会计课件-复式记账法的应用

1、 复式记账账法的应用用【学习目标标】本章以以工业企业业主要经济济业务的核核算为例，较较详细地阐阐述了账户户和复式（借借贷）记账账法的应用用。通过本本章的学习习，要求知知晓企业筹筹资、供应应、生产、销售、财财务成果形形成与分配配等业务的的内容，了了解其账户户的设置，熟熟练掌握具具体的核算算方法（即即会计分录录的编制）。另外，要要求一般掌掌握相关的的成本计算算方法。【重点难点点】企业筹筹资、供应应、生产、销售、财财务成果形形成与分配配等业务的的具体核算算方法（即即会计分录录的编制）。【学习内容容】第一节复复式记账法法应用的概概述工业企业的的生产经营营活动比较较复杂，其其会计业务务具有较强强的代表性

2、性。本章主主要以工业业企业的经经济业务核核算为例来来说明复式式记账法的的应用。工业企业的的生产经营营过程包括括供应过程程、生产过过程和销售售过程三个个阶段。企企业的生产产经营资金金，按照这这三个阶段段从货币资资金开始，然然后依次是是储备资金金、生产资资金、成品品资金、结结算资金，最最后又回到到货币资金金，并不断断地循环周周转。资金筹集是是企业资金金运动全过过程的起点点。企业通通过吸收投投资人的投投入资本和和向银行等等债权人债债款来筹集集企业生产产经营活动动所需的资资金。企业业从各种渠渠道筹集的的资金，首首先表现为为货币资金金。供应过程是是生产的准准备过程。在这一过过程中，企企业用货币币资金购买

3、买材料，形形成储备以以供生产之之需。这时时资金由货货币资金形形态转变为为储备资金金形态。其其主要经济济活动是支支付材料的的买价和采采购费用以以及因材料料采购而发发生的增值值税核算，同同时还会与与材料的供供应单位发发生货款的的结算业务务等。生产过程是是产品制造造的中心环环节。在这这一过程中中，生产工工人借助于于劳动资料料把劳动对对象加工成成适应市场场需求的产产品。生产产过程一方方面是产品品的制造过过程；另一一方面它也也是劳动力力、劳动对对象和劳动动资料的消消耗过程，即即要发生各各项生产费费用，如材材料的消耗耗，工资的的支付，厂厂房、机器器设备等固固定资产的的折旧等等等。各项生生产费用具具有不同的

4、的经济内容容和用途，但但是最终都都要归集和和分配到各各种产品中中去，以便便正确计算算各种产品品的生产成成本，所以以，生产费费用的归集集和分配便便成了企业业生产过程程中的主要要经济业务务。在生产产过程中，企企业的资金金形态又从从储备资金金转化为生生产资金（在在产品资金金）和成品品资金。销售过程是是产品价值值的实现过过程。在销销售过程中中，企业要要销售产品品，收回货货款，还要要发生销售售费用，计计算交纳销销售税金，同同时，还会会与产品的的购买单位位发生货款款的结算业业务等。企企业通过产产品的销售售，取得销销售收入，成成品资金转转化为结算算资金，最最后又回到到货币资金金。工业企业的的经营活动动，经过

5、上上述三个过过程，即完完成了一个个生产经营营循环。为为了及时地地总结一个个企业在一一定时期内内的财务成成果，必须须计算企业业所实现的的利润或发发生的亏损损。对于实实现的利润润，应该按按照国家的的有关规定定进行分配配，包括上上交国家所所得税，提提取盈余公公积，向投投资者分配配等。在工业企业业里，对主主要经营过过程中所发发生的各项项费用都要要按照一定定的对象进进行分配和和归集，以以确定各该该对象的实实际成本。例如，计计算和确定定供应过程程中的材料料采购成本本、生产过过程中的产产品生产成成本（亦称称制造成本本）、销售售过程中的的产品销售售成本等。成本是一一项综合性性的经济指指标，从一一定意义上上反映

6、出一一个企业的的生产效率率和工作质质量。同时时，正确地地计算成本本也是为了了正确计算算企业财务务成果的需需要。因此此，企业必必须应用成成本计算的的专门方法法，正确、及时地计计算成本。综上所述，工工业企业的的主要经济济业务有：1资金筹筹集的经济济业务；2供应过过程的经济济业务（含含材料采购购成本的计计算）；3生产过过程的经济济业务（含含产品制造造成本的计计算）；4销售过过程的经济济业务（含含产品销售售成本的计计算）；5财务成成果形成与与分配的经经济业务。为了连续、系统、全全面、综合合地核算和和监督企业业的生产经经营活动，企企业必须根根据各项经经济业务的的具体内容容和管理上上的要求，相相应地设置置

