会计实务第三讲

1、第二章 出出口收汇业业务及其会会计处理出口商品销销售是指外外贸企业根根据国际市市场的需求求和国家的的相关规定定，将采购购的出口商商品或代理理其他企业业将商品转转让给国外外客户并收收取款项的的交易行为为。出口商品销销售可分为为自营出口口销售、代代理出口销销售和加工工补偿出口口销售等。第一节 出出口业务的的单证及管管理 在在国际贸易易实际业务务中，国际际间商品的的买卖主要要体现为单单据买卖。这是由于于根据国际际结算的有有关规定，银银行履行付付款责任的的依据是只只凭单据而而不是有关关的货物。因此，就就这种意义义来讲，“单证就是是外贸”。根据业业务环节，贸贸易双方涉涉及的单证证可划分为为出口单证证、进

2、口单单证、托运运单证、结结汇单证。 出出口单证不不仅是履行行合同的重重要手段，还还是用于收收汇的重要要依据。在在发生经济济纠纷时还还常常是处处理事端的的司法凭据据，具有涉涉外法律文文件的性质质。因此，出出口单证必必须做到正正确、完整整、整洁、及时，并并须经过严严格的审核核，否则就就会严重影影响安全、及时地收收汇。出口单证还还是办理出出口退税的的重要依据据。出口口货物退（免免）税管理理办法规规定，办理理出口退税税必须提供供的凭证，除除购进出口口货物的增增值税专用用发票(税税款抵扣联联)或消费费税的专用用税票外，还还必须提供供盖有海关关验讫章的的出口货货物报关单单（出口退税联联）、出口口收汇核销销

3、单和出口口货物销售售明细账。因此，财财会部门必必须加强对对出口单证证的审核，规规范出口销销售金额、境外运输输、保险和和佣金等费费用支出的的核算，以以免影响及及时、正确确地办理出出口退税工工作。 出出口单证必必须根据合合同及信用用证有关规规定进行制制作。就其其不同用途途来看，出出口单证主主要有商业业发票、装装箱单、运运输提单和和保险单证证、报关单单、商检产产地证以及及汇票等。其中，商商业发票是是所有出口口单证的中中心单据，汇汇票是清算算货款的重重要凭证。企业在按出出口合同或或信用证规规定对外发发货后，有有关部门应应及时将全全套出口单单证向银行行交单、议议付或托收收货款。向向银行交单单体现了货货物

4、所有权权的转移，确确立了可按按出口合同同信用证规规定收取货货款的权利利。为此，财财会部门应应以企业向向银行交单单之日，作作为确立出出口销售的的依据，加加强对出口口发票的审审核，并与与汇票一起起进行出口口销售及应应收账款的的会计核算算。财会部部门还应经经常做好交交单后有关关外汇账款款的收、付付情况的检检查工作。第二节 自自营出口销销售业务一、自营出出口销售的的程序自营出口销销售是指外外贸企业自自主经营商商品的出口口，并自负负出口销售售盈亏的国国际贸易行行为。其中中，出口包包括直接出出口、转口口出口、托托售出口、进料加工工复出口以以及出售样样展品、小小卖品等。自营出口口销售业务务的程序一一般如下：

5、 11出口前前准备。外外贸企业应应利用网络络信息等，充充分了解国国际市场需需求和进口口商的自然情情况以及相相关的外贸贸政策、贸贸易惯例、运输条件件等，以便便规避风险险、降低成成本、提高高效益。2出口事事宜磋商。在依据既既定的标准准选定进口口某商品后，就要要进行必要要的接触和和磋商。接接触是为了了进一步了了解和沟通通。磋商是是指通过询询盘、发盘盘、还盘与与反盘和接接受等，确确定出口商商品的品种种、规格、性能、价价格条件、交货日期期和付款条条件等。 33签订合合同。外贸贸企业在与与进口商磋商达达成一致意意见后，按按照惯例要要签订贸易易合同，以以明确双方方的权利、义务和违违约责任等等。贸易合合同通常

6、由由出口商填填制，经双双方审核无无误后签字字生效。4履行合合同。履行行出口合同要按按以下步骤骤操作：组织出口口货源，办办理相关手手续和批件件；催证、审审批及通知知派船或租租船；办理托运运手续，向向海关申报报出口；交单收汇汇即持全套套出口单证证交银行审审批收汇；出现违约约时进行索索赔或理赔赔。二、自营出出口销售业业务中佣金金的处理 佣佣金是指价价格条件或或合同规定定应支付给给中间商的的推销报酬酬。 （一一）佣金的的类型 11明佣。明佣又称称发票内佣佣金，是指指在出口发票上明明确注明价价格条件中中规定的佣佣金。采用用明佣支付付方式，出出口商在销销售发票上上不但要列列明销售金金额，而且且还要列明明佣

