2010年CPA考试《税法》个人所得税解析

1、2022年CPA测验?税法?小我私家所得税剖析一、以住宅为尺度对住民纳税人和非住民纳税人身份的断定我国税法对住民纳税人和非住民纳税人身份的断定尺度有两个：住宅和居住时间。凡在中国境内有住宅的小我私家或在一个纳税年度内涵中国境内住满365日的小我私家均为住民纳税人，其泉源于境内、境外的所得均应向我国缴纳小我私家所得税。凡在中国境内无住宅的小我私家或在一个纳税年度内涵中国境内住不满365日的小我私家均为非住民纳税人，只就其泉源于境内的所得向我国缴纳小我私家所得税。但要断定在中国境内无住宅的外籍个报酬住民纳税人照旧非住民纳税人，还必要再思量以下环境：(1)假设要断定某外籍个报酬住民纳税人，当年的1月

2、1日该小我私家必然要在中国境内居住，假设其1月1日不在中国境内，纵然1月2日一12月31日都在中国，也视为非住民纳税人，由于其在中国居住不满一个纳税年度。如某外国人2022年1月2日来中国事情后一次也没有脱离过中国，2022年在境内居住364天，属于在境内居住不满一年的环境，当年应视为非住民纳税人。(2)假设其1月1日在中国，在12月31日之前离华，就要再看其是否以后还回到中国：假设以后还会回到中国，视为暂时离境，假设一次离境未凌驾30天或屡次离境未凌驾90天，固然12月31日未在中国，也视为住民纳税人，假设一次离境凌驾30天或屡次离境凌驾90天.那么视为非住民纳税人；假设以后不会回到中国，由

3、于其在中国不满一个纳税年度，视为非住民纳税人。如某外籍职员2022年l月到我国事情，2022年12月20日返国度假，2022年1月1日返回中国，不停住到2022年12月20日又返国度假并于2022年1月5日返回。该外籍职员2022年在华居住不满1年，当年为非住民纳税人；2022月1月1日入境(视为在华期间)，12月20日返国但2022年又返回中国，属于在境内居住满一年，并且一次暂时离境未凌驾30天的环境，当年为住民纳税人。假设该外籍职员2022年12月20日返国后不再来华，2022年在华居住不满1年，视为非住民纳税。二、境内所得和境外所得的寄义与区别境内所得就是在境内事情期间的收入(无论这种收

4、入是境外企业付出照旧境内企业付出)，此中境内事情期间由境内企业付出的人为称为境内所得境内付出。境内事情期间由境外企业付出的人为称为境内所得境外付出。境外所得就是在境外事情期间的收入(无论这种收入是境外企业付出照旧境内企业付出)，此中境外事情期间由境内企业付出的人为称为境外所得境内付出，境外事情期间由境外企业付出的人为称为境内所得境外付出。如某美国百姓2022年3月3日6月10日来华事情，此间境内企业每月付出人为20000元，境外单元付出人为折合人民币30000元，此中5月5日回美国加班，14日回到中国，返国期间获得境外企业付出的加班人为10000元和境内企业付出的生存补助5000元。该美国百姓

5、在华事情期间获得的境内企业每月付出人为20000元为境内所得境内付出，境外单元付出人为折合人民币30000元为境内所得境外付出；返国期间获得境外企业付出的加班人为10000元为境外所得境外付出，境内企业付出的生存补助5000元为境外所得境内付出。三、境内居住天数和境内事情天数的盘算与区别我国税法例定，对在中国境内无住宅的小我私家，必要盘算确定其在中国境内居住天数，以便按照税法或协定摆设的划定断定其在华负有何种纳税任务，以便确定其征税范畴，即对境内和境外所得、境内付出和境外付出部门哪些征税，哪些不征税。在盘算在中国境内居住天数时，均应以该小我私家现实在华停留天数盘算。但在详细确定应纳税额的时间，

6、对在中国境内、境外机构同时担当职务或仅在境外机构任职的境内无住宅小我私家，必要按照其境内事情天数对其应纳税额举行调解。在盘算其境内事情天数时，对其入境、离境、来回或屡次来回境表里的当日，均按半天盘算在华现实事情天数。上述划定重要看盘算的目的：假设是为了断定非住民纳税人在我国负有哪种纳税任务，小我私家人境、离境、来回或屡次来回境表里的当日按一天盘算；假设是为了盘算非住民纳税人的应纳小我私家所得税额，小我私家入境、离境、来回或屡次来回境表里的当日按半天盘算。如某外籍职员2022年3月3日入境事情，在华事情期间，境内企业每月付出人为20000元，境外单元付出人为折合人民币30000元，12月20日脱

