税务会计第6章个人所得税会计

1、第6章 个人所得税会计本章内容框架个人所得税会计核算个人所得税纳税申报 个人所得税纳税人、征税范围与税率确定本章学习目标1理论目标2实务目标3案例目标4实训目标6.1 个人所得税纳税人、征税范围与税率确定自然人：包括中国公民、在中国境内有所得的外籍人员与港澳台同胞、个体工商业户居民纳税人非居民纳税人住所居住时间习惯性居住 一个纳税年度住满365天有住所或无住所但居住满1年无住所又不居住或无住所但居住不满1年纳税义务无限有限临时离境不扣减在华居住天数；多次往返境内外按一天计算在华天数1.个人所得税纳税人身份的认定“临时离境”是指在一个纳税年度内一次不超过30天或多次累计不超过90天的离境 练一练

2、：学习手册P54单项选择1）；P55多项选择1）2.个人所得税征税范围及适用税率征税范围（税目）税率工资、薪金所得七级超额累进税率个体工商户生产、经营所得五级超额累进税率对企事业单位承包、承租经营所得劳务报酬所得比例税率20%，但对一次收入畸高加成征收，相当于实行三级超率累进税率稿酬所得比例税率20%，按应纳税额减征30%，相当于实行14%税率特许权使用费所得比例税率20%，但个人出租住房所得税率为10%财产租赁所得财产转让所得利息、股息、红利所得偶然所得其他所得6.2 个人所得税会计核算6.2.1 代扣代缴个人所得税的会计核算 6.2.1.1 工资、薪金所得个人所得税的会计核算 2.计征方式

3、：按月计征3.计税依据：应纳税所得额月工资性收入费用扣除标准（1）免税规定：包括奖金、补贴津贴、“三险一金”、外籍个人免税及其他免税规定（2）费用扣除标准：基本扣除标准：3500元/月（ 2011年9月1日起）附加扣除费用：2800元/月（ 2011年9月1日起）附加扣除费用的适用条件（五类）1.含义：工资、薪金所得是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴等所得6.2.1.1 工资、薪金所得个人所得税的会计核算 5. 应纳税额计算：（1）一般情况工资、薪金所得个人所得税的计算应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数（工资性收入免税项目3500或6300） 适

4、用税率速算扣除数【业务链接6-1【拓展训练6-1】4.税率：七级超额累进税率（ 2011年9月1日起）【练一练】学习手册P54单项选择2），P56多项选择题 3）（2）个人取得全年一次性奖金个人所得税的计算 计征方式：单独作为一个月工资、薪金所得计征个人所得税 计算方法及步骤：A。当月工资薪金所得税法规定的费用扣除额时：找税率：当月取得的全年一次性奖金12，按其商数确定适用税率和速算扣除数 算税额：应纳税额当月取得全年一次性奖金适用税率速算扣除数【业务链接6-2】中国公民赵某2011年12月份在中国境内取得工资收入4100元，同时取得年终一次性奖金12 000元。B。当月工资薪金所得税法规定的

5、费用扣除额时：找税率：（全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额 ）12，按其商数确定适用税率和速算扣除数 算税额：应纳税额（全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额） 适用税率速算扣除数【业务链接6-2】【练一练】学习手册P54单项选择3）全年一次性奖金适用条件：A.年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资均可按全年一次性奖金方法计税；B.该方法一年纳税年度只能适用一次，即其他性质的奖金一律并入当月工资薪金合并计税（3）在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得个人所得税的计算计征方式：先分别由雇佣和派遣单

6、位扣缴，再由纳税人自行申报汇算清缴计算方法：雇佣单位：按税法规定减除费用计算扣缴个人所得税派遣单位：以支付工资薪金全额确定适用税率计算扣缴个人所得税汇算清缴：合并计税，多退少补特别提醒：有需上缴派遣单位工资的，据合法凭证允许扣除 【业务链接6-3】A企业代扣代缴的个人所得税2 0003%60（元）B企业代扣代缴的个人所得税（7 0003500）10%105245（元）自行申报汇算：应补缴税额（7 0002 0003500）20%555（60245）240（元）【练一练】学习手册P56多项选择4）（4）内部退养人员个人所得税的计算办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金

7、不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税领取的一次性收入计税方法：选税率：按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金所得”合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率；算税额：将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。【业务链接6-4】个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的工资、薪金，应与其从原任职单位取得的同一月份的工资、薪金合并，依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。【拓展训练6-3】【练一练】学习手册P54单项选择4）、5）（5）因解除劳动合同（或买断工龄

8、）而取得的补偿金个人所得税的计算计税方式：除破产安置费可免税外，个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，应按“工资、薪金所得”计征个人所得税 计算方法： 允许扣除项目：按规定比例实际缴纳的“三险一金”，以及当地上年职工平均工资3倍数额部分，可在计征一次性补偿收入个人所得税时予以扣除。 超额部分计税方法：以超过部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数（超过12年的按12年计算），以其商数作为个人的月工资、薪金收入计算缴纳个人所得税。 个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，已纳税的一次性补偿收入不再与再次任职、受雇的工资薪金所得合并计算补缴个人所得税。【业务链接6-5】【练