7、金率、佣金以及及扣除佣金金后的销售售净额。 22暗佣。暗佣又称称发票外佣佣金，是指指价格条件件中没有规规定佣金，但但在贸易合合同中规定定佣金并由由卖方支付付的形式。采用暗佣佣支付方式式，出口商商在销售发发票上只列列明销售金金额。3累计佣佣金。累计计佣金是指指外商投资资企业同境境外包销、代销客户户订立协议议，规定在在一定时期期内按累计计销售金额额及相应的的佣金率定定期付给佣佣金的形式式。佣金率率通常是累累进计算，在在到期汇付付时入账。 （二二）佣金的的支付方式式 11票扣。票扣是指指直接在出出口销售发票票上列明佣佣金及销售售净额，按按扣除佣金金后的净额额收汇的方方式。 22议付。议付是指指在出口

8、货物结汇汇时，由银银行从货款款总额中扣扣留佣金并并付给国外外中间商的的佣金支付付方式。在在该方式下下，出口企企业收到的的结汇款为为扣除佣金金后的货款款净额。 33汇付。汇付是指指出口结汇汇时，按货货款总额收收汇，结汇汇后另行到到银行购买买外汇，再再汇付给国国外中间商商的佣金支支付方式。三、自营出出口商品销销售的会计计处理自营出口销销售核算的的内容主要要有自营出出口销售收入入的确认和和收款、自自营出口销售成本的的计算和结结转、自营营出口佣金金的确定和和支付、国国外运费和和保险费的的预估和支支付以及自自营出口销销售的索赔赔和理赔等等。 （一）自营营出口销售售核算的一一般要求自营出口销销售收入的的确

9、认和计计量都应遵遵循企业会会计准则规规定的原则则。在一般般情况下，出出口企业已已开具销售售发票，并并已将其与与提货单等等所有权凭凭证交给购购买方的同同时，即意意味着将商商品所有权权的风险和和报酬转移移给了进口口方，也就就满足了收收入的确认认条件。除除遵循收入入准则外，为为了使记账账口径一致致，正确计计量销售收收入，出口口商品销售售收入的入入账金额一一律以离岸岸价为基础础。按离岸岸价以外的的价格条件件成交的出出口商品，其发发生的境外外运输费、保险费及及其佣金连连同以外汇汇支付的银银行手续费费等费用支支出，均应应冲减商品品出口销售售收入。【案例9】 22010年年12月11日，北京市市通达国际际贸

10、易有限限责任公司司向日本江江田有限责责任公司开开具出口发发票，出口口男士羽绒绒服2 5500件，单单价USDD 30 FOB BEIJJING，女女式羽绒服服5 0000件，单单价USDD35 FFOB BBEIJIING。总总金额2550 000美元元，总成本本为1000万元人民民币。当日日美元汇率率为6.77。发票和和出库单如如图18、图19所示。图18 出口发票票图19 出库单则，北京市市通达国际际贸易有限限责任公司司财务人员员应记账如如图20、图21所所示。图20 记账凭证证图21 记账凭证证（二）自营营出口主要要经济业务务的会计处处理1自营出出口明佣的的核算【案例100】北京市朝阳阳

11、外贸公司司有自营进进出口权，现现根据合同同对美国出出口甲商品一一批计2 500打打，成本单单价为每打打70元，合合计人民币币17.5万元（不含增值税）。公司业业务部门根根据出口合合同或信用用证规定开开出商品出出库凭证，并并连同外销销发票、装装箱单及其其他出口单证，通通过储运部部门交付对对外运输公公司办理托托运。财务务部门按出出库凭证进进行会计处处理时，编编制如下会会计分录： （11）商品出出库时：借：发出商商品甲甲商品 1175 0000 贷：库库存商品甲商品品 175 000 （22）出口交交单时。当当出口商品品已装船发发运并取得得已装船提提单或货运运单时，储储运部门即即根据信用用证或出口口

