会计整理-根据波波版的会计帖

1、会计整理首先说明一一下整理文文档的资料料来源：过河学长长的那张会会计帖（本本文档中所所有用玫红红标注的即即是，全部部都有）；20099年度的CCPA教材材；20066年度的CCPA易考考通 会计计的参考书书（因为学学校偏工科科，没有最最新的，囧囧。）09会计计考点荟萃萃以及记忆忆锦囊；07年的的金胜才会会计学考研研真题与典典型题详解解。其次，说明明一下文档档的排版（共共44页）：绿笔标注注的是按009年度CCPA教材材各章节的的排版，名名词按章节节记忆。黄笔标注注的是，根根据以上资资料整理再再补充的一一些所谓重重点的东西西。尤其是是设计对比比名词的。需要特别别注意下。最后，说下下这个文档档的情

2、况。因为觉得得去买本新新的CPAA性价比不不高，而且且知识点还还得自己再再整理，比比较麻烦。所有，特特意整理在在此。只是是有个问题题，因为文文档全部是是自己亲手手打出来的的，比较辛辛苦，花了了整整两天天。所以，从从后面章节节往前面章章节打字的的过程中，前前面的知识识点有些简简略。请见见谅哈！_ 总总论会计基本假假设 会会计主体 持续经营营 会计分分期 货币币计量会计的基本本假设定义：是企企业会计确确认、计量量和报告的的前提，是是对会计核核算所处时时间、空间间环境等所所作的合理理设定。包包括会计主主体、持续续经营、会会计分期和和货币计量量。会计主体：定义：是是指企业会会计确认、计量和报报告的空间

3、间范围。 说明，会会计主体不不同于法律律主体。一一般来讲，法法律主体必必然是一个个会计主体体，但反之之，会计主主体不一定定是法律主主体。持续经营：定义：是是指在可以以预见的未未来，企业业将会按当当前的规模模和状态继继续经营下下去，不会会停业也不不会大规模模削减义务务。 作用：能能客观地反反映企业的的财务状况况、经营成成果和现金金流量。会计分期：定义：是是指将一个个企业持续续经营的生生产经营活活动划分为为一个个连连续的、长长短相同的的期间。 目的：在在于通过会会计期间的的划分，将将持续经营营的生产经经营活动划划分为连续续、相等的的期间，据据以结算盈盈亏，按期期编报财务务报告，从从而及时反反映企业

4、的的财务状况况、经营成成果和现金金流量的信信息。划分会计计期间，一一般划分为为年度和中中期。中期期，是指短短于一个完完整的会计计年度的报报告期间。作用：由由于会计分分期，才产产生了当期期和以前期期间、以后后期间的差差别，才使使不同类型型的会计主主体有了记记账的基准准，进而出出现了折旧旧、摊销等等会计处理理方法。货币计量：定义：是是指会计主主体在财务务会计确认认、计量和和报告时以以货币计量量，反映会会计主体的的生产经营营活动。 选择货币币计量的原原因：由货货币本身的的属性决定定的。货币币为一般等等价物，具具有价值尺尺度、流通通手段等特特点。其他他计量单位位，如重量量、长度等等，只能从从一个侧面面

5、反映企业业的生产经经营情况，无无法在量上上进行汇总总和比较，不不便于会计计计量和管管理。 缺陷：某某些影响企企业财务状状况和经营营成果的因因素，如企企业经营战战略、研发发能力、市市场竞争力力等，往往往难以用货货币计量。会计基础 权责责发生制 收付实实现制权责发生制制：1.定义义：要求，凡是当期期已经实现现的收入和和已经发生生或应当负负担的费用用，无论款款项是否收收付，都应应当作为当当期的收入入和费用，计计入利润表表。凡是不属属于当期的的收入和费费用，即使使款项已当当期收付，也也不应当作作为当期的的收入和费费用。2.优点：可以更加加真实、公公允地反映映特定会计计期间的财财务状况、经营成果果。收付

6、实现制制：定义：是指直接接以款项的的收付为标标准确认收收入和费用用的会计核核算准则，凡凡是收到款款项，立即即确认收入入；凡是发发生支出，立立即确认为为费用。会计信息质质量要求 可靠性性 相关关性 可可理解性 可比性性 实质质重于形式式 重要要性 谨慎性 及时性性会计信息质质量要求：是指对企企业财务报报告中所提提供会计信信息质量的的基本要求求，是使财财务报告所所提供的会会计信息对对投资者等等使用者决决策有用应应具备的基基本特征，主主要包括可可靠性 、相关性 、可理解性性 、可比性、 实质重于于形式、 重要性、谨慎性 、及时性等。可靠性：定义：是是指要求企企业应当以以实际发生生的交易或或者事项为为

7、依据进行行确认、计计量和报告告，如实反反映符合确确认和计量量要求的各各项会计要要素以及其其他相关信信息，保证证会计信息息真实可靠靠、内容完完整。 要求：aa须将符合合会计要素素定义及其其确认条件件的资产、负债、所所有者权益益、收入、费用和利利润等如实实反映在财财务报表中中。 b在符符合重要性性和成本效效益原则的的前提下，保保证会计信信息的完整整性。 c包括在在财务报告告的会计信信息应当是是中立的，无无偏的。相关性：定义：要要求企业提提供的会计计信息应当当与投资者者等财务报报告使用者者的经济决决策需要相相关，有助助于投资者者等财务报报告使用者者对企业过过去、现在在或未来的的情况做出出评价或预预测

