会计学基础第09章会计循环示例

1、第九章 会计循环示例 第一节 会计循环的涵义及步骤第二节 会计循环示例本章小结 第一节 会计循环的涵义及步骤一、会计循环的涵义对于企业在一定期间发生的经济业务，会计人员须按照一定的程序，采用一定的会计方法来加以记录、归类、汇总、反映，直至提交财务报告以便向财务报告使用者提供企业经济活动的综合信息。在每一个会计期间，会计人员的工作程序总是有规律地重复地进行着。我们把这种在各个会计期间，周而复始的工作过程称为会计核算工作循环，简称为会计循环。会计人员借助于会计循环，可以将错综复杂的经济业务有条不紊地加以综合和汇总，从而形成系统的会计信息。 二、会计循环的基本步骤 （一）接受并审核原始凭证，编制记账

2、凭证 （二）登记账簿，包括各总分类账，明细分类账和日记账 （三）编制调整前试算平衡表 （四）期末处理有关业务，编制有关记账凭证 1.编制调整分录 ；2.成本计算 ；3.计算损益及应交所得税并结转各损益类账户；4.将“本年利润”账户余额转入“利润分配”账户，编制有关记账凭证；5.进行利润分配，编制有关记账凭证。 （五）根据期末编制的记账凭证登记账簿 （六）结账并编制调整后试算平衡表 （七）编制会计报表并提交财务报告 为了向企业内部和外部信息使用者反映企业本期财务状况及经营成果等会计信息。会计人员应及时编制会计报表并提交财务报告。 第二节 会计循环示例 （一） 江庐公司2003年11月30日各总账

3、账户余额及有关账户明细资料如下：1.总账账户余额（见表91） 2.有关账户明细资料（1）“原材料”账户余额为21 950元，其中：甲材料450公斤单价32元共计14 400元乙材料500公斤单价5.10元共计2 550元丙材料500公斤单价10元共计5 000元（2）“库存商品”账户余额为28 000元，系A产品，该产品共100件，单位成本280元，共计28 000元。（3）“应收账款”账户余额为27 000元，系金星公司欠款。（4）“待摊费用”账户余额为4 050元，系车间机器设备修理费。（5）“应付账款”账户余额为5 000元，系欠风达工厂货款。（6）“应交税金”账户余额为1 000元，系

4、应交消费税。（二）该公司2003年12月发生的经济业务见第三章。 一、接受并审核原始凭证，编制记账凭证 江庐公司每发生一项经济业务，都应填制或取得原始凭证。根据审核无误的原始凭证来编制记账凭证。为节省篇幅，本书不附原始凭证，而记账凭证仅以会计分录代替列示如下（有关原始凭证和记账凭证的编制可参照第四章）。1.借：银行存款 400 000贷：股本 400 0002.借：银行存款 20 000 贷：短期借款 20 000 3.借：银行存款 200 000 贷：长期借款 200 000 4.借：财务费用 575 贷：银行存款 5755.借：物资采购甲材料 4 500 应交税金应交增值税（进项税额） 7

5、65 贷：银行存款 5 2656.借：物资采购甲材料 120 贷：现金 1207.借：物资采购乙材料 6 000丙材料 16 500应交税金应交增值税（进项税额）3 825 贷：应付账款新达公司 26 3258.借：物资采购乙材料 100丙材料 150 贷：银行存款 2509.借：原材料甲材料 4 620 乙材料 6 100 丙材料 16 650 贷：物资采购甲材料 4 620 乙材料 6 100 丙材料 16 650 10.借：生产成本A产品 4 290 B产品 11 675 制造费用 1 575 管理费用 945 贷：原材料甲材料 11 970 乙材料 1 140 丙材料 5 375 11

6、.借：生产成本A产品 6 000 B产品 9 000 制造费用 1 000 管理费用 2 000 贷：应付工资 18 00012.借：生产成本A产品 840 B产品 1 260制造费用 140管理费用 280 贷：应付福利费 2 52013.借：待摊费用 450 贷：银行存款 45014.借：制造费用 155贷：现金 155 19.（1）借：现金 18 000贷：银行存款 18 000（2）借：应付工资 18 000 贷：现金 18 00021.借：应收账款东明公司 56 160贷：主营业务收入A产品 48 000应交税金应交增值税（销项税额） 8 16022.借：银行存款 46 800贷：主

7、营业务收入B产 40 000 应交税金应交增值税（销项税额） 6 80023.借：营业费用 1 000贷：银行存款 1 00024.借：银行存款 56 160贷：应收账款东明公司 56 16027.借：银行存款 4 680贷：其他业务收入 4 000 应交税金应交增值税（销项税额） 680 28.借：其他业务支出 2 500 贷：原材料乙材 2 50029.借：银行存款 5 000贷：营业外收入 5 00030.借：营业外支出 1 000贷：银行存款 1 00035.借：固定资产 200 000贷：银行存款 200 00036.借：无形资产 80 000贷：银行存款 80 000 二、登记账簿

8、根据以上记账凭证登记账簿。为节省篇幅，我们采用“T”型账户格式来示例，见图92所示。 三、编制调整前试算平衡表 四、期末会计事项的处理，编制有关记账凭证 1编制调整分录例315：计提固定资产折旧借：制造费用 300管理费用 700贷：累计折旧 1 000例316：摊销应由本月承担的机器设备修理费借：制造费用 150贷：待摊费用 150 2成本计算例318：计算并分配制造费用借：生产成本A产品 1 400B产品 2 100贷：制造费用 3 500例320：计算并结转完工产品成本借：库存商品A产品 12 530B产品 24 035贷：生产成本A产品 12 530B产品 24 035 3计算损益及应

9、交所得税并结转各损益类账户（1）计算利润总额主营业务利润=主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加=88 00033 633.50366.50 =54 000（元）营业利润=主营业务利润其他业务利润营业费用管理费用财务费用=54 000(4 0002 500)1 0003 925575 =50 000（元）利润总额=营业利润营业外收入营业外支出=50 0005 0001 000=54 000（元）（以上有关数据来源于各损益类账户）（2）该公司所得税率为33%计算应交所得税应交所得税54 00033% =17 820（元） (3)结转各损益类账户例332：借：主营业务收入A产品 48 000

10、B产品 40 000 其他业务收入 4 000 营业外收入 5 000 贷：本年利润 97 000 4将“本年利润”账户余额转入“利润分配”账户例334：借：本年利润 36 180 贷：利润分配 36 1805进行利润分配例335：借：利润分配 10 854 贷：盈余公积 7 236 应付股利 3 618 五、结账并编制调整后试算平衡表 1.结出各账户本期发生额及期末余额，见图9-2所示。2.编制试算平衡表，见表9-3所示。 六、编制会计报表及提交财务报告 （一）资产负债表 （二） 利润表 （三） 利润分配表 本章小结 在每一个会计期间，会计人员的工作程序总是有规律地、重复地进行着。我们把这种在各个会计期间周而复始的工作过程称为会计核算工作循环。会计人员借助会