XXX年国家审计准则

1、通 知县市区审计计局，市局局各科室、处、中心心：刘家义审计计长9月11日签署第第8号中华华人民共和和国审计署署令，公布布新修订的的中华人人民共和国国国家审计计准则。 修订后的中华人民民共和国国国家审计准准则于今今年7月88日经审计计长会议审审议通过。新准则包包括总则、审计机关关和审计人人员、审计计计划、审审计实施、审计报告告、审计质质量控制和和责任、附附则，共77章2000条。新审计准则则对执行审审计业务基基本程序作作了系统规规范，是审审计机关和和审计人员员履行法定定审计职责责的行为规规范，是执执行审计业业务的职业业标准，是是评价审计计质量的基基本尺度，适适用于审计计机关开展展的各项审审计业务

2、。审计准则则的修订和和颁布，是是继审计法法及其实施施条例修订订后，我国国审计法制制建设的又又一件大事事，是完善善我国审计计法律制度度的重大举举措，是国国家审计准准则体系建建设史上一一个重要的的里程碑，对对规范审计计机关和审审计人员执执行审计业业务的行为为，保证审审计质量，防防范审计风风险，发挥挥审计保障障国家经济济和社会健健康运行的的“免疫系统统”功能有十十分重大的的意义。修订后的审审计准则将将于20111年1月月1日起施施行。审计计署19996年至22004年年发布的116个准则则和12个个规定、办办法、实施施细则同时时废止。至此，审计计署1号至至6号令中中，2号令令、5号令令、6号令令全部

3、废止止，4号令令审计署署关于内部部审计工作作的规定仍然有效效。1号令令除颁布的的审计机机关审计听听证的规定定、审审计机关审审计复议的的规定、审计机机关审计项项目质量检检查暂行规规定等33个规定有有效外，其其余均废止止。3号令令除颁布的的审计机机关审计档档案工作准准则有效效外，其余余均废止。（7号令令为审计计署关于废废止部分审审计规章的的决定）为推进审计计准则的顺顺利实施，请大家认真学习。2010年9月8日中国审计报全文刊登新审计准则，大家也可以从局域网下载学习。附：中华人人民共和国国国家审计计准则国家审计准准则宣传提提纲法制审理科科 二一年九月十十五日中华人民共共和国审计计署令第8号 中华人民

4、民共和国国国家审计准准则已经经审计署审计计长会议通通过，现予予公布，自自20111年1月11日起施行行。 审 计 长 刘家家义 二一年九月一一日 中华人民共共和国国家家审计准则则目 录录 第一章章 总 则 第二章章 审计计机关和审审计人员 第三章章 审计计计划 第四章章 审计计实施 第一节节 审计计实施方案案 第二节节 审计计证据 第三节节 审计计记录 第四节节 重大大违法行为为检查 第五章章 审计计报告 第一节节 审计计报告的形形式和内容容 第二节节 审计计报告的编编审 第三节节 专题题报告与综综合报告 第四节节 审计计结果公布布 第五节节 审计计整改检查查 第六章章 审计计质量控制制和责任

5、 第七章章 附 则第一章 总 则则 第第一条 为了规范范和指导审审计机关和和审计人员员执行审计计业务的行行为，保证证审计质量量，防范审审计风险，发发挥审计保保障国家经经济和社会会健康运行行的“免疫疫系统”功功能，根据据中华人人民共和国国审计法、中华华人民共和和国审计法法实施条例例和其他他有关法律律法规，制制定本准则则。 第第二条 本准则是是审计机关关和审计人人员履行法法定审计职职责的行为为规范，是是执行审计计业务的职职业标准，是是评价审计计质量的基基本尺度。 第第三条 本准则中中使用“应应当”、“不得”词词汇的条款款为约束性性条款，是是审计机关关和审计人人员执行审审计业务必必须遵守的的职业要求

6、求。 本本准则中使使用“可以以”词汇的的条款为指指导性条款款，是对良良好审计实实务的推介介。 第第四条 审计机关关和审计人人员执行审审计业务，应应当适用本本准则。其其他组织或或者人员接接受审计机机关的委托托、聘用，承承办或者参参加审计业业务，也应应当适用本本准则。 第第五条 审计机关关和审计人人员执行审审计业务，应应当区分被被审计单位位的责任和和审计机关关的责任。 在在财政收支支、财务收收支以及有有关经济活活动中，履履行法定职职责、遵守守相关法律律法规、建建立并实施施内部控制制、按照有有关会计准准则和会计计制度编报报财务会计计报告、保保持财务会会计资料的的真实性和和完整性，是是被审计单单位的责

7、任任。 依依据法律法法规和本准准则的规定定，对被审审计单位财财政收支、财务收支支以及有关关经济活动动独立实施施审计并作作出审计结结论，是审审计机关的的责任。 第第六条 审计机关关的主要工工作目标是是通过监督督被审计单单位财政收收支、财务务收支以及及有关经济济活动的真真实性、合合法性、效效益性，维维护国家经经济安全，推推进民主法法治，促进进廉政建设设，保障国国家经济和和社会健康康发展。 真真实性是指指反映财政政收支、财财务收支以以及有关经经济活动的的信息与实实际情况相相符合的程程度。 合合法性是指指财政收支支、财务收收支以及有有关经济活活动遵守法法律、法规规或者规章章的情况。 效效益性是指指财政