7、不同的账账户，运用用复式记账账方法（借借贷记账法法），在相相应的账簿簿中，对各各项经济业业务的发生生进行记录录，以提供供管理所需需要的各种种会计信息息。第二节资资金筹集的的核算企业为了进进行生产经经营活动，必必须拥有一一定数量的的资金，作作为生产经经营活动的的物资基础础。资金的的具体占用用形态即为为资产。企企业所拥有有的这些资资金，总是是有其提供供者，即来来源渠道。资金的提提供者对企企业资产所所拥有的权权利，会计计上称之为为权益。目目前我国企企业的资金金来源渠道道，主要有有二：一是是吸收投资资，二是对对外举债。投资者投投入企业的的资金，通通常称为实实收资本（股股份制企业业称为股本本），是构构成

8、企业所所有者权益益的主要部部分。企业业从银行、金融机构构等借入的的资金，则则属于企业业的负债，亦亦称债权人人权益。一、投入资资本的核算算（一）资本本金制度企业必须有有一定数量量的资本金金，这是国国家批准企企业从事生生产经营活活动的首要要条件。资资本金是指指企业在工工商行政管管理部门注注册登记的的注册资金金，或称注注册资本。资本金按按投资主体体不同可以以分为国家家资本金，法法人资本金金、个人资资本金以及及外商资本本金等。投投资者可以以用现款、实物财产产、无形资资产等向企企业投资。投资人投投入的资本本在企业经经营期内，除除法律、法法规另有规规定的以外外，投资人人一般不能能要求收回回。企业扩扩大规模

9、增增资或收缩缩规模减资资都要报经经有关部门门批准，并并在工商行行政管理部部门办理变变更登记。投资人投入入的所认缴缴的资本金金称为投入入资本（或或实收资本本）。投资资人投入的的超过其所所认缴的资资本金的数数额，不能能计入实收收资本，而而只能作为为资本溢价价计入资本本公积。（二）账户户设置为了核算和和监督投资资人的投资资，应设置置两个主要要账户：“实收资本本”账户和“资本公积积”账户。现现将这两个个账户以及及核算所要要涉及的“银行存款款”、“固定资产产”、“无形资产产”账户的核核算内容、性质、结结构及明细细账户的设设置等作简简要介绍。在本章中中，对所涉涉及的主要要账户都将将从这几方方面加以列列项介

10、绍。所谓账户户的性质，就就是账户所所反映的经经济内容，也也就是该账账户反映的的会计要素素类别。所所谓账户的的结构，就就是账户的的借方登记记什么内容容，贷方登登记什么内内容，余额额在哪一方方、表示什什么内容。1“实收收资本”账户（1）核算算内容：核核算投资者者投入企业业资本金的的增减变化化和结余情情况。（2）性质质：所有者者权益类账账户。（3）结构构：贷方登登记实际收收到的投资资者投入的的资本金；借方登记记因减资而而依法退还还给投资者者的资本金金。余额在在贷方，表表示期末资资本金的实实有数额。（4）本账账户一般按按投资者设设置明细账账。2“资本本公积”账户（1）核算算内容：核核算企业资资本公积金

11、金的增减变变化和结余余情况。（2）性质质：所有者者权益类账账户。（3）结构构：贷方登登记企业因因资本溢价价、接受捐捐赠等增加加的资本公公积金的数数额；借方方登记企业业用于转增增资本或弥弥补亏损的的减少数。余额在贷贷方，表示示资本公积积金的期末末实有数额额。（4）本账账户一般按按资本公积积的具体来来源项目设设置明细账账。3“银行行存款”账户（1）核算算内容：核核算企业存存放在的增增减变化和和结余情况况。（2）性质质：资产类类账户。（3）结构构：借方登登记存入银银行或其他他金融机构构的款项；贷方登记记从银行或或其他金融融机构提取取或支付的的款项。余余额在借方方，表示企企业银行存存款的期末末实有数额

12、额。（4）本账账户一般按按开户银行行及存款户户头分别设设置“银行存款款日记账”。4“固定定资产”账户（1）核算算内容：核核算企业固固定资产原原始价值的的增减变化化和结余情情况。固定定资产的原原始价值是是指购建某某项固定资资产所发生生的全部货货币支出。固定资产在在使用过程程中，其价价值会逐渐渐损耗并转转移出去，该该损耗部分分的价值称称为折旧。固定资产产的损耗价价值不在本本账户核算算，而另设设“累计折旧旧”账户核算算。关于“累计折旧旧”账户，将将在本章生生产过程的的核算部分分介绍。（2）性质质：资产类类账户。（3）结构构：借方登登记企业增增加的固定定资产的原原始价值；贷方登记记企业减少少的固定资资

13、产的原始始价值。余余额在借方方，表示企企业期末实实有固定资资产的原始始价值。（4）本账账户一般按按固定资产产类别及项项目设置明明细账。5“无形形资产”账户（1）核算算内容：核核算企业无无形资产的的增减变化化和结余情情况。（2）性质质：资产类类账户。（3）结构构：借方登登记企业取取得无形资资产的实际际支出数；贷方登记记无形资产产的转让和和分期摊销销数。余额额在借方，表表示企业期期末无形资资产的实有有数额（摊摊余价值）。（4）本账账户一般按按无形资产产的项目设设置明细账账。（三）核算算举例现以四海企企业某月发发生的经济济业务为例例，说明其其核算方法法。四海企业收收到投资者者张三投入入的货币资资金1

