.国际会计准则

1、国际会计准准则第111号-建建筑合同（19993年 112月修订订）目 的本号准准则旨在对对与建筑合合同有关的的收入与成成本的会计计处理作出出规定。由于建建筑合同所所从事的活活动的性质质，使得合合同规定的的活动的开开始日期与与活动的完完成日期隶隶属于不同同的会计期期间。因此此，建筑合合同会计的的主要问题题，是如何何将收入与与成本分配配于开展建建筑工程的的不同会计计期间。在确定定何时在损损益表中将将合同收入入和合同成成本确认为为收入和费费用时，本本号准则使使用了“编编制和呈报报财务报表表的结构”中所建立立的确认标标准。本号号准则也为为应用这些些标准提供供实务方面面的指导。范 围1本号准则适适用于

2、建筑筑商财务报报表中关于于建筑合同同的会计处处理。2本号准则替替代于19978年批批准的国际际会计准则则第11号号“建筑合合同会计”。定 义3本号准则所所使用的下下列术语，具具有特定含含义：建筑合同同，是指为为了建造一一项资产或或者一项在在设计上、工艺上、功能上以以及最终目目的或用途途上相互关关联或依赖赖的资产的的组合项目目而专门签签订的合同同。 固定定造价合同同，是指建建筑商同意意按固定造造价或固定定单价结算算工程价款款的合同，这这类合同有有时还带有有成本上升升的条款。 成本本加成合同同，是指建建筑商在补补偿了合同同所允许的的或用其他他方式确定定的成本的的基础上，再再按上述成成本计算的的一定

3、百分分比或一笔笔定额收取取费用的合合同。 4建筑合同可可以为建造造一项资产产而签订，诸诸如建造桥桥梁、建筑筑物、水坝坝、管道、道路、船船舶或隧道道等。建筑筑合同也可可能涉及建建造几项在在设计上、工艺上、功能上以以及最终目目的或用途途上相互关关联或依赖赖的资产，这这类合同的的例子包括括建造提炼炼装置和其其他厂房或或设备的复复杂部件。5为本号准则则的目的，建建筑合同还还包括以下下两项：（1）与建建造资产直直接有关的的提供劳务务的合同，例例如提供项项目管理人人员和设计计师的服务务；（2）拆除除或重建资资产的合同同以及拆除除资产后修修复环境的的合同。 6建筑合同可可用各种方方法签订，在在本号准则则中归

4、类为为固定造价价合同和成成本加成合合同两种。有的建筑筑合同可能能兼有上述述两种合 同的特征征，如有的的成本加成成合同具有有商定的价价格上限。在这种情情况下,建建筑商在决决定是否确确认合同收收入和合同同费用时，应应考虑本号号准则第223段和第第24段的的所有条件件。建筑合同的的合并与分分割7本号准则的的要求通常常可以分别别适用于各各单项建筑筑合同。但但在某些情情况下，为为反映某项项合同或一一组合同的的实质，有有必要将本本号准则应应用于某项项合同中可可单独区分分的部分或或一组合同同。8当某项合同同涉及几项项资产并同同时满足下下列条件时时，每一项项资产的建建造均应视视为一项单单独的建筑筑合同处理理：

5、（1）每项项资产均有有各自的施施工计划；（2）每项项资产都经经单独商议议，并且建建筑高与客客户都能够够接受或拒拒绝与该项项资产有关关的合同中中的条款；（3）每项项资产的成成本和收入入都能够认认定。 9当满足下列列条件时，无无论是与一一个或几个个客户签订订的一组合合同，均应应视为一项项单独的建建筑合同处处理：（1）该组组合同是按按一揽子方方式议定的的；（2）各合合同之间联联系紧密，它它们实际上上是一项具具有总体利利润的单项项工程中不不可或缺的的组成部分分；（3）各合合同是同时时或依次连连续进行的的。 10建筑合同可可根据客户户的选择订订有或修订订有建造附附加资产的的条款。当当满足下列列条件时，该