8、收支支、财务收收支以及有有关经济活活动实现的的经济效益益、社会效效益和环境境效益。 第第七条 审计机关关对依法属属于审计机机关审计监监督对象的的单位、项项目、资金金进行审计计。审计机关按按照国家有有关规定，对对依法属于于审计机关关审计监督督对象的单单位的主要负责责人经济责责任进行审审计。 第第八条 审计机关关依法对预预算管理或或者国有资资产管理使使用等与国国家财政收收支有关的的特定事项项向有关地地方、部门门、单位进进行专项审审计调查。 审审计机关进进行专项审审计调查时时，也应当当适用本准准则。 第第九条 审计机关关和审计人人员执行审审计业务，应应当依据年年度审计项项目计划，编编制审计实实施方案

9、，获获取审计证证据，作出出审计结论论。 审审计机关应应当委派具具备相应资资格和能力力的审计人人员承办审审计业务，并并建立和执执行审计质质量控制制制度。 第第十条 审计机关关依据法律律法规规定定，公开履履行职责的的情况及其其结果，接接受社会公公众的监督督。 第第十一条 审计机机关和审计计人员未遵遵守本准则则约束性条条款的，应应当说明原原因。第二章 审计机关关和审计人人员 第第十二条 审计机机关和审计计人员执行行审计业务务，应当具具备本准则则规定的资资格条件和和职业要求求。 第第十三条 审计机机关执行审审计业务，应应当具备下下列资格条条件： （一一）符合法法定的审计计职责和权权限； （二二）有职业

10、业胜任能力力的审计人人员； （三三）建立适适当的审计计质量控制制制度； （四四）必需的的经费和其其他工作条条件。 第第十四条 审计人人员执行审审计业务，应应当具备下下列职业要要求： （一一）遵守法法律法规和和本准则； （二二）恪守审审计职业道道德； （三三）保持应应有的审计计独立性； （四四）具备必必需的职业业胜任能力力； （五五）其他职职业要求。 第第十五条 审计人人员应当恪恪守严格依依法、正直直坦诚、客客观公正、勤勉尽责责、保守秘秘密的基本审计计职业道德德。 严严格依法就就是审计人人员应当严严格依照法法定的审计计职责、权权限和程序序进行审计计监督，规规范审计行行为。 正正直坦诚就就是审计人

11、人员应当坚坚持原则，不不屈从于外外部压力；不歪曲事事实，不隐隐瞒审计发发现的问题题；廉洁自自律，不利利用职权谋谋取私利；维护国家家利益和公公共利益。 客客观公正就就是审计人人员应当保保持客观公公正的立场场和态度，以以适当、充充分的审计计证据支持持审计结论论，实事求求是地作出出审计评价价和处理审审计发现的的问题。 勤勤勉尽责就就是审计人人员应当爱爱岗敬业，勤勤勉高效，严严谨细致，认认真履行审审计职责，保保证审计工工作质量。 保保守秘密就就是审计人人员应当保保守其在执执行审计业业务中知悉悉的国家秘秘密、商业业秘密；对对于执行审审计业务取取得的资料料、形成的的审计记录录和掌握的的相关情况况，未经批批

12、准不得对对外提供和和披露，不不得用于与与审计工作作无关的目目的。 第第十六条 审计人人员执行审审计业务时时，应当保保持应有的的审计独立立性，遇有有下列可能能损害审计计独立性情情形的，应应当向审计计机关报告告： （一一）与被审审计单位负负责人或者者有关主管管人员有夫夫妻关系、直系血亲亲关系、三三代以内旁旁系血亲以以及近姻亲亲关系； （二二）与被审审计单位或或者审计事事项有直接接经济利益益关系； （三三）对曾经经管理或者者直接办理理过的相关关业务进行行审计； （四四）可能损损害审计独独立性的其其他情形。 第第十七条 审计人人员不得参参加影响审审计独立性性的活动，不不得参与被被审计单位位的管理活活动

13、。 第第十八条 审计机机关组成审审计组时，应应当了解审审计组成员员可能损害害审计独立立性的情形形，并根据据具体情况况采取下列列措施，避避免损害审审计独立性性： （一一）依法要要求相关审审计人员回回避； （二二）对相关关审计人员员执行具体体审计业务务的范围作作出限制； （三三）对相关关审计人员员的工作追追加必要的的复核程序序； （四四）其他措措施。 第第十九条 审计机机关应当建建立审计人人员交流等等制度，避避免审计人人员因执行行审计业务务长期与同同一被审计计单位接触触可能对审审计独立性性造成的损损害。 第第二十条 审计机机关可以聘聘请外部人人员参加审审计业务或或者提供技技术支持、专业咨询询、专业

14、鉴鉴定。 审审计机关聘聘请的外部部人员应当当具备本准准则第十四四条规定的的职业要求求。 第第二十一条条 有下下列情形之之一的外部部人员，审审计机关不不得聘请： （一一）被刑事事处罚的； （二二）被劳动动教养的； （三三）被行政政拘留的； （四四）审计独独立性可能能受到损害害的； （五五）法律规规定不得从从事公务的的其他情形形。 第第二十二条条 审计计人员应当当具备与其其从事审计计业务相适适应的专业业知识、职职业能力和和工作经验验。 审审计机关应应当建立和和实施审计计人员录用用、继续教教育、培训训、业绩评评价考核和和奖惩激励励制度，确确保审计人人员具有与与其从事业业务相适应应的职业胜胜任能力。

15、第第二十三条条 审计计机关应当当合理配备备审计人员员，组成审审计组，确确保其在整整体上具备备与审计项项目相适应应的职业胜胜任能力。 被被审计单位位的信息技技术对实现现审计目标标有重大影影响的，审审计组的整整体胜任能能力应当包包括信息技技术方面的的胜任能力力。 第第二十四条条 审计计人员执行行审计业务务时，应当当合理运用用职业判断断，保持职职业谨慎，对对被审计单单位可能存存在的重要要问题保持持警觉，并并审慎评价价所获取审审计证据的的适当性和和充分性，得得出恰当的的审计结论论。 第第二十五条条 审计计人员执行行审计业务务时，应当当从下列方方面保持与与被审计单单位的工作作关系： （一一）与被审审计单

