售出商品后，由于仍保留与商品所相联系的

19、继续管理权，或仍对商品可以实施有效控制，如某些情况下的售后回购、售后租回等，则说明此项销售交易没有完成，销售不能成立，不应确认销售商品收入。【例10】 乙公司采用售后回购方式将一台大型机器设备销售给丙公器设备并未发出，款项已经收到；双方约定，乙公司将于5个月后以某一固定价格将所售机器设备购回。本例中，乙公司将大型机器设备销售给丙公司，同时约定将于5个月后以某一固定价格将其购回，表明乙公司能够继续对该机器设备实施有效控制，与机器设备所有关的风险和没有转移给丙公司。因此，乙公司不能确认与销售该机器设备有关的收入，收到的销售价款应当确认为一项负债。(二)企业既没有保留通常与所相联系的继续管理权，也没

20、有对已售出的商品实施有效控制(三)收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量，是指收入的金额能够合理地估计。如果收入的金额不能够合理地估计，则无法确认收入。通常情况下，企业在销售商品时，商品已经确定，企业应当按照从购货收或应收的合同或协议价款确定收入金额。如果销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让等，还应当考虑这些后确定销售商品收入金额。如果企业从购货方应收的合同或协议价款延期收取具有融资性质，企业应按应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。有时，由于销售商品过程中某些不确定的影响，也有可能存在商品发生变动的情况，如附有销售退回条件的商品销售。如果企业不能合理估计退货的可能

21、性，就不能够合理地估计收入的金额，不应在发出商品时确认收入，而应当在售出商品退货期满销售商品收入金额能够可靠计量时确认收入。企业从购货收或应收的合同协议价款不公允的，应按公允的交易价格确认收入金额，不公允的价款不应确定为收入金额。(四)相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回可能性超过50%。企业在确定销售商品价款收回的可能性时，应当结合以前和买方交往的直接经验、有关政策、其他方面取得信息等进行综合分析。如果确定销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即可认为销售商品价款很可能流入企业。通常情况下，企业

22、销售的商品符合合同或协议要求，已将账单交付买方，买方承诺付款，就表明销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性。如果企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买另一项交易中发生了亏损，周转十分，或在出口商品时不能肯定进口企业所在国是否允许将款项汇出等，就会出现与销售商品相关的经济利益不能流入企业的情况，不应确认收入。如企业判断销售商品收入满足确认条件确认了一笔应收债权，以后由于购货方周转无法收回该债权时，不应调整原确认的收入，而应对该债权计提坏账准备、确认坏账损失。(五)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量通常情况下，销售商品相关的已发生或将发生的成本能够合理地估计，

23、如库存商品的成本等。如果库存商品是本企业生产的，其生产成本能够可靠计量；如果是外购的，成本能够可靠计量。有时，销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债。【例11】 甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向乙公司销售一台大型设备。限于自身生产能力，甲公司委托丙公司生产该大型设备的一个主要。甲公司与丙公司签订的协议约定，丙公司生产该主要发生的成本经甲公司认定后，其金额的108%即为甲公司应支付给丙公司的款项。假定甲公司本身负责的生产任务和丙公司负责的生产任务均已完成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司验收合格后及时支付了货款。但是，丙公司

24、尚未将由其负责的相关的成本资料交付甲公司认定。本例中，虽然甲公司已将大型设备交付乙公司，且已收到货款。但是，甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量，也不能合理估计。因此，甲公司收到货款时不应确认为收入。如果甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量，但是甲公司基于以往经验能够合理估计出该大型设备的成本，仍应认为满足本确认条件。在销售时确认收入，必须根据不同的销售及货款结算方式，正确选择确认收入实现的具体时点。采用交款提货销售方式的，在货款已经收到，账单和提货单已经交接给对方时确认收入实现，无论商品、产品是否发出。采用预收货款销售方式的

