会计制度与税法的差异比较及协调(doc7)

1、会计制度与与税法的差差异比较及及协调会计制度与与税法同属属规范经济济行为的专专业领域，但但二者分别别遵循不同同的规则，规规范不同的的对象，且且存在诸多多的差异。会计要素素中的资产产、负债、所有者权权益、收入入、费用、利润等在在核算内容容、涉税事事项处理方方法上均有有不同之处处。而这些些差异必然然会增加纳纳税人遵从从税法和会会计制度的的成本，加加大税务人人员、中介介机构、财财会人员理理解和执行行具体政策策规定的难难度。 一、会会计制度与与税法的差差异成因 （一）从从内容上看看，税法规规范征税行行为和纳税税行为，体体现社会财财富在国家家与纳税人人之间的分分配，具有有强制性和和无偿性。而会计制制度注

2、重会会计核算行行为规范，要要求真实、完整提供供会计信息息，以满足足有关各方方面了解财财务状况和和经营成果果的需要。 （二）从从处理方法法看，会计计制度规定定必须在收收付实现制制与权责发发生制中选选择一种作作为会计核核算基础，且且一经选定定，不得随随意更改。而税法在在计算应税税所得额时时既要保证证纳税人有有立即支付付货币资金金的能力和和税务机关关有征收当当前收入的的必要性，又又要考虑征征收管理方方便，即税税法是收付付实现制与与权责发生生制的结合合。 （三）从从制定目的的看，会计计制度为了了反映企业业的财务状状况、经营营成果和现现金流量，为为投资人、债权人、企业管理理者、政府府部门等提提供真实、完

3、整的财财务信息，让让投资者或或潜在的投投资者了解解企业资产产的真实性性和盈利可可能性，其其所提供的的基础性会会计资料也也是纳税的的主要依据据。而税法法是为了保保证国家的的强制、无无偿、固定定地取得财财政收入，利利用税收杠杠杆进行宏宏观调控，引引导社会投投资，对会会计制度的的规定有所所约束和控控制。 二、会会计制度与与税法的差差异表现 （一）在在资产要素素中，存在在入账价值值、折旧与与摊销、收收入处理、减值准备备等方面的的差异。 1、资资产入账价价值的差异异。会计处处理通常按按实际支出出或实际价价值作为资资产的入账账价值，而而税法上除除按实际支支出作为资资产的入账账价值外，还还强调按完完全价值作

4、作为资产的的入账价值值。如企业业在接受投投资、接受受捐赠时取取得的固定定资产及盘盘盈的固定定资产，会会计处理均均按实际价价值入账，税税法上则要要求按完全全价值入账账；又如以以债务重组组方式或非非货币性交交易方式取取得的资产产，会计处处理一般按按原资产的的账面价值值入账，而而按税法要要求一般应应按取得资资产的公允允价值或市市场价值入入账。 2、资资产折旧与与摊销的差差异。会计计处理通常常强调加速速折旧与提提前摊销资资产，而税税法则要加加上一些限限制性条件件。如固定定资产折旧旧，会计上上规定折旧旧方法、折折旧年限和和残值估计计、应计提提折旧的固固定资产范范围等企业业可以自主主决定，而而税法上却却明

5、确规定定，企业的的会计处理理如与税法法规定不一一致，计税税时应按税税法规定调调整；又如如待摊费用用，会计上上规定如果果待摊费用用的项目不不能为企业业带来经济济利益，应应全部计入入当期损益益，而税法法则强调要要按规定期期限如实摊摊销；又如如无形资产产，要是合合同和法律律没有规定定受益年限限，会计处处理摊销期期限没有超超过十年，税税法则规定定摊销期限限不得少于于十年；还还有待处理理财产损失失，会计处处理强调期期末必须处处理完毕，税税法则强调调应报经批批准后处理理，未经批批准不得处处理。 3、资资产收益处处理的差异异。如投资资收益，会会计上对与与投资相关关的收入要要求区分不不同情况，有有的作为收收回

6、债权处处理，有的的作为收回回投资成本本处理，有有的作为当当期损益处处理，视情情况而定；而税法一一般都要求求作当期投投资收益处处理，并按按规定计算算纳税。4、资资产减值准准备的差异异。如发现现资产减值值或贬损应应计提减值值准备，包包括坏账准准备、短期期投资跌价价准备、存存货跌价准准备、长期期投资减值值准备、委委托贷款减减值准备、固定资产产减值准备备、在建工工程减值准准备、无形形资产减值值准备等八八项，而税税法上只承承认坏账准准备，对其其他的各项项减值准备备均不予承承认；即使使是坏账准准备，对估估计的方法法、比例与与范围也作作了较明确确的限制性性规定。（二）在负负债要素中中，存在预预计负债、放弃债