9、一练】学习手册P54单项选择6）（6）特定行业职工工资、薪金所得个人所得税的计算 特定行业：采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业 计税方式：可按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补 公式：应纳税额（全年工资、薪金收入12费用扣除标准）税率速算扣除数12应补（退）税额应纳税额以前按月预缴的税款合计【业务链接6-6】 5.工资、薪金所得个人所得税的会计处理任职单位扣缴税款时：借：应付职工薪酬 贷：应交税费扣缴个人所得税缴纳税款时：错：应交税费扣缴个人所得税 贷：银行存款 6.2.1.2 劳务报酬所得个人所得税的会计核算 2.计征方式：按次计

10、征。只有一次性收入，以取得收入为一次；同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次3.计税依据：应纳税所得额=每次收入800 或=每次收入（120%）1. 劳务报酬所得是指个人独立从事各种非雇佣的劳务活动所取得的所得 4. 其他规定：（1）以实际提供劳务地为所得来源地（2）个人兼职所得与退休再任职所得的区别：前者按“劳务报酬所得”计税，后者按“工资薪金所得”计税（3）不在公司任职的董事费、监事费所得按“劳务报酬所得”计税（4）以培训班等名义组织旅游活动对营销业绩突出的非雇佣员工的奖励，以实际费用额按“劳务报酬所得”计税（5）保险营销业务员的展业成本免税，扣除比例为保费收入的40%5.税率

11、：基本税率为20%，一次收入畸高的加成征收，相当三级超额累进6.税额计算：应纳税额=（每次收入800）适用税率速算扣除数或=每次收入（120%）适用税率速算扣除数【业务链接6-7】，【拓展训练6-4】 7.会计处理扣缴税款时：借：管理费用等 贷：应交税费应交个人所得税缴纳扣缴税款时：借：应交税费应交个人所得税 贷：银行存款【练一练】：学习手册P54单项选择7）【业务链接6-9】 6.2.1.3 稿酬所得个人所得税的会计核算 2.计征方式：按次计征。以每次出版发表取得的收入为一次。同一作品再版取得的所得，视为另一次稿酬所得计税。同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，视为

12、两次稿酬所得计税。同一作品在报刊上连载，以连载完后取得的所有收入合并为一次计税。同一作品出版、发表时以预付稿酬或分次支付稿酬形式取得收入的应合并一次计税。同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并为一次计税 1. 稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得所得 3.计税依据：应纳税所得额=每次收入800或=每次收入（120%）4.税率：比例税率20%，按应纳税所得额减征30%5.税额计算：应纳税额=应纳税所得额适用税率（130%） 或=应纳税所得额14%6.其他规定：（1）不以图书、报刊形式出版、发表的翻译、审稿等，按“劳务报酬所得”计税（2

13、）多人合作出版作品的，“先分后税”（3） 单位任职记者的作品按“工资薪金所得”计税，特约专业作者撰稿按“稿酬”计税【业务链接6-10】 【拓展训练6-5】 7.会计处理支付稿酬时代扣个人所得税：借：应付账款 贷：应交税费应交个人所得税 银行存款【练一练】学习手册P54单项选择8），P56多项选择题 5） 6.2.1.4 特许权使用费所得个人所得税的会计核算 1. 稿酬所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得 2.计征方式：按次计税，转让一次所得为一次 3.计税依据：应纳税所得额=每次收入800或=每次收入（120%）4.税额计算：应纳税额=应纳税所得额

14、适用税率（20%）5.其他规定：（1）转让过程中的中介费凭合法凭证可以扣除（2）转让文字作品手稿原件或复印件按“特许使用费”计税【业务链接6-12、13】 6.会计处理：支付转让费并扣缴个人所得税时：借：制造费用等 贷：应交税费应交个人所得税 银行存款【练一练】：学习手册P55单项选择9） 6.2.1.5 财产租赁所得个人所得税的会计核算 1.计征方式：按次计税，一个月收入为一次 2.费用扣除：有4项内容如下（注意必须按顺序扣除）：租赁过程中缴纳的税费，包括营业税、城建税、教育费附加、房产税；向出租方支付的租金（适用于转租业务）；由纳税人负担的为该出租财产实际开支的修缮费用，以每次800元为限

15、分次扣除；税法规定的费用扣除标准。即每次收入不超过4000元的，减除费用为800元；4000元以上的，减除费用为收入额的20%。4.税率：基本税率20%；个人按市场价出租的居民住房所得减按10% 5.税额计算：应纳税额=应纳税所得额适用税率6.会计处理：支付租金扣缴个人所得税时：借：管理费用等 贷：应交税费应交个人所得税 银行存款【业务链接6-14】 【练一练】学习手册P55单项选择10），P57多项选择10）3.计税依据：每次收入不超过4 000元的：应纳税所得额每次收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800每次收入超过4 000元的：应纳税所得额每次收入额-准予扣除项目-修缮费