8、。 要求：需需要企业在在确认、计计量和报告告会计信息息的过程中中，充分考考虑使用者者的决策模模式和信息息需要。 说明：相相关性是以以可靠性为为基础的，两两者并不矛矛盾。可比性: 定义：要要求企业提提供的会计计信息应当当相互可比比。具有两两层含义，aa.同一企企业不同时时期可比（纵纵向可比）；b不同企业相同会计期间可比（横向可比）。实质重于形形式：定义：是是指要求企企业应当按按照交易或或者事项的的经济实质质进行会计计确认、计计量和报告告，不仅仅仅以交易或或者事项的的法律形式式为依据。具体情形形：a以融资租租赁方式租租入的固定定资产，作作为自有固固定资产核核算； b以融融资租赁方方式租出的的固定资

9、产产，不作为为自有固定定资产核算算；c售后回购购不能确认认销售收入入；d售后租回回形成融资资租赁的，不不确认商品品销售收入入。重要性：定义：要要求企业提提供的会计计信息应当当反映与企企业财务状状况、经营营成果和现现金流量有有关的所有有重要交易易或事项。谨慎性：定义：是是指企业对对交易或事事项进行会会计确认、计量、报报告应当保保持应有的的谨慎，不不应高估资资产或者收收益、低估估负债或费费用。及时性：定义：是是指要求企企业对已经经发生的交交易或者事事项，应当当及时进行行确认、计计量和报告告，不得提提前或者延延后。会计要素 资产 负债 所所有者权益益 收入 费用 利利润会计要素.定义：是根据交交易或

10、者事事项的经济济特征所确确定的财务务会计对象象的基本分分类。分类：按按性质分为为资产、负负债、所有有者权益、收入、费费用和利润润。说明：资资产、负债债、所有者者权益侧重重反映企业业的财务状状况，收入入、费用和和利润要素素侧重反映映企业的经经营成果。资产：定定义：是指指企业过去去的交易或或者事项形形成的，由由企业拥有有或者控制制的，预期期会给企业业带来经济济利益的资资源。 特征：aa 预期会会给企业带带来经济利利益; b由企业业拥有或者者控制的资资源； cc 企业过过去的交易易或者事项项形成的. 确认条件件：a.与与该资源有有关的经济济利益很可可能流入企企业； bb.该资源源的成本或或者价值能能

11、够可靠地地计量。负债：定定义：是指指企业过去去的交易或或者事项形形成的，预预期会导致致经济利益益流出企业业的现时义义务。 特征：aa是企业承承担的现时时义务； b预期期会导致经经济利益流流出企业； c企业业过去的交交易或者事事项形成的的. 确认条件件： a.与该该义务有关关的经济利利益很可能能流出企业业； b.未来来流出的经经济利益的的金额能可可靠计量。所有者权益益：定义：是是指企业资资产扣除负负债后，由由所有者享享有的剩余余权益。 说明：也也称股东权权益，是所所有者对资资产的剩余余索取权，既既反映了所所有者投入入资本的保保值增值情情况，有体体现了保护护债权人权权益的理念念。 来源构成成：包括

12、所所有者投入入资本、直直接计入所所有者权益益的利得和和损失、资资本公积、盈余公积积和未分配配利润等。其中，盈盈余公积和和未分配利利润又称为为留存收益益。 确认条件件：须依赖赖于其他会会计要素，尤尤其是资产产和负债的的确认。收入：定定义：是指指企业在日日常活动中中形成的、会导致所所有者权益益增加的、与所有者者投入资本本无关的经经济利益的的总流入。 特征：aa企业在日日常活动中中形成的； bb与所有者者投入资本本无关的经经济利益的的总流入； c会会导致所有有者权益增增加的. 确认条件件：a与该该收入有关关的经济利利益很可能能流入企业业； B经济利益益流入的结结果会导致致资产的增增加或者负负债的减少

13、少； CC经济利益益的流入额额能够可靠靠计量。利润：定定义：是指指企业在一一定会计期期间的经营营成果。通通常情况下下，企业实实现了利润润，表明企企业的所有有者权益将将增加，业业绩得到提提升。 来源构成成：包括 收入减去去费用的净净额、直接接计入当期期利润的利利得和损失失等。 确认条件件：利润的的确认依赖赖于收入和和费用以及及利得和损损失的确认认，金额的的确定也主主要取决于于收入、费费用、利得得和损失金金额的计量量。会计要素的的计量属性性 历史成成本 重置置成本 可可变现净值值 现值 公允价值值会计要素的的计量属性性：定义：从从会计角度度，计量属属性反映的的是会计要要素金额的的确定基础础，主要包

14、包括历史成成本、重置置成本、可可变现净值值、现值和和公允价值值等。 金金融资产2.1 金金融资产 交易性金金融资产 持有至至到期投资资 摊余成成本 贷款款和应收款款项 可供供出售金融融资产 2.2 金金融资产转转移 金融资产定义：属于于企业资产产的重要组组成部分，主主要包括：库存现金金、银行存存款、应收收账款、应应收票据、其他应收收款项、股股权投资、债券投资资和金融衍衍生工具形形成的资产产等。要求：需要要在初始确确认时，分分成以下44类：以公允价值值计量且其其变动计入入当期损益益的金融资资产；持有至到期期投资；贷款和应收收款项；可供出售的的金融资产产。持有至到期期投资定义：是指指到期日固固定、

15、回收收金额固定定或可确定定，且企业业有明确意意图和能力力持有至到到期的非衍衍生金融资资产。内容：包括括企业持有有的、在活活跃市场上上有公开报报价的国债债、企业债债券、金融融债券等。特征：该该金融资产产到期日固固定、回收收金额固定定或可确定定； 企业有明明确意图将将该金融资资产持有至至到期； 企业有能能力将该金金融资产持持有至到期期。摊余成本定义：是指指该金融资资产的初始始确认金额额经下列调调整后的结结果：扣除已偿偿还的本金金；加上或者者减去采用用实际利率率法将该初初始确认金金额与到期期日金额之之间的差额额进行摊销销形成的累累计摊销额额；扣除已发发生的减值值损失。贷款和应收收款项定义：是指指在活