12、合同规定定，将全套套出口单证证向银行办办理交单手手续，同时时将出口发发票副本注注明交单日日期，送财财会部门作作销售处理理。财务部部门在收到到有关部门门已向银行行交单的发发票副本，并并与上述出出库单核对对无误后，根根据发票所所列对美出出口甲商品品CIF纽纽约3.6万美元元，佣金为为明佣，佣佣金率为44%，扣除44%的出口佣佣金，销售售净额为334 5660美元。当日的美元元汇率为11美元=66.75元人人民币。该该公司在进进行会计处处理时，编编制如下会会计分录：借：应收账账款甲甲公司 2333 2800（$34 5606.75） 主主营业务收收入佣佣金 9 7720（$1 444066.75）

13、贷：主主营业务收收入甲甲商品 2443 0000（$36 0006.75） （33）结转销销售成本时时。结转时时必须以外外销发票上上所列产品品的品名、规格、数数量等内容容，与发出出的待运商商品单核对对完全相符符后，编制制如下会计计分录： 借借：主营业业务成本甲商品品 175 000 贷：发发出商品甲商品品 1755 0000 （44）收到货货款时。银银行在收到到出口企业业全套出口口单证经审审核无误后后，即按不不同结算方方式向境外外银行办理理结算手续续。当银行行在收妥外外汇后开具具结汇水单单将人民币币转入该公公司账户。当日美元元买入价为为l美元=6.70元人人民币，该该公司在进进行会计处处理时，

14、编编制如下会会计分录： 借借：银行存存款 2311 5522（$34 560 6.70） 财财务费用汇兑损损益 l 7728 贷：应应收账款 2333 2800（$34 5606.75） 出出口企业完完成上述的的会计处理理后，还应应及时办理理收汇核销销手续，并并将结汇水水单的复印印件按时间间先后装订订成册，以以便出口退退税部们核核查。此外，还还应对所有有的外汇收收支在备查查账簿中做做好登记工工作，以便便与结汇银银行的台账账记录相核核对。2自营出出口暗佣汇汇付的核算算【案例111】承【案例110】，假定佣佣金为暗佣佣，且采用用汇付的形形式支付(暗佣的支支付包括汇汇付和议付付两种)，其其他条件不不

15、变，该公公司编制如如下会计分分录：（1）商品品出库时：借：发出商商品甲甲商品 1175 0000 贷：库库存商品甲商品品 175 000 （22）出口交交单时： 借借：应收账账款 2433 0000（$36 000 6.75） 主主营业务收收入佣佣金 9 7720（$1 444066.75） 贷：主主营业务收收入甲甲商品 2243 0000（$36 0006.75） 应付账账款佣佣金 9 7220（$1 444066.75） （33）结转销销售成本时时： 借借：主营业业务成本甲商品品 1755 0000 贷：发发出商品甲商品品 175 000 （44）收到货货款时： 借借：银行存存款 2331

16、 5552（$34 5606.70） 财财务费用汇兑差差额 ll 4448 贷：应应收账款 2433 0000（$36 0006.75） （55）汇付佣佣金时：（佣金可能能是2笔，上一笔笔是少收，这这一笔是支支付） 借借：应付账账款佣佣金 9 720($1 4440 6.75) 贷：银银行存款美元户户 9 6448（$1 4440 6.70） 财务费费用汇汇兑差额 722 3自营出出口暗佣议付付的核算【案例122】承【案例110】，假假定佣金仍仍为暗拥，但但采用议付付的形式支支付，其他他条件不变变，该公司司应编如下下会计分录录：（1）（33）的会计计分录同【案例100】。（4）收到到货款时：借

17、：银行存存款 2331 5552（$34 55606.700）应付账款佣金 99 7200（$1 44406.755）财务费用汇兑差差额 1 7728贷：应收账账款 2443 0000（ $36 00006.755） 44自营出出口累计佣佣金的核算算累计佣金是是指出口企业与包包销、代销销客户签订订合约，在在一定时间间内推销一一定数量或或金额以上上的某类商商品后，按按其累计销销货金额和和佣金率支支付给客户户的佣金。累计佣金金的佣金率率是按销售售金额的大大小累进的的，对于累累计佣金的的账户处理理如能具体体认定某笔笔出口销售售收入的，则则同上述，作作冲减销售售收入处理理；如无法法认定到具具体某笔出出

18、口销售额额的，则应应列作销售售费用处理理。【案例133】假定北京市市宏达外贸贸公司某日日确认的累累计佣金为为500美美元，当日日的市场汇汇率1美元元=6.775元人民民币，该公公司在进行行会计处理理时，编制制如下会计计分录：（1）确认认累计佣金金时：借：销售费费用累计佣佣金 3 3375 贷：应应付账款 3 375（$5006.75）（2）支付付累计佣金金时：（假假定汇率为为1美元=6.700元人民币币）借：应付账账款 33 3755（$5006.755）贷：银行存存款美元户户 3 3350（$5006.700） 财务费费用汇兑差差额 255自营出出口境外运输输费的核算算【案例144】北京市宏

