年最新水泥制造纳税评估模型

1、 水泥制造纳纳税评估模模型一、行业介介绍(一)行业业定义1.行业定定义水泥制造是是指锻炼后的的水泥熟料料加入适量量石膏或一一定混合材材，经研磨磨设备(水泥磨)磨制到规规定的细度度，制成水水凝水泥的的生产活动动，包括水水泥熟料的的生产活动动以及将外外购的水泥熟熟料加入石石膏、混合合材进行粉粉磨制成水水泥的生产产活动。水泥是以石石灰石和粘粘土、砂岩岩等矿产资资源为主要要原料，经经破碎、配配料、磨细细制成生料料，然后投投入高温的的水泥窑中中煅烧成熟熟料，再将将熟料加入入一定比例例的石膏、混合材料料或外加剂剂等辅料，经经过细磨成成粉末状后后的产品。水泥的分分类目前尚尚未统一标标准，根据国际际惯例和行行

2、业要求，按按照用途和和性能主要要分三大类类：通用水水泥(普通水泥泥、波特兰兰水泥)、专用水水泥、特性性水泥，其其中通用水水泥的种类类特性如下下：通用水泥种种类特性硅酸盐水泥泥早强高、凝凝结快、抗抗冻性好。普通硅酸盐盐水泥早强高、凝凝结时间适适中。矿渣硅酸盐盐水泥抗硫酸盐侵侵蚀、水化化热低、耐耐热性强火山灰硅酸酸盐水泥早强低、水水化热低、干缩性小小。粉煤灰硅酸酸盐水泥抗硫酸盐侵侵蚀较好、早强低、水化热低低。复合硅酸盐盐水泥抗硫酸盐侵侵蚀、水化化热低。目前我省生生产的水泥泥基本为硅硅酸盐水泥泥和普通硅硅酸盐水泥泥。2.行业概概况水泥工业是是国民经济济发展、生生产建设和和人民生活活不可缺少少的基础原

3、原材料工业业。随着我我国经济的的发展，水水泥产业已已达到相当当大的规模模。截至22013年年底，湖南南省有688条干法线线，立窑1105家，粉粉磨站611家。水泥泥熟料产能能达89000万吨，湖南省水水泥产能已已达1.44亿吨。22014年年一季度，湖湖南省水泥泥产量达到到21488.08万万吨，同比比增长5.0%。在水泥企业业的结构上上，外来投投资企业中中，中国十十大水泥品品牌有六家家在湖南投投资：南方方水泥、中中材水泥、海螺水泥泥、华新水水泥、冀东东水泥、红红狮水泥，还还有一个国国产实业也也在湖南投投资了一条条50000吨的线。外来投资资企业的新新型干法水水泥产能达达68000万吨，其其中

4、南方水水泥就占了了32000万吨，新新型干法水水泥的产业业集中度较较高。目前，湖南南省的长株株潭三市、郴州、永永州、娄底底市新型干干法水泥总总量已基本本满足本地地区市场需需求，益阳阳、怀化等等地新型干干法水泥生生产线产能能仍然不足足。中部地地区崛起将将为湖南经经济社会发发展提供难难得的历史史机遇，国国民经济社社会的快速速发展使湖湖南省水泥泥消费市场场环境持续续向好。根根据湖南省省国民经济济和社会的的发展趋势势，并考虑虑到交通、能源以及及城镇化等等基础设施施建设对水水泥消费市市场的需求求拉动，湖湖南省经济济委员会根根据相关数数学模型综综合预测，到到20155 年全省省水泥消费费达11,000万万

5、吨。注：以上内内容摘自湖湖南省水泥泥行业协会会常务副会会长易汉文文同志于22013年年12月33日在杭州州召开的“遏制水泥泥新增产能能，加快第第二代新型型干法水泥泥技术装备备研发万里里行”华中华东东座谈会上上的讲话。3.属性及及编码水泥制造属属于非金属属矿物制品品业，行业业大类编码码为3000，行行业小类编码为为30111。(二)企业业类型1.企业类类型划分(1)按生生产工艺划划分水泥企业按按生产工艺艺划分划分分为水泥制制造企业和和粉磨站两两大类，水水泥制造企企业还可细细分为水泥泥生产企业业、熟料生生产企业两两种类型。水泥生产产企业水泥生产企企业指包括括原料处理理、生料粉粉磨、熟料料煅烧、水泥

6、粉磨磨、水泥配配制、水泥泥均化及配配制、水泥泥包装及散散装生产工工序的企业业。熟料生产产企业熟料生产企企业指包括括原料处理理、生料粉粉磨、熟料料煅烧生产产工序的企企业。粉磨站指包括水泥泥粉磨、水水泥均化及及配制、水水泥包装及及散装生产产工序的企企业。粉磨磨站是将水水泥生产中中的最后成成品阶段单单独独立出出来而形成成的水泥成成品生产单单位。该阶阶段将水泥泥熟料加入入适量的混混合材料进进行粉磨，产产出成品水水泥。(2)按生生产设备(水泥窑)划划分按生产设备备(水泥窑)来划分，水水泥窑目前前主要有三三大类，一一类是窑筒筒体卧置(略带斜度度)，并能能作回转运运动的称为为回转窑(也称旋窑窑)；另一一类是

7、立置置不转动窑窑筒体的称称为立窑；第三类是是新型干法法回转窑，最最近几年新新上大型水水泥项目均均采用此类类新型干法法回转窑。立窑生产产企业我国目前使使用的立窑窑有两种类类型：普通通立窑和机机械立窑。普通立窑窑是人工加加料和人工工卸料或机机械加料；机械立窑窑是机械加加料和机械械卸料。机机械立窑是是连续操作作的，它的的产、质量量及劳动生生产率都比比普通立窑窑高。立窑窑适用于规规模较小的的企业，但目前根根据环保节节能等有关关法律法规规，立窑将将会全部被被淘汰。回转窑生生产企业水泥工业在在发展过程程中出现了了不同的生生产方法和和不同类型型的回转窑窑，按生料料制备的方方法可分为为干法生产产和湿法生生产，