16、位沟沟通并听取取其意见； （二二）客观公公正地作出出审计结论论，尊重并并维护被审审计单位的的合法权益益； （三三）严格执执行审计纪纪律； （四四）坚持文文明审计，保保持良好的的职业形象象。第三章 审计计划划 第第二十六条条 审计计机关应当当根据法定定的审计职职责和审计计管辖范围围，编制年度度审计项目目计划。 编编制年度审审计项目计计划应当服服务大局，围围绕政府工工作中心，突突出审计工工作重点，合合理安排审审计资源，防防止不必要要的重复审审计。 第第二十七条条 审计计机关按照照下列步骤骤编制年度度审计项目目计划： （一一）调查审审计需求，初初步选择审审计项目； （二二）对初选选审计项目目进行可行

17、行性研究，确确定备选审审计项目及及其优先顺顺序； （三三）评估审审计机关可可用审计资资源，确定定审计项目目，编制年年度审计项项目计划。 第第二十八条条 审计计机关从下下列方面调调查审计需需求，初步步选择审计计项目： （一一）国家和和地区财政政收支、财财务收支以以及有关经经济活动情情况； （二二）政府工工作中心； （三三）本级政政府行政首首长和相关关领导机关关对审计工工作的要求求； （四四）上级审审计机关安安排或者授授权审计的的事项； （五五）有关部部门委托或或者提请审审计机关审审计的事项项； （六六）群众举举报、公众众关注的事事项； （七七）经分析析相关数据据认为应当当列入审计计的事项； （八

18、八）其他方方面的需求求。 第第二十九条条 审计计机关对初初选审计项项目进行可可行性研究究，确定初初选审计项项目的审计计目标、审审计范围、审计重点点和其他重重要事项。 进进行可行性性研究重点点调查研究究下列内容容： （一一）与确定定和实施审审计项目相相关的法律律法规和政政策； （二二）管理体体制、组织织结构、主主要业务及及其开展情情况； （三三）财政收收支、财务务收支状况况及结果； （四四）相关的的信息系统统及其电子子数据情况况； （五五）管理和和监督机构构的监督检检查情况及及结果； （六六）以前年年度审计情情况； （七七）其他相相关内容。 第第三十条 审计机机关在调查查审计需求求和可行性性研究

19、过程程中，从下下列方面对对初选审计计项目进行行评估，以以确定备选选审计项目目及其优先先顺序： （一一）项目重重要程度，评估在国家经济和社会发展中的重要性、政府行政首长和相关领导机关及公众关注程度、资金和资产规模等； （二二）项目风风险水平，评评估项目规规模、管理理和控制状状况等； （三三）审计预预期效果； （四四）审计频频率和覆盖盖面； （五五）项目对对审计资源源的要求。 第第三十一条条 年度度审计项目目计划应当当按照审计计机关规定定的程序审审定。 审审计机关在在审定年度度审计项目目计划前，根根据需要，可可以组织专专家进行论论证。 第第三十二条条 下列列审计项目目应当作为为必选审计计项目： （

20、一一）法律法法规规定每每年应当审审计的项目目； （二二）本级政政府行政首首长和相关关领导机关关要求审计计的项目； （三三）上级审审计机关安安排或者授授权的审计计项目。 审审计机关对对必选审计计项目，可可以不进行行可行性研研究。 第第三十三条条 上级级审计机关关直接审计计下级审计计机关审计计管辖范围围内的重大大审计事项项，应当列列入上级审审计机关年年度审计项项目计划，并并及时通知知下级审计计机关。 第第三十四条条 上级级审计机关关可以依法法将其审计计管辖范围围内的审计计事项，授权下级级审计机关关进行审计计。对于上上级审计机机关审计管管辖范围内内的审计事事项，下级级审计机关关也可以提提出授权申申请

21、，报有有管辖权的的上级审计计机关审批批。 获获得授权的的审计机关关应当将授授权的审计计事项列入入年度审计计项目计划划。 第第三十五条条 根据据中国政府府及其机构构与国际组组织、外国国政府及其其机构签订订的协议和和上级审计计机关的要要求，审计计机关确定定对国际组组织、外国国政府及其其机构援助助、贷款项项目进行审审计的，应应当纳入年年度审计项项目计划。 第第三十六条条 对于于预算管理理或者国有有资产管理理使用等与与国家财政政收支有关关的特定事事项，符合合下列情形形的，可以以进行专项项审计调查查： （一一）涉及宏宏观性、普普遍性、政政策性或者者体制、机机制问题的的； （二二）事项跨跨行业、跨跨地区、

22、跨跨单位的； （三三）事项涉涉及大量非非财务数据据的； （四四）其他适适宜进行专专项审计调调查的。 第第三十七条条 审计计机关年度度审计项目目计划的内内容主要包包括： （一一）审计项项目名称； （二二）审计目目标，即实实施审计项项目预期要要完成的任任务和结 果； （三三）审计范范围，即审审计项目涉涉及的具体体单位、事事项和所属属期间； （四四）审计重重点； （五五）审计项项目组织和和实施单位位； （六六）审计资资源。 采采取跟踪审审计方式实实施的审计计项目，年年度审计项项目计划应应当列明跟跟踪的具体体方式和要要求。 专专项审计调调查项目的的年度审计计项目计划划应当列明明专项审计计调查的要要求。

