财务管理XXX长期股权

1、 投投资企业取取得对联营营企业或合合营企业的的投资以后后，对于取取得投资时时投资成本本与应享有有被投资单单位可辨认认净资产公公允价值份份额之间的的差额，应应区别情况况分别处理理。 (1)初始始投资成本本大于取得得投资时应应享有被投投资单位可可辨认净资资产公允价价值份额的的，该部分分差额从本本质上是投投资企业在在取得投资资过程中通通过购买作作价体现出出的与所取取得股权份份额相对应应的商誉及及被投资单单位不符合合确认条件件的资产价价值。初始始投资成本本大于投资资时应享有有被投资单单位可辨认认净资产公公允价值的的份额时，两两者之间的的差额不要要求对长期期股权投资资的成本进进行调整。 (2)初始投资资

2、成本小于于取得投资资时应享有有被投资单单位可辨认认净资产公公允价值份份额的，两两者之间的的差额体现现为双方在在交易作价价过程中转转让方的让让步，该部部分经济利利益流入应应作为收益益处理，计计人取得投投资当期的的营业外收收入，同时时调整增加加长期股权权投资的帐帐面价值。 【例449】 A企业业于205年1月月取得B公公司30的股权，支支付价款 9 0000万元。取得投资资时被投资资单位净资资产账面价价值为222 5000万元(假假定被投资资单位各项项可辨认资资产、负债债的公允价价值与其账账面价值相相同)。在B公司的的生产经营营决策过程程中，所有有股东均按按持股比例例行使表决决权。A企企业在取得得

3、B公司的的股权后，派派人参与了了8公司的的生产经营营决策。因因能够对BB公司施加加重大影响响，A企业业对该投资资应当采用用权益法核核算。取得得投资时，AA企业应进进行以下账账务处理：借：长期股股权投资成本 990 0000 0000 贷：银银行存款 90 000 000 长期期股权投资资的初始投投资成本99 0000万元大于于取得投资资时应享有有被投资单单位可辨认认净资产公公允价值的的份额6 750(22 5500330)万万元，两者者之间的差差额不调整长长期股权投投资的账面面价值。 如如果本例中中取得投资资时被投资资单位可辨辨认净资产产的公允价价值为366 0000万元，A企业业按持股比比例

4、30计算确定定应享有ll0 8000万元，则则初始投资资成本与应应享有被投投资单位可可辨认净资资产公允价价值份额之之间的差额额1 8000万元应应计入取得得投资当期期的营业外外收入，账账务处理如如下借：长期股股权投资成本 1108 0000 0000（336000030） 贷：银银行存款 90 0000 0000 营业外外收入 18 000 0002投资损损益的确认认 投投资企业取取得长期股股权投资后后，应当按按照应享有有或应分担担被投资单单位实现净净利润或发发生净亏损损的份额(法规或章章程规定不不属于投资资企业的净净损益除外外)，调整整长期股权权投资的账账面价值，并并确认为当当期投资损损益。

5、 在在确认应享享有或应分分担被投资资单位的净净利润或净净亏损时，在在被投资单单位账面净净利润的基基础上，应应考虑以下下因素的影影响进行适适当调整： 一一是被投资资单位采用用的会计政政策及会计计期问与投投资企业不不一致的，应应按投资企企业的会计计政策及会会计期间对对被投资单单位的财务务报表进行行调整。 二二是以取得得投资时被被投资单位位固定资产产、无形资资产的公允允价值为基基础计算的折折旧额或摊摊销额，以以及以投资资企业取得得投资时的的公允价值值为基础计计算确定的的资产减值值准备金额额等对被投投资单位净净利润的影影响。 被被投资单位位个别利润润表中的净净利润是以以其持有的的资产、负负债账面价价为