16、跃市市场上没有有报价、回回收金额固固定或可确确定的非衍衍生金融资资产。比如如，金融企企业发放的的贷款和其其他债权，但但又不限于于金融企业业发放的贷贷款和其他他债权。与持有至到到期投资的的金融资产产相比，主主要差别在在于：前者者不是在活活跃市场上上有报价的的金融资产产，而且受受限较少。可供出售的的金融资产产定义：是指指初始确认认时即被指指定为可供供出售的非非衍生金融融资产，以以及除下列列各类资产产以外的金金融资产：贷款和应应收款项；持有至到到期投资；以公允价价值计量且且其变动计计入当期损损益的金融融资产。特点：在活活跃市场上上有报价。举例：从二二级市场上上购入的、有报价的的债券投资资、股票投投资

17、、基金金投资等。金融资产的的转移定义：是指指企业（转转出方）将将金融资产产让与或交交付给该金金融资产发发行方以外外的另一方方（转入方方）。举例：企业业持有的未未到期商业业票据向银银行贴现等等两种情形：将收取金金融资产现现金流量的的权利转移移给另一方方； 将金融资资产转移给给另一方，但但保留收取取金融资产产现金流量量的权利，并并承担将收收取的现金金流量支付付给最终收收款方的义义务。 存存货3.1 存货 确定发发出存货的的成本（ 先进先出出法 移动动加权平均均法 月末末一次加权权法 个别别计价法 存货定义：是指指企业在日日常活动过过程中持有有以备出售售的产成品品或商品、处在生产产过程中的的在产品、

18、在生产过过程或提供供劳务过程程中耗用的的材料、物物料等。特征：区别别于固定资资产等非流流动性资产产的最基本本特征是，企企业持有存存货的最终终目的是为为了出售，不不论是否可可供直接出出售，如企企业的产成成品、商品品等。还是是需要进一一步加工才才能出售，如如原材料等等。内容：原材材料、在产产品、半成成品、产成成品、商品品、周转材材料等。确认条件：与该存货货有关的经经济利益很很可能流入入企业； 该存货的的成本能够够可靠地计计量。发出存货成成本的计量量方法可以采用先进先出出法；是以先购入入的存货应应先发出（销销售或耗用用）这样一一种存货实实物流转假假设为前提提，对发出出存货进行行计价。移动加权权平均法

19、；存货单位成成本=(原原有库存存存货的实际际成本+本本次进货的的实际成本本) （原有库库存存货数数量+本次次进货数量量）本次发出存存货的成本本=本次发发出存货的的数量本次发货货前的存货货单位成本本；本月月末库库存存货成成本=月末末库存存货货数量本月月末末存货单位位成本月末一次次加权法存货单位成成本=（月月初库存存存货的实际际成本+本本月各批进进货的实际际成本）（月初库库存存货数数量本月各批批进货数量量之和）本月发出存存货的成本本=本月发发出存货的的数量存货单位位成本；本月月末库库存存货成成本=月末末库存存货货数量存货单位位成本个别计价价法；假设存货的的成本流转转和实物流流转相一致致，分别按按其

20、购入或或生产时所所确定的单单位成本作作为计算各各批发出存存货和期末末存货成本本的方法。3.2 可变现净净值可变现净值值定义：是指指在日常活活动中，存存货的估计计售价减去去至完工时时估计将要要发生的成成本、估计计的销售费费用以及相相关税费后后的金额。基本特征：前提是企业业在进行日日常活动；可变现净值值为存货的的预计未来来净现金流流量，而不不是存货的的售价或合合同价不同存货可可变现净值值的构成不不同考虑的因素素：应当以确凿凿的证据为为基础；考虑持有存存货的目的的；资产负债表表日后事项项的影响。 长长期股权投投资4.1 长期股权权投资 长期股权投投资1.定义：包括以下下内容：投资企业业能够对被被投资

21、单位位实施控制制的权益性性投资，即即对子公司司投资；投资企业业与其他合合营方一同同对被投资资单位实施施共同控制制的权益性性投资，即即对合营企企业投资；投资企业业对被投资资单位具有有重大影响响的权益性性投资，即即对联营企企业投资；投资企业业持有的对对被投资单单位不具有有共同控制制或重大影影响，并且且在活跃市市场上没有有报价、公公允价值不不能可靠计计量的权益益性投资。4.2 长期股权权投资的 成本法 和 权益益法 控制 共同控制制 重大影影响长期股权投投资的成本本法和权益益法成本法：定义：是指指投资按成成本计价的的方法。适用情况：企业持有有的能够对对被投资单单位实施控控制的长期期股权投资资 投资企

22、业业持有的对对被投资单单位不具有有共同控制制或重大影影响，并且且在活跃市市场上没有有报价、公公允价值不不能可靠计计量的长期期股权投资资。核算方法：初始投资资或追加投投资时，按按照初始投投资或追加加投资时的的成本增加加长期股权权投资的账账面价值。核算原则：收付实现现制权益法定义：是指指投资以初初始投资成成本计量后后，在投资资持有期间间根据投资资企业享有有被投资单单位所有者者权益的份份额的变动动对投资的的账面价值值进行调整整的方法。适用范围：投资企业业对被投资资单位具有有共同控制制或重大影影响的长期期股权投资资。核算方法：需要在“长期股权权投资股票投资资或其他投投资”科目下进进一步设置置“投资成本

23、本”明细科目目进行核算算。控制、共同同控制、重重大影响定义：控控制，是指指有权决定定一个企业业的财务和和经营政策策，并能据据以从该企企业的经营营活动中获获取利益。 共同控制制，是指按按照合同的的约定，对对某项经济济活动共有有的控制，仅仅在与该项项经济活动动有关的重重要财务和和经营政策策需要分享享控制权的的投资方一一致同意时时存在。 重大影响响，是指对对一个企业业的财务和和经营政策策有参与决决策的权力力，但并不不能够控制制或者与其其他方共同同控制这些些政策的制制定。 固定资产产5.1 固固定资产固定资产定义：是指指同时具有有下列特征征的有形资资产：为生产商品品、提供劳劳务、出租租或经营管管理而持