7、权权、借款费费用等方面面的差异。 1、预预计负债的的差异。包包括企业对对外提供担担保、商业业承兑票据据贴现、未未决诉讼、产品质量量保证等很很可能产生生的负债。会计上要要求企业应应按照规定定项目和确确认标准，合合理地计提提各项很可可能发生的的负债；而而税法则坚坚持实际支支付原则，不不予确认可可能发生的的负债。 2、放放弃债权的的差异。会会计处理对对债权人主主动放弃的的债权或者者债务人无无法偿还的的债权，作作为债务人人的企业应应按账面价价值转为资资本公积，增增加所有者者权益；而而按税法规规定应作为为营业外收收入处理并并按规定计计算应纳税税所得额计计算纳税。 3、借借款费用的的差异。包包括借款利利息

8、、汇兑兑损益和其其他借款费费用。会计计处理仅限限于购建固固定资产的的借款费用用，而税法法则包括购购建固定资资产、购置置无形资产产和借入资资金投资的的借款费用用；会计处处理强调以以固定资产产达到预定定可使用状状态为标准准划分借款款费用资本本化或费用用化，而税税法则以资资产交付使使用为标准准划分借款款费用资本本化或费用用化；会计计处理强调调必须按实实际投入购购建固定资资产的借款款金额和规规定的利率率计算确认认应资本化化的借款费费用，而税税法对此没没有明确要要求。 （三）在在所有者权权益要素中中，处理接接受资产捐捐赠、转增增资本业务务上存在差差异。1、接接受资产捐捐赠的差异异。会计上上规定内资资企业

9、接受受现金捐赠赠和非现金金资产捐赠赠，要按确确认的价值值直接作为为资本公积积入账，分分别记入接接受现金捐捐赠项目和和接受捐赠赠非现金资资产准备项项目，外商商投资企业业按确认的的价值先记记入“待转转资产价值值”科目，期期末再按规规定计算应应纳所得税税并结转资资本公积；而税法则则没有明确确内资企业业接受现金金捐赠是否否应纳税，对对接受非现现金资产捐捐赠明确规规定接受时时不纳税，待待接受的捐捐赠资产出出售或清理理时再按规规定计算纳纳税，外商商投资企业业和外国企企业接受现现金和非现现金资产捐捐赠都应按按规定计算算缴纳企业业所得税。 2、转转增资本的的差异。会会计上企业业以资本公公积、盈余余公积和未未分

10、配利润润转增实收收资本或股股本，只需需按确定的的金额直接接转账，而而税法则对对属于个人人所得税征征税所得的的部分，要要求企业按按规定计算算代扣代缴缴个人所得得税税额并并作相应的的账务处理理。 （四）在在收入要素素中，主要要存在收入入、销售额额、应税收收入、收入入确认等方方面差异。 1、收收入的差异异。会计上上的收入是是指企业销销售商品、提供劳务务及让渡资资产使用权权等日常活活动中形成成的主营业业务收入和和其他业务务收入，而而税法上的的收入在计计算流转税税时与会计计上的收入入口径基本本相同，在在计算企业业所得税时时属于广义义的收入概概念，包括括生产经营营收入、财财产转让收收入、利息息收入、租租赁

11、收入、特许权使使用费收入入、股息收收入和其他他收入等内内容。 2、销销售额的差差异。会计计上的销售售额是指销销售商品、提供劳务务而取得的的价款，不不包括为第第三方或客客户代收的的款项，而而税法上的的应税销售售额包括价价款和价外外费用，其其中价外费费用部分包包括代垫款款项和代收收款项等多多方面的内内容。 3、应应税收入的的差异。会会计上的商商品销售收收入或劳务务收入是指指企业对外外销售商品品或提供劳劳务而取得得的收入，税税法上的应应税收入既既包括企业业对外销售售商品或提提供劳务取取得的收入入，还包括括税法规定定应视同销销售行为确确认的应税税收入，如如现行增值值税规定的的八种视同同货物销售售行为应

12、确确认的应税税收入，以以及会计上上大量的非非货币性交交易和非现现金资产抵抵偿债务按按税法规定定应确认的的应税收入入等，消费费税、营业业税、企业业所得税等等税种也有有视同销售售的规定。 4、收收入确认的的差异。会会计上规定定商品销售售收入的确确认必须是是企业已将将商品所有有权上的主主要风险和和报酬转移移给购货方方；企业既既没有保留留通常与所所有权相联联系的继续续管理权，也也没有对已已售出商品品实施控制制；与交易易相关的经经济利益能能够流入企企业；相关关的收入和和成本能够够可靠地计计量等四个个条件同时时存在，劳劳务收入的的确认应区区分当年和和跨年劳务务、劳务的的结果能否否可靠计量量、劳务的的成本能