6、基础持续续计算的，而而投资企业业在取得投投资时，是是以被投资资单位有关关资产、负负债公允价价值为基础础确定投资资成本，长长期股权投投资的投资资收益所代代表的是被被投资单位资资产、负债债在公允价价值计量的的情况下在在未来期间间通过经营营产生的损损益中归属属于投资企企业的部分分。取得投投资时有关关资产、负负债的公允允价值与其其账面价值值不同的，未未来期间，在在计算归属属于投资企企业应享有有的净利润润或应承担担的净亏损损时应以投投资时被投投资单位有有关资产对对投资企业业的成本即即取得投资资时的公允允价值为基础础计算确定定，从而产产生了需要要对被投资资单位账面面净利润进进行调整的的情况 在在针对上述述

7、事项对被被投资单位位实现的净净利润进行行调整时，应应考虑重要要性原则，不不具重要性性的项目可可不予调整整。符合下下列条件之之一的，投投资企业可可以以被投资资单位的账账面净利润润为基础，计计算确认投投资损益，同同时应在会会计报表附附注说说明明不能按照照准则规定定进行核算算的原因：(1)投投资企业无无法合理确确定取得投投资时被投投资单位各各项可辨认认资产等的的公允价值值；(2)投资时被被投资单位位可辨认资资产的公允允价值与其其账面价值值相比，两两者之间的的差额不具具重要性的的，(3)其他原因因导致无法法取得被投投资单位的的有关资料料，不能按按照准则中中规定的原则则对被投资资单位的净净损益进行行调整

8、的。【例4-110】沿用用【4-99】的资料料，假定长长期股权投投资的成本本大于取得得投资时被被投资单位位可辨认净净资产公允允价值份额额的情况下下，取得投投资当年被被投资单位位实现净利利润24000万元。投资企业业与被投资资单位均以以公历年度度作为会计计年度，两两者之间采采用的会计计政策相同同。由于投投资时被投投资单位各各项资产、负债的账账面价值与与其公允价价值相同，且且假定投资资企业与被被投资单位位未发生任任何内部交交易，不需需要对被投投资单位实实现的净损损益进行调调整，投资资企业应确确认的投资资收益为7720（2240030%）万万元。【例4-111】甲公公司于2007年1月月10日购购入

9、乙公司司30%的的股份，购购买价款为为33000万元，并并自取得投投资之日起起派人参与与乙公司的的财务和生生产经营决决策。取得得投资当日日，乙公司司可辨认净净资产公允允价值为99000万万元，除表表4-2所所列项目外外，乙公司司其他资产产、负债的的公允价值值与账面价价值相同。表4-2 单单位：万元元项目账面原价已提折旧或或摊销公允价值乙公司预计计使用年限限甲公司取得得投资后剩剩余使用年年限存货7501050固定资产180036024002016无形资产10502101200108合计36005704650假定乙公司司于20 x7年实实现净利润润900万万元，其中中，在甲公公司取得投投资时的账账

10、面存货有有80对对外出售。甲公司与与乙公司的的会计年度度及采用的的会计政策策相同。固固定资产、无形资产产均按直线线法提取折折旧或摊销销，预计净净残值均为为0。假定甲甲、乙公司司间未发生生任何内部部交易。甲公司在确确定其应享享有的投资资收益时，应应在乙公司司实现净利利润的基础础上，根据据取得投资资时乙公司司有关资产产的账面价价值与其公公允价值差差额的影响响进行调整整（假定不不考虑所得得税影响）存货帐面价价值与公允允价值的差差额应调减减的利润=(1 0050一7750)xx 80=240(万元)固定资产公公允价值与与帐面价价价值的差额额应调整增增加的折旧旧额=2 400161 800020=660

11、(万元元)（年折折旧）无形资产公公允价值与与帐面价价价值的差额额应调整增增加的摊销销额=1220088一105010=445万元，（年摊销）调整后的净净利润=99002240660-455=5555(万元)甲公司应享享有份额=55530=16650(万万元)确认投资收收益的帐务务处理如下下：借：长期股股权投资损益调调整 1 6665 0000 贷贷：投资收收益 1 6665 0000 三三是在确认认投资收益益时，除考考虑公允价价值的调整整外，对于于投资企业业与其联营营企业及合合营企业之之间发生的的未实现内内部交易损损益应予抵抵销。即投投资企业与与联营企业业及合营企企业之问发发生的未实实现内部交