23、 第第三十八条条 审计机机关编制年年度审计项项目计划可可以采取文文字、表格格或者两者者相结合的的形式。 第第三十九条条 审计计机关计划划管理部门门与业务部部门或者派派出机构，应应当建立经经常性的沟沟通和协调调机制。 调调查审计需需求、进行行可行性研研究和确定定备选审计计项目，以以业务部门门或者派出出机构为主主实施；备备选审计项项目排序、配置审计计资源和编编制年度审审计项目计计划草案，以以计划管理理部门为主主实施。 第第四十条 审计机机关根据项项目评估结结果，确定定年度审计计项目计划划。 第第四十一条条 审计计机关应当当将年度审审计项目计计划报经本本级政府行行政首长批批准并向上上一级审计计机关报

24、告告。 第第四十二条条 审计计机关应当当对确定的的审计项目目配置必要要的审计人人力资源、审计时间间、审计技技术装备、审计经费费等审计资资源。 第第四十三条条 审计计机关同一一年度内对对同一被审审计单位实实施不同的的审计项目目，应当在在人员和时时间安排上上进行协调调，尽量避避免给被审审计单位工工作带来不不必要的影影响。 第第四十四条条 审计计机关应当当将年度审审计项目计计划下达审审计项目组组织和实施施单位执行行。 年年度审计项项目计划一一经下达，审审计项目组组织和实施施单位应当当确保完成成，不得擅擅自变更。 第第四十五条条 年度审审计项目计计划执行过过程中，遇遇有下列情情形之一的的，应当按按照原

25、审批批程序调整整： （一一）本级政政府行政首首长和相关关领导机关关临时交办办审计项目目的； （二二）上级审审计机关临临时安排或或者授权审审计项目的的； （三三）突发重重大公共事事件需要进进行审计的的； （四四）原定审审计项目的的被审计单单位发生重重大变化，导导致原计划划无法实施施的；（五）需要要更换审计计项目实施施单位的； （六六）审计目目标、审计计范围等发发生重大变变化需要调调整的； （七七）需要调调整的其他他情形。 第第四十六条条 上级级审计机关关应当指导导下级审计计机关编制制年度审计计项目计划划，提出下下级审计机机关重点审审计领域或或者审计项项目安排的的指导意见见。 第第四十七条条 年度

26、度审计项目目计划确定定审计机关关统一组织织多个审计计组共同实实施一个审审计项目或或者分别实实施同一类类审计项目目的，审计计机关业务务部门应当当编制审计计工作方案案。 第第四十八条条 审计计机关业务务部门编制制审计工作作方案，应应当根据年年度审计项项目计划形形成过程中中调查审计计需求、进进行可行性性研究的情情况，开展进一一步调查，对审计目标、范围、重点和项目组织实施等进行确定。 第第四十九条条 审计计工作方案案的内容主主要包括： （一一）审计目目标； （二二）审计范范围； （三三）审计内内容和重点点； （四四）审计工工作组织安安排； （五五）审计工工作要求。 第第五十条 审计机机关业务部部门编制

27、的的审计工作作方案应当当按照审计计机关规定定的程序审审批。在年年度审计项项目计划确确定的实施施审计起始始时间之前前，下达到到审计项目目实施单位位。 审审计机关批批准审计工工作方案前前，根据需需要，可以以组织专家家进行论证证。 第第五十一条条 审计计机关业务务部门根据据审计实施施过程中情情况的变化化，可以申申请对审计计工作方案案的内容进进行调整，并并按审计机机关规定的的程序报批批。 第第五十二条条 审计计机关应当当定期检查查年度审计计项目计划划执行情况况，评估执执行效果。 审审计项目实实施单位应应当向下达达审计项目目计划的审审计机关报报告计划执执行情况。 第第五十三条条 审计计机关应当当按照国家

28、家有关规定定，建立和和实施审计计项目计划划执行情况况及其结果果的统计制制度。第四章 审计实施施第一节 审计实施施方案 第第五十四条条 审计计机关应当当在实施项项目审计前前组成审计计组。 审审计组由审审计组组长长和其他成成员组成。审计组实实行审计组组组长负责责制。审计计组组长由由审计机关关确定，审审计组组长长可以根据据需要在审审计组成员员中确定主主审，主审审应当履行行其规定职职责和审计计组组长委委托履行的的其他职责责。 第第五十五条条 审计计机关应当当依照法律律法规的规规定，向被审计计单位送达达审计通知知书。 第第五十六条条 审计计通知书的的内容主要要包括被审审计单位名名称、审计计依据、审审计范

29、围、审计起始始时间、审审计组组长长及其他成成员名单和和被审计单单位配合审审计工作的的要求。同同时，还应应当向被审审计单位告告知审计组组的审计纪纪律要求。 采采取跟踪审审计方式实实施审计的的，审计通通知书应当当列明跟踪踪审计的具具体方式和和要求。 专专项审计调调查项目的的审计通知知书应当列列明专项审审计调查的的要求。 第第五十七条条 审计计组应当调调查了解被被审计单位位及其相关关情况，评评估被审计计单位存在在重要问题题的可能性性，确定审审计应对措措施，编制制审计实施施方案。 对对于审计机机关已经下下达审计工工作方案的的，审计组组应当按照照审计工作作方案的要要求编制审审计实施方方案。 第第五十八条

30、条 审计计实施方案案的内容主主要包括： （一一）审计目目标； （二二）审计范范围； （三三）审计内内容、重点点及审计措措施，包括括审计事项项和根据本本准则第七七十三条确确定的审计计应对措施施； （四四）审计工工作要求，包包括项目审审计进度安安排、审计计组内部重重要管理事事项及职责责分工等。 采采取跟踪审审计方式实实施审计的的，审计实实施方案应应当对整个个跟踪审计计工作作出出统筹安排排。 专专项审计调调查项目的的审计实施施方案应当当列明专项项审计调查查的要求。 第第五十九条条 审计计组调查了了解被审计计单位及其其相关情况况，为作出出下列职业业判断提供供基础： （一一）确定职职业判断适适用的标准准