8、与生生产方法相相适应的回回转窑分为为干法回转转窑和湿法法回转窑两两类，适用用于大、中中型水泥生生产企业。A.湿法回回转窑用湿法生产产的水泥窑窑称为湿法法回转窑，湿湿法生产是是将生料制制成含水为为32%40%的的料浆后，再再喂入湿法法窑煅烧成成熟料。由由于制备成成具有流动动性的泥浆浆，所以各各原料之间间混合好，生生料成分均均匀，使烧烧成的熟料料质量高，这这是湿法生生产的主要要优点。B.干法回回转窑用干法生产产的水泥窑窑称为干法法回转窑，干干法生产是是将生料制制成生料干干粉，水分分一般小于于1%，再再喂入干法法窑煅烧成成熟料。干干法回转窑窑与湿法回回转窑相比比优缺点正正好相反，干干法生产将将生料制

9、成成干粉，其其流动性比比泥浆差，所所以原料混混合不好，成成分不均匀匀。新型干法法窑生产企企业水泥新型干干法生产技技术是指以以悬浮预热热和窑外预预分解技术术为核心，把把现代科学学技术和工工业生产的的最新成果果广泛地应应用于水泥泥生产的全全过程，形形成一套具具有现代高高科技特征征和符合优优质、高产产、节能、环保以及及大型化、自动化的的现代水泥泥生产方法法。水泥新型干干法生产技技术是现代代水泥生产产技术的主主流，代表表着当代水水泥生产工工艺最高技技术发展水水平，具有有广泛的高高新技术内内涵。同时时，它在环环保、节能能、产品质质量上也优优势明显，能能将粉煤灰灰等工业废废料回收利利用，降低低污染物的的排

10、放，处处理城市垃垃圾及危险险性废弃物物，对社会会实现可持持续民展作作出重要贡贡献。2.本模型型适用的企企业类型根据国家水水泥行业的的产业政策策，今后将将取消立窑窑等一些低低效能、高高能耗、高高污染的水泥生产产企业，因此此本模型适适用于新型型干法窑水泥生产产企业和水泥粉磨磨站。(三)生产产经营流程程简介1.新型干干法窑水泥泥生产企业业生产流程程水泥的生产产工艺简单单讲便是两两磨一烧，即石灰石、黏土及铁矿粉等原料按一定比例磨细混合形成生料(一磨)；然后在高温煅烧生成熟料(一烧)；最后将熟料掺入一定比例的石膏、混合材料或外加剂等辅助材料进行细磨(二磨)。通过细磨出来的水泥按照产品质量管理的要求进行储

11、存、包装的过程。生产工艺分为三个阶段，即生料制备阶段、熟料煅烧阶段和水泥粉磨阶段。(1)生料料制备阶段段生料制备阶阶段主要是是将石灰质质原料、黏黏土质原料料与少量校校正原料经经破碎后，按按一定比例例配合、磨磨细，并调调配为成分分合适、质质量均匀的的生料，这这一综合过过程称为生生料制备过过程。在新型干法法窑生产工艺艺中，出磨磨的生料中中不含煤，又又称之为白白生料。(2)熟料料煅烧阶段段熟料煅烧阶阶段主要是是生料经预预热器或预预分解系统统预热后，在在水泥窑内内煅烧至部部分熔融所所得的以硅硅酸钙为主主要成分的的硅酸盐水水泥熟料，这这一过程称称为熟料煅煅烧过程。(3)水泥泥粉磨阶段段水泥粉磨阶阶段主要

12、是是将熟料加加适量石膏膏、混合材材料或外加加剂等辅助助材料，在在水泥磨内内磨细为水水泥。这一一过程称为为水泥粉磨磨过程。 (4)生产产工艺流程原料开采一一破碎一烘烘干一配料料一粉磨一一生料贮存存一均化一一煅烧一熟熟料冷却及及破碎一配配料(加石膏和和混合材)一粉磨一一水泥贮存存一装运。如图1-1、1-2所示图1-1图1-22.水泥粉粉磨站生产产流程若把水泥生生产工艺过过程作为一一个完整的的工艺系统统来看，一一般可分生生料制备、熟料煅烧烧和水泥制制成等三个个工序。若若将工艺流流程分为二二个阶段，即从原料开采到制成成熟料是一一段，由熟熟料制成水水泥和装运运发货是第第二段。则则粉磨站属属于第二段段，即

13、购买买水泥熟料料，将其制制成水泥阶阶段。水泥泥粉磨站是是将水泥生生产中的最最后成品阶阶段单独独独立出来而而形成的水水泥成品生生产单位，该该阶段将水水泥熟料加加入适量的的混合材料料进行粉磨磨，产出成成品水泥。二、行业生生产经营规规律及涉税税管理难点点(一)行业业生产经营营规律1.准入门门槛高：水水泥制造是是能耗高、污染大的的行业，是是典型的能能源消耗型型工业，国国家对水泥泥制造企业业实行生产产许可证管管理制度，并对水泥泥生产企业业制定了严严格的质量量标准检测测制度和环保测评评制度。2.原材料料固定单一一：水泥生产企业业的主要原原材料为石石灰石、砂砂岩、硫酸酸渣、粘土土和煤矸石石，辅助材料料是铁矿

14、石石、莹石、石膏等，一一般而言，石石灰石原材材料在水泥泥生产占有有较高的比比例。国家对水水泥制造行行业的能耗耗规定了统统一的限制制标准；3.动力支支出占成本本比例高：由于水泥泥企业属于于电力高能能耗企业，电电费价格也也相对较高高，故电费费支出占水水泥企业成成本的比例例较高。其其中粉磨类类企业的电电费支出占占成本比例例相对水泥泥制造企业业来说又要要普遍偏高高一些。因因为粉磨类类企业的动动力主要就就是电力，而而水泥制造造企业的动动力除了电电力以外还还有一部分分其他动力力，如煤、企业本身身余热发电电等，企业业的余热发发电约能为为企业节省省1/3的的电费成本本。4.质量指指标控制严严格：水泥泥生产企业