12、交易损益按按照持股比比例计算归归属于投资资企业的部部分应当予予以抵销，在在此基础上上确认投资资损益。投投资企业与与被投资单单位发生的的内部交易易损失，按按照企业业会计准则则第8号资产减减值等规规定属于资资产减值损损失的，应应当全额确确认。投资资企业对于于纳入其合合并范围的的子公司与与其联营企企业及合营营企业之间间发生的内内部交易损损益，也应应当按照上上述原则进进行抵销，在在此基础上上确认投资资损益。 应应当注意的的是，该未未实现内部部交易损益益的抵销既既包括顺流流交易也包包括逆流交交易，其中中，顺流交交易是指投投资企业向向其联营企企业或合营营企业出售售资产，逆逆流交易是是指联营企企业或合营营企

13、业向投投资企业出出售资产。当该未实实现内部交交易损益体体现在投资资企业或其其联营企业业、合营企企业持有的的资产账面面价值中时时，相关的的损益在计计算确认投投资损益时时应予抵销销。 对于联营营企业或合合营企业向向投资企业业出售资产产的逆流交交易，在该该交易存在在未实现内内部交易损损益的情况况下(即有有关资产未未对外部独独立第三方方出售)，投投资企业在在采用权益益法计算确确认应享有有联营企业业或合营企企业的投资资损益时，应应抵销该未未实现内部部交易损益益的影响。当投资企企业自其联联营企业或或合营企业业购买资产产时，在将将该资产出出售给外部部独立的第第三方之前前，不应确确认联营企企业或合营营企业因该

14、该交易产生生的损益中中本企业应应享有的部部分。 因因逆流交易易产生的未未实现内部部交易损益益，在未对对外部独立立第三方出出售之前，体体现在投资资企业持有有资产的账账面价值当当中。投资资企业对外外编制合并并财务报表表的，应在在合并财务务报表中对对长期股权权投资及包包含未实现现内部交易易损益的资资产账面价价值进行调调整，抵销销有关资产产账面价值值中包含的的未实现内内部交易损损益，并相相应调整对对联营企业业或合营企企业的长期期股权投资资。 【例例4122 甲甲企业于220 x77年1月取取得乙公司司20有有表决权股股份，能够够对乙公司司施加重大大影响。假假定甲企业业取得该项项投资时，乙乙公司各项项可

15、辨认资资产、负债债的公允价价值与其账账面价值相相同。2007年88月，乙公公司将其成成本为6000万元的的某商品以以1 0000万元的的价格出售售给甲企业业，甲企业业将取得的的商品作为为存货。至至2077年资产负负债表日，甲甲企业仍未未对外出售售该存货。乙公司2207年年实现净利利润为3 200万万元。假定定不考虑所所得税因素素。 甲甲企业在按按照权益法法确认应享享有乙公司司2077年净损益益时，应进进行以下账账务处理： 借借：长期股股权投资损益调调整(288 0000 000020)5 6600 0000（33200（100006000） 贷贷：投资收收益 5 6600 0000 进进行上述

16、处处理后，投投资企业有有子公司，需需要编制合合并财务报报表的，在在合并财务务报表中，因因该未实现现内部交易易损益体现现在投资企企业持有存存货的账面面价值当中中，应在合合并财务报报表中进行行以下调整整： 借借：长期股股权投资损益调调整 800 000（440020） 贷贷：存货 800 000 假假定在2008年，甲甲企业将该该商品以ll 0000万元的价价格向外部部独立第三三方出售，因因该部分内内部交易损损益已经实实现，甲企企业在确认认应享有乙乙公司2008年净净损益时，应应考虑将原原未确认的的该部分内内部交易损损益计入投投资损益，即即应在考虑虑其他因素素计算确定定的投资损损益基础上上调整增加

