会计学基础第07章财产清查

1、第七章 财产清查 第一节 财产清查的意义和种类 第二节 财产清查的方法 第三节 财产清查结果的处理 本章小结第一节 财产清查的意义和种类 一、财产清查的意义财产清查，也称“盘存”，是指通过实地盘点、查询、核对等方法，确定企业所拥有的各项财产物资、货币资金和往来结算款项的实际结存数，并与账面结存数核对，以查明账实是否相符的一种会计核算的专门方法。 造成账实不符的原因主要有以下几个方面：1. 财产物资在运输、保管和收发过程中发生的自然损溢，如干耗、消蚀、升重等自然现象而发生数量或质量上的变化，这种变化在日常会计核算中是不反映的，于是出现了账实不符。2. 在收发财产物资时，由于计量、计算、检验不准确

2、而发生的品种、数量、质量上的差错，使得所填制的凭证与实际情况不符。3. 在财产物资增减变动时，没有及时地填制凭证、登记账簿，或者在填制凭证和登记账簿时发生了计算上或登记上的错误。4. 由于管理不善或工作人员失职造成财产物资的损坏、变质或短缺，以及货币资金往来款项的差错。5. 由于不法分子贪污盗窃、营私舞弊等造成的财产物资的损失。6. 自然灾害或非常事件造成的财产物资的损失。7. 未达账项引起的账账、账实不符等。 财产清查的意义的意义具体表现在以下几方面： 1. 保证会计资料的真实性。 2. 保护财产物资的安全完整。 3. 挖掘财产物资潜力，合理使用企业资财。 4. 保证财经纪律和结算制度的贯彻

3、执行。 5. 促使企业对外经济往来的正常进行。 二、财产清查的种类 （一）按照清查的对象和范围可分为全面清查和局部清查 1. 全面清查是对属于本单位或存放在本单位的所有财产物资、货币资金和债权债务进行全面盘点和核对。 2. 局部清查也称为重点清查，指根据管理需要或依据有关规定，对部分财产物资、货币资金和债权债务进行盘点和核对。 （二）按照清查的时间的不同可分为定期清查和不定期清查 1. 定期清查是指按照预先计划安排或根据管理规定的时间，对财产物资、货币资金和债权债务所进行的盘点和核对。 2. 不定期清查也称临时清查，是指事先不规定清查时间，而是根据实际情况的需要对财产物资、货币资金和债权债务所

4、进行的临时性的盘点和核对。（三）按照清查的执行系统可分为内部清查和外部清查1. 内部清查是由本单位内部自行组织清查工作小组所进行的财产清查工作。2. 外部清查是由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师根据国家有关规定或情况需要对本单位所进行的财产清查。 第二节 财产清查的方法 一、财产清查的程序 （一）成立财产清查领导小组 （二）清查前的准备1. 会计部门的准备 2. 实物保管部门及使用部门的准备实物保管部门及使用部门在财产清查之前，应将所要清查的财产物资按其类别，分类整理、有秩序地排列，对设有保管账（卡）的物资和挂有标签的物资，保管部门应先把账（卡）和标签与实物核对，使账（卡）、标签与

5、实物完全一致，以便在进行清查时与账簿记录核对。准备好各种必要的度量衡器具，按国家标准检查和校正，以保证计量的准确性。 （三）实施财产清查财产清查准备工作做好后，即可根据清查对象特点及清查目的，确定清查的具体范围及时间，采用相应的清查方法实施财产清查。（四）财产清查结果的处理财产清查后，如发现财产短缺或溢余，应查明原因，分别处理。属于正常损耗的，应当按规定程序转销；属于相关人员责任的，应当由相关责任人承担。同时，应对内部牵制制度进行相应的评估与改进。 二、财产清查的一般方法 1. 实地盘点法。指对被清查的实物，通过实地清点或用计量器进行量度（点数、量尺、过磅）来确定其实际数量的一种方法，适用于一

6、般实物财产。2. 技术推算法。指对被清查的实物，通过计量其体积，然后用一定技术加以推算，以确定其实际数量的一种方法。适用于数量多、体积大或难以逐一清点的实物。3. 查询法。指根据账簿记录，采取当面查对或函调方式查对，以确定财产实有数的一种方法，主要适用于委托加工、出租出借以及应收项目的清查。4. 账单核对法。指把本单位的账簿记录或单证与对方的账、证进行核对并据以确定资产实有数的一种方法，主要适用于银行存款和应收项目的清查。 三、财产清查方法的应用 （一）财产物资的清查财产物资的清查是对原材料、库存商品、低值易耗品、包装物等存货和固定资产等实物资产，在数量和质量上所进行的清查。1. 财产物资的盘