13、否否补偿等情情况，而税税法上通常常根据交易易的结算方方式确认应应税收入或或是纳税义义务发生时时间，也就就没有顾及及会计上的的确认标准准。（五）在费费用要素中中，存在营营业成本、营业费用用、管理费费用和财务务费用等方方面差异。 1、营营业成本的的差异。会会计处理按按实际发生生额计列工工资及相关关费用，而而税法则规规定纳税人人的工资费费用除另有有规定者外外，应按计计税工资及及按计税工工资计提的的相关费用用扣除。 2、营营业费用的的差异。会会计处理对对广告费、宣传费和和佣金支出出等项目按按实际发生生额列支，而而税法上有有的规定明明确不得扣扣除，有的的规定按限限定标准扣扣除。 3、管管理费用的的差异。

14、会会计处理对对业务招待待费、保险险费、差旅旅费、会议议费等项目目按实际发发生额列支支，而税法法上有的规规定扣除限限额，有的的强调必须须有相关证证明方可扣扣除、否则则不得扣除除。 4、财财务费用的的差异。会会计处理一一般按实际际发生额列列支，税法法上通常只只能按合理理的标准并并依据相关关证明扣除除。 （六）在在利润要素素中，主要要存在应纳纳税所得额额增加项目目和减少项项目二方面面的差异。 1、应应纳税所得得额增加项项目的差异异。会计处处理对赞助助费、捐赠赠支出、罚罚款罚金、滞纳金支支出及与取取得应税收收入无关的的支出等项项目在营业业外支出中中按实列支支，而税法法则对这些些项目或是是明确不得得扣除

15、，或或是规定只只能按限定定标准扣除除。如捐赠赠支出，会会计处理按按实际捐赠赠价值列作作营业外支支出；而按按增值税、企业所得得税等规定定，需要先先区分货币币捐赠与实实物捐赠、公益救济济性捐赠与与非公益救救济性捐赠赠、直接捐捐赠与间接接捐赠、限限定比例内内捐赠与限限定比例外外捐赠后，再再确定是否否要按规定定缴纳增值值税、是否否准予所得得税前扣除除及准予扣扣除的数额额。 2、应应纳税所得得额减少项项目的差异异。会计处处理对已计计入利润总总额而按税税法规定可可以免予征征税或不需需征税的项项目，如“三废”产产品利润和和国债利息息等单项免免税或不征征税项目、其他单位位分得不需需征税的税税后利润、所得税前前

16、追加扣除除的研究开开发费用，以以及所得税税前弥补以以前年度经经营亏损等等项目。这这些项目按按税法规定定均可在会会计利润中中依法扣除除后再计算算征收所得得税。 三、会会计制度与与税法的处处理方法协协调 当前我我国处在经经济体制变变革的关键键时期，在在会计制度度中强调给给予企业更更多的理财财自主权的的同时，也也要考虑组组织税收收收入的现实实需要，正正确处理好好执行会计计制度和税税法对国家家宏观利益益的影响。 （一）会会计要素确确认、计量量、记录和和报告的协协调。 1、会会计制度对对由于时间间性差异而而产生的递递延所得税税的确认、计量、记记录与报告告进行了规规范，但税税法对此却却未作明确确规定，应应

17、作出相应应调整；只只要对所得得税收入影影响不大，或或者只要不不对政策执执行和所得得税征管有有大的妨碍碍，就尽可可能将所得得税政策与与会计政策策协调一致致。 2、企企业在会计计核算时，应应当按照会会计制度及及相关准则则的规定对对各项会计计要素进行行确认、计计量、记录录和报告，会会计制度及及相关准则则规定的确确认、计量量标准与税税法不一致致的，不得得自行调整整会计账簿簿记录和会会计报表相相关项目的的金额，应应采用年终终纳税调整整方法处理理。 3、企企业在计算算当期应缴缴所得税时时，应在按按照会计制制度及相关关准则计算算的利润总总额的基础础上，加减减会计制度度及相关准准则与税法法规定就某某项收益、费

18、用或损损失确认和和计量等的的差异后，调调整为应纳纳税所得额额，并据以以计算当期期应纳所得得税。 （二）会会计处理方方法的选择择与协调。 1、由由于现实经经济生活中中不确定因因素很多，会会计估算的的不确定性性和计算应应纳税所得得额所需的的确定性之之间存在较较大的差距距，需要运运用税收规规定予以协协调。对于于众多的非非公有制小小型企业可可以严格按按税法的规规定选择会会计处理方方法，或者者提供可以以保持一致致的备选方方法，如取取消八项减减值准备和和预计负债债，实行资资产报损和和预计负债债经税务部部门批准后后据实入账账的方法，这这样可以消消除时间性性差异；对对于开办费费的摊销期期限，除一一次性摊销销法外，可可以增加与与税法规定定一致即分分五年摊销销的备选方方法，由