19、达达外贸公司司收到外运运公司开来来海运发票票，支付出出口甲商品品的国外运运费9000美元。当当日的市场场汇率1美美元=6.70元人人民币。该该公司在进进行会计处处理时，编编制如下会会计分录：借：主营业业务收入甲商品品 66 0300 贷：银行行存款美元户 6 0030（$9006.700）6自营出出口境外保保险费的核核算【案例155】北京市宏达达外贸公司司按甲商品品发票金额额3.6万美元元的ll00%向保险公公司投保，保保费率为22，保险险费79.20美元元，当日市市场汇率11美元=66.70元人人民币，该该公司在进进行会计处处理时。编编制如下会会计分录：借：主营业业务收入甲商品品 5300.

20、64 贷：银银行存款美元户户 5330.64（$79.2 66.70）7自营出出口预估境境外费用的的核算 为为了符合权权责发生制制的记账基基础及配比比的理念，正正确核算出出口当期的损损益，企业业应当在每每季度结算算或年度决决算时，对对已确认了了出口销售售收入与该该销售收入入相对应的的尚未支付付的境外运运输费、保保险费，以以及应付的的佣金等，应应分别预估估入账。 88自营出出口销售退退回的核算算商品销售后后，如果外外商验货后后以规格不不符等原因因提出退货货要求，经经确认无误误后，应作作退货处理理。业务部部门收到对对方退运提提单时，即即交由储运运部门办理理收货及验验收人库等等手续，财财务部门凭凭退

21、货通知知单进行会会计处理，冲冲减已经确确认的收人人、成本及及佣金，因因退货发生生的运费等等，则应在在批准后计计入当期损损益。9自营出出口理赔的的核算 自自营出口理理赔是指外外贸企业在在商品交易易过程中，因因违反合同同规定使对对方遭受损损失，受理理对方根据据规定提出出的经济赔赔偿。外贸贸企业在确确认理赔时时，借记“待处理财财产损溢”账户，贷贷记“应付账款款”账户；查查明原因后后，再区分分不同情况况进行相应应的处理。若该理赔赔属于运输输单位赔偿偿或应由保保险公司赔赔偿的，则则借记“其他应收收款”账户；若若属于外贸贸企业管理理不善所致致，则借记记“管理费用用”账户；若若属于外贸贸企业少发发，且商品品

22、仍在库中中，则作销销货退回处处理，借记记“主营业务务收入”账户等。第三节 代代理出口销销售业务代理出口销销售，是指指外贸企业业接受其他他企业或单单位的委托托，办理对对外销售、托运、交交单和结汇汇的出口销销售业务。 一一、代理出出口销售业业务的类型型及结算方方法 （一一）代理出出口销售业业务的类型型 11视同买买断方式 视视同买断方方式代销商商品，是指指委托方和和受托方签签订合同或或协议，委委托方按合合同或协议议收取代销销的货款，实实际售价由由受托方自自定，实际际售价与合合同或协议议价之间的的差额归受受托方所有有。这种方方式下的代代销商品交交易，与委委托方直接接销售商品品给受托方方没有实质质区别

23、，委委托方应作作为内销处处理，受托托方则应作作为自营出出口销售处处理。 22收取手手续费方式式在这种方式式下，委托托方在发出出商品时通通常不应确确认销售商商品收入，而而应在收到到受托方开开出的代销销清单时确确认销售商商品收入；受托方应应在商品销销售后，按按合同或协协议约定的的方法计算算确定的手手续费确认认收入。 （二二）代理出出口销售外外汇货款的的结算方法法 11异地收收(结)汇汇法 异异地收(结结)汇法，是是指受托方方向银行交交单收汇时时，办妥必必要手续，由由银行在收收到外汇货货款后，向向受托方和和委托方分分割收(结结)汇的方方法。银行行收到外汇汇后，扣除除应付佣金金，将受托托方代垫的的国内