17、加80万元。 对于投资资企业向联联营企业或或合营企业业出售资产产的顺流交交易，在该该交易存在在未实现内内部交易损损益的情况况下(即有有关资产未未向外部独独立第三方方出售)，投投资企业在在采用权益益法计算确确认应享有有联营企业业或合营企企业的投资资损益时，应应抵销该未未实现内部部交易损益益的影响，同同时调整对对联营企业业或合营企企业长期股股权投资的的账面价值值。当投资资企业向联联营企业或或合营企业业出售资产产，同时有有关资产由由联营企业业或合营企企业持有时时，投资方方因出售资资产应确认认的损益仅仅限于与联联营企业或或合营企业业其他投资资者交易的的部分。即即在顺流交交易中，投投资方投出出资产或出出

18、售资产给给其联营企企业或合营营企业产生生的损益中中，按照持持股比例计计算确定归归属于本企企业的部分分不予确认认。 【例例4133 甲甲企业持有有乙公司220有表表决权股份份，能够对对乙公司的的财务和生生产经营决决策施加重重太影响。2077年，甲企企业将其账账面价值为为600万万元 的商商品以l 000万万元的价格格出售给乙乙公司。至至2077年资产负负债表日，该该批商品尚尚未对外部部第三方出出售。假定定甲企业取取得该项投投资时，乙乙公司各项项可辨认资资 产、负负债的公允允价值与其其账面价值值相同，两两者在以前前期间未发发生过内部部交易。乙乙公司2007年净净利润为22 0000万元。假假定不考

19、虑虑所得税因因素。 甲甲企业在该项交交易中实现现利润4000万元，其其中的800(400020)万元是 针针对本企业业持有的对对联营企业业的权益份份额，在采采用权益法法计算确认认投资损益益时应予抵抵销，即甲甲企业应当当进行的账账务处理为为： 、 借借：长期股股权投资损益调调整(2 000万万元一4000万元) 20= 3 2200 0000 贷贷：投资收收益 3 2000 0000 甲甲企业如需需编制合并并财务报表表，在合并并财务报表表中对该未未实现内部部交易损益应在个别别报表已确确认投资损损益的基础础上进行以以下调整： 借借：营业收收入 (1 000万万元X 220)22 0000 0000

20、 贷贷：营业成成本 (6000万元20)1 2000 0000 投投资收益 8000 0000 应应当说明的的是，投资资企业与其其联营企业业及合营企企业之间发发生的无论论是顺流交交易还是逆逆流交易产产生的未实实现内部交交易损失，属属于所转让让资产发生生减值损失失的，有关关的未实现现内部交易易损失不应应予以抵销销。 合营方向向合营企业业投出非货货币性资产产产生损益益的处理。合营方向向合营企业业投出或出出售非货币币性资产的的相关损益益，应当按按照以下原原则处理： 符符合下列情情况之一的的，合营方方不应确认认该类交易易的损益：与投出非非货币性资资产所有权权有关的重重大风险和和报酬没有有转移给合合营企

21、业；投出非货货币性资产产的损益无无法可靠计计量；投出出非货币性性资产交易易不具有商商业实质。 合合营方转移移了与投出出非货币性性资产所有有权有关的的重大风险险和报酬并并且投出资资产留给合合营企业使使用的，应应在该项交交易中确认认属于合营营企业其他他合营方的的利得和损损失。交易易表明投出出或出售非非货币性资资产发生减减值损失的的，合营方方应当全额额确认该部部分损失。 在在投出非货货币性资产产的过程中中，合营方方除了取得得合营企业业的长期股股权投资外外还取得了了其他货币币性或非货货币性资产产的，应当当确认该项项交易中与与所取得其其他货币性性、非货币币性资产相相关的损益益。 33取得现现金股利或或利

22、润的处处理 按按照权益法法核算的长长期股权投投资，投资资企业自被被投资单位位取得的现现金股利或或利润，应应抵减长期期股权投资资的账面价价值。在被被投资单位位宣告分派派现金股利利或利润时时，借记“应收股利利”科目，贷贷记“长期股权权投资(损损益调整)”科目；自被投资资单位取得得的现金股股利或利润润超过已确确认损益调调整的部分分应视同投投资成本的的收回，冲冲减长期股股权投资的的账面价值值。 44超额亏亏损的确认认 按按照权益法法核算的长长期股权投投资，投资资企业确认认应分担被被投资单位位发生的损损失，原则则上应以长长期股权投投资及其他他实质上构构成对被投投资单位净净投资的长长期权益减减记至零为为限