24、有有的；使用寿命超超过一个会会计年度。其中，这里里的“出租”的固定资资产，是指指企业以经经营租赁方方式出租的的机器设备备类固定资资产，不包包括以经营营租赁方式式出租的建建筑物。确认条件：与固定资产产有关的经经济利益很很可能流入入企业；固定资产的的成本可以以可靠地计计量。分类：按经济用途途分，有 生产经营营用固定资资产和非生生产经营用用固定资产产；按所有权分分，有自有有固定资产产和租入固固定资产；5.2 固固定资产的的折旧 折旧 应应计折旧额额 固定资产折折旧方法 年限平均均法 工作作量法 双双倍余额递递减法 年年数总和法法固定资产折折旧定义：是指指在固定资资产的使用用寿命内，按按照确定的的方法

25、对应应计折旧额额进行的系系统分摊。公式：应计计折旧额=固定资产产的原价预计净残残值-已计计提的固定定资产减值值准备；影响折旧的的因素：固定资产原原价预计净残值值固定资产减减值准备固定资产的的使用寿命命折旧范围：除以下情情况外，应应对所有资资产计提折折旧：已提足折旧旧仍继续使使用的固定定资产；单独计价入入账的土地地。折旧方法：年限平均均法：a.定义：又称直线线法，是指指将固定资资产的应计计折旧额均均衡地分摊摊到固定资资产预计使使用寿命内内的一种方方法。b.数学公公式：年折折旧额=(原价-预预计净残值值) 预计使用用年限 =原原价年折旧率率c.优点：使用较方方便。d.局限性性：固定资资产在不同同使

26、用年限限提供的经经济效益是是不同的，采采用年限平平均法具有有不合理性性。且固定定资产在不不同使用年年限的维修修费用也不不一样。工作量法法：定义：是根根据实际工工作量计算算每期应计计提折旧额额的一种方方法。数学公式：单位工作量量折旧额=固定资产产原价（1预计净残残值率）预计总工工作量某项固定资资产月折旧旧额=该项项固定资产产当月工作作量单位工作作量折旧额额双倍余额额递减法定义：是指指在不考虑虑固定资产产预计净残残值的情况况下，根据据每期期初初固定资产产原价减去去累计折旧旧后的余额额和双倍的的直线法折折旧率计算算固定资产产折旧的一一种方法。数学公式：年折旧额=期初固定定资产净值值2预计使用用年限年

27、数总和和法a定义：又又称年限合合计法。b.数学公公式：年折旧额=（原价-预计净残残值）年折旧率率注：年折旧旧率用递减减分数来表表示。 无形资产产6.1 无无形资产 商誉 货币性性资产 非货币性性资产无形资产1.定义：是指企业业拥有或者者控制的没没有实物形形态的可辨辨认非货币币性资产。2.特征：由企业拥拥有或控制制并能为其其带来未来来经济利益益的资源。 不具有实实物形态。 具有可辨辨认性。 属于非货货币性资产产。3. 内容容：包括专专利权、非非专利技术术、商标权权、著作权权、土地使使用权、特特许权等。4.补充：商誉的存存在无法与与企业自身身分离，不不具有可辨辨认性，不不属于无形形资产。投资性房房

28、地产的土土地使用权权，也不属属于无形资资产。5.确认条条件：与该资产产有关的经经济利益很很可能流入入企业。该无形资资产的成本本能够可靠靠地计量。商誉定义：货币性资产产与非货币币性资产定义：货货币性资产产：主要有有现金、银银行存款、应收账款款和短期有有价证券等等。非货币性性资产：是是指企业持持有的货币币资金和将将以固定或或可确定的的金额收取取的资产以以外的其他他资产。 投资性房房地产7.1 投投资性房地地产投资性房地地产定义：是指指为赚取租租金或者资资本增值，或或者两者兼兼有而持有有的房地产产。特征：是是一种经营营活动； 在用途、状态、目目的等方面面区别于作作为生产经经营场所的的房地产和和用于销

29、售售的房地产产； 有两种后后续计量方方式：成本本模式和公公允价值模模式。内容：已已出租的土土地使用权权持有并准准备增值后后转让的土土地使用权权已出租的的建筑物。 资产减值值 资产减值值 估计资产产可回收金金额的基本本方法 资产组组资产减值定义：是指指资产的可可回收金额额低于其账账面价值。此处所指指资产，包包括单项资资产和资产产组。核算范围：包括固定定资产、生生产性生物物资产、无无形资产、商誉等。迹象判断：从两方面面判断，包包括外部信信息来源和和内部信息息来源。外部信息息来源，比比如 资产产的市价当当期大跌，跌跌幅明显高高于因时间间推移或正正常使用而而预计的下下跌。内部信息息来源，比比如有证据据

30、表明资产产已经陈旧旧过时或者者实体已遭遭损坏。减值测试：存在资产产减值迹象象是进行减减值测试的的必要前提提，但企业业合并形成成的商誉和和使用寿命命不确定的的无形资产产，无论是是否存在减减值迹象，都都至少每年年年度终了了进行减值值测试。估计资产可可回收金额额的基本方方法原则上，应应以单项资资产为基础础，如果难难以对单项项资产的可可回收金额额进行估计计，应当以以该资产所所属的资产产组为基础础确定资产产组的可回回收金额。方法：根据据其公允价价值减去处处置费用后后的净额与与资产预计计未来现金金流量的现现值两者较较高者确定定。特殊情况：公允价值值减去处置置费用后的的净额 ，与与 资产预预计未来现现金流量