6、该项附加资资产的建造造应视同单单独的建筑筑合同处理理：（1）该项项附加资产产与原合同同中涉及的的资产在设设计、工艺艺、功能等等方面迥然然不同；（2）在商商定该项附附加资产的的价款时，不不必考虑原原合同的价价格因素。 合 同 收收 入11合同收入应应包括：（1）合同同中最初议议定的价款款；（2）在以以下的限度度内由于建建筑工程的的变更、索索赔和奖励励可能带来来的收入： 它们可能能产生收益益；它们能够够可靠地计计量。 12合同收入应应按已收或或应收价款款的公允价价值予以计计量。由于于受未来事事项的结果果的制约，合合同收入的的计量受到到许多不确确定因素的的影响。随随着未来事事项的发生生和不确定定因素

7、的解解决，需经经常修订估估计。因此此，合同收收入的金额额可能会在在不同的期期间有所增增加或减少少，例如：（1）合同同最初订立立后，建筑筑商和客户户可能会商商量合同的的变更和索索赔,从而而增加或减减少了随后后期间的合合同收入；（2）固定定造价合同同中商定的的收入金额额，可能会会由于成本本上升的条条款而有所所增加；（3）由于于建筑商延延误完工期期限而产生生的罚金，可可能会减少少合同收入入；（4）如果果固定造价价合同中涉涉及固定单单价，那么么，一旦产产量增加，合合同收入也也就相应增增加。 13所谓变更是是指客户提提出的就合合同所规定定的施工范范围作出变变更。它可可能导致合合同收入的的增加或减减少。例

8、如如，对建造造资产的规规格或设计计以及工期期作出变更更。当符合合下列条件件时，这种种变更应包包括在合同同收入中：（l）客户户可能会批批准变更，并并且这种变变更会产生生收入的金金额； （2）收入入的金额可可以可靠地地计量。14所谓索赔是是指建筑商商试图向客客户或第三三者索取金金额，作为为对没有包包括在合同同价款中的的成本的补补偿。例如，由由客户造成成的延误、规格说明明或设计上上的错误、工程变更更的争议等等均可能产产生索赔。对由索赔赔产生的收收入金额的的计量,存存在着很大大的不确定定性,通常常取决于谈谈判的结果果。因此，只只有在满足足下列条件件时，索赔赔才能作为为合同收入入：（l）谈判判已达到一一

9、定的高级级阶段，以以致客户很很可能会接接受索赔要要求；（2）客户户可能接受受的索赔金金额能够可可靠地计量量。 15奖励金是因因建筑商达达到或超过过了一定的的工程标准准而得到的的额外款项项。例如合合同可能规规定在提前前完工的情情况下向建建筑商支付付一笔奖励励金。当符符合下列条条件时，奖奖励金可以以包括在合合同收入中中：（1）合同同的进度表表明建筑商商可以达到到或超过规规定的工程程标准；（2）该项项奖励金额额可以可靠靠地计量。 合 同 成成 本16合同成本应应包括下列列各项：（1）与特特定合同直直接有关的的费用；（2）在一一般的情况况下能够归归属于合同同所从事的的活动并且且能够分配配给该合同同的费

10、用；（3）根据据合同的条条款应由客客户负担的的其他费用用。 17与一个特定定合同直接接有关的费费用包括：（l）施工工现场的人人工费用，包包括现场监监管费用；（2）工程程用料成本本；（3）合同同所用的厂厂房和设备备的折旧费费用；（4）将机机器、设备备和材料移移至和移离离施工现场场的费用；（5）厂房房和设备的的租赁费用用；（6）与该该施工合同同直接有关关的设计和和技术援助助费用；（7）预计计的改正和和保证费用用，包括预预计保养费费用；（8）第三三方的索赔赔款。这些费用用有可能被被偶然的没没有在合同同中包括的的收入冲减减，如剩余余材料的销销售收入和和合同结束束时机器设设备的变卖卖收入。 18在一般的

11、情情况下能够够归属于合合同所从事事的活动并并且能够分分配给特定定合同的费费用包括：（1）保险险费；（2）与特特定合同没没有直接关关系的设计计和技术援援助费用；（3）施工工管理费。上述述费用应按按系统、合合理的方法法予以分配配，并且应应将这些方方法一致地地应用于所所有具有类类似性质的的费用。分配方方法是建立立在正常的的合同所从从事的活动动的基础上上的。施工工管理费包包括诸如工工程前期与与施工过程程中人工的的工资。在在一般情况况下可以归归属于合同同所从事的的活动并且且能够分配配给特定合合同的费用用，还包括括建筑商按按国际会计计准则第223号“借借款费用”中所允许许的备选处处理方法处处理的借款款费用