31、； （二二）判断可可能存在的的问题； （三三）判断问问题的重要要性； （四四）确定审审计应对措措施。 第第六十条 审计人人员可以从从下列方面面调查了解解被审计单单位及其相相关情况： （一一）单位性性质、组织织结构； （二二）职责范范围或者经经营范围、业务活动动及其目标标； （三三）相关法法律法规、政策及其其执行情况况； （四四）财政财财务管理体体制和业务务管理体制制； （五五）适用的的业绩指标标体系以及及业绩评价价情况； （六六）相关内内部控制及及其执行情情况； （七七）相关信信息系统及及其电子数数据情况； （八八）经济环环境、行业业状况及其其他外部因因素； （九九）以往接接受审计和和监管及其

32、其整改情况况； （十十）需要了了解的其他他情况。 第第六十一条条 审计计人员可以以从下列方方面调查了了解被审计计单位相关关内部控制制及其执行行情况： （一一）控制环环境，即管管理模式、组织结构构、责权配配置、人力力资源制度度等； （二二）风险评评估，即被被审计单位位确定、分分析与实现现内部控制制目标相关关的风险，以以及采取的的应对措施施； （三三）控制活活动，即根根据风险评评估结果采采取的控制制措施，包包括不相容容职务分离离控制、授授权审批控控制、资产产保护控制制、预算控控制、业绩绩分析和绩绩效考评控控制等； （四四）信息与与沟通，即即收集、处处理、传递递与内部控控制相关的的信息，并并能有效沟

33、沟通的情况况； （五五）对控制制的监督，即即对各项内内部控制设设计、职责责及其履行行情况的监监督检查。 第第六十二条条 审计计人员可以以从下列方方面调查了了解被审计计单位信息息系统控制制情况： （一一）一般控控制，即保保障信息系系统正常运运行的稳定定性、有效效性、安全全性等方面面的控制； （二二）应用控控制，即保保障信息系系统产生的的数据的真真实性、完完整性、可可靠性等方方面的控制制。 第第六十三条条 审计计人员可以以采取下列列方法调查查了解被审审计单位及及其相关情情况： （一一）书面或或者口头询询问被审计计单位内部部和外部相相关人员； （二二）检查有有关文件、报告、内内部管理手手册、信息息系

34、统的技技术文档和和操作手册册； （三三）观察有有关业务活活动及其场场所、设施施和有关内内部控制的的执行情况况； （四四）追踪有有关业务的的处理过程程； （五五）分析相相关数据。 第第六十四条条 审计计人员根据据审计目标标和被审计计单位的实实际情况，运运用职业判判断确定调调查了解的的范围和程程度。 对对于定期审审计项目，审审计人员可可以利用以以往审计中中获得的信信息，重点点调查了解解已经发生生变化的情情况。 第第六十五条条 审计计人员在调调查了解被被审计单位位及其相关关情况的过过程中，可可以选择下下列标准作作为职业判判断的依据据： （一一）法律、法规、规规章和其他他规范性文文件； （二二）国家有

35、有关方针和和政策； （三三）会计准准则和会计计制度； （四四）国家和和行业的技技术标准； （五五）预算、计划和合合同； （六六）被审计计单位的管管理制度和和绩效目标标； （七七）被审计计单位的历历史数据和和历史业绩绩； （八八）公认的的业务惯例例或者良好好实务； （九九）专业机机构或者专专家的意见见； （十十）其他标标准。 审审计人员在在审计实施施过程中需需要持续关关注标准的的适用性。 第第六十六条条 职业业判断所选选择的标准准应当具有有客观性、适用性、相关性、公认性。 标标准不一致致时，审计计人员应当当采用权威威的和公认认程度高的的标准。 第第六十七条条 审计计人员应当当结合适用用的标准，分

36、分析调查了了解的被审审计单位及及其相关情情况，判断断被审计单单位可能存存在的问题题。 第第六十八条条 审计计人员应当当运用职业业判断，根根据可能存存在问题的的性质、数数额及其发发生的具体体环境，判判断其重要要性。 第第六十九条条 审计计人员判断断重要性时时，可以关关注下列因因素： （一一）是否属属于涉嫌犯犯罪的问题题； （二二）是否属属于法律法法规和政策策禁止的问问题； （三三）是否属属于故意行行为所产生生的问题； （四四）可能存存在问题涉涉及的数量量或者金额额； （五五）是否涉涉及政策、体制或者者机制的严严重缺陷； （六六）是否属属于信息系系统设计缺缺陷； （七七）政府行行政首长和和相关领导

37、导机关及公公众的关注注程度； （八八）需要关关注的其他他因素。 第第七十条 审计人人员实施审审计时，应应当根据重重要性判断断的结果，重重点关注被被审计单位位可能存在在的重要问问题。 第第七十一条条 需要要对财务报报表发表审审计意见的的，审计人人员可以参参照中国注注册会计师师执业准则则的有关规规定确定和和运用重要要性。 第第七十二条条 审计计组应当评评估被审计计单位存在在重要问题题的可能性性，以确定定审计事项项和审计应应对措施。 第第七十三条条 审计计组针对审审计事项确确定的审计计应对措施施包括： （一一）评估对对内部控制制的依赖程程度，确定定是否及如如何测试相相关内部控控制的有效效性； （二二