31、的的现值，只只要有一项项超过资产产的账面价价值，就表表明资产没没有发生减减值，不须须再估计另另一项金额额。没有确凿凿证据表明明，资产预预计未来现现金流量的的现值显著著高于其公公允价值减减去处置费费用后的净净额的，可可将其公允允价值减去去处置费用用后的净额额 视为可可回收金额额。资产的公公允价值减减去处置费费用后的净净额，无法法可靠计量量，应当以以另一个为为准。资产组1 定义义：是指企企业可认定定的最小资资产组合，其其产生的现现金流入应应当基本上上独立于其其他资产或或者资产组组。资产组组应当以现现金流入相相关的资产产组成。 认定资产产组考虑的的因素：资产组能能否独立产产生现金流流入（最关关键）应

32、当考虑虑企业管理理层对生产产经营活动动的管理或或者监控方方式和对资资产持续使使用或者处处置的决策策方式等。3 注意意：资产组组认定后，不不得随意变变更。 负债9.1 短短期借款 金融负债债 交易性性金融负债债 财务务担保合同同 应付票票据 应付付账款 短期借款1.定义：是指企业业向银行或或其他金融融机构等借借入的期限限在一年以以下（含一一年）的各各种借款。金融负债1.定义：是负债的的组成部分分，主要包包括短期借款款应付票据据应付债券券长期借款款 等。2.初始确确认时分类类：以公允价价值计量且且变动计入入当期损益益的金融负负债； A交易性金金融负债； B直接指定定为以公允允价值计量量且变动计计入

33、当期损损益的金融融负债； 其他金融融负债。包包括企业购购买商品或或服务形成成的应付账账款等3.注意：企业在初初始确认时时对其进行行分类后，不不得随意变变更。4.确认的的条件：企企业成为金金融工具合合同的一方方时，应当当确认一项项金融资产产或金融负负债。据此此条件，应应当将衍生生工具合同同形成的义义务，确认认为金融负负债。交易性金融融负债1.定义：满足以下下条件之一一的金融负负债，可划划分为交易易性金融负负债； 承担该金金融负债的的目的，主主要是为了了近期内出出售或者回回购。 属于进行行集中管理理的可辨认认金融工具具组合的一一部分，且且有客观证证据表明企企业近期采采用短期获获利方式对对该组合进进

34、行管理。 属于衍生生工具。（例例外：a被被指定为有有效套期工工具的衍生生工具；bb属于财务务担保合同同的衍生工工具；c与与在活跃市市场上没有有报价且其其公允价值值不能可靠靠计量的权权益工具投投资挂钩并并需通过交交付该权益益工具的衍衍生工具。）财务担保合合同：是指指保证人和和债权人约约定，当债债务人不履履行债务时时，保证人人按照约定定履行债务务或者承担担责任的合合同。应付票据定义：是指指由出票人人出票，委委托付款人人在指定日日期无条件件支付特定定的金额给给收款人或或者持票人人的票据。分类：分为为 带息应应付票据 和 不带带息应付票票据；带息应付票票据，票据据的面值即即为票据的的现值；不带息应付付

35、票据，面面值就是票票据到期时时的应付金金额。应付账款1.定义：是指因购购买材料、商品或接接受劳务供供应等而发发生的债务务。这是买买卖双方由由于取得物物资或服务务与支付货货款在时间间上的不一一致而产生生的负债。2.入账时时间的确定定：物资与发发票账单同同时到达，待待物资验收收入库后，按按发票账单单登记入账账； 物资与发发票账单不不同时到达达，在月份份终了将所所购物资和和应付债务务入账，待待下月初再再用红字予予以冲回的的办法。9.2 职职工薪酬 1.定义：是指企业业为获得职职工提供的的服务而给给予各种形形式的报酬酬以及其他他相关支出出。2内容：职工工资、奖金、津津贴和补贴贴职工福利费费社会保险险费

36、住房公积金金工会经费和和职工教育育费非货币性福福利辞退福利股份支付3.核算原原则：除辞辞退福利外外，应根据据收益对象象，计入相相关资产成成本或当期期损益，同同时确认为为应付职工工薪酬。 所有者权权益10.1 权益工具具与金融负负债权益工具1.定义：是指能证证明拥有某某个企业在在扣除所有有负债后的的资产中的的剩余权益益的合同。2.性质：从权益的的发行来看看，属于所所有者权益益的组成部部分。3.举例：比如企业业发行的普普通股，认认股权证等等4.要求：在初始确确认时，将将该金融工工具或其组组成部分确确认为金融融资产、金金融负债或或者权益工工具。金融负债1.定义：是负债的的组成部分分，主要包包括短期借

37、款款应付票据据应付债券券长期借款款 等。（详详见 chh9 负债债）10.2 资本公积积 资本溢溢价（股本本溢价） 直接计入入所有者权权益的利得得和损失 盈余公公积资本公积1.定义：是指企业业收到投资资者超出其其在企业注注册资本（或或股本）中中所占份额额的投资，以以及直接计计入所有者者权益的利利得和损失失等。2.内容：包括资本本溢价（股股本溢价）和和直接计入入所有者权权益的利得得和损失。3. 资本本溢价（股股本溢价）：定义：是是指企业受受到投资者者的超出其其在企业注注册资本（或或股本）中中所占份额额的投资。 形成原因因：溢价发发行股票、投资者超超额缴入资资本等。4. 直接接计入所有有者权益的的