12、。 19根据合同的的条款应由由客户负担担的其他费费用，可能能包括由合合同条款规规定的需补补偿的某些些一般管理理费用和开开发费用。20不能归属于于合同所从从事的活动动或者不能能分配给特特定合同的的费用，不不能包括在在合同成本本之中。这这些费用包包括：（l）合同同中没有规规定予以补补偿的一般般管理费用用；（2）销售售费用；（3）合同同中没有规规定予以补补偿的研究究与开发费费用；（4）未用用于特定合合同的闲置置厂房和设设备的折旧旧费用。 21合同成本包包括可归属属于某项合合同的从获获得某项合合同开始直直至合同完完成时为止止期间的成成本。但是是，为了获获得合同所所发生的与与合同直接接有关的费费用，如果

13、果它们能够够单独认定定并且可以以可靠地计计量，同时时很有可能能获得这个个合同，则则应将这些些费用作为为合同成本本的一部分分予以包括括。当为获获得合同所所发生的费费用已在它它们发生的的期间确认认为费用时时，如果合合同在以后后的期间获获得，它们们就不应包包括在合同同成本之中中。合同收入和和费用的确确认22当建筑合同同的成果可可以可靠地地预计时，与与该合同有有关的合同同收入和合合同成本可可以根据资资产负债表表日的工程程活动完工工进度分别别确认为收收入和费用用。建筑合合同的预计计损失应根根据第366段立即确确认为费用用。23在固定造价价合同的情情况下，当当满足下列列所有条件件时，建筑筑合同的成成果可以

14、可可靠地预计计：（1）合同同的总收入入能够可靠靠地计量；（2）与合合同有关的的经济利益益可能流入入企业；（3）在资资产负债表表日，完成成合同的成成本和合同同完工进度度能够可靠靠地计量；（4）归属属于合同的的成本可以以清楚地认认定并且可可靠地计量量,从而使使实际发生生的合同成成本能与事事先的估计计数相比较较。 24在成本加成成合同的情情况下，当当满足下列列所有条件件时，建筑筑合同的成成果可以可可靠地预计计：（1）与合合同有关的的经济利益益可能流入入企业；（2）不管管是否获得得特别补偿偿，归属于于该合同的的合同成本本能够清楚楚地认定并并且可靠地地计量。 25根据合同的的完工进度度确认收入入和费用，

15、通通常称为完完工百分比比法。采用完工工百分比法法，需要将将合同收入入与达到这这一完工进进度所发生生的合同成成本相配比比，从而导导致按完工工比率报告告收入、费费用和利润润。该种方方法为本期期施工活动动的范围和和成果提供供了有用的的信息。 26采用完工百百分比法时时，应在施施工的会计计期间的损损益表中将将合同收入入确认为收收入。合同同成本通常常也在施工工的有关会会计期间的的损益表中中确认为费费用。但是是，一旦所所预期的合合同总成本本超过了合合同总收入入，超过的的部分就应应按第 336段的要要求立即确确认为费用用。27建筑商可能能已经发生生了与合同同未来活动动有关的合合同成本。这类成本本如果将来来可

16、能得到到补偿，应应作为资产产予以确认认。这类成成本代表了了应向客户户收取的款款项，通常常应归类为为合同的在在建工程。28只有当与合合同有关的的经济利益益可能流入入企业时，建建筑合同的的成果才能能够可靠地地预计。但但是，已包包括在合同同收入中并并且已在损损益表中确确认的金额额，当其可可收回性存存在不确定定因素时，无无法收回的的金额或者者不再可能能收回的有有关金额，应应确认为费费用，而不不应作为对对合同收入入金额的调调整。29当企业签订订了具有以以下条款的的合同后，企企业一般就就能够作出出可靠的预预计：（1）合同同各方对待待建资产可可实施的权权利；（2）交换换的价款；（3）结算算的方式和和条件。企