38、）评估对对信息系统统的依赖程程度，确定定是否及如如何检查相相关信息系系统的有效效性、安全全性； （三三）确定主主要审计步步骤和方法法； （四四）确定审审计时间； （五五）确定执执行的审计计人员； （六六）其他必必要措施。 第第七十四条条 审计计组在分配配审计资源源时，应当当为重要审审计事项分分派有经验验的审计人人员和安排排充足的审审计时间，并并评估特定定审计事项项是否需要要利用外部部专家的工工作。 第第七十五条条 审计计人员认为为存在下列列情形之一一的，应当当测试相关关内部控制制的有效性性： （一一）某项内内部控制设设计合理且且预期运行行有效，能能够防止重重要问题的的发生； （二二）仅实施施实

39、质性审审查不足以以为发现重重要问题提提供适当、充分的审审计证据。 审审计人员决决定不依赖赖某项内部部控制的，可可以对审计计事项直接接进行实质质性审查。 被被审计单位位规模较小小、业务比比较简单的的，审计人人员可以对对审计事项项直接进行行实质性审审查。 第第七十六条条 审计计人员认为为存在下列列情形之一一的，应当当检查相关关信息系统统的有效性性、安全性性： （一一）仅审计计电子数据据不足以为为发现重要要问题提供供适当、充充分的审计计证据； （二二）电子数数据中频繁繁出现某类类差异。 审审计人员在在检查被审审计单位相相关信息系系统时，可可以利用被被审计单位位信息系统统的现有功功能或者采采用其他计计

40、算机技术术和工具，检检查中应当当避免对被被审计单位位相关信息息系统及其其电子数据据造成不良良影响。 第第七十七条条 审计计人员实施施审计时，应应当持续关关注已作出出的重要性性判断和对对存在重要要问题可能能性的评估估是否恰当当，及时作作出修正，并并调整审计计应对措施施。 第第七十八条条 遇有有下列情形形之一的，审审计组应当当及时调整整审计实施施方案： （一一）年度审审计项目计计划、审计计工作方案案发生变化化的； （二二）审计目目标发生重重大变化的的； （三三）重要审审计事项发发生变化的的； （四四）被审计计单位及其其相关情况况发生重大大变化的； （五五）审计组组人员及其其分工发生生重大变化化的；

41、 （六六）需要调调整的其他他情形。 第第七十九条条 一般般审计项目目的审计实实施方案应应当经审计计组组长审审定，并及及时报审计计机关业务务部门备案案。 重重要审计项项目的审计计实施方案案应当报经经审计机关关负责人审审定。 第第八十条 审计组组调整审计计实施方案案中的下列列事项，应应当报经审审计机关主主要负责人人批准： （一一）审计目目标； （二二）审计组组组长； （三三）审计重重点； （四四）现场审审计结束时时间。 第第八十一条条 编制制和调整审审计实施方方案可以采采取文字、表格或者者两者相结结合的形式式。第二节 审计证据据 第第八十二条条 审计计证据是指指审计人员员获取的能能够为审计计结论提

42、供供合理基础础的全部事事实，包括括审计人员员调查了解解被审计单单位及其相相关情况和和对确定的的审计事项项进行审查查所获取的的证据。 第第八十三条条 审计计人员应当当依照法定定权限和程程序获取审审计证据。 第第八十四条条 审计计人员获取取的审计证证据，应当当具有适当当性和充分分性。 适适当性是对对审计证据据质量的衡衡量，即审审计证据在在支持审计计结论方面面具有的相相关性和可可靠性。相相关性是指指审计证据据与审计事事项及其具具体审计目目标之间具具有实质性性联系。可可靠性是指指审计证据据真实、可可信。 充充分性是对对审计证据据数量的衡衡量。审计计人员在评评估存在重重要问题的的可能性和和审计证据据质量

43、的基基础上，决决定应当获获取审计证证据的数量量。 第第八十五条条 审计计人员对审审计证据的的相关性分分析时，应应当关注下下列方面： （一一）一种取取证方法获获取的审计计证据可能能只与某些些具体审计计目标相关关，而与其其他具体审审计目标无无关； （二二）针对一一项具体审审计目标可可以从不同同来源获取取审计证据据或者获取取不同形式式的审计证证据。 第第八十六条条 审计计人员可以以从下列方方面分析审审计证据的的可靠性： （一一）从被审审计单位外外部获取的的审计证据据比从内部部获取的审审计证据更更可靠； （二二）内部控控制健全有有效情况下下形成的审审计证据比比内部控制制缺失或者者无效情况况下形成的的审

44、计证据据更可靠； （三三）直接获获取的审计计证据比间间接获取的的审计证据据更可靠； （四四）从被审审计单位财财务会计资资料中直接接采集的审审计证据比比经被审计计单位加工工处理后提提交的审计计证据更可可靠； （五五）原件形形式的审计计证据比复复制件形式式的审计证证据更可 靠。 不不同来源和和不同形式式的审计证证据存在不不一致或者者不能相互互印证时，审审计人员应应当追加必必要的审计计措施，确确定审计证证据的可靠靠性。 第第八十七条条 审计计人员获取取的电子审审计证据包包括与信息息系统控制制相关的配配置参数、反映交易易记录的电电子数据等等。 采采集被审计计单位电子子数据作为为审计证据据的，审计计人员

45、应当当记录电子子数据的采采集和处理理过程。 第第八十八条条 审计计人员根据据实际情况况，可以在在审计事项项中选取全全部项目或或者部分特特定项目进进行审查，也也可以进行行审计抽样样，以获取取审计证据据。 第第八十九条条 存在在下列情形形之一的，审审计人员可可以对审计计事项中的的全部项目目进行审查查： （一一）审计事事项由少量量大额项目目构成的； （二二）审计事事项可能存存在重要问问题，而选选取其中部部分项目进进行审查无无法提供适适当、充分分的审计证证据的； （三三）对审计计事项中的的全部项目目进行审查查符合成本本效益原则则的。 第第九十条 审计人人员可以在在审计事项项中选取下下列特定项项目进行审

