4.国际会计准则

1、国际会计准准则第233号-借借款费用（19844年7月公公布，19993年112月修订订）目 的本号准准则旨在说说明借款费费用的会计计处理。本号准准则通常要要求将借款款费用立即即予以费用用化，然而而，作为所所允许的备备选处理方方法，本号号准则也允允许将那些些可直接归归属于相关关资产的购购置、建造造或生产的的借款费用用予以资本本化。 范 围1本号准则适适用于借款款费用的会会计处理。2本号准则替替代于19983年批批准的国际际会计准则则第23号号“借款费费用的资本本化”。3本号准则不不涉及权益益（包括不不属于负债债的优先股股资本）的的实际成本本或估算成成本。定 义4本号准则所所使用的下下列术语，具

2、具有特定的的含义：借款费费用，是指指企业发生生的与借入入资金有关关的利息和和其他费用用。相相关资产，是是指须经过过较长准备备期才能达达到可以使使用或可销销售状态的的资产。 5借款费用可可以包括：（1）银行行透支、短短期借款和和长期借款款的利息；（2）与借借款有关的的折价或溢溢价的摊销销；（3）安排排借款所发发生的附加加费用的摊摊销；（4）按照照国际会计计准则第117号“租租赁会计”确认的与与融资租赁赁有关的财财务费用；（5）作为为利息费用用调整的外外币借款产产生的汇兑兑差额部分分。 6相关资产的的例子，有有需要较长长准备期才才能将其达达到可销售售状态的存存货、制造造车间、电电力设备和和物业投资

3、资。其他的的投资，以以及常规性性生产或生生产周期较较短且重复复大量生产产的存货，则则不是相关关资产。那那些在购置置时就已有有预定用途途或准备销销售的资产产也不是相相关资产。借款费用基准处理方方法确 认7借款费用应应于它们发发生的当期期确认为费费用。8在基准处理理方法下，借借款费用应应在发生的的当期确认认为费用，而而不管借款款是如何运运用的。揭 示9财务报表应应提示为借借款合用所所采用的会会计政策。借款费用所允许的备备选处理方方法确 认10借款费用应应在发生的的当场确认认为费用，除除非按第111段的要要求已达到到可资本化化的程度。11直接归属于于相关资产产的购置、建造或生生产的借款款费用，应应作

4、为该项项资产成本本的一部分分予以资本本化。符合合资本化条条件的借款款费用的金金额应按本本号准则确确定。12在所允许的的备选处理理方法下，直直接归属于于某项资产产的购置、建造或生生产的借款款费用，应应包括在该该项资产的的成本之中中。当借款款费用可能能为企业带带来未来经经济利益并并且该费用用能够可靠靠地计量时时，应将其其作为资产产成本的一一部分予以以资本化。其他借款款费用应在在其发生的的当期确认认为费用。符合资本化化条件的借借款费用13直接归属于于相关资产产的购置、建造或生生产的借款款费用，是是指那些如如果不为相相关资产发发生支出即即可避免的的借款费用用。当企业业专门为获获得某项指指定的相关关资产

5、借入入资金时，与与该相关资资产直接相相关的借款款费用就很很容易认定定。14要确认特定定借款和相相关资产之之间的直接接关系，以以及要确定定哪些是可可避免的借借款可能会会比较困难难。例如，当当企业的融融资活动集集中调配时时，就会发发生此困难难。当集团团使用一系系列债务工工具以不同同利率借入入资金，同同时根据不不同的基础础将这些资资金借给集集团内其他他资本化的的开始企业业时，也会会产生困难难。其他复复杂性来源源于集团在在高通货膨膨胀经济条条件下经营营，使用外外币借款或或与外币有有关的借款款，以及来来源于汇率率的变动。因此，确确定直接归归属于相关关资产的购购置的借款款费用金额额是困难的的，需要进进行判

6、断。15对于专门为为获取某项项相关资产产借人的资资金，符合合资本化条条件而计入入该资产成成本的借款款费用的金金额，应为为借款期内内发生的实实际借款费费用，减去去该借款用用于临时投投资所带来来的任何投投资收益。16对某项相关关资产的筹筹资安排，可可能使企业业获得借入入资金，并并且在该资资金的一部部分或全部部用于相关关资产的开开支之前,已发生了了有关的借借款费用。在这种情情况下,资资金往往在在用于相关关资产的开开支以前，用用作临时投投资。在确确定本期应应予以资本本化的借款款费用的金金额时，应应从所发生生的借款费费用中扣除除这种借入入资金带来来的全部投投资收益。17对于不是专专门为获取取相关资产产而