15、业一般对其其生产全过过程进行质质量指标控控制，主要要有原材料料、燃料进进厂控制指指标、生料料控制指标标、熟料控控制指标以以及水泥生生产控制指指标等，一一般设有化化验室，配配备专业技技术人员。5.产品的的规范定量量：水泥生生产企业包包装物为编编织袋或纸纸袋，一般般情况下每每袋水泥重500公斤，每吨水泥泥分装200袋。6.企业呈呈连续生产产状态：水水泥生产企企业的主要要设备磨机机、窑都是是不间歇地地运转，一一般不停运运，如果停停运，停运运的时间都都较长。设设备一旦停停运，之后再再次启动直直至到达能能进行生产产状态的这这个过程要要耗费大量量的电力及及时间。7.库容量量配置适当：水泥生产产企业一般般都

16、会储存存715天生生产能力的的原材料库库存，以确确保生产的的正常连续续进行；水水泥库容量量一般会有有存有其有有效容积550%80%的的储存量，以以避免因滞滞销带来得得水泥存放放问题不能能连续生产产，或其他他如水泥断断销的问题。8.从三类类不同生产产工艺企业的生产产流程可以以看出，自自产熟料生生产水泥企企业的增值税税负负最高，主主要是由于于从矿石到到水泥的附附加值增加加的高，且且该类企业业一般自己己都有矿山山，矿石得得不到进项项抵扣；而而通过采购购熟料生产产水泥企业业的增值税税负负明显低于于其他两种种类型的企企业，主要要是从熟料料到水泥的的价格增值值幅度小，生生产成本高高。9.销售范范围有限：由

17、于考虑虑运输路程程对运输费费用、货物物受潮受损损的影响，企企业的销售售辐射范围围一般约为为300公公里以内，以以保证企业业运输当中中水泥的质质量稳定。(二)涉税税管理难点点1.涉税管管理难点(1)部分分企业财务务核算不真真实许多水泥生生产企业是是民营企业业，纳税意意识不强，财财务人员业业务素质不不高，财务务核算不健健全，会计计科目设置置不完全。有些企业业无法准确确反映原材材料的购、用、存和和产成品的的产、销、存。在账账务处理中中，个别企业以以自制凭证证或其他凭凭证代替原原始记账凭凭证。(2)资金金流难以监监管许多水泥生生产企业为为家族式企企业，资金金管理不规规范，多头头开设私人人银行账户户、资

18、金体体外循环、现金交易易量大等。(3)发票票管理不规规范一是部份企企业购进石石灰石、废废渣等原材料时时，大都没能能取得正式式发票，有有些企业只只能通过税税务代开取取得3%的的增值税专专用发票抵抵扣，有的的甚至直接接用白条入入账。二是部份企企业将产品品销售给个个体经营者者或直接销销售到私营营建筑工地地时，很少少开具发票票，为其偷偷逃税款提提供了可能能。三是一些水水泥生产企企业销售水水泥时，将将本应缴纳纳增值税的的部分货款款开具运输输发票，达达到少交税税款的目的的。(4)审核核税收优惠惠资格实际际操作较困困难税务人员难难以把握企企业的掺废比例。一是企业购购进的原材材料中哪些些能认定为为废渣，这这所

19、涉及的的专业性知知识太强，较较难准确把把握；二是是审核企业业在实际生生产中是否否真实地添添加了规定定比例的废废渣也存在在一定难度度。2.税收管管理风险(1)收入入类水泥产品的的销售对象象分布较广广、零散户户较多，其其索要发票票的意识不不强，造成成了一些水水泥生产企企业销售时时不开具发发票，从而而少列收入入的情况。目前水泥行行业普遍进进行技改，许许多企业存存在因技改改卖掉的废废弃物(如钢材等等)不作收入入的现象。享受和未能能享受增值税税即征即退退优惠政策策产品的收入划分不不清楚，企业经常常人为的将将不能享受受优惠政策策的产品收收入列入到到享受增值值税即征即即退优惠政政策产品的的收入当中。(2)成

20、本本类因管理不善善造成的一一些购进存存货的非正正常损失不不按规定作作进行转出出；企业生产用用电和与非非生产用电电划分不清清。常存在在将非生产产用电列入入生产用电电账目，以以达到多抵抵扣进行的的目的。(3)费用用类用于非增值值税应税项项目购进的的汽油、柴柴油的进项项税，不按按规定进行行了抵扣。(如用于企企业领导、职工自用用的小汽车车) (4)其其他类享受资源综综合利用增增值税即征征即退优惠惠政策的企企业，取得得购进发票票的意识较较淡薄，这这就造成了了上一环节节的增值税税征管漏洞洞。三、评估方方法(一)增值值税税负对比分析法1.原理描描述 根据纳税人人在评估期期和基期(或上年同同期)申报数据据，计

21、算其其增值税税税负，通过过对评估期期和基期(或上年同同期)内税负增增减变动情情况，以及及与同地区区(省或市)同行业评评估期内增增值税税负负对比情况况分析，初初步判断纳纳税人评估估期内是否否存在问题题的方法。2.评估模模型增值税税负负=应纳增增值税税额额应税销售售额100%增值税税负负变动率=(评估期增值值税税负-基期(或上年同同期)增值税税税负)基期(或上年同同期)增值税税税负100%增值税税负负差异率=(增值税税税负省(市)行业平均均税负)省(市)行业平均均税负100%。3.标准值值参考范围围企业类型全省同行业业税负参考考值全市同行业业税负参考考值税负差异率率修正范围税负变动率率修正范围新型

22、干法窑窑企业(自自有矿山)-10%10%-10%10%新型干法窑窑 (无矿矿山)-10%10%-10%10%粉磨站-10%10%-10%10%注：全省(市)同行业税税负参考值值来源税收收综合管理理系统-税税收分析预预警系统，评评估人员可可以根据评评估期不同同自行调整整。4.疑点判判断通过对纳税税人评估期期和基期(或上年同同期)增值税税税负变动情情况以及与与同行业平平均税负对对比分析，判判断是否存存在少计或或不计销售售收入、扩扩大增值税税抵扣范围围的问题。(1)若评评估期税负负变动率和和税负差异异率超过参参考值修正正范围，可能能存在少计计或不计销销售收入、扩大增值值税抵扣范范围的问题题。(2)若