25、，在商品、产品发出或者劳务提供时确认收入实现。采用托收承付结算方式的，在商品、产品已经发出，劳务已经提供，并已将提交办妥托收手续时确认收入实现。业务的其他各类企业，其出口销售的商品，外贸企业以及有陆运以取得承运货物收据或铁路运单，海运以取得出口装船提单，空运以取得空运运单，并向办理出单时作为收入的实现。商品销售业务收入的确认旅游企业组织旅游者旅游时应以旅游结束确认收入实现，即旅游者到国内旅游，应以旅行团结束返回时确认收入实现；组织旅游者到旅游，以旅行团结束返回时确认收入实现；组织国内旅游，也在旅游团旅行结束返回时确认收入实现。施工企业承包工程结算工程价款，实行一次或分次结算的，应于合同完成、结

26、算合同价款时或采用完工百分比法确认收入。房地产开发企业对外转让、销售商品房，应在商品房已移交，并将结算账单提交买方时确认收入实现；出租开发产品，应在合同（或协议）规定日期取得收入实现。时确认特殊商品销售业务收入的确认商品需要安装和检验的销售，在安装调试或检验合格时确认。附有销售退回条件的商品销售，在退货期满时确认（如已知退货比率的，应将估计不会退货的部分确认收入）。企业已经确认收入的售出商品，在本年内被退回的，应在退回当月冲减收入(已结转成本的也转成本)；但资产负债表日及以前售出的商品，在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生退回的，应做为资产负债表日后事项的调整事项处理。特殊商品销售业务收

27、入的确认委托代销商品销售，分别以下情况确认收入：视同买断，即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款、实际售价可由受托的差额归受托方所有。，实际售价与协议价之间委托受托交付商品时不确认收入，受托方也购进商品处理。商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销。委托方收到代销时，再确认收入。收取手续费，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际上是一种劳务收入。主要特点是，受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。委托方应在受托时，确认收入；受托收入。商品销售后，并向委托方开具代销商品销售后，按应收取续费确认特殊商品销售业务收入的

28、确认分期收款销售，指商品已经交付，货款分期收回的一种销售方式。分期收款销售的特点是，所售商品的单价较高，如、汽车、重型设备等；收款期限长；收取货款的风险较大。分期收款销售按照应收的合同或协议价款的未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。以旧换新销售，指销售销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的商品按照商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理长期工程（包括劳务）合同，一般应据完工百分比法或者完成合同法合理确认收入实现。对一些产品需求确有市场保证、产品的市场牌价能够得到支持的产品，可按其生产数量和可售价格于产品销售之前的生产过程结束时确认收入实现。特殊商品销售

29、业务收入的确认 劳务收入的确认与计量：完工百分比法提供劳务的种类很多，劳务收入应分别下列情况进行确认和计量：在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。对于跨年度劳务，在提供劳务交易的结果能够可靠估 计的情况下，企业应在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。 完工百分比法仅适用于提供劳务的交易（劳务收入的确认）。劳务收入的确认：完工百分比法完工百分比法仅适用于提供劳务的交易（劳务收入的确认）。当劳务的开始和完成分属不同的会计年度（即跨年度劳务），为准确反映每一会计年度的收入、费用和利润（损益、盈亏）情况，

30、企业应在资产负债表日按劳务的完成程度确认收入和相关费用。3在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，企业应在资产负债表日按已经发生并预计能够补偿的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本；如预计已经发生的劳务成本不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用。建造合同（ CAS 15 Vs IAS 11 ）合同收入的计量应按已收或应收价款的公允价值予以计量包括合同规定的初始收入、因合同变更、索赔和 等形成的收入；合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益减合同成本合同预计总成本超过合同总收入时预计损失应立即确认为费用应将预计损失确认为当期费用（应作纳税调整）；合

31、同成本的计量若承包商采用 IAS23允许的方法，就含借款费用因订立合同而发生的有关费用应直接计入当期损益；合同成本不包括应计入当期损益的用、财务费用和销售费用，可资本化的借款利息可计入合同成本（三）让渡资产使用权取得的收入的确认和计量让渡资产使用权取得的收入主要有以下几种形式：让渡本企业现金而取得的利息收入。这主要是指金融企、形成的利息收入及同业之间发生往来形成的利息收入等；让渡本企业的无形资产（如商标权、专利权、专营权、等）而形成的使用费收入。（三）让渡资产使用权取得的收入的确认和计量利息收入和使用费收入应按下列确认原则进行确认和计量：（1）与交易相关的经济利益能够流入企业。这是任何交易均应