17、业通通常还需要要有一个有有效的内部部财务预算算和报告制制度。随着着工程的进进展，企业业需复核和和修订（如如果必要的的话）合同同收入和合合同成本的的预计。但但这种修订订的需要并并不意味着着合同的成成果不能够够可靠地预预计。 30合同完工的的进度可用用多种方法法加以确定定。企业应应使用能够够可靠地测测算已完工工程的方法法。根据合合同的性质质。这些方方法包括：（l）截至至目前为止止已完工工工程所发生生的成本占占合同预计计总成本的的比例；（2）观察察工程施工工情况；（3）合同同工程的实实物完成比比例。向客户收收取的进度度款和预收收款，并不不能反映合合同的完工工进度。 31当根据截至至目前所发发生的合同

18、同成本确定定完工进度度时，只有有那些能够够反映施工工进度的合合同成本才才能包括在在截至目前前所发生的的成本中。不包括在在内的合同同成本有：（1）与合合同未来活活动有关的的合同成本本，例如，已已运至施工工地点,或或者已做好好使用准备备但在施工工过程中尚尚未安装或或使用的材材料的成本本（除非这这些材料是是为该合同同专用的）；（2）根据据分包合同同在施工前前预付给分分包商的款款项。 32当建筑合同同的成果不不能可靠地地预计时：（1）只有有当已发生生的合同成成本可能获获得补偿时时，才能确确认收入；（2）合同同成本应在在其发生的的当期确认认为费用。 建筑合合同的预计计损失应根根据第366段的要求求立即确

19、认认为费用。 33在合同进行行的早期，通通常很难可可靠地预计计该合同的的成果。不不过，企业业的已发生生合同成本本还是可能能得到补偿偿的。因此此，合同收收入的确认认仅限于预预计获得补补偿的已发发生成本的的范围。因因为合同的的成果不能能可靠地预预计，因此此,也就不不能确认利利润。然而而，即使合合同的成果果不能可靠靠地预计,合同总成成本仍有可可能超过合合同总收入入。在这种种情况下，预预计合同总总成本超过过合同总收收入部分，应应根据366段的要求求立即确认认为费用。34不可能得到到补偿的合合同成本应应立即确认认为费用。所发生的的合同成本本不可能得得到补偿并并且应立即即确认为费费用的情况况包括：（l）合

20、同同不具备完完全的实施施条件，即即它们的有有效性存在在严重问题题；（2）合同同完工与否否取决于未未决的诉讼讼或正在进进行中的立立法；（3）合同同涉及可能能被没收或或征用的财财产；（4）客户户已无承担担义务的能能力；（5）建筑筑商已无能能力完成合合同或按合合同承担义义务。 35当使得合同同的成果不不能可靠地地预计的不不确定因素素不再存在在时，与建建筑合同有有关的收入入与成本应应根据第222段而不不是根据第第32段的的要求进行行确认。预计损失的的确认36当合同总成成本可能超超过合同总总收入时，预预计损失应应立即确认认为费用。37在确定这种种损失的金金额时，通通常不需考考虑：（l）合同同工程是否否已

21、经开始始；（2）合同同工程的完完工进度；（3）不是是作为第99段所述的的单项建筑筑合同处理理的其他合合同预计产产生的利润润金额。 估计的变化化38完工百分比比法是在累累计的基础础上在各会会计期间估估算当期的的合同收入入和合同成成本。因此此，对合同同收入和合合同成本估估计的变更更的影响，或或对合同的的成果估计计的变更的的影响，应应作为会计计估计的变变化予以核核算（参见见国际会计计准则第88号“本期期净损益、基本错误误和会计政政策的变更更”）。 在发生变变化时，应应在变化的的当期及随随后的期间间内按变化化后的估计计数在损益益表中确认认收入和成成本的金额额。揭 示39企业应揭示示：（1）在本本期确认为为收入的合合同收入的的金额；（2）确定定本期所确确认的合同同收入所采采用的方法法；（3）所采采用的确定定合同完工工进度的方方法。 40企业应在资资产负债表表日对在建建合同揭示示以下内容容：（1