46、审查： （一一）大额或或者重要项项目； （二二）数量或或者金额符符合设定标标准的项目目； （三三）其他特特定项目。 选选取部分特特定项目进进行审查的的结果，不不能用于推推断整个审审计事项。 第第九十一条条 在审审计事项包包含的项目目数量较多多，需要对对审计事项项某一方面面的总体特特征作出结结论时，审审计人员可可以进行审审计抽样。 审审计人员进进行审计抽抽样时，可可以参照中中国注册会会计师执业业准则的有有关规定。 第第九十二条条 审计计人员可以以采取下列列方法向有有关单位和和个人获取取审计证据据： （一一）检查，是是指对纸质质、电子或或者其他介介质形式存存在的文件件、资料进进行审查，或或者对有形

47、形资产进行行审查； （二二）观察，是是指察看相相关人员正正在从事的的活动或者者执行的程程序； （三三）询问，是是指以书面面或者口头头方式向有有关人员了了解关于审审计事项的的信息； （四四）外部调调查，是指指向与审计计事项有关关的第三方方进行调查查； （五五）重新计计算，是指指以手工方方式或者使使用信息技技术对有关关数据计算算的正确性性进行核对对； （六六）重新操操作，是指指对有关业业务程序或或者控制活活动独立进进行重新操操作验证； （七七）分析，是是指研究财财务数据之之间、财务务数据与非非财务数据据之间可能能存在的合合理关系，对对相关信息息作出评价价，并关注注异常波动动和差异。 审审计人员进进

48、行专项审审计调查，可可以使用上上述方法及及其以外的的其他方法法。 第第九十三条条 审计计人员应当当依照法律律法规规定定，取得被被审计单位位负责人对对本单位提提供资料真真实性和完完整性的书书面承诺。 第第九十四条条 审计计人员取得得证明被审审计单位存存在违反国国家规定的的财政收支支、财务收收支行为以以及其他重重要审计事事项的审计计证据材料料，应当由由提供证据据的有关人人员、单位位签名或者者盖章；不不能取得签签名或者盖盖章不影响响事实存在在的，该审审计证据仍仍然有效，但但审计人员员应当注明明原因。 审审计事项比比较复杂或或者取得的的审计证据据数量较大大的，可以以对审计证证据进行汇汇总分析，编编制审

49、计取取证单，由由证据提供供者签名或或者盖章。 第第九十五条条 被审审计单位的的相关资料料、资产可可能被转移移、隐匿、篡改、毁毁弃并影响响获取审计计证据的，审审计机关应应当依照法法律法规的的规定采取取相应的证证据保全措措施。 第第九十六条条 审计计机关执行行审计业务务过程中，因因行使职权权受到限制制而无法获获取适当、充分的审审计证据，或或者无法制制止违法行行为对国家家利益的侵侵害时，根根据需要，可可以按照有有关规定提提请有权处处理的机关关或者相关关单位予以以协助和配配合。 第第九十七条条 审计计人员需要要利用所聘聘请外部人人员的专业业咨询和专专业鉴定作作为审计证证据的，应应当对下列列方面作出出判

50、断： （一一）依据的的样本是否否符合审计计项目的具具体情况； （二二）使用的的方法是否否适当和合合理； （三三）专业咨咨询、专业业鉴定是否否与其他审审计证据相相符。 第第九十八条条 审计计人员需要要使用有关关监管机构构、中介机机构、内部部审计机构构等已经形形成的工作作结果作为为审计证据据的，应当当对该工作作结果的下下列方面作作出判断： （一一）是否与与审计目标标相关； （二二）是否可可靠； （三三）是否与与其他审计计证据相符符。 第第九十九条条 审计计人员对于于重要问题题，可以围围绕下列方方面获取审审计证据： （一一）标准，即即判断被审审计单位是是否存在问问题的依据据； （二二）事实，即即客观

51、存在在和发生的的情况。事事实与标准准之间的差差异构成审审计发现的的问题； （三三）影响，即即问题产生生的后果； （四四）原因，即即问题产生生的条件。 第第一百条 审计人人员在审计计实施过程程中，应当当持续评价价审计证据据的适当性性和充分性性。 已已采取的审审计措施难难以获取适适当、充分分审计证据据的，审计计人员应当当采取替代代审计措施施；仍无法法获取审计计证据的，由由审计组报报请审计机机关采取其其他必要的的措施或者者不作出审审计结论。第三节 审计记录录 第第一百零一一条 审审计人员应应当真实、完整地记记录实施审审计的过程程、得出的的结论和与与审计项目目有关的重重要管理事事项，以实实现下列目目标

52、： （一一）支持审审计人员编编制审计实实施方案和和审计报告告； （二二）证明审审计人员遵遵循相关法法律法规和和本准则； （三三）便于对对审计人员员的工作实实施指导、监督和检检查。 第第一百零二二条 审审计人员作作出的记录录，应当使使未参与该该项业务的的有经验的的其他审计计人员能够够理解其执执行的审计计措施、获获取的审计计证据、作作出的职业业判断和得得出的审计计结论。 第第一百零三三条 审审计记录包包括调查了了解记录、审计工作作底稿和重重要管理事事项记录。 第第一百零四四条 审审计组在编编制审计实实施方案前前，应当对对调查了解解被审计单单位及其相相关情况作作出记录。调查了解解记录的内内容主要包包