23、评评估期税负负变动率或或税负差异异率单个指指标超过参参考值修正正范围，可进一步步通过以下下弹性系数数指标分析析(弹性系数数应接近11)，判断是否否存在少计计或不计销销售收入、扩大增值值税抵扣范范围的问题题。 应税销售售额变动与与应纳税额额变动弹性性异常分析析：计算公式：应税销售售额变动与与应纳税额额变动弹性性系数=应应税销售额额变动率应纳税额额变动率 若弹性系统统远远大于于1，则可可能存在实实现的销售售收入不计计提增值税税进项税，扩扩大、虚假假抵扣增值值税进项税税的问题。若弹性系统统远远小于于1，则可可能存在少计或或不计销售售收入的问问题。进项税额额变动与销销项税额变变动弹性异异常分析：计算公

24、式：进项税额额变动与销销项税额变变动弹性系系数=进项项税额变动动率销项税额额变动率若弹性系统统不接近11，则可能能存在少计或或不计销售售收入，扩扩大、虚假假抵扣增值值税进项税税的问题。运费抵扣扣与进销项项税额比例例对比异常常分析：计算公式：运费抵扣扣税额占进进销项税额额比例=运运费抵扣额额(进项税额额-运费抵抵扣额+销销项税额)100运费抵扣对对比系数=本期运费费抵扣税额额占进销项项税额比例例上年同期期运费抵扣扣税额占进进销项税额额比例若运费抵扣扣对比系数数不接近1，则则可能存在在利用运费费发票虚抵抵增值税进项项税金的的问问题。5.应用要要点(1)通过过税负对比比分析可初初步判断纳纳税人评估估

25、期内申报报数据的真真实性和可可靠性。(2)应与与账簿及凭凭证审核方方式相结合合，对纳税税人在评估估期内所购购货物、运运输费用及及其他费用用等进项税税额项目进进行审核，是是否存在扩扩大增值税税抵扣范围围的现象。(3)对纳纳税人税负负对比分析析应考虑政政策性、季季节性、价价格波动与与产品结构构等因素，消消除影响后后，如果纳纳税人税负负率仍然低低于标准值值，应结合合其他评估估方法进一一步综合分分析，判断断纳税人评评估期内是是否存在少少计或不计计销售收入入的问题。(二)财务务指标分析析法1.原理描描述 通过对纳税税人在评估估期和基期期(或上年同同期)财务指标标变动分析析，结合与与本地区(省或市)同行业

26、相相应财务指指标对比情情况，初步步判断纳税税人评估期期内是否存存在问题的的方法。2.评估模模型(1)毛利利率=(营业收入入-营业成本本)营业收入入100%(2)毛利利率变动率率=(评估期毛毛利率-基期(或上年同同期)毛利率)基期(或上年同同期)毛利率100%(3)毛利利率差异率率=(评估期毛毛利率-行行业平均毛毛利率)行业平均均毛利率100%(4)营业业成本变动动与营业收收入变动弹弹性系数=营业成本本变动率营业收入入变动率(5)期间间费用变动动与营业收收入变动弹弹性系数=期间费用用变动率营业收入入变动率(6)营业业利润变动动与营业收收入变动弹弹性系数=营业利润润变动率营业收入入变动率(7)原材

27、材料耗用率率=耗用原原材料产成品成成本100%(8)原材材料耗用率率变动比本期原材材料耗用率率上期原材材料耗用率率3.标准值值参考范围围评估指标标准值修正正范围毛利率变动动率-10%10%毛利率差异异率-10%10%营业成本变变动与营业业收入变动动弹性系数数0.811.2期间费用变变动与营业业收入变动动弹性系数数0.811.2营业利润变变动与营业业收入变动动弹性系数数0.811.2原材料耗用用率变动比比0.811.24.疑点判判断(1)通过过对纳税人人评估期和和基期(或上年同同期)毛利率变变动情况，以以及与同行行业平均毛毛利率对比比分析，判判断是否存存在少计或或不计销售售收入、多多列或少列列成

28、本和扩扩大增值税税抵扣范围围的问题。(2)营业业成本变动动与营业收收入变动弹弹性系数正正常情况下下接近1，即即这两个指指标应同方方向变动，且且变化幅度度比较接近近；如出现现反方向变变动或变化化幅度差距距较大，属属异常情况况。 当比值1,两者者相差较大大，且两者者都为负时时，即：当当期收入和和成本比基基期(或上年同同期)降低，如如果收入的的降幅大于于成本的降降幅，可能能存在少计计销售收入入、多列成成本或扩大大税前抵扣扣范围的问问题。 当比值1，两者者相差较大大，且两者者都为正时时，即：当当期收入和和成本比基基期(或上年同同期)都有增长长，如果收收入增加幅幅度小于成成本增加幅幅度，可能能存在少计计

29、销售收入入、多列成成本或扩大大税前抵扣扣范围的问问题。 当比值为为负数，且且收入变动动为负数时时，即：当当期收入比比基期(或上年同同期)收入减少少，当期成成本比基期期(或上年同同期)成本增加加；可能存存在少计销销售收入、多列成本本或扩大税税前抵扣范范围的问题题。(3)期间间费用变动动与营业收收入变动弹弹性系数正正常情况下下应接近于于1，即这这两个指标标应同方向向变动，且且变化幅度度比较接近近。 当比值1，且相相差较大，两两者都为负负时，即：收入和费费用都降低低，但收入入的降幅大大于费用的的降幅，可可能存在少少计销售收收入、多列列费用或扩扩大税前扣扣除范围的的问题。 当比值1且相差差较大，两两者