23、，投资资企业负有有承担额外外损失义务务的除外。这里所讲讲的“其他实质质上构成对对被投资单单位净投资资的长期权权益”通常是指指长期应收收项目，比比如，企业业对被投资资单位的长长期债权，该该债权没有有明确的清清收计划、且在可预预见的未来来期间不准准备收回的的，实质上上构成对被被投资单位位的净投资资，但不包包括投资企企业与被投投资单位之之间因销售售商品、提提供劳务等等日常活动动所产生的的长期债权权。 投资企业业在确认应应分担被投投资单位发发生的亏损损时，具体体应按照以以下顺序处处理： 首首先，减记记长期股权权投资的账账面价值。 其其次，在长长期股权投投资的账面面价值减记记至零的情情况下，对对于未确认

24、认的投资损损失，考虑虑除长期股股权投资以以外，账面面上是否有有其他实质质上构成对对被投资单单位净投资资的长期权权益项目，如如果有，则则应以其他他长期权益益的账面价价值为限，继继续确认投投资损失，冲冲减长期应应收项目等等的账面价价值。 最最后，经过过上述处理理，按照投投资合同或或协议约定定，投资企企业仍需要要承担额外外损失弥补补等义务的的，应按预预计将承担担的义务金金额确认预预计负债，计计入当期投投资损失。 企企业在实务务操作过程程中，在发发生投资损损失时，应应借记“投投资收益”科目，贷贷记“长期股权权投资损益调整整”科目。在在长期股权权投资的账账面价值减减记至零以以后，考虑虑其他实质质上构成对

25、对被投资单单位净投资资的长期权权益，继续续确认的投投资损失，应应借记“投资收益益”科目，贷贷记“长期应收收款”等科目；因投资合合同或协议议约定导致致投资企业业需要承担担额外义务务的，按照照或有事项项准则的规规定，对于于符合确认认条件的义义务，应确确认为当期期损失，同同时确认预预计负债，借借记“投资收益益”科目，贷贷记“预计负债债”科目。除除上述情况况仍未确认认的应分担担被投资单单位的损失失，应在账账外备查登登记。 在在确认了有有关的投资资损失以后后，被投资资单位于以以后期间实实现盈利的的，应按以以上相反顺顺序分别减减记账外备备查登记的的金额、已已确认的预预计负债、恢复其他他长期权益益及长期股股

26、权投资的的账面价值值，同时确确认投资收收益。即应应当按顺序序分别借记记“预计负债债”、“长期应收收款”、“长期股权权投资”等科目，贷贷记“投资收益益”科目。 【例例4144】 甲甲企业持有有乙企业440的股股权，能够够对乙企业业施加重大大影响。204年122月31日日，该项长长期股权投投资的账面面价值为66 0000万元。乙乙企业2055年由于一一项主营业业务市场条条件发生变变化，当年年度亏损99 0000万元。假假定甲企业业在取得该该投资时，乙乙企业各项项可辨认资资产、负债债的公允价价值与其账账面价值相相等，双方方所采用的的会计政策策及会计期期间也相同同。则甲企企业当年度度应确认的的投资损失

27、失为3 6600万元元。确认上上述投资损损失后，长长期股权投投资的账面面价值变为为2 4000万元。（9000040=33600 6000033600=24000 18000040=7720060000=12000） 上上述如果乙乙企业当年年度的亏损损额为188 0000万元，则则甲企业按按其持股比比例确认应应分担的损损失为7 200万万元，但长长期股权投投资的账面面价值仅为为6 0000万元，如果没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，则甲企业应确认的投资损失仅为6 000万元，超额损失在账外进行备查登记；在确认6 000万元的投资损失，长期股权投资的账面价值减记至零以后，如果甲

