98-107会计基础班讲义

1、五、企业支付的处理（由母公司和其全部子公司）内发生的支付交易，应当按照以下规定进行会计处理：（一）结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该支付交易作为权益结算的支付处理；除此之外，应当作为现金结算的支付处理。结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债。【归纳】结算企业个别财务报表的会计处理（二）接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该支付交易作为权益结算的支付处理；接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业理。内其他企业权益工具的，应当将该

2、支付交易作为现金结算的支付处【归纳】接受服务企业个别财务报表的会计处理（三）合并财务报表的会计处理（包括但不限于下列情形）情形 1：结算企业是接受服务企业的母公司，以其本身权益工具结算，授予接受服务企业（子公司）的管理，接受服务企业（子公司）没有结算义务。母公司（权益结算支付）子公司（权益结算支付）个别报表角度借：长期股权投资贷：资本公积借：用 贷：资本公积合并报表角度（权益结算支付）借：用 贷：资本公积抵消分录借：资本公积贷：长期股权投资支付交易类型接受服务企业的会计处理接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具权益结算的支付借：用（生产成本等）贷：资本公积接受服务企业具有结

3、算义务且授予本企业职工的是企业 内其他企业权益工具现金结算的支付借：用（生产成本等）贷：应付职工薪酬支付交易类型结算企业的会计处理结算企业以其本身权益工具结算权益结算的支付借：长期股权投资贷：资本公积结算企业未以其本身权益工具结算现金结算的支付借：长期股权投资 贷：应付职工薪酬情形 2：结算企业是接受服务企业的母公司，授予接受服务企业（子公司）管理金增值权，接受服务企业（子公司）没有结算义务。现【例题】司为上市公司。210 年至 212 年司及其子公司（乙公司）发生的有关交易或事项如下：经董事会批准，司 210 年 1 月 1 日实施股权激励计划，其主要内容为：司向乙公司 50 名管理每人授予

4、 10 000 份现金增值权，行权条件为乙公司 210 年度实现的净利润较前 1 年增长 6%，截止 211 年 12 月 31 日 2 个会计年度平均净利润增长率为7%，截止 212 年 12 月 31 日 3 个会计年度平均净利润增长率为 8%；从达到上述业绩条件的当年年末起，每持有 1 份现金增值权可以从司获得相当于行权当日司每场价格的现金，行权期为 3 年。乙公司 210 年度实现的净利润较前 1 年增长 5%，本年度没有管理离职。该年末，司预计乙公司截止 211 年 12 月 31 日 2 个会计年度平均净利润增长率将达到 7%，未来 1 年将有 2 名管理离职。211 年度，乙公司

5、有 3 名管理离职，实现的净利润较前 1 年增长 7%。该年末，甲公司预计乙公司截止 212 年 12 月 31 日 3 个会计年度平均净利润增长率将达到 10%，未来1 年将有 4 名管理离职。212 年 10 月 20 日同时以现金补偿原授予现金司经董事会批准取消原授予乙公司管理的股权激励计划，600 万元。212 年初增值尚未离职的乙公司管理至取消股权激励计划前，乙公司有 1 名管理离职。每份现金增值权公允价值如下：210 年 1 月 1 日为 9 元；210 年 12 月 31 日为10 元；211 年 12 月 31 日为 12 元；212 年 10 月 20 日为 11 元。本题不

6、考虑税费和其他要求：。根据上述资料，计算股权激励计划的实施对务报表的影响，并简述相应的会计处理。根据上述资料，计算股权激励计划的取消对并简述相应的会计处理。司 210 年度和 211 年度合并财司 212 年度合并财务报表的影响，【】（1）由于增值权属于现金结算的支付，在等待期内的每个资产负债表日，司应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入资产成本或费用和相应的负债。210 年：210 年年末未满足可行权条件，估计 211 年可以行权，将等待期更改为 2 年，应确母公司（现金结算支付）子公司（权益结算支付）个别报表角度借：长期股权投资 贷：应付职

7、工薪酬借：用 贷：资本公积合并报表角度（现金结算支付）借：用贷：应付职工薪酬抵消分录借：资本公积用（差额也可能在贷方）贷：长期股权投资认相关费用=（50-2）11/210=240（万元）。相应的会计处理：用 240 万元。司在其 210 年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬和211 年：211 年年末未满足可行权条件，估计 212 年可以行权，将等待期更改为 3 年，应确认的相关费用=（50-3-4）12/312-240=104（万元）。相应的会计处理：用 104 万元。司在其 211 年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬和（2）212 年：212 年取消该激励计划，做加速可行权处理，确认相关费用=（50-3-1）111-（240+104）=162（万元），以现金补偿 600 万元高于该权益工具在回购日公允价值 506 万元的部分，应该计入当期费用（或：股权激励计划的取消对相应的会计处理：用）94 万元（600-506），合计影响用 256 万元。司 212 年