53、括： （一一）对被审审计单位及及其相关情情况的调查查了解情况况； （二二）对被审审计单位存存在重要问问题可能性性的评估情情况； （三三）确定的的审计事项项及其审计计应对措施施。 第第一百零五五条 审审计工作底底稿主要记记录审计人人员依据审审计实施方方案执行审审计措施的的活动。 审审计人员对对审计实施施方案确定定的每一审审计事项，均均应当编制制审计工作作底稿。一一个审计事事项可以根根据需要编编制多份审审计工作底底稿。 第第一百零六六条 审审计工作底底稿的内容容主要包括括： （一一）审计项项目名称； （二二）审计事事项名称； （三三）审计过过程和结论论； （四四）审计人人员姓名及及审计工作作底稿编

54、制制日期并签签名； （五五）审核人人员姓名、审核意见见及审核日日期并签名名； （六六）索引号号及页码； （七七）附件数数量。 第第一百零七七条 审审计工作底底稿记录的的审计过程程和结论主主要包括： （一一）实施审审计的主要要步骤和方方法； （二二）取得的的审计证据据的名称和和来源； （三三）审计认认定的事实实摘要； （四四）得出的的审计结论论及其相关关标准。 第第一百零八八条 审审计证据材材料应当作作为调查了了解记录和和审计工作作底稿的附附件。一份份审计证据据材料对应应多个审计计记录时，审审计人员可可以将审计计证据材料料附在与其其关系最密密切的审计计记录后面面，并在其其他审计记记录中予以以注明

55、。 第第一百零九九条 审审计组起草草审计报告告前，审计计组组长应应当对审计计工作底稿稿的下列事事项进行审审核： （一一）具体审审计目标是是否实现； （二二）审计措措施是否有有效执行； （三三）事实是是否清楚； （四四）审计证证据是否适适当、充分分； （五五）得出的的审计结论论及其相关关标准是否否适当； （六六）其他有有关重要事事项。 第第一百一十十条 审审计组组长长审核审计计工作底稿稿，应当根根据不同情情况分别提提出下列意意见： （一一）予以认认可； （二二）责成采采取进一步步审计措施施，获取适适当、充分分的审计证证据； （三三）纠正或或者责成纠纠正不恰当当的审计结结论。 第第一百一十十一条

56、重要管理理事项记录录应当记载载与审计项项目相关并并对审计结结论有重要要影响的下下列管理事事项： （一一）可能损损害审计独独立性的情情形及采取取的措施； （二二）所聘请请外部人员员的相关情情况； （三三）被审计计单位承诺诺情况； （四四）征求被被审计对象象或者相关关单位及人人员意见的的情况、被被审计对象象或者相关关单位及人人员反馈的的意见及审审计组的采采纳情况； （五五）审计组组对审计发发现的重大大问题和审审计报告讨讨论的过程程及结论； （六六）审计机机关业务部部门对审计计报告、审审计决定书书等审计项项目材料的的复核情况况和意见； （七七）审理机机构对审计计项目的审审理情况和和意见； （八八）审

57、计机机关对审计计报告的审审定过程和和结论； （九九）审计人人员未能遵遵守本准则则规定的约约束性条款款及其原 因； （十十）因外部部因素使审审计任务无无法完成的的原因及影影响； （十十一）其他他重要管理理事项。 重重要管理事事项记录可可以使用被被审计单位位承诺书、审计机关关内部审批批文稿、会会议记录、会议纪要要、审理意意见书或者者其他书面面形式。第四节 重大违法法行为检查查 第第一百一十十二条 审计人员员执行审计计业务时，应应当保持职职业谨慎，充充分关注可可能存在的的重大违法法行为。 第第一百一十十三条 本准则所所称重大违违法行为是是指被审计计单位和相相关人员违违反法律法法规、涉及及金额比较较大

58、、造成成国家重大大经济损失失或者对社社会造成重重大不良影影响的行为为。 第第一百一十十四条 审计人员员检查重大大违法行为为，应当评评估被审计计单位和相相关人员实实施重大违违法行为的的动机、性性质、后果果和违法构构成。 第第一百一十十五条 审计人员员调查了解解被审计单单位及其相相关情况时时，可以重重点了解可可能与重大大违法行为为有关的下下列事项： （一一）被审计计单位所在在行业发生生重大违法法行为的状状况； （二二）有关的的法律法规规及其执行行情况； （三三）监管部部门已经发发现和了解解的与被审审计单位有有关的重大大违法行为为的事实或或者线索； （四四）可能形形成重大违违法行为的的动机和原原因；

59、 （五五）相关的的内部控制制及其执行行情况； （六六）其他情情况。 第第一百一十十六条 审计人员员可以通过过关注下列列情况，判判断可能存存在的重大大违法行为为： （一一）具体经经济活动中中存在的异异常事项； （二二）财务和和非财务数数据中反映映出的异常常变化； （三三）有关部部门提供的的线索和群群众举报； （四四）公众、媒体的反反映和报道道； （五五）其他情情况。 第第一百一十十七条 审计人员员根据被审审计单位实实际情况、工作经验验和审计发发现的异常常现象，判判断可能存存在重大违违法行为的的性质，并并确定检查查重点。 审审计人员在在检查重大大违法行为为时，应当当关注重大大违法行为为的高发领领域

60、和环节节。 第第一百一十十八条 发现重大大违法行为为的线索，审审计组或者者审计机关关可以采取取下列应对对措施： （一一）增派具具有相关经经验和能力力的人员； （二二）避免让让有关单位位和人员事事先知晓检检查的时间间、事项、范围和方方式； （三三）扩大检检查范围，使使其能够覆覆盖重大违违法行为可可能涉及的的领域； （四四）获取必必要的外部部证据； （五五）依法采采取保全措措施； （六六）提请有有关机关予予以协助和和配合； （七七）向政府府和有关部部门报告； （八八）其他必必要的应对对措施。第五章 审计报告告第一节 审计报告告的形式和和内容 第第一百一十十九条 审计报告告包括审计计机关进行行审计后