38、利得和损损失：定义：是是指不应计计入当期损损益、会导导致所有者者权益发生生增减变动动的、与所所有者投入入资本或者者向所有者者分配利润润无关的利利得或损失失。5.说明：资本公积积一般应当当设置“资本（或或股本）溢溢价”、“其他资本本公积”明细科目目核算。盈余公积1.定义：是指企业业按照规定定从净利润润中提取的的各种累积积资金。2.划分：公司制的的企业分为为 法定盈盈余公积和和 任意盈盈余公积。3.区别：各自计量量的依据不不同。 前者以国国家的法律律或者行政政规章为依依据提取；后者由企企业自行决决定提取。4.用途：弥补亏损损；转增资本本；扩大企业业生产经营营。收入费用利利润11.1 销售商品品收入

39、 现金折扣扣 商业折折扣 销售售折让 销销售退回销售商品收收入确认条条件：已将商品品所有权上上的主要风风险和报酬酬转移给购购货方；企业既没没有保留通通常与所有有权相联系系的继续管管理权，也也没有对已已出售的商商品实施有有效控制；收入的金金额能够可可靠计量；相关的经经济利益很很可能流入入企业；相关的已已发生或将将发生的成成本能够可可靠地计量量。现金折扣、商业折扣扣、销售折折让1.定义：现金折扣扣，是指债债权人为鼓鼓励债务人人在规定的的期限内付付款而向债债务人提供供的债务扣扣除。 商业折扣扣，是指企企业为促进进商品销售售而在商品品标价上给给予的价格格扣除。 销售折让让，是指企企业因售出出的商品的的

40、质量不合合格等原因因而在售价价上给予的的减让。2.账务处处理：现金折扣扣：a应当当按照扣除除现金折扣扣以前的金金额确定销销售商品收收入金额；b.现金金折扣在实实际发生时时计入财务务费用。 商业折扣扣：应当按按照扣除商商业折扣后后的金额确确定销售金金额。 销售折让让：分不同同情况处理理：a已确确认收入的的售出商品品发生销售售折让的，通通常应当在在发生时冲冲减当期的的销售商品品收入；bb.已确认认收入的销销售折让属属于资产负负债表日后后事项的，应应当按照有有关资产负负债表日后后事项的相相关规定进进行处理。销售折让与与销售退回回1.定义：销售折让让，见上。 销售退回回，是指企企业售出的的商品由于于质

41、量、品品种不符合合要求等原原因而发生生的退货。2.账务处处理：销售折让让，见上。 销售退回回，分3种种情况：a未确认商商品发生销销售退回，须须借记“库存商品品”科目，贷贷记“发出商品品”科目。 b已确确认收入的的售出商品品，须冲减当期期收入、销销售成本。如该销售售退回已经经发生现金金折扣的，应应调整相关关财务费用用金额。 c已确认认收入的售售出商品发发生的销售售退回，属属于资产负负债表日后后事项的，须须按照有关关资产负债债表日后事事项的相关关规定进行行处理。3.联系：都是针对对销售行为为成立后发发生的收入入减少的状状况；4.区别：销售折让让的处理仅仅涉及收入入的减少； 销售退回回的处理既既涉及

42、收入入的减少，也也涉及成本本的减少。11.2 预收款款销售商品品 售后回回购 售后后租回 以以旧换新销销售预收款销售售商品1.定义：是指购买买方在商品品尚未收到到前按合同同或协议约约定分期付付款，销售售方在收到到最后一笔笔款项时才才交货的销销售方式。2.说明：销售方在在收到最后后一笔款项项时才将商商品转移，表表明商品所所有权的主主要风险和和报酬只有有在最后一一笔款项时时才转移，因因此，企业业通常在发发出商品时时确认，在在此之前预预收的货款款应确认为为负债。售后回购1.定义：是指销售售商品的同同时，销售售方同意日日后再将同同样或者类类似的商品品购回的销销售方式。2.确认条条件：企业是否否将商品所

43、所有权上的的主要风险险和报酬转转移给购货货方，来判判断是否确确认销售商商品收入。 两种情况况：a属于于融资交易易的，确认认为负债； b满满足确认条条件的，按按正常销售售确认收入入。售后租回定义：是指指销售商品品的同时，销销售方同意意在日后再再将同样的的商品租回回的销售方方式。确认条件：属于融资资交易，不不能确认收收入，收到到的款项只只能确认为为负债。售售价和账面面价值的差差额分不同同情况处理理： 认定为融融资租赁的的，差额应应当予以递递延，并按按照该项租租赁资产的的折旧程度度进行分摊摊，作为折折旧费用的的调整。 认定为经经营租赁的的，分以下下情况处理理：a有确确凿证据表表明售后租租回是按公公允

44、价值达达成的，差差额计入当当期损益； bb不是按公公允价值达达成，售价价低于公允允价值的差差额，计入入当期损益益。 cc非公允价价值达成，售售价大于公公允价值的的差额计入入递延收益益，并在租租赁期内分分摊。以旧换新销销售1.定义：是指销售售方在销售售商品的同同时，回收收与所售商商品相同的的旧商品。2.确认条条件：销售的商商品按照销销售商品收收入确认条条件确认收收入； 回收的商商品作为购购进商品处处理。11.4 让渡资产产使用权收收入让渡资产使使用权收入入1.定义：主要包括括利息收入入，主要指指金融企业业对外贷款款形成的利利息收入，以以及同业之之间的往来来形成的利利息收入。使用费收收入，主要要是

45、指企业业转让无形形资产等资资产的使用用权形成的的使用费收收入。2.确认条条件：相关的经经济利益很很可能流入入企业； 收入的金金额能可靠靠计量。3.计量方方法：利息收入入，须按照照他人使用用本企业货货币资金的的时间和实实际利率计计算确定； 使用费收收入，须按按有关合同同或协议约约定的收费费时间和方方法计算确确定。 aa一次性收收取使用费费，且不提提供后续服服务的，视视同一次性性确认收入入； bb提供后续续服务的，应应在合同规规定的有效效期内分期期确认收入入。11.5 建造合合同 固定定造价合同同与成本加加成合同 合同同分立与合合同合并建造合同1.定义：是指为建建造一项或或数项在设设计、技术术、功