30、都为正正时，即：收入和费费用都增加加，但收入入增加幅度度小于费用用增加幅度度，可能存存在少计销销售收入、多列费用用或扩大税税前扣除范范围的问题题。 当比值为为负数，且且收入变动动为负，可可能存在少少计销售收收入或多列列费用、扩扩大税前扣扣除范围的的问题。(4)营业业利润变动动与营业收收入变动弹弹性系数正正常情况下下应接近11，即这两两个指标应应同方向变变动，且变变化幅度较较接近；如如出现反方方向变动或或变化幅度度差距较大大，属异常常情况。 当比值1,两者者相差较大大，且两者者都为负时时，即：本本期利润降降低幅度大大于本期收收入降低幅幅度，可能能存在多列列成本费用用、扩大税税前扣除范范围的问题题

31、。 当比值1，两者者相差较大大，且两者者都为正时时，即：本本期利润增增长幅度小小于本期收收入增长幅幅度，可能能存在多列列成本费用用、扩大税税前扣除范范围的问题题。 当比值为为负数，且且前者为正正后者为负负时，即：本期收入入上升、利利润下降，可可能存在多多列成本费费用、扩大大税前扣除除范围的问问题。(5)原材材料耗用率率变动比应应接近1，属属于同比例例增长或降降低，否则则可能存在在少计或不不计销售收收入、扩大大增值税抵抵扣和税前前抵扣范围围的可能。5.应用要要点(1)通过过对纳税人人评估期和和基期(或上年同同期)财务指标标变动情况况对比分析析，可初步步判断纳税税人评估期期内存在疑疑点的指向向。(

32、2)必须须与账簿及及凭证审核核方式相结结合，对纳纳税人在评评估期内收收入、成本本、费用等等项目进行行审核，判判断是否存存在少计收收入，多列列成本费用用、扩大增增值税抵扣扣和税前抵抵扣范围的的问题。(3)应结结合其他评评估方法综综合分析，综合分析判断纳税人评估期内是否存在少计或不计销售收入、多列成本费用、扩大增值税抵扣和税前抵扣范围的问题。(三)投入入产出法1.原理描描述 投入产出法法，就是根根据企业评评估期实际际投入的主主要原材料料、辅助材材料等数量，按按照确定的的投入产出出比测算出出企业评估估期的熟料料产量，再根根据熟料的的产量，用用以推算出出其评估时时期水泥的的产量及销售量，并并结合库存存

33、产品数量量及产品销销售量、销销售单价测测算分析纳纳税人实际际产销量、销售收入入，并与纳纳税人申报报信息进行行对比分析析的方法。2.评估模模型(1)评估估期熟料耗耗用量测算评估期熟熟料耗用量测算=测测算评估期期熟料产量+账载外购购熟料数量+账载期初库库存熟料数数量账载期末库存熟料料数量账载熟料销销售数量测算评估估期熟料产量生料料干基量(1生料烧烧失量) 注：烧失量量又称灼减减量，是指指坯料在烧烧成过程中中所排出的的结晶水，碳碳酸盐分解解出的SOO2，以及及有机杂质质被排除后后物量的损损失。生料料烧失量是是指烘干的的灼烧后失失去的重量量百分比。生料干基基量生料原原材料量(1含含水率)注：生料干干基

34、量是指指生料通过过烘干之后后，达到无无水(或达到一一定干基量量)固定状态态的数量。(2)评估估期水泥产产量测算评估期测算算水泥产量量评估期期熟料耗用量或其他辅助助材料(包括石膏膏和混合材材料)投入数量熟料或混合合材料配比比比例(3)评估估期水泥销售数数量测算评估期水泥泥销售数量量测算=账载期初水泥库存数数量+测算算水泥产量-账载期末水泥库存数数量(4)差异异值测算测算销售收收入差异值值=测算产产品销售数数量平均销售单单价-实际际申报销售售收入测算税收差差异=测算算销售收入入差异值适用税率率(征收率)3.标准值值参考范围围(1)生产产1吨熟料料需要消耗耗量生料比比例参考范范围如下：单位：吨吨石灰

35、石砂岩硫酸渣铁矿废石煤矸石煤矸石块采矿废石1.12220.00110.010.04220.05550.13440.1699注：表内数数量是指含含水即未经经烘干的数数量。(2)根据据水泥等级级不同，水水泥生产阶阶段熟料、石膏及其其他混合材料配配比比例具具体参考范范围及修正正范围如下下：水泥等级熟料(%)石膏(%)混合材料(%)修正范围(%)PC32.5606555253005PO32.5707555202555PC42.5758005152005PO42.5808555101555PO52.58590055105(3)生料料烧失率的的行业指标标经验值范范围：生料料烧失率为为30%40%。(4)一

36、般般情况下进进厂原材料料的含水率率不超过11，另外外原料在破破碎、生磨磨过程中可可能会有少少量损失(比例同样样不超过11%)(5)一般般情况下，水水泥配比比比例应根据据化验室检检测熟料质质量(即熟料强强度)，调整熟熟料配比比比例。 4.疑点判判断(1)若测测算熟料耗耗用差异值值大于零，则则企业可能能存在原料料核算不准准确，销售售熟料未及及时确认销销售收入，隐隐瞒水泥产产品销售收收入等问题题。享受资资源综合利利用税收优优惠的企业业，可能存存在销售应应税产品熟熟料的收入入与销售免免税产品水水泥的收入入相混淆的的情况。(2)若测测算熟料耗耗用差异值值小于零且且差异较大大，企业可可能存在原原料核算不不

37、准确的情情况。在没没有外购熟熟料的情况况下，要注注意享受资资源综合利利用税收优优惠的企业业，是否存存在把销售售的熟料数数量混记入入销售免税税产品水泥泥的数量中中，以此来来享受税收收优惠。在在有外购熟熟料的情况况下，要注注意判断享享受资源综综合利用税税收优惠企企业的利废废产品废渣渣掺入量合合理性，是是否存在骗骗取资源综综合利用税税收优惠的的情况。(3)将企企业财务原原材料账购购入各种生生料原材料料重量与企企业原材料料入场台账账及入场汽汽车衡、地地上衡及其其他计量器器具电子数数据报表进进行比对，如如财务数据据小于上述述两项数据据，可能存存在购入原原材料不入入账问题。(4)查询询企业生料料配比台账账