28、企业账上仍有应收乙企业的长期应收款2 400万元，该款项从目前情况看，没有明确的清偿计划(并非产生于商品购销等日常活动)，则在长期应收款的账面价值大于1 2000万元的情情况下，应应以长期应应收款的账账面价值为为限进一步步确认投资资损失1 200万万元。甲企企业应进行行的账务处处理为： 借：投资资收益 600 0000 0000 贷：长期期股权投资资损益益调整 600 0000 0000 借：投资资收益 l22 0000 0000 贷：长期期应收款 112 0000 0000 5被被投资单位位除净损益益以外所有有者权益的的其他变动动 采用权权益法核算算时，投资资企业对于于被投资单单位除净损损益

29、以外所所有者权益益的其他变变动，在持持股比例不不变的情况况下，应按按照持股比比例与被投投资单位除除净损益以以外所有者者权益的其其他变动中中归属于本本企业的部部分，相应应调整长期期股权投资资的账面价价值，同时时增加或减减少资本公公积。 $ 【例415】 A企业业持有B企企业30的股份，能能够对B企业施加加重大影响响。当期BB企业因持持有的可供供出售金融融资产公允允价值的变变动计人资资本公积的的金额为1 800万万元，除该该事项外，BB企业当期期实现的净净损益为99 6000万元。假假定A企业与与B企业适适用的会计计政策、会会计期间相相同，投资资时B企业业有关资产产、负债的的公允价值值与其账面面价

30、值亦相相同，双方方当期及以以前期间未未发生任何何内部交易易。 A企业业在确认应应享有被投投资单位所所有者权益益的变动时时，应进行行的账务处处理为： 借：长期期股权投资资损益益调整 288 8000 0000（9600030） 其其他权益变变动 5 4400 0000（1180030） 贷：投资资收益 288 8000 0000 资本公积积其他他资本公积积 5 4400 0000 6股股票股利的的处理 被投资资单位分派派的股票股股利，投资资企业不作作账务处理理，但应于于除权日注注明所增加加的股数，以以反映股份份的变化情情况。 三、长长期股权投投资的减值值 长期股股权投资在在按照规定定进行核算算确

31、定其账账面价值的的基础上，如如果存在减减值迹象的的，应当按按照相关准准则的规定定计提减值值准备。其其中，对子子公司、联联营企业及及合营企业业的投资，应应当按照企业会计计准则第88号资资产减值的规定确确定其可收收回金额及及应予计提提的减值准准备；企业业持有的对对被投资单单位不具有有共同控制制或重大影影响、在活活跃市场中中没有报价价、公允价价值不能可可靠计量的的长期股权权投资，应应当按照企业会计计准则第222号金融工具具确认和计计量的规规定确定其其可收回金金额及应予予计提的减减值准备，上上述有关长长期股权投投资的减值值准备在提提取以后，均均不允许转转回。 、第三节 长期股权权投资核算算方法的转转换

32、及处置置 一一、长期股股权投资核核算方法的的转换 长长期股权投投资在持有有期间，因因各方面情情况的变化化，可能导导致其核算算需要由一一种方法转转换为另外外的方法。 (一)成本本法转换为为权益法 长长期股权投投资的核算算由成本法法转为权益益法时，应应以成本法法下长期股股权投资的的账面价值值作为按照照权益法核核算的初始始投资成本本，并在此此基础上比比较该初始始投资成本本与应享有有被投资单单位可辨认认净资产公公允价值的的份额，确确定是否需需要对长期期股权投资资的账面价价值进行调调整。1原持有有的对被投投资单位不不具有控制制、共同控控制或重大大影响、在在活跃市场场中没有报报价、公允允价值不能能可靠计量