46、能、最终用途途等方面密密切相关而而订立的合合同。甲方方为客户，乙乙方为建造造承包商。2.分类：固定造价价合同、成成本加成合合同3固定造价价合同：是是指按照固固定的合同同价或者固固定单价确确定工程价价款的建造造合同。如如，建造一一条公路，规规定每公里里单价4000万。4.成本加加成合同：是指以合合同约定或或者其他方方式议定的的成本为基基础，加上上该成本的的一定比例例或者定额额费用确定定工程价款款的合同。5区别：风风险的承担担者不同，前前者的风险险主要由建建造承包商商承担，后后者主要由由发包方承承担。合同分立与与合同合并并1.合同分分立：是指指满足以下下条件的，每每项资产应应当分立为为单项合同同：

47、 每项资产产均有独立立的建造计计划； 与客户就就每项资产产单独进行行谈判，双双方能接受受或者拒绝绝与每项资资产有关的的合同条款款； 每项资产产的收入和和成本可以以单独辨认认。2.合同合合并：一组组合同无论论对应单个个客户或者者多个客户户，同时满满足以下条条件的，应应当合并： 该组合同同按一揽子子交易签订订； 该组合同同密切相关关，每项合合同实际已已构成一项项综合利润润率工程的的组成部分分； 该组合同同同时或者者依次履行行。11.6费费用 期期间费用 费用1.定义：是指企业业在日常活活动中发生生的、会导导致所有者者权益减少少的、与向向所有者分分配的利润润无关的经经济利益的的总流出。2 广义的的费

48、用：是是泛指企业业各种日常常活动发生生的所有耗耗费。狭义义的费用，仅仅指与本期期营业收入入相配比的的那部分耗耗费。特征：企企业在日常常活动中发发生的与向所有有者分配的的利润无关关的经济利利益的总流流出 会导致所所有者权益益减少确认方法：按照权责责发生制和和配比原则则确认。确认条件：与费用有有关的经济济利益很可可能流出企企业； 结果会导导致资产的的减少或者者负债的增增加； 经济利益益流出额能能够可靠计计量。注意：应当当区别以下下的界限： 生产费用用和非生产产费用 生产费用用和产品成成本 生产费用用和期间费费用期间费用1.定义：是指本期期发生的、不能直接接或间接归归入某种产产品成本的的、直接或或间

49、接计入入某种产品品成本的、直接计入入损益的各各项费用。2.内容：包括管理费用用销售费用用财务费用用；11.7 利润 营业利润润 利润总总额 净利利润 营业外收收入与营业业外支出利润定义：是指指企业在一一定会计期期间内的经经营成果。内容：包括括营业利润润、投资收收益（减投投资损失）、补贴收入入、营业外外收支等。相关计算公公式：经营利润：经营利润润=主营业业务利润+其他业务务利润-营营业费用-管理费用用-财务费费用利润总额：利润总额额=营业利利润+营业业外收入-营业外支支出净利润：净净利润=利利润总额-所得税费费用营业外收入入：定义：是指指与企业发发生的日常常活动无直直接联系的的各项利得得。内容：

50、包括括非流动资资产处置利利得、非货货币性资产产交换利得得、债务重重组利得、政府补助助、盘盈利利得、捐赠赠利等。说明：其不不是由企业业经营资金金耗费所产产生的，不不需企业付付出代价，因因此，是纯纯收入。不不要进行配配比。营业外支出出定义：是指指企业发生生的与日常常活动无直直接联系的的各项损失失。内容：包括括非流动资资产处置损损失、非货货币性资产产交换损失失、债务重重组损失、公益性捐捐赠损失、非常损失失、盘盈损损失等。6.说明：营业外收收入和营业业外支出必必须分别核核算。在具具体核算时时，不得以以营业外支支出直接冲冲减营业外外收入，反反之，也不不行。财务报告12.1 财务报告告 财务报报表财务报告

51、定义：是指指企业对外外提供的反反映企业某某一特定日日期的财务务状况和某某一会计期期间的经营营成果、现现金流量等等会计信息息的文件。内容：包括括 财务报报表和其他他应当在财财务报告中中披露的相相关信息和和资料。财务报表定义：是对对企业财务务状况、经经营成果和和现金流量量的结构性性表述。构成：资资产负债表表利润表现金流量量表所有者权权益（或股股东权益）变变动表附注；分类：按按编报期间间不同，有有中期财务务报表和年年度财务报报表； 按编报主主体不同，有有个别财务务报表和合合并财务报报表；12.2 资产负债债表 利润润表 现金金流量表 所有者权权益变动表表 资产负债表表定义：是指指反映企业业在某一特特

52、定日期财财务状况的的会计报表表。它反映映了企业在在某一特定定日期所拥拥有或控制制的经济资资源、所承承担的现时时义务和所所有者对净净资产的要要求权。利润表定义：是反反映企业在在一定会计计期间的经经营成果的的会计报表表。结构：有单单步式和多多步式两种种。我国采采用多步式式。反映的内容容：营业收入入营业利润润利润总额额净利润每股收益益；要求：列报报必须充分分反映企业业经营业绩绩的主要来来源和构成成，有助于于使用者判判断净利润润的质量和和风险，有有助于使用用者预测净净利润的持持续性，从从而作出正正确的决策策。现金流量表表定义：是指指反映企业业在一定会会计期间现现金和现金金等价物流流入和流出出的报表。内

53、容：经经营活动产产生的现金金流量；投资活动动产生的现现金流量；筹资活动动产生的现现金流量；编制原则：按照收付付实现制原原则编制，将将权责发生生制下的盈盈利信息调调整为收付付实现制下下的现金流流量信息。编制方法：直接法和和间接法；作用：了了解现金流流量的影响响因素； 评价企业业的支付能能力、偿债债能力和周周转能力； 预测企业业未来现金金流量，为为决策提供供依据。所有者权益益变动表定义：是指指反映构成成所有者权权益各组成成部分当期期增减变动动情况的报报表。反映内容：净利润直接计入入所有者权权益的利得得和损失项项目及其总总额；会计政策策变更和差差错更正的的累计影响响金额；所有者投投入资本和和向所有者