32、遵循的一项重要原则，企业应根据对方的信誉情况、当年的效益情况以及双方就结算方式、付款期限等达成的协议等方面进行判断。如果企业估计收入收回的可能性不大，就不应确认收入。（2）收入的金额能够可靠地计量。利息收入根据合同或协议规定的存、利率确定；使用费收入按企业与其资产使用者签订的合同或协议确定。当收入的金额能够可靠地计量时，企业才能进行确认。利息收入应在每个会计期末，按未收回的存款或的本金、存续期间和适当的利率计算并确认利息收入；使用费收入应按有关合同协议的时间和方法确认。四、商品销售业务收入的账务处理企业为核算商品销售业务等主营业务收入，应设置的账户包括：“主营业务收入”、 “主营业务成本”、

33、“营业税金及附加”、“销售费用”等。 商品销售业务的核算内容 1）确认销售收入。在收入确认时，将实现的收入记入“主营业务收入”账户，借记“存款”、“应收账款”、“应收票据”等账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交项税额）”等账户。（销如果企业以商品换取原材料，在销售实现时，按应计入原材料成本的价值，借记“在途物资”、“原材料”等账户，按进项税额，借记“应交税费应交（进项税额）”账户（小规模纳税企业，其进项税额计入原材料的成本），按实现的主营业务收入，贷记“主营业务收入”账户，按上注明的增值税，贷记“应交税费应交（销项税额）”账户（小规模纳税企业，按应收的，贷记“应交税费应交”账户）。二、销

34、售商品收入的计量通常情况下，企业应按从购货收或应收的合同或协议价款确认销售商品收入金额，需要考虑现金折扣、销售折让等的影响。关于现金折扣和商业折扣销售商品的收入应按企业与购货方签定的合同或协议金额或双方接受的金额确定。商业折扣即数量折扣应扣除。现金折扣即销货折扣采用总价法核算，给予购货方的现金折扣在实际发生时作为当期的财务费用。具体参见：应收及预付款项的核算。关于销售折让销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让可能发生在企业确认收入之前，也可能发生在企业确认收入之后。发生在收入确认之前的销售折让，其处理相当于商业折扣即直接从价目表上减除。2）结转销售成本。企业

35、销售商品、提供劳务，通常在月 份终了，汇总结转已销商品、已提供劳务的实际成本，按结转的实际成本，借：主营业务成本贷：库存商品企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值，贷记“主营业务收入”，按上（销项税注明的额，贷记“应交税费应交额）”科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。企业以库存商品进行非货币性资产交换（在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下）或重组，应按照该用于交换或抵债的库存商品的公允价值，借记有关资产科目或“应付账款”等科目，贷记 “主营业

36、务收入”科目。计算交纳消费税。按主营业务收入应交的消费税，借记 “营业税金及附加”账户，贷记“应交税费应交消费税账户。计算交纳资源税。按主营业务收入应交的资源税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费应交资源税”账户。计算交纳城市建设税。按主营业务收入应交的城市建设税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费应交城市建设税”账户。计算交纳教育费附加。按主营业务收入应交的教育费附加，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费应交教育费附加”账户。计算营业税金及附加托收承付方式销售商品的处理托收承付，是指企业根据合同发货后，委托向异地付款收取款项，由购货方向承诺付款的销售方式。在这种销售方式

37、下，商品发出且办妥托收手续，通常表明商品所上的主要风险和已经转移给购货方，企业通常应在此时确认收入。否则，企业不应确认收入。【例】 甲公司在20 x9年7月12日向乙公司销售一批商品，开出的上注明的为200 000元，税额为34000元，款项尚未收到；该批商品成本为120 000元。甲公司在销售时已知乙公司周转发生，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业合作关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。假定甲公司发出该批商品时其纳税义务已经发生。由于乙公司周转存在，因而甲公司在货款回收方面存在较大的不确定性，与该批商品所有关的风险和没有转移给乙公司。根据销售商品收入的确认条件