38、，取得生生料干基原原材料的配配比平均比比例。计算算各生料干干基原材料料进场质量量比例，察察看是否与与生料配比比通知单平平均比例相相符，分析析与财务数数据是否相相一致，如如不一致，可可能存在隐隐瞒进场原原材料量，隐隐瞒销售收收入的问题题。(5)查询询企业财务务销售账各各品种数量量，与出厂厂水泥台账账及出厂通通知单进行行比对，如如不符，则则存在隐瞒瞒销售收入入或虚开发发票的可能能。(6)计算算并判断水水泥生产企企业资源综综合利用产产品废渣掺掺入量是否否合理；正正常情况下下，只有PPC22.5、PCC32.55水泥掺兑兑废渣比例例可以达到到30%，能能符合资源源综合利用用产品税收收优惠条件件。水泥生

39、产企企业掺兑废废渣比例(生料制备备的配料阶阶段掺兑废废渣数量水泥制成成的配料阶阶段掺兑废废渣数量)(生料阶段段数量水水泥制成的的配料阶段段掺兑的非非废渣类缓缓凝剂数量量、非废渣渣类混合材材数量、废废渣数量)100%。注：公式中中“生料数量量”不含燃料料数量。若若比例小于于30，说说明纳税人人存在骗取取税收优惠惠违法行为为。5.应用要要点(1)应用用本方法的的重点在于于核实各种种原材料投投入量真实实性，可结结合能耗测测算及第三三方信息判判断原料投投入的真实实性。(2)在原原材料投入入量真实的的情况下，经经过评估模模型的测算算，可推算算出评估期期水泥产量量，将评估估测算的水水泥产量与与企业账载的水

40、泥泥产量核对对，并将评评估测算应应税销售收收入与企业业实际申报报应税销售售收入核对对，找出问问题值。(3)对于于个别含水水量超高的的进场原材材料，可查查询企业进进场原材料料化学分析析台账，取取得其批次次进场原材材料的含水水率，并对对评估指标标做个别调调整。 (4)水泥泥制造企业业存在隐瞒瞒销售数量量的可能，特特别是享受受资源综合合利用的水水泥制造企企业。可通通过运输部部门或个体体运输车辆辆调查核实实取得销售售数据，或或通过购货货方取得销销售数据。(5)注意意测算分析析和实地核核查相结合合。对测算算分析的结结果，必须须深入调查查，从企业业仓库保管管、库存明明细账目、辅助材料料等多方印印证、分析析

41、。(四)电力力耗用测算法1.原理描描述电耗测算法法是根据纳纳税人评估估期电耗情情况，利用用单位产品品电耗定额额测算纳税税人实际生生产、销售售数量，并并与纳税人人申报信息息对比、分分析的一种种方法。2.评估模模型生产用电量量=总耗用用电量(1-非生生产用电比比例)或=(各生产环环节耗用电电量)测算产品产产量=生产产用电量单位产品品电耗定额额测算产品销销售数量=期初库存存数量+测测算产品产产量-期末末库存数量量测算销售收收入=测算算产品销售售数量销售单价价测算税收差差异=(测算销售售收入-实实际申报销销售收入)适用税率率(征收率)3.标准值值参考范围围各生产环节节单位电耗耗标准、综综合电耗标标准见

42、附表表三水泥泥单位产品品能源消耗耗限额(GB166780-20122)、附表表四不同同规模水泥泥生产线及及粉磨站(厂)能耗水平平和附表表五不同同规模水泥泥生产线主主要工序电电耗指标。4.疑点判判断(1)评估估期测算产产品产量与与企业账载产品产产量进行比比对，若测算产量量大于账载产量，企企业可能存存在生产产产品不入账账，隐瞒产产品销售收收入的问题题。(2)若测测算产量小小于账载产量，企企业可能存存在外购熟熟料的情况况，需进一一步查证是是否存在骗骗取资源综综合利用产产品税收优优惠政策的的问题。5.应用要要点(1)水泥泥生产用耗耗电量约占占全部耗电电量比例，可可深入企业业，测算其其非生产用用电实际耗

43、耗用情况。正常情况况下，生产产规模越大大比例越大大，水泥生生产企业生生产用电量量标准参考考范围为994以上上，粉磨站站生产用电电量标准范范围为988%以上。(2)各生生产环节装装有分电表表的，直接接从供电部部门取得各各生产环节节用电量相相加，即得得评估期生生产用电量量。(3)各生生产环节没没有分电表表的，可从从当地供电电部门取得得评估期总总耗电量，再再乘以水泥泥生产用耗耗电量约占占全部耗电电量比，即即得评估期期生产用电电量。(4)在对对核算相对对不完善，无无法确认账账载原料投投入真实性性的企业实实施评估时时，利用来来自第三方方的电耗指指标测算税税收差异为为首选方案案。但是需需要注意的的是，有的

44、的企业在以以第三方供供电为主的的情况下，自自身能够通通过余热发发电，所以以对这些企企业进行分分析时，应应考虑其余余热发电所所提供的电电量。(5)可以以从当地供供电部门取取得的供电电信息与金金税工程稽稽核系统纳纳税人专用用发票抵扣扣供电信息息核对，以以确定电力力耗用的真真实性。(五)煤炭炭耗用测算法1.原理描描述煤炭耗测算算法根据企企业所耗用用的煤数量量，根据单单位产品煤煤耗定额测测算纳税人人实际生产产、销售数数量，并与与纳税人申申报信息对对比、分析析的一种方方法。2.评估模模型测算产品产产量评估估期煤炭耗耗用量煤耗定额额测算产品销销售数量=期初库存存数量+测测算产品产产量-期末末库存数量量测算

45、销售收收入=测算算产品销售售数量销售单价价测算税收差差异=(测算销售售收入-实实际申报销销售收入)适用税率率(征收率)3.标准值值参考范围围各生产环节节单位煤耗定额标准、综合煤耗定额标准见附表表三水泥泥单位产品品能源消耗耗限额(GB166780-20122)、附表表四不同同规模水泥泥生产线及及粉磨站(厂)能耗水平平和附表表五不同同规模水泥泥生产线主主要工序电电耗指标。4.疑点判判断(1)评估估期测算产产品产量与与企业账载产品产产量进行比比对，若测算产量量大于账载产量，企企业可能存存在生产产产品不入账账，隐瞒产产品销售收收入的问题题。(2)若测测算产量小小于账载产量，企企业可能存存在外购熟熟料的