54、者分配利润润等；提取的盈盈余公积；实收资本本或股本、资本公积积、盈余公公积、未分分配利润的的期初和期期末余额及及其调节情情况。3.作用：该表不仅仅反映所有有者权益总总量的增减减变动，还还包括增减减变动的重重要结构性性信息。可可以让报表表使用者准准确理解所所有者权益益变动的根根源。12.3 分部报报告 关关联方 分部报告定义：是指指企业应当当以对外提提供的财务务报表为基基础披露分分部信息。构成：业务务分部和 地区分部部业务分部：定义：是是指企业内内部可区分分的、能够够提供单项项或一组相相关产品或或劳务的组组成部分。该组成部部分承担了了不同于其其他组成部部分的风险险和报酬。 须考虑的的因素：aa.

55、各单项项产品或劳劳务 b.生产过程程的性质； c.产产品或劳务务的客户类类型；d.销售产品品或提供劳劳务的方式式；e.生生产产品或或提供劳务务受法律、行政的影影响。4.地区分分部：定义：是是指企业内内可区分的的、能够在在一个特定定的经济环环境内提供供产品或劳劳务的组成成部分。该该组成部分分承担了不不同于其他他经济环境境内提供产产品或劳务务的组成部部分的风险险和报酬。 须考虑的的因素：aa.所处经经济、政治治环境的相相似性； b.在不不同地区经经营之间的的关系c.经营的接接近程度大大小； dd.与某一一特定地区区经营相关关的特定风风险； ee. 外汇汇管理的规规定； ff. 外汇汇风险。5.两个

56、以以上的业务务分部或者者地区分部部同时满足足下列条件件的，可以以合并：具有相近近的长期财财务业绩，包包括相近的的长期平均均毛利率、资本回报报率、未来来现金流量量等。确定业务务分部或地地区分部所所考虑因素素相似。关联方定义：一方方控制、共共同控制另另一方或对对另一方施施加重大影影响，以及及两方或者者两方以上上同受一方方控制、共共同控制、重大影响响的，构成成关联方。其中，关联联方关系是是指有关联联的各方之之间的关系系。控制，是是指有权决决定一个企企业的财务务和经营政政策，并能能据以从该该企业的经经营活动中中获取利益益。遵循原则：具体应用用时，须遵遵循实质重重于形式原原则。或有事项13.1 或有事项

57、项 或有有负债 或或有资产 潜在义义务 现时时义务 预计负债债或有事项 定义：是指指由过去的的交易或事事项形成的的，其结果果须由某些些未来事项项的发生或或不发生才才能决定的的不确定事事项。特征：由由过去的交交易或事项项形成（已已客观存在在） 结果具有有不确定性性； 结果由未未来事项决决定；常见的或有有事项：未决诉讼讼或未决仲仲裁；债务担保保；产品质量量保证；亏损合同同重组义务务承诺 等等等。补充：未来来可能发生生的自然灾灾害、交通通事故、经经营亏损等等事项，不不属于或有有事项。因因为，不符符合由过去去的交易或或事项而形形成这一特特征。或有事项的的确认：或有事项项形成的或或有资产只只有在企业业基

58、本确定定（发生可可能性995%）能能够收到的的情况下，才才转变为真真正的资产产，从而予予以确认。与或有事事项有关的的义务应当当在同时满满足3个条条件时，才才确认为预预计负债；该义务是企企业承担的的现时义务务；履行该义务务很可能导导致经济利利益流出企企业；该义务的金金额能可靠靠地计量；或有负债：定义：是是指过去的的交易或事事项形成的的潜在义务务，其存在在必须通过过未来不确确定事项的的发生或不不发生予以以证实；或或过去的交交易或事项项形成的现现时义务，履履行该义务务不是很可可能导致经经济利益流流出企业或或该义务的的金额不能能可靠计量量。涉及两类义义务：潜在义务务：是指结结果取决于于不确定未未来事项

59、的的可能义务务； 现时义务务：是指企企业在现行行条件下已已承担的义义务，该现现时义务的的履行不是是很可能导导致经济利利益流出企企业或者该该义务的金金额不能可可靠计量。或有负债与与负债：负债的定义义：是指过过去的交易易或事项形形成的现时时义务，履履行该义务务预期会导导致经济利利益流出企企业。相同点：都都是过去的的交易或事事项形成的的义务。一一旦履行，会会导致经济济利益流出出企业。区别：a.负债是现现时义务，须须在会计报报表中确认认。或有负负债是潜在在义务或特特定的现时时义务，不不能在会计计报表中确确认。但需需要进行相相应的披露露。或有资产定义：是指指过去的交交易或事项项形成的潜潜在资产，其其存在

60、须通通过未来不不确定事项项的发生或或不发生予予以证实。特征：由由过去的交交易或事项项产生； 结果具有有不确定性性；或有资产与与资产：资产的定义义：是由过过去的交易易或事项形形成并由企企业拥有或或控制的资资源，该资资源预期会会给企业带带来经济利利益。相同点：都都是过去的的交易或事事项形成的的资源。一一旦企业拥拥有或控制制该资源，会会给企业带带来经济利利益。区别：a.资产是企企业已经拥拥有或者控控制的资源源；b.或或有资产只只是企业的的潜在资源源，企业尚尚未拥有或或控制。预计负债定义：当与与或有事项项有关的义义务符合确确认为负债债的条件时时应当将其其确认为预预计负债。计量方法：应当按照照履行相关关