7、存制度实物资产和货币资金、债权债务等不同，涉及的范围广，质量、形态、性质变化大，平时账面数量记录方法与货币资金、债权债务也不同。确定财产物资账面结存数量的方法有两种，即永续盘存制和实地盘存制。 （1）永续盘存制，也称账面结存制。是指平时对各项财产物资的增加数和减少数都根据有关凭证连续记入有关账簿，并随时结出账面结存数。期末结存数的计算公式如下：期末结存数=期初结存数+本期收入数-本期发出数 （2）实地盘存制，也称定期盘存制。是指平时根据有关会计凭证只登记财产物资的收入数，不登记发出数，月末对财产物资进行实地盘点，将盘点的实存数作为账面结存数，然后倒挤推算出本期发出数，将其记入账簿。本期发出或减

8、少数的计算公式如下：本期发出数=期初结存数+本期收入数-期末实地盘存数 2. 存货的清查存货的清查，是指对商品、原材料、在产品、产成品、低值易耗品、包装物等的清查。对其清查，一般采用实地盘点法和技术推算法。需要注意的是，从范围上讲，存货还应包括在途存货和委托其他企业加工的存货，对此，不可忽视。首先，要由清查人员协同材料保管人员在现场对材料物资采用上述相应的清查方法进行盘点，确定其实有数量，并同时检查其质量情况。其次，对盘点的结果如实登记在“盘存表”上，并由盘点人员和实物保管人员签字，以明确经济责任。最后，根据“盘存表”填制“账存实存对比表”。 3. 固定资产的清查固定资产是企业开展经营活动的物

9、质基础，在企业的资产总额中占有很大的比重，因此，其清查每年至少进行一次。第一，将固定资产卡片与实物进行核对。账实相符者在卡片中付出标记，账实不符者，如是固定资产盘亏或毁损情况，要查明该项固定资产的原值、已提折旧额等；如是固定资产盘盈情况，要对其估价，以确定盘盈固定资产的重置价值、估计折旧等。然后编制“固定资产盘盈盘亏报告单”。该报告单的格式、内容如表7-3所示。 第二，将盘点后固定资产全部抄入固定资产“实存清单”，再将该单与固定资产卡片逐一核对，对二者之间的差异，填列“固定资产盘盈盘亏报告单”。 （二）货币资金的清查1. 库存现金的清查库存现金的清查是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实有数，

10、再与现金日记账的账面余额进行核对，以查明余缺情况。库存现金的盘点，应由清查人员会同现金出纳人员共同负责。（1）在盘点前，出纳人员应先将现金收、付凭证全部登记入账，并结出余额。（2）盘点时出纳人员必须在场，现金应逐张清点，并与现金日记账进行核对，如发现盘盈、盘亏，必须会同出纳人员核实清楚。（3）盘点结束后，应根据盘点结果，及时填制“库存现金盘点报告表”（见表7-4），并由检查人员和出纳人员签名或盖章。此表具有双重性质，它既是盘存单，又是账存实存对比表；既是反映现金实存数用以调整账簿记录的重要原始凭证，也是分析实发生差异原因，明确经济责任的依据。 2. 银行存款的清查 银行存款的清查，采用账单核对

11、法进行。首先，应详细检查本单位银行存款日记账的登记，保证登记正确无误；其次，将开户银行定期转来的对账单与本单位的银行存款日记账逐笔进行勾对，并核对双方的余额。通过核对，往往会发现双方账目不一致。发生这种情况的原因主要有两种：一是本单位或银行在登记账簿时出现错账或漏账；二是存在着“未达账项”。所谓未达账项，是指对同一笔经济业务，由于办理结算手续和凭证传递的原因，导致本企业单位与银行的记账时间不一致，造成一方已经记账，而另一方尚未记账的会计事项。未达账项主要有以下四种情况：第一，企业已经收款入账，而银行尚未入账；第二，企业已经付款入账，而银行尚未入账；第三，银行已经收款入账，而企业尚未入账；第四，

12、银行已经付款入账，而企业尚未入账。以上任何一种情况的存在，都会使企业单位与银行双方银行存款账面余额不相等。所以，企业单位在接到银行转来的对账单时，应尽快与银行存款日记账核对，找出未达账项，并据以编制“银行存款余额调节表”，清除未达账项影响，以便检查双方记账有无差错，并确定企业银行存款实有数。“银行存款余额调节表”的编制，是以银行对账单的余额和企业单位银行存款日记账余额为基础，各自分别加上对方收款入账而自方尚未入账的数额，减去对方已付款入账而自方尚未入账的数额，而后核对双方余额是否一致。 （三）应收、应付款项的清查应收、应付款项的清查，包括应收账款、其他应收款、应付账款、其他应付款的清查。其清查