46、情况况，需进一一步查证是是否存在骗骗取资源综综合利用产产品税收优优惠政策的的问题。5.应用要要点(1)评估估期耗煤量量可以从企企业原材料料账上获取并并根据煤热热力值的区区别分别划划分成不同同规格、品品种的煤炭炭,煤热值值可根据化化验室的验验质单或销销货方提供供的煤验质质单注明的的煤热值。(2)对于于企业耗用用不同品种种的煤或者者其他材料料作为燃料料的，要将将其折算成成标准煤，折折算标准见见附表六各种能源源折算标准煤参参考系数。(六)包装装袋耗用分分析法1.原理描描述 包装袋耗用用分析法是根据企业生产袋袋装水泥耗耗用的关键键物件包装袋数数量，来测测算袋装水水泥生产数数量，与企企业账载袋袋装水泥产

47、产量进行比比较，判断断企业是否否存在通过过隐瞒生产产数量进而而隐瞒销售售数量的一一种方法。2.评估模模型评估期测算算包装袋耗耗用量=评评估期包装装袋账载期期初数+评评估期包装装袋账载购购进数评估期包包装袋期末末库存数评估期测算算袋装水泥泥产量=评评估期测算算包装袋耗耗用量50kgg问题值=评评估期测算算袋装水泥泥产量评估期账账载袋装水水泥产量3.标准值值参考范围围水泥可以袋袋装或散装装，袋装水水泥每袋净净含量500kg，且且不得少于于标志质量量的98%。4.疑点判判断水泥生产企企业销售收收入部分来来源于散装装水泥，但但主要还是是来源于袋袋装水泥。该方法通通过测算包包装袋耗用用量来测算算袋装水泥

48、泥的生产量量，并与企企业生产记记录信息进进行对比分分析，查找找是否有隐隐瞒生产产产量，从而而隐瞒销售售收入的涉涉税疑点。5.应用要要点(1) 评评估期账载载袋装水泥泥产量数据据来源于企企业生产记记录表中各各品种袋装装水泥生产产量合计数数。(2)评估估期包装袋袋期末库存存数可能无无法直接从从企业的账账目中读出出，这时需需要税务人人员进行实实地盘存。(3)包装装袋的存放放方式基本本是一定数数量(如50个个)一捆，实实地盘存时时，基本可可以目测出出包装袋的的捆数，从从而得到其其数量。(七)公路路货运费用用支出分析析法1.原理描描述 本分析方法法主要是通通过公路货货运费用支支出占原材材料采购及及销售收

49、入入比重来判判断其运费费支出的合合理性，进进而分析企企业原材料料购进入销销售收入真真实性的一一种方法。2.评估模模型(1)采购购运费比率=原材料采采购公路货货运费用支支出主要以公公路货运为为主原材料料采购金额额100%(2)销售售运费比率率=产品销销售公路货货运费用支支出主要以公公路货运为为产品销售售金额100%(3)采购购运费比率率变动率=(评估期采购运费费比率-上上年同期采采购运费比比率)上年同期期采购运费费比率100%(4)销售售运费比率率变动率=(评估期销售运费费比率-上上年同期销销售运费比比率)上年同期期销售运费费比率100%(5)采购购运费比率率差异率=(评估期采购运费费比率-行行

50、业平均采购运运费比率)行业平均采购运运费比率100%(6)销售售运费比率率差异率=(评估期销售运费费比率-行行业平均销售运运费比率)行业平均销售运运费比率100%3.标准值值参考范围围运费项目行业平均运运费比率行业平均运运费比率差差异率修正正范围采购、销售售运费比率率变动率修修正范围采购运费比比率-5%55%-5%55%销售运费比比率-5%55%5%5%4.疑点判判断(1)评估估期采购、销售运费费比率大于于行业标准准，则可能能存在虚开开运费发票票，虚抵增增值税进项项税额的疑疑点；(2)评估估期采购运运费比率小小于行业标标准，在运运费核算正正确的情况况下，则可可能存在虚虚列采购成成本和隐瞒瞒销售

51、收入入的疑点。5.应用要要点(1)企业业的运费标标准，应考考虑运输地地的远近和和运输费用用标准等因因素确定；(2)在确确定运费支支出金额时时，主要是是对一些大大宗采购的的原材料的的运输费用用进行分析析比较，如如果企业发发生的固定定资产等运运输费用支支出，在计计算时应剔剔除；(3)在实实地核查时时，应结合合企业的运运输合同等等情况来确确定其运费费发生的真真实性。(八)设备备生产能力力分析法1.原理描描述 设备生产能能力法就是是按照纳税税人投入生生产的单位位设备生产产能力，测测算、分析析纳税人的的实际生产产量，进而而核实应税税销售收入入，并与纳纳税人申报报信息对比比、分析是是否存在涉涉税问题的的方

52、法。设备生产能能力是指主主要生产设设备在原料料、动力和和人员等正正常运转下下产出的能能力。可分分为设计生生产能力和和实际生产产能力。设设计生产能能力指按照照国家标准准生产或引引进的设备备，经过国国家有关部部门审验、认可的标标准性生产产能力，实际生产产能力是指指设备在实实际运转时时的生产能能力。2.评估模模型(1)测算算产品产量量=若干设设备的日产产量或时产产量评估期正正常工作日日或工作时时(2)测算算产品销售售数量=期期初库存数数量+测算算产品产量量-期末库库存数量(3)测算算销售收入入=测算产产品销售数数量销售单价价(4)测算算税收差异异=(测算销售售收入-实实际申报销销售收入)适用税率率(