33、量的长期股股权投资，因因追加投资资导致持股股比例上升升，能够对对被投资单单位施加重重大影响或或是实施共共同控制的的，在自成成本法转为为权益法时时，应区分分原持有的的长期股权权投资以及及新增长期期股权投资资两部分分分别处理： (1)原持持有长期股股权投资的的账面余额额与按照原原持股比例例计算确定定应享有原原取得投资资时被投资资单位可辨辨认净资产产公允价值值份额之间间的差额，属属于通过投投资作价体体现的商誉誉部分，不不调整长期期股权投资资的账面价价值；属于于原取得投投资时因投投资成本小小于应享有有被投资单单位可辨认认净资产公公允价值份份额的差额额，一方面面应调整长长期股权投投资的账面面价值；另另一

34、方面应应同时调整整留存收益益。 (2)对于于新取得的的股权部分分，应比较较新增投资资的成本与与取得该部部分投资时时应享有被被投资单位位可辨认净净资产公允允价值的份份额，其中中，投资成成本大于投投资时应享享有被投资资单位可辨辨认净资产产公允价值值份额的，不不调整长期期股权投资资的成本；对于投资资成本小于于应享有被被投资单位位可辨认净净资产公允允价值份额额的，应调调整增加长长期股权投投资的成本本，同时计计入取得当当期的营业业外收入。 上上述与原持持股比例相相对应的商商誉或是应应计入留存存收益的金金额与新取取得投资过过程中体现现的商誉与与计人当期期损益的金金额应综合合考虑，在在此基础上上确定与整整体

35、投资相相关的商誉誉或是因投投资成本小小于应享有有被投资单单位可辨认认净资产公公允价值份份额应计人人留存收益益或是损益益的金额。 (3)对于于原取得投投资后至新新取得投资资的交易日日之间被投投资单位可可辨认净资资产公允价价值变动相相对于原持持股比例的的部分，属属于在此期期间被投资资单位实现现的净损益益中应享有有份额的，一一方面应调调整长期股股权投资的的账面价值值，同时对对于原取得得投资时至至新增投资资当期期初初按照原持持股比例应应享有被投投资单位实实现的净损损益，应调调整留存收收益，对于于新增投资资当期期初初至新增投投资交易日日之间应享享有被投资资单位的净净损益，应应计人当期期损益；属属于其他原

36、原因导致的的被投资单单位可辨认认净资产公公允价值变变动中应享享有的份额额，在调整整长期股权权投资账面面价值的同同时，应当当计入“资本公积积其他资资本公积”。 【例例4166】 AA公司于220 x 5年2月月取得B公公司l0的股权，成成本为9000万元，取得得时B公司司可辨认净净资产公允允价值总额额为8 4400万元元(假定公公允价值与与账面价值值相同)。因对被投投资单位不不具有重大大影响且无无法可靠确确定该项投投资的公允允价值，AA公司对其其采用成本本法核算。本例中AA公司按照照净利润的的l0提提取盈余公公积。 2206年年1月1日日，A公司司又以l 800万万元取得BB公司l22的股权权，

37、当日BB公司可辨辨认净资产产公允价值值总额为112 0000万元。取得该部部分股权后后，按照BB公司章程程规定，AA公司能够够派人参与与B公司的财财务和生产产经营决策策，对该项项长期股权权投资转为为采用权益益法核算。假定A公公司在取得得对B公司l00的股权权后，双方方未发生任任何内部交交易。B公司通过过生产经营营活动实现现的净利润润为9000万元，未派发发现金股利利或利润。除所实现现净利润外外，未发生生其他计入入资本公积积的交易或或事项。 (1)2006年11月1日，AA公司应确确认对B公司的长长期股权投投资，账务务处理为：借：长期股股权投资 188 0000 0000 贷：银银行存款 18

38、000 000 (2)对长长期股权投投资账面价价值的调整整：（188009900=22700） 确确认该部分分长期股权权投资后，AA公司对BB公司投资资的账面价价值为2 700万万元，其中与与原持有比比例相对应应的部分为为900万万元，新增增股权的成成本为1 800万万元。 对于原ll0股权权的成本9900万元元与原投资资时应享有有被投资单单位可辨认认净资产公公允价值份份额8400(8 4400110)万万元之间的的差额600万元，属属于原投资资时体现的的商誉，该该部分差额额不调整长长期股权投投资的账面面价值。（990088400l0=660） 对对于被投资资单位可辨辨认净资产产在原投资资时至