38、，甲公司在发出商品且办妥托收手续时不能确认收入，已经发出的商品成本应通过“发出商品”科目反映。托收承付方式销售商品的处理甲公司的账务处理如下：(1) 20 x9年7月12日，甲公司发出商品借：发出商品xx商品 120 000贷：库存商品xx商品 120 000同时，将借：应收账款乙公司34贷：应交税费应交上注明的000(销项税额)税额转入应收账款34 000(2) 20 x9年10月5日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款。借：应收账款乙公司200 000贷：主营业务收入销售xx商品 200 000借：主营业务成本销售xx商品120 000贷：发出商品xx商品120 000(

39、3) 20 x9年10月16日，甲公司收到款项。借：存款 234 000贷：应收账款乙公司 234 000 商品销售业务举例 具有融资性质的分期收款业务举例例：某企业销售一批产品，合同约定20 000 000元，分5年年末平均收款，该种产品的成本为15 600 000元，现销时该产品售价为16000 000元，适用值税额为3 400 000。税率为17%，假定发货时开具，增未来五年收款额的现值=现销方式下应收款金额则有：400(P/A,r,5)+340=1600+340=1940（万元）当r=7%时，4004.1002+340=1980.081940万元； 当r=8%时，4003.9927+3

40、40=1937.081940万元；因此7% r8%，用插值法1980.08r=7%：1940？1937.08r=8%（1980.08- 1940）/ （1980.08-8% ）故r=7.93%1937.08 ）=（7%-x）/（7%-则有：借：长期应收款2000万存款340万贷：主营业务收入应交税费应交1600万（销项税额）340万未实现融资收益借：主营业务成本400万1560万贷：库存商品1560万年末收款：借：贷：长期应收款借：未实现融资收益存款400万400万126.88万贷：财务费用126.88万具有融资性质的分期收款业务举例现金折扣业务举例销售一批商品100件，例：高强公司在注明售价

41、30 000元，上额5 100元。现金折扣条件为：210，120，n30，假定计算折扣时不考虑发生时计入财务费用）。5月l日销售实现时，应按总售价作收入：（现金折扣应在实际借：应收账款3510030 000（销项税额）贷：主营业务收入应交税费应交5 100假设条件一：如9月9日买方付清货款，则按售价30000元的2%享受现金折扣600元（300002），实际付款34 500元（35 100600）。分录如下：借：存款34 500（35100600）2）财务费用 600（30000贷：应收账款35 100假设条件二：如9月18日买方付清货款，则应享受的现金折扣为 300元（30 000 1%)。

42、会计分录如下：借：存款34 800财务费用300贷：应收账款假设条件三：如买351009月底才付款，则应按全额付款。借：存款3535100100贷：应收账款计算营业税金及附加的账务处理略。现金(销货)折扣业务举例销售折让业务举例例：某企业上月销售商品一批，上的售价160 000元，额27 200元，货到买方后发现商品质量问题，经与买方协商同意从货款中折让8 000元。适用录如下：实现销售时：借：应收账款187 200税率为17。编制会计分贷：主营业务收入应交税费应交借：主营业务收入8应交税费应交160 000（销项税额）27 200000（销项税额）1 360360发生销售折让时：贷：应收账款

43、9实际收到款项时：借：存款177 840贷：应收账款177 840销售退回业务当月销售的产品当月退回。由于产品的生产成本尚未结转，只需要从本月销售的产品收入中扣除退回的产品销售收入和冲销相应的销项税额即可。以前月份（或以前年度）销售的产品本月退回本年度内以前月份销售退回的产品，由于不影响本年度的损益，可以直接抵减本月份的销售收入和成本：以前年度销售退回的产品，一般采用以下两种方法：方法一，销售退回的产品在本月中有同类产品销售的，可以按退回的产品数量，直接在本月同类产品销售数量中扣减，然后计算本月销售收入和成本并入账。方法二，销售退回的产品在本月中没有同类产品销售的，应按照销售月份计算该种产品的

44、销售收入和成本，然后从本月销售产品的收入和成本中扣除。高强发生上月销售本月部分退回事项，该批商品10台原售价每台1200元，生产成本718.75元。上注明退回商品的税额为2040元。收入已入账，成本已经结转。据此，应进行如下账务处理：冲减本期销售收入及销项税额时：借：主营业务收入应交税费应交12000（销项税额）2040贷：存款（或应收账款） 14040冲减本期销售成本时：借：库存商品7187.50贷：主营业务成本7187.50销售退回业务例某企业上年10月份销售甲产品60件，售价100元，成本60元。该批产品于本月份因质量问题退回10件，货款已退还给购货，该项销售未发生现金折扣。该企业本月份

