审计基础班讲义

1、第二节针对认定层次错报风险的进一步审计程序进一步审计程序的含义和要求进一步审计程序的性质（重点）进一步审计程序的时间进一步审计程序的范围【考点一】进一步审计程序的含义和要求（一）进一步审计程序的含义（二）设计和实施进一步审计程序的要求（三）设计进一步审计程序时应考虑的（四）设计和实施进一步审计程序时的特别考虑（一）进一步审计程序的含义进一步审计程序相对于风险评估程序而言，是指会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。【解读】如图 8-3，进一步审计程序涉及到以下审计程序组合：控制测试；实质性分析程序；细节测试。（二）设计和实施进一步审计程

2、序的要求会计师应当针对评估的认定层次错报风险设计和实施进一步审计程序，即进一步审计程序的性质、时间安排和范围应当与评估的认定层次（三）设计进一步审计程序时应考虑的错报风险具备明确的对应关系1.风险的重要性（比如的舞弊风险）；2.错报发生的可能性；3.涉及的各类交易、账户余额和披露的（认定）特征（比如存货未计提应当计提的存货跌价准备）；4.被审计货款均要进行采用的特定控制的性质（比如针对出纳员挪用现金的舞弊风险设计的所有销账户结算的控制）；5.会计师是否拟获取审计，以确定控制在防止或发现并纠正错报方面的有效性（比如管理层串通舞弊表明控制已经失效）。（四）设计和实施进一步审计程序时的特别考虑会计师

3、无论选用实质性方案还是综合性方案，都应当对所有额和披露（认定）设计和实施实质性程序。经典题解类别的交易、账户余【例单选题】下列有关针对一步审计程序-2013）账户余额实施审计程序的说法中，正确的是（）。（进A.B.C.D.【会计师应当实施实质性程序会计师应当实施细节测试（有陷阱）会计师应当实施控制测试会计师应当实施控制测试和实质性程序】选项 A 正确，无论评估的错报风险结果如何，会计师均应当针对所有类别的交易、账户余额和披露，设计和实施实质性程序。选项 B 错误，在某些审计领域，如果错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计。选项 C、D 均

4、错误，会计师了解控制，预期控制运行有效（或者仅通过实质性程序无法应对财务报表错报风险）时，应当实施控制测试；反之，预期控制运行无效，无需实施控制测试，直接实施实质性程序。【】A【考点二】进一步审计程序的性质（重点）（一）进一步审计程序的性质的含义（二）进一步审计程序的性质的目的（三）设计进一步审计程序的类型（一）进一步审计程序的性质的含义进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。（二）进一步审计程序的性质的目的进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的错报。（三）进一步审计程序的类型进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证

5、、重新计算、重新执行和分析程序。【解读】在进一步审计程序的性质、时间安排和范围三个要素中，进一步审计程序的性质是最重要的。同时，进一步审计程序的性质除了大家通常理解的方法外，更重要的是应结合控制测试或实质性程序来考虑，因为会计师实施控制测试获取审计的目的与实施实质性程序获取审计的目的完全不同。经典题解【例多选题】在确定进一步审计程序的性质时，会计师应当考虑的主要有（）。（进一步审计程序的性质的影响）A.不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力B.认定层次 C.认定层次错报风险的评估结果错报风险产生的原因D.各类交易、账户余额、列报的特征【】选项 A 正确，会计师应对评估的风险，合理设计审计程序

6、的性质是最重要的，因为不同的审计程序应对特定认定的错报风险的效力不同，比如，重新计算固定资产折旧与固定资产计价和分摊认定直接相关，与固定资产存在认定相关性不大。选项 B 正确，在确定进一步审计程序的性质时，会计师首先需要考虑的是认定层次错报风险的评估结果，比如，会计师为了确认存货存在认定，首选审计程序是存货监盘，而不是重新计算。同时，会计师还要考虑认定层次错报风险产生的原因（选项 C）和各类交易、账户余额和披露的具体特征以及控制（选项D）。【】ABCD【考点三】进一步审计程序的时间（一）进一步审计程序的时间的含义（二）确定进一步审计程序时间时应考虑的（一）进一步审计程序的时间的含义进一步审计程

7、序的时间是指或时点。会计师何时实施进一步审计程序，或审计适用的期间（二）确定进一步审计程序时间时应考虑的会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的重要控制环境；何时能得到相关信息；错报风险的性质；审计适用的期间或时点。经典题解包括：【例单选题】下列有关会计师实施进一步审计程序的时间的说法中，错误的是（）。（确定进一步审计程序时间时应考虑的）A.会计师在确定何时实施进一步审计程序时需要考虑能够获取相关信息的时间B.如果评估的止日实施函证C.对于被审计 D.如果被审计错报风险为低水平，会计师可以选择资产负债表日前适当日期为截发生的交易，会计师应当在期末或期末以后实施实质性程序的控制环境良好，会计师可

8、以地在期中实施进一步审计程序【】选项 A 正确，会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的重要包括控制环境、何时能得到相关信息、错报风险的性质，以及审计适用的期间或时点。具体来说，如果某些控制活动可能仅在期中（或期中以前）发生，而之后可能难以再被观察到，则应当在期中实施进一步审计程序。选项 B 正确，如果评估的错报风险为低水平（即错报风险的性质）会计师可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实施进一步审计程序。选项 C 错误，对于被审计发生的交易，会计师应当在期末或接近期末实施实质性程序，而不是在期末以后实施实质性程序。选项 D 正确，如果控制环境良好，实施进一步审计程序。会计师可以地在期中【】C

9、【考点四】进一步审计程序的范围（一）进一步审计程序的范围的含义（二）确定进一步审计程序范围时应考虑的（一）进一步审计程序的范围的含义进一步审计程序的范围，是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量、对某项控制活动的观察次数等。（二）确定进一步审计程序的范围时应考虑的在确定进一步审计程序的范围时，1.确定的重要性水平；会计师应当考虑下列：2.评估的错报风险；3.计划获取的保证程度。经典题解【例多选题】在确定进一步审计程序的范围时，会计师应当考虑的主要有（）。（确定进一步审计程序范围时应考虑的A.审计程序与特定风险的相关性）B.评估的认定层次C.计划获取的保证程度错报风险D.可【的错报或偏差率会计师应当针对其评估的认定层次错报风险来设计将要实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围（选项 B）；随着错报风险的增加，会计师越应当扩大审计程序