7、离中国。在盘算其在华居住天数以断定其负有何种纳税任务时，3月3日入境和12月20日离境的当日，均按一天盘算其在华现实停留天数，即3月在境内29天，4月为30天，5月为31天，6月为30天，7月、8月各为31天，9月为30天，10月为31天，11月为30天，12月为20天，境内居住天数一共为293天，属于在境内居住满90天，不满1年的环境，其境内事情期间境内所得包罗境内付出的部门和境外付出的部门都要纳税。但在详细盘算每月的应纳税额时还要思量实在际在华事情天数，如该外籍职员2022年3月3日入境，3日按半天盘算本月其在华事情天数，本月在华事情天数为312.528.5。该外籍职员2022年3月应纳税

8、额(20000300004800)303375(28.5/31)9363.63(元)。411月均为事情一个整月，无需思量事情天数，应纳税额均(20000300004800)x30337510185(元)。该外籍职员12月20日入境，20日按半天盘算本月其在华事情天数，本月在华事情天数为190.519.5(天)，12月份应纳税额(20000300004800)30337519.5/316406.69(元)。四、中国境内无住宅的小我私家人为薪金所得征税公式剖析(1)居住时间在090天以内：应纳税额当月境表里人为薪金应纳税所得额实用税率速算扣除数)当月境内付出的人为(当月境内所得和境外所得)(当月境

9、内事情天数当月天数)。对上述公司可以明白为：居住时间差异的外籍小我私家，纳税任务也差异，这是通过公式中的“当月境内付出人为/当月境表里付出人为总额、“当月境内事情天数，当月天数等比例来表现的。“当月境内事情天数，当月天数说明就境内事情期间获得的所得纳税，“当月境外事情天数，当月天数说明就境外事情期间的所得纳税。我国税法例定，外籍小我私家居住时间不敷90天的.境内所得境外付出是免税的，境外所得是不纳税的。“当月境内付出人为，当月境表里付出人为说明只就境内付出的部门纳税，境外付出的部门不纳税，“当月境内事情天数，当月天数说明只就境内事情期间的收入纳税，境外事情期间的收入不纳税，两个比例合起来就是只

10、就境内所得境内付出部门纳税。如a国百姓在中国境内无住宅，于2022年3月1日5月28日在华事情(3月1日入境，5月28日离境).每月获得中国境内企业付出的人为2.4万元；每月获得中国境外企业付出的人为4万元，3月(24000400004800)*303375*4000164000)*(30.5/31)5307.4(元)(3月1日入境按0.5天算，本月在中国的事情天数为310.530.5(天)；4月(24000400004800)*303375*(24000/64000)5394.38(元)；5月(24000400004800)*303375*(24000/64000)*(27.5/31)478

11、5.33(元)(5月28日离境按0.5天算，本月在中国的事情天数为280.527.5(天)。假设改为a国百姓在中国境内无住宅，于2022g3月1日5月28日在华事情，每月获得中国境内企业付出的人为2.4万元，每月获得中国境外企业付出的人为4万元；此中5月5日回a国加班，14日回到中国，返国期间获得境外企业付出的加班人为1万元，14日为4天，5月5日脱离中国按0.5天算，14日回到中国也按0.5天算，1527日为13天，28日脱离中国按0.5天算。因此5月的事情天数40.5*2130.518.5(天)。5月(2400040000100004800)*356375*(24000/74000)*(18.5/31)13393.55(元)。(2)居住时间在90天1年之间：应纳税额(当月境表里人为、薪金应纳税所得额实用税率一速算扣除数)当月境内事情天数当月天数。对上述公司可以明白为：居住时间在90天1年之间的外籍小我私家，境内所得纳税，境外所得免税。公式中的“当月境内事情天数，当月天数表白只就境内事情期间的收入纳税，境外事情期间的收入不纳税。(3)居住时间在1年5年之间：应纳税额(当月境表里人为、薪金应纳税所得额实用税率速算扣除数)(1当月境外付出人为当月境表里付出人为总额当月境