53、征收率)3.标准值值参考范围围(1)最大大生产能力力根据企业业提供生料料生产设备备、熟料生生产设备说说明书注明明的最大设设备生产能能力标准值值得到。(2)最小小生产能力力则根据企企业当时的的具体情况况分析而定定。4.疑点判判断(1)通过过对最大生产产能力的测测算，可发发现企业是是否有虚开开发票的问问题；反之之，对最小小生产能力的的测算，可可发现企业业是否有销销售不入账账的问题。(2)通过过测算设备备的实际生生产能力，从从而测算出出评估期水水泥产量，若若该测算产产量远远大大于企业的的账载产量量，则企业业可能存在在隐瞒产量量从而隐瞒瞒销售收入入的情况。(3)在运运用设备生生产能力法法测算时，评评估

54、人员要要同时对企企业熟料的的生产能力力和相应时时期水泥的的生产能力力分别进行行测算，若若企业生产产熟料设备备的生产能能力远远大大于生产水水泥设备的的生产能力力，则企业业存在销售售熟料的可可能，特别别是资源综综合利用企企业，要注注意核查是是否存在销销售应税产产品熟料和和销售免税税产品水泥泥相混淆的的情况。若若企业生产产熟料设备备的生产能能力远远小小于生产水水泥设备的的生产能力力，则企业业存在外购购熟料的可可能，特别别是资源综综合利用企企业，要注注意核查是是否存在外外购应税产产品熟料的的情况，若若有外购应应税产品熟熟料的情况况，要注意意计算并判判断资源综综合利用产产品废渣掺掺入量是否否达到减免免的

55、比例。5.应用要要点(1)水泥泥生产企业业的生产量量主要取决决于销售情情况，对于于一些销售售情况不佳佳的企业，其其设备生产产能力一般般不会达到到满负荷状状态。但由由于水泥生生产设备从从开机到能能进行生产产状态所耗耗成本较大大，所以水水泥生产设设备一般不不轻易停机机，基本保保持在运转转状态，如如果停机，其其停机时间间都比较长长。这就造造成了一些些销售情况况不佳的企企业的设备备生产能力力达不到满满负荷，甚甚至设备生生产力达标标率在很常常一段时间间内都在一一个较低的的水平。故故此方法在在运用中还还要考虑该该企业实际际的生产能能力发挥情情况。另外外，通过查查看企业的的生产记录录，若企业业有间断性性的生

56、产记记录，且间间隙时间较较短，则这这不符合水水泥生产企企业常规，可可能存在伪伪造生产记记录以少报报销售收入入的情况。(2)企业业根据销售售需要，然然后通过投投料的数量量、运转的的时间、运运转的功率率、燃料的的添加量等等因素来控控制设备的的生产能力力。所以在在获取设备备的实际生生产能力数数据时，往往往是将以以上“数据来源源”中的多种种方法结合合使用才更更加准确。(3)工作作时间可从从企业生产产日记台账账中采集。不同设备备的生产能能力不同，具具体标准可可以根据企企业提供生生料生产设设备、熟料料生产设备备说明书注注明的设备备生产能力力得到。也也可以通过过到企业实实地调查核核实设备的的生产能力力,或采

57、集集生产车间间的生产日日报表或月月报表数据据,取得正正常情况下下企业设备备实际生产产能力。或或者通过网网络查询或或行业专家家咨询方式式,取得企企业设备生生产设计能能力和实际际能力，可可计算出日日或小时生生产能力。(九)储存存规模分析析法水泥企业储储存的物料料主要是原原料、燃料料、熟料和和水泥。储储存方式分分为：露天天堆场、简简易堆棚、预均化堆堆场、联合合储库、圆圆库、帐篷篷库和成品品库。块状状石灰石、石膏采用用露天堆放放；湿原料料、原煤、混合材等等露天储存存；湿黏土土用简易堆堆棚、联合合储库储存存；粒状物物料、干物物料、粉状状物料用圆圆库储存；包装好的的水泥用成成品库储存存。熟料采采取账篷库储

58、存存。目前国国内水泥生生产企业(包括粉磨磨站)都采用圆圆库来储存存散装水泥泥。圆库的的大小按物物料的储存存量而定，直直径从几米米到二、三三十米，其其筒高与直直径的高径径比一般为为12.5，常用用22.5。有效效容积可自自一百多立立方米至一一万多立方方米。圆库库的形式较较多，其主主要区别在在于圆库底底部形状的的不同。常常见的有平平底圆底、锥形漏斗斗圆库，而而后者用得得较多。因因此，本储储存规模分分析法主要要适应于以以圆库储存存散装水泥泥的分析。1.原理描描述 储存规模分分析法也叫叫库存合理理性分析法法，是指用用企业仓库库存储能力力，来判断断企业账面面存货是否否真实、合合理，进而而分析企业业是否存

59、在在涉税问题题的一种评评估方法。2.评估模模型测算企业仓仓储能力，并并与企业账账面库存比比较。(1)评估估期散装水泥的的仓储能力力=水泥有有效容积(2)期末末散装水泥泥平均库存存数=(账载各期期期末散装水水泥库存数数)期数(3)差异异值评估期期散装水泥泥的仓储能能力期末散装装水泥平均均库存数(4)差异异率=差异异值评估期散散装水泥的的仓储能力力100%3.标准值值参考范围围按照行业标标准，一般般圆库容积积储存水泥泥有效容积积一般不超超过有效容容积的800%，按每每立方米水水泥=1.21.吨水泥进进行换算，得得出散装水水泥的有效效容积(见附表一一圆库容积积计算表)。对于差异值值为正数的的，其差异

60、异率一般不不超过100%，若差差异值为负数的的，其差异异率一般不不低于-30%。4.疑点判判断(1)对于于差异值为正数的的，其差异异率超过110%以上上的，说明企业业账载的散散装水泥储储存量超过过其圆库的的有效容积积，企业有有可能存在在水泥已发发货销售，而而企业财务务未确认销销售或发货货的行为。(2)若差差异值为负数的的，其差异异率低于-30%以以上的，说说明企业账账载的散装装水泥储存存量远远低低于其圆库库的有效容容积，即企企业圆库的的有效容积积长期闲置置，浪费资资源。企业有可可能存在账账外经营或或隐瞒销售售水泥收入入的行为。5.应用要要点(1)圆库库有效容积积一般在其其连续生产产7-155天