24、外直直接费用和和应收取的的代理手续续费，向受受托方办理理收(结)汇并将外外汇余额直直接划拨委委托方。 22全额收收(结)汇汇法全额收(结结)汇法，是是指银行在在收到外汇汇时，全额额向受托方方办理收(结)汇的的方法。受受托方办理理收汇结账账后，扣除除垫付的国国内外直接接费用和应应收取的代代理手续费费，将外汇汇余额通过过银行转付付委托方。 二二、代理出出口销售业业务的会计计处理外贸企业经经营代理出出口销售业业务应遵循循不垫付商商品资金，不不负担国内内外直接费费用，不承承担出口销销售业务的的盈亏，只只按照出口口销售发票票金额及规规定的代理理手续费率率，向委托托单位收取取外汇手续续费的原则则。根据这这

25、一原则，委委托单位则则必须提供供出口货源源，负担一一切国内外外直接费用用，并承担担出口销售售业务的盈盈亏。 代代理出口销销售业务发发生的国内内外直接费费用，均应应由委托单单位负担，费费用的结算算可以由委委托的外贸贸企业垫付付，然后向向委托单位位收取，也也可以由委委托单位预预付，以后后再进行清清算。外贸企业经经营代理出出口销售业务务前，应与与委托单位位签订代理理出口合同同或协议，就经营商品、代理范围、商品交接、保管运输、费用负担、货款结算方式、手续费率、外汇划拨、索赔处理等有关业务内容，作出详细的规定，以明确各方的权利和责任。对于代理出口商品使用的凭证均应加盖“代理业务”戳记，以便识别。 （一一

26、）代理出出口商品收发发的核算外贸企业根根据合同规规定收到委委托单位发发来代理出出口商品时时，应根据据储运部门门转来代理理业务入库库单上所列列的金额，借借记“受托代销销商品”账户，贷贷记“受托代销销商品款”账户。代代理商品出出库后，应应根据储运运部门转来来的代理业业务出库单单上所列的的金额，借借记“发出商品品受托代代销商品”账户，贷贷记“受托代销销商品”账户。【案例166】上海服装进进出口公司司受理平湖湖服装厂代代理出口服服装业务，男男西服已运运到。（1）9月月2日，收收到储运部部门转来代代理业务入入库单，列列明入库男男西服8000套，每每套3500元，作分分录如下：借：受托代代销商品平湖服服装

27、厂 2280 0000贷：受托代代销商品款款平湖服服装厂 2800 0000（2）9月月5日，收收到储运部部门转来代代理业务出出库单，列列明出库男男西服8000套，每每套3500元，作分分录如下：借：发出商商品受托代代销商品 2280 0000贷：受托代代销商品平湖服服装厂 2280 0000 （二二）代理出出口商品销销售收入的的核算代理出口商商品交单办办理收汇手手续，取得得银行回单单时就意味味着销售已已经确认，然然而这是委委托单位的的销售收入入，因此通通过“应付账款款”账户核算算。届时根根据代理出出口商品的的销售金额额，借记“应收账款款”账户，贷贷记“应付账款款”账户；同同时结转代代理出口商

28、商品的销售售成本，根根据代理出出口商品的的出库金额额，借记“受托代销销商品款”账户，贷贷记“发出商品品”账户。【案例177】上海服装进进出口公司司根据代理理出口合同同销售给美美国波斯顿顿公司男西西服。 （1）9月6日日，收到业业务部转来来代理销售售男西服的的发票副本本和银行回回单，发票票开列男西西服8000套，每套套62.50美元元CIF价价格，共计计货款500 0000美元，佣佣金1 0000美元元，当日美美元汇率的的中间价为为6.68元。作分录如如下： 借借：应收账账款 3227 3220（$49 000 6.68） 贷：应应付账款平湖服服装厂 3327 3320 （2）9月6日日，同时根

29、根据代理业业务出库单单(转账联联)结转代代理出口男男西服销售售成本，作作分录如下下： 借借：受托代代销商品款款平湖湖服装厂 2880 0000 贷：发发出商品受托代代销商品 280 000 （三三）垫付国国内外直接接费用的核核算外贸企业在在垫付国内内外直接费费用时，应应借记“应应付账款”账户；贷贷记“银行行存款”账账户。【案例188】上海服装进进出口公司司代理销售售男西服发发生国内外外直接费用用。 （1）9月7日日，签发转转账支票22张，分别别支付上海海运输公司司将西服运运送上海港港运杂费9956元。支付上海海港西服的的装船费7700元。作分录如如下：借：应付账账款平湖服服装厂 1 6656 贷：银银行存款 l 6556 （2）9月8日日，签发转转账支票22张，分别别支付外轮轮运输公司司的运费8800美元元，保险公公司的保险险费1500美元