45、无甲产品，适用率17%。编制会计分录如下：冲减销售收入：借：主营业务收入应交税费应交1 000（销项税额）170贷：存款1 170冲减销售成本：按销售月份该种产品成本计算借：库存商品6006010600（元）贷：主营业务成本600销售退回业务附有退回条款的商品销售：购货协议退货甲公司是一家器材销售商。20 x7年1月1日，甲向乙公司销售5000件值税器材，注明销售额250万元，为500元、成本400元，开出增额42.5万元。协议规定，乙公司应于2月1日前支付货款，在6月30日前退还器材。货已发出，款未收。据以往经验，估计退货比率为20%（非指退货可能性）。则1月1日发货时：借：应收账款2 92

46、5 000贷：主营业务收入应交税费应交借：主营业务成本贷：库存商品2 0002 500 000（销项税额）2 000 000000425 000附有退回条款的商品销售：购货1月31日，确认估计的销售退回：协议退货借：主营业务收入贷：主营业务成本预计负债500 000400 000100 0006月30日发生销售退回，实际退货量为800件。则有：借：库存商品应交税费应交主营业务成本80320 000（销项税额）68 000000预计负债100000100 000468 000贷：主营业务收入存款假如至6月30日，未发生销售退回时，则做与1月31日相反的分录。 委托代销业务举例受托方视同买断例成本

47、总额为35，甲企业委托乙企业代销商品一批，000元，售价总额为50000元；6月30日收到代销的已售商品代销，已销产品售价金额12的款项；乙企业实际销售该000元，7月5日收到代销批商品的销售收入15000元。该产品的成本为销售价值的70%，税率为17%。编制会计分录如下：甲企业（委托方）：a发出商品给代销：借：委托代销商品/发出商品产成品35000贷：库存商品35000 委托代销业务举例b收到已销商品代销：借：应收账款14 040贷：主营业务收入应交税费应交 c.结转销售成本借：主营业务成本12 000（销项税额）2 0408 400（12 00070%）贷：委托代销商品/发出商品产成品84

48、00d收到代销汇来款项：14 040借：存款贷：应收账款乙企业14 040 委托代销业务举例a收到代销商品时：乙企业（受托方）借：受托代销商品50 000（协议总价）贷：受托代销商品款 甲企业 50 000（协议总价）b实际销售时：借：存款 17 550贷：主营业务收入应交税费应交15 000 （实际售价）（销项税额）2 550c结转销售成本时：借：主营业务成本12000（协议价格）000贷：受托代销商品12d开出代销进)并收到时（委托方开给受托方）：(相当于购借：受托代销商品款应交税费 应交12 000（进项税额）2 040贷：应付账款甲企业14 040e将代销款付给甲企业时：借：应付账款

49、14 040贷：存款 14 040 委托代销业务举例视同买断，按所实现收入收取手续费受托根据协议规定，乙企业按甲企业售价销售商品，甲企业按10%支付手续费。编制分录如下：甲企业（委托方）：a发出商品给代销：借：委托代销商品/发出商品产成品35000贷：库存商品35 000b收到已销商品代销借：应收账款14 040贷：主营业务收入应交税费应交：12 000（协议价格）（销项税额）2 040 委托代销业务举例c结转销售成本：借：主营业务成本8 400（12 00070%）贷：委托代销商品/发出商品产成品（前三个分录与视同买断相同）d计算代销手续费时：8400借：销售费用（12 00010%）1 200贷：应收账款乙企业1 200e收到代销汇来款项：借：存款12 840（14 040-1 200）贷：应收账款乙企业 12 840受托方按所代销收入收取手续费乙企业（受托方）分录：a收到代销商品时：借：受托代销商品50000（协议总价格）贷：受托代销商品款甲企业50000（协议总价）b实际销售时（乙企业不反映销售收入）：借：存款14040甲企业12贷：应付账款000按协议售价）应交税费应交（受托企业（销项税额）2040自营商品销售，不结转销售成本） 委托代销业务举例