13、应采用查询核对的方法，在保证企业单位应收、应付等往来款项账面记录正确无误的基础上，将所有往来账项分别对方单位，逐户编制一式两联的对账单，送交、函递对方单位进行核对。如对方单位核对无误，应盖章后退回其中一联；如核对不符，应在回单上注明不符原因后，盖章退回发出单位，以便继续查实。发出单位收到对方的回单后，对错误的账目应及时查明原因，并按规定的手续和方法加以更正。企业单位根据各对方单位的反馈情况，编制“往来款项清查表”，其格式如表7-6所示。 第三节 财产清查结果的处理 一、财产清查结果处理的内容财产清查结果处理一般是指账实不符，即发生盘盈、盘亏、毁损情况的处理。财产清查后，应对财产清查中所取得的资

14、料，如实地盘存的各项盘存单和询证取得的对账回单等，进行整理分析，编制实存账存对比表作进一步检查。当实存数大于账存数时，称为盘盈；当实存数小于账存数时，称为盘亏；实存数虽与账存数一致，但库存的财产物资有质量问题，不能按正常的财产物资使用的，称为毁损。不论是盘盈，还是盘亏、毁损，都是财产清查处理的内容，都要进行账务处理。 第一，要认真查明账实不符的性质和原因，并提出处理意见。 第二，要积极处理多余、不配套物资设备和处理长期拖欠款项。 第三，要针对管理中存在的薄弱环节，建立健全管理的规章制度。 第四，根据清查结果，调整账簿记录，保证账实相符。 二、财产清查结果的账务处理 （一）库存现金清查结果的账务

15、处理在库存现金清查中，发现现金短缺或盈余时，除了设法查明原因外，还应及时根据“盘点报告表”进行账务处理。财产清查发现的有待查明原因的现金短缺或盈余，首先应通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目核算。该账户属于资产类账户，其借方登记短缺数和盈余数的转销，贷方登记盈余数和短缺数的转销。期末余额如果在借方，表示尚未转销的短缺数，如果在贷方则表示尚未转销的盈余数。经过上述账务处理后，保证了库存现金的账实相符。然后，再按查明的原因和有关领导的批示意见进行相应的账务处理，转销“待处理财产损溢”科目，期末处理后，本科目应无余额。例7-2 华南股份有限公司2003年12月末进行现金清查中发现短缺4 00

16、0元，根据“盘点报告表”作会计分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 4000 贷：现金 4000后经反复核查，其中200元应由出纳李某责任赔偿：借：其他应收款应收现金短缺款（李某） 200 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200其中2 500元应由保险公司赔偿：借：其他应收款应收保险公司赔款 2 500 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2 500其余300元未查明原因，经批准处理：借：管理费用现金短缺 300 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 300 （二）应收、应付款清查结果的处理在财产清查中查明确实无法收回的应收款项和无法支付的应付款项，不通过“待处理财产损溢”科目进

17、行核算。在我国，企业会计制度规定，对应收款项应合理计提坏账准备。坏账准备属于资产类备抵账户，企业可自行确定计提坏账准备的方法，但计提方法一经确定，不得随意变更。对于财产清查中不能收回的应收款项应当查明原因，追究责任。对于确实无法收回的，按照企业管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。经批准作为坏账的应收款项，借记“坏账准备”科目，贷记本科目。已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。我国企业会计制度规定，对确实无法支付的应付账款，直接转入资本公积，借

18、记本科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目。 例7-4华南股份有限公司2002年12月31日应收账款账面余额为200 000元，公司已按期末应收账款余额的5%计提坏账准备。在年终财产清查中发现，有一笔B公司所欠的100 000元的应收账款账龄已达8年，经确定此笔款项无法收回，经董事会批准，作为坏账冲销，作会计分录如下：2002年底计提坏账准备：借：管理费用 10 000 贷：坏账准备 10 000财产清查后冲销长期不能收回的坏账：借：坏账准备 100 000 贷：应收账款B公司 100 000冲销坏账后应补提坏账准备：借：管理费用 95 000 贷：坏账准备 95 000 （三）存货清查结果的

19、处理财产清查中盘盈、盘亏和毁损的存货，报经批准以前应先通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目核算，该科目的贷方登记企业盘盈的各种存货的数额以及报经批准后转销盘亏、毁损的存货数额；借方登记盘亏、毁损的各种存货数额以及报经批准后转销的盘盈存货数额。期未如为借方余额，表示尚未处理的各种存货的净损失；如为贷方余额，表示尚未处理的各种存货的净收益。期末经处理后，本科目应无余额。 例7-6华南股份有限公司在财产清查中，丙种材料经过称发现多出24公斤，每公斤15元。在批准之前，根据“实存账存对比表”作会计分录：借：原材料丙材料 360 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 360经查明系收料时多收，经

20、批准冲减管理费用：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 360 贷：管理费用 360 （四）固定资产清查结果的处理在财产清查中，发现盘盈、盘亏固定资产，通过“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目核算。盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，借记“固定资产” 科目，贷记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目。盘盈的固定资产报经批准后，借记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目，贷记“营业外收入固定资产盘盈”科目。盘亏的固定资产，按其账面价值，借记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原值贷记