7、借入和和使用的资资金，符合合资本化条条件的借款款费用的金金额，应采采用将资本本化比例乘乘上发生在在该项资产产上的支出出的方式来来确定。资资本化比率率应是借款款费用相对对于企业当当期尚未偿偿还的所有有借款，而而不仅仅是是为获得某某项资产而而专门借人人的借款的的加权平均均数。一个个期间予以以资本化的的借款费用用的金额不不能超过在在这期间内内发生的借借款费用的的金额。18在某些情况况下，在计计算借款费费用的加权权平均数时时，应包括括母公司和和附属公司司的全部借借款。在其其他情况下下，各个附附属公司只只应使用借借款费用对对其本身借借款的加权权平均数。 相关资产产的帐面金金额超过可可收回金额额的部分。1

8、9当相关资产产的帐面金金额或预期期最终成本本大于可收收回金额或或可变现净净值时，帐帐面金额应应按其他国国际会计准准则的要求求予以减记记或冲销。在某些情情况下，减减记或冲销销的金额应应按其他的的国际会计计准则的要要求加以转转回。资本化的开开始20作为相关资资产的一部部分成本的的借款费用用，应从以以下时间开开始于以资资本化：（1）该资资产的开支支发生时；（2）借款款费用发生生时；（3）资产产达到预定定使用或销销售状态所所必要的准准备工作正正在进行时时。 21在相关资产产上的开支支，只包括括那些导致致支付现金金，转让其其他资产或或承担附息息负债的支支出。收到到与该资产产有关的任任何进度付付款和补助助

9、都应扣减减开支（见见国际会计计准则第220号一政政府补助会会计和对政政府援助的的揭示”）。一个期间间内该资产产的平均帐帐面金额，包包括以前已已资本化的的借款费用用，通常等等于该期间间内资本化化比率所适适用的开支支的合理近近似值。22为资产达到到预定使用用或销售状状态所必需需的活动，远远远不止资资产的实体体建造。它它们还包括括实体建造造前的技术术性与管理理性工作，例例如，在开开始实体建建造之前，围围绕取得许许可证而进进行的工作作。然而，在在没有发生生为改变资资产状态而而进行的生生产或开发发活动前，持持有资产则则不属于这这类工作。例如，土土地开发引引起的借款款费用，应应于相关开开发活动进进行期间予

10、予以资本化化。然而，为为建房屋而而购置土地地所发生的的借款费用用，在持有有土地但没没有进行相相应开发活活动时，不不具备予以以资本化的的条件。 资本化的暂暂时中止23在开发活动动发生中断断的一个较较长期间内内，应暂停停对借款费费用资本化化。24在为资产达达到预定用用途或销售售状态而进进行的准备备活动发生生中断的一一个较长期期间内，可可能发生借借款费用。这些费用用是持有部部分完工的的资产的费费用，不具具备予以资资本化的条条件。但是是当大量的的技术及管管理工作仍仍在执行时时，借款费费用通常不不暂时停止止资本化。若暂时延延误是为使使资产达到到预定用途途或销售状状态进行的的准备过程程的一个必必要部分，对

11、对借款费用用资本化通通常也木能能暂停。例如，在在使存货达达到成熟状状态所必需需的一个较较长的期间间内，或由由于水位较较高而推迟迟造桥，如如果在所涉涉及的地区区在造桥期期间出现高高水位是正正常的，在在这些延长长的期间内内，均应继继续对借款款费用予以以资本化。 资本化的停停止25当为使相关关资产达到到预定用途途或销售状状态的所有有准备工作作实际上已已完成时，应应停止对借借款费用的的资本化。26当资产的实实体建造结结束时，尽尽管日常管管理工作仍仍在继续，一一项资产已已准备用于于预定用途途或准备销销售。如果果有少数工工作(例如如根据购买买者或使用用者的要求求对房屋装装修等)尚尚未完成，也也表明所有有工

12、作实质质上已经完完成。27当相关资产产的建造的的各个部分分分别完成成，并且每每个部分在在其他部分分继续建造造中已可使使用时，则则在为使那那一部分达达到预定用用途或销售售状态的所所有必需的的准备工作作实际上已已完成时，应应停止对借借款费用的的资本化。28例如，一个个包含几个个建筑物的的企业停车车场，每一一个建筑物物都能独立立使用，就就是在相关关资产中，每每一部分在在其余部分分仍在建造造中即可使使用的例子子。以下是是一个在任任何部分能能够使用之之前，必须须完成相关关资产的例例子：一个个工厂，包包含了几道道工序，它它们在同一一厂址工厂厂不同的部部分相继运运作，如钢钢铁工厂等等。揭示29财务报表应应揭示：（1）为借借款费用所所采用的会会计政策；（2）本期期将借款费费用于以资资本化的金金额；（3）确定定符合资本本化条件的的借款费用用的金额所所使用的资资本化比率率。 过渡性规定定30当采用