16、用（800元为限）（1-20%） 6.2.1.6 财产转让所得个人所得税的会计核算 2.计税依据：应纳税所得额=每次收入额-财产原值-合理税费3.相关规定：原值。合理费用。其他。1.财产转让所得是指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得 4.税额计算：应纳税额=应纳税所得额适用税率（20%）5.会计处理：如企业购买个人房产借：固定资产 贷：应交税费应交个人所得税 银行存款【业务链接6-15】 6.2.1.7 利息、股息、红利、偶然所得个人所得税的会计核算 2.计税依据：按次计征，应纳税所得额=每次收入额3.相关规定：利息、股息、红利免税规定获奖所得免税

17、规定其他。1.利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得 4.税额计算：应纳税额=应纳税所得额适用税率（20%）5.会计处理：企业扣缴红利个税：借：应付股利 贷：应交税费应交个人所得税支付有价证券利息扣缴个税：借：财务费用 贷：应交税费应交个人所得税【业务链接6-16】 【同步案例6-1】个人所得税应纳税额的计算王先生是中国公民，属居民纳税人应就来源于全球所得向中国缴纳个人所得税。月工资收入低于基本费用扣除标准3500元，无需纳税年终奖应单独作为一个月的工资薪金所得计算个人所得税。找税率：12000（35003

18、200）12975（元），适用税率为3%、速算扣除数为0算税额：年终奖应纳税额=（12000300）3%351（元）稿酬所得应纳税额=8 000（120%）20%（130%）=896（元）建筑工程设计费按“劳务报酬所得”计税应纳税额=40 000（120%）30%2 000=7 600（元）省人民政府颁发的科技奖免税。股票转让收益暂免征收个人所得税。王先生12月份应纳个人所得税总额=95+351+896+7 600=8847（元）2.计税依据：应纳税所得额收入总额（成本+费用+损失）（1）“收入总额”是指个体工商户从事生产、经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入 （2）“成本、费用和损失

19、”是指个体工商户从事生产、经营活动所发生的各项直接费用、间接费用、期间费用和营业外支出 1.征税范围.个体工商户取得与生产、经营活动无关的各项应税所得，应分别适用各应税项目征税 6.2.2 个体工商户生产、经营所得个人所得税的会计核算3.税额计算与会计处理（1）查账征收全年应纳税所得额本月累计应纳税所得额（全年月份/当月月份）全年应纳税额全年应纳税所得额适用税率速算扣除数本月累计应纳税额全年应纳税额（当月月份/全年月份）本月应预缴税额本月累计应纳税额上月累计已预缴税额【业务链接6-18】（2）核定征收定额征收定率征收应纳税所得额收入总额应税所得率 或成本费用支出总额（1应税所得率）应税所得率应

20、纳税额应纳税所得额税率速算扣除数4.个人独资企业、合伙企业生产经营所得个人所得税核算【业务链接6-19】【练一练】学习手册P56多项选择7）1.征税范围:（1）个人对企事业单位承包（租）后，如工商登记为个体工商户的，应按“个体工商户生产、经营所得”项目计税。（2）个人对企事业单位承包（租）后，工商登记为企业的，不管其分配方式如何，均应先缴纳企业所得税；然后对承包、承租经营者所得缴纳个人所得税。承包（租）人对企业经营成果不拥有所有权，仅按规定取得一定所得的，其所得按“工资、薪金”税目征税。承包（租）人按规定只向发包、出租方缴纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包（租）人取得的所得，按“对企事

21、业单位承包（承租）经营所得”税目征税。 6.2.3 对企事业单位承包（承租）经营所得个人所得税核算 2.对企事业单位承包（承租）经营所得个人所得税应纳税额的计算应纳税所得额收入总额必要费用应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数（1）“收入总额”是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得之和。（2）“必要费用”是指按月减除3 500元，即全年减除42 000元。（3）税率:五级超额累进税率 【业务链接6-21】3.对企事业单位承包（承租）经营所得个人所得税的会计处理（1）按“个体工商户生产、经营所得”项目会计处理（2）按“工资薪金项目”会计处理（3）按“承包（租）经营所得”会计处理捐赠扣除限额扣除捐赠额前纳税人申报的应纳税所得额30%当实际捐赠额捐赠扣除限额时，允许扣除的捐赠额实际捐赠额当实际捐赠额捐赠扣除限额时，允许扣除的捐赠额捐赠扣除限额应纳税所得额扣除扣赠额前的应纳税所得额允许扣除的捐赠额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数6.2.4 个人所得税应纳税额计算的特殊问题 6.2.4.1公益、救济性捐赠的扣除【业务链接6-22】（1）计算来自某国或地区的抵免额来自某国或地区的抵免额（来自某国或地区的某一应税项目的所得费用减除