39、新增增投资交易易日之间公公允价值的的变动(112 00008 400)相对于原原持股比例例的部分3360万元元，其中，属属于投资后后被投资单单位实现净净利润部分分90(9900110)万万元，应调调整增加长长期股权投投资的账面面余额，同同时调整留留存收益；除实现净净损益外其其他原因导导致的可辨辨认净资产产公允价值值的变动2270万元元，应当调调整增加长长期股权投投资的账面面余额，同同时计入“资本公积积其他资资本公积”。账务处处理为借：长期股股权投资 3 6600 0000 贷贷：资本公公积其其他资本公公积 2 700 000（3360990） 盈余公积积 990 0000（90010） 利润分

40、配配未分分配利润 810 000（9909） 对于于新取得的的股权，其其成本为ll 8000万元，取取得该投资资时按照持持股比例计计算确定应应享有被投投资单位可可辨认净资资产公允价价值的份额额1 4440(122 000012)万元之之间的差额额为投资作作价中体现现出的商誉誉，该部分分商誉不要要求调整长长期股权投投资的成本本。 22因处置置投资导致致对被投资资单位的影影响能力由由控制转为为具有重大大影响或是是与其他投投资方一起起实施共同同控制的情情况下，首首先应按处处置或收回回投资的比比例结转应应终止确认认的长期股股权投资成成本。 在在此基础上上，应当比比较剩余的的长期股权权投资成本本与按照剩

41、剩余持股比比例计算原原投资时应应享有被投投资单位可可辨认净资资产公允价价值的份额额，属于投投资作价中中体现的商商誉部分，不不调整长期期股权投资资的账面价价值；属于于投资成本本小于应享享有被投资资单位可辨辨认净资产产公允价值值份额的，在在调整长期期股权投资资成本的同同时，应调调整留存收收益。 对对于原取得得投资后至至转变为权权益法核算算之间被投投资单位实实现的净损损益中应享享有的份额额，一方面面应调整长长期股权投投资的账面面价值，同同时对于原原取得投资资时至处置置投资当期期期初被投投资单位实实现的净损损益(扣除除已发放及及已宣告发发放的现金金股利及利利润)中应应享有的份份额，调整整留存收益益，对

42、于处处置投资当当期期初至至处置投资资之日被投投资单位实实现的净损损益中享有有的份额，调调整当期损损益；其他他原因导致致被投资单单位所有者者权益变动动中应享有有的份额，在在调整长期期股权投资资账面价值值的同时，应应当计入“资本公积积其他资资本公积”。 【例例4177】 AA公司原持持有B公司司60的的股权，其其账面余额额为9 0000万元元，未计提提减值准备备。20 X 6年年1月2 日，A公司司将其持有有的对B公司200的股权权出售给某某企业，取取得价款55 4000万元，当当日被投资资单位可辨辨认净资产产公允价值值总额为224 0000万元。A公司原原取得对BB公司600股权时时，B公司司可

43、辨认净净资产公允允价值总额额为l3 500万万元(假定定可辨认净净资产的公公允价值与与账面价值值相同)。自取得对对B公司长长期股权投投资后至处处置投资前前，B公司实现现净利润77 5000万元。假假定B公司司一直未进进行利润分分配。除所所实现净损损益外，BB公司未发发生其他计计入资本公公积的交易易或事项。本例中，A公司按净利润的10提取盈余公积。 在在出售200的股权权后，A公公司对B公公司的持股股比例为440，在在被投资单单位董事会会中派有代代表，但不不能对8公公司的生产产经营决策策实施控制制。对B公公司长期股股权投资应应由成本法法改为按照照权益法进进行核算。 (1)确认认长期股权权投资处置置损益时，账账务处理为为： 借借：银行存存款 544 0000 0000 贷贷：长期股股权投资 330 0000 0000（900006020） 投投资收益 224 0000 0000 (2)调调整长期股股权投资账账面价值： 剩剩余长