14、000 000元，存存入银行。这项经济业业务的发生生，一方面面使企业的的银行存款款增加了1100 000元，另另一方面使使企业接受受的投资增增加了1000 000元。因此，这这项经济业业务的发生生涉及到“银行存款款”和“实收资本本”两个账户户，“银行存款款”的增加应应计入借方方，“实收资本本”的增加应应计入贷方方。编制会会计分录如如下：借借：银行存存款1100 000贷：实实收资本1000 000四海企业收收到通达企企业投入的的新设备一一套，价值值250 0000元，投入入使用。这项经济业业务的发生生，一方面面使企业设设备的原始始价值（固固定资产）增增加了2550 0000元，另一方方面使企业

15、业接受的投投资增加了了250 0000元。因此，这这项经济业业务的发生生涉及到“固定资产产”和“实收资本本”两个账户户，“固定资产产”的增加应应计入借方方，“实收资本本”的增加应应计入贷方方。编制会会计分录如如下：借借：固定资资产2250 0000贷：实实收资本2500 0000四海企业接接受兴华企企业投资的的专利权一一项，价值值50 000元。这项经济业业务的发生生，一方面面使企业的的专利权（无无形资产）增增加了50 0000元，另一方方面使企业业接受的投投资增加了了50 0000元。因此，这这项经济业业务的发生生涉及到“无形资产产”和“实收资本本”两个账户户，“无形资产产”的增加应应计入借

16、方方，“实收资本本”的增加应应计入贷方方。编制会会计分录如如下：借借：无形资资产5 000贷：实实收资本5 0000四海企业接接受新瑞企企业捐赠的的货币资金金200 0000元，存入入银行。这项经济业业务的发生生，一方面面使企业的的银行存款款增加了2200 0000元，另一方方面使企业业接受的捐捐赠（资本本公积）增增加了200 0000元。因此，这这项经济业业务的发生生涉及到“银行存款款”和“资本公积积”两个账户户，“银行存款款”的增加应应计入借方方，“资本公积积”的增加应应计入贷方方。编制会会计分录如如下：借借：银行存存款2200 0000贷：资资本公积200 0000经批准，四四海企业将将

17、资本公积积金1500 000元转转增资本金金。这项经济业业务的发生生，一方面面使企业的的资本公积积金减少了了150 000元，另一方方面使企业业的资本金金增加了1150 0000元。因此，这这项经济业业务的发生生涉及到“资本公积积”和“实收资本本”两个账户户，“资本公积积”的减少应应计入借方方，“实收资本本”的增加应应计入贷方方。编制会会计分录如如下：借借：资本公公积1150 000贷：实实收资本1500 000二、借入资资金的核算算（一）借款款的分类企业进行生生产经营活活动的资金金来源主要要有两个渠渠道，除了了吸收投资资人的投资资以外，还还经常需要要对外举债债，主要是是向银行等等金融机构构借

18、款。企企业的借款款按偿还时时间的长短短分为短期期借款和长长期借款。短期借款款也可称之之为流动资资金借款，偿偿还期在一一年以内（含含一年）；长期借款款一般要有有特定的项项目，如购购置大型设设备、技术术改造等，偿偿还期在一一年以上。短期借款款形成企业业的流动负负债，长期期借款形成成企业的长长期负债。不论是短短期借款还还是长期借借款，企业业借入的款款项除了要要按期偿还还本金外，还还要按照约约定支付利利息。（二）账户户设置为了核算和和监督企业业的借款业业务，应设设置如下主主要账户：“短期借款款”、“长期借款款”及“财务费用用”账户。1“短期期借款”账户（1）核算算内容：核核算企业从从银行或其其他金融机

19、机构借入的的、偿还期期在一年以以内（含一一年）的各各种借款的的增减变化化和结欠情情况。（2）性质质：负债类类账户。（3）结构构：贷方登登记企业借借入的各种种短期借款款；借方登登记企业偿偿还的短期期借款。余余额在贷方方，表示企企业期末尚尚未偿还的的短期借款款。（4）本账账户一般按按设置明细细账。2“长期期借款”账户（1）核算算内容：核核算企业从从银行或其其他金融机机构借入的的、偿还期期在一年以以上的各种种借款的增增减变化和和结欠情况况。（2）性质质：负债类类账户。（3）结构构：贷方登登记企业借借入的各项项长期借款款及应付而而未付的利利息；借方方登记企业业归还的长长期借款的的本金和利利息。余额额在

20、贷方，表表示企业期期末尚未偿偿还的长期期借款本息息。（4）本账账户一般按按设置明细细账。3“财务务费用”账户（1）核算算内容：核核算企业为为筹集生产产经营活动动所需资金金而发生的的各项费用，包包括利息支支出和相关关的手续费费等。（2）性质质：损益类类（费用类类）账户。（3）结构构：借方登登记企业发发生的利息息支出和相相关的手续续费等；贷贷方登记企企业财务费费用的期末末结转数。期末，本本账户余额额应转入“本年利润润”账户，结结转后本账账户无余额额。（4）本账账户一般按按费用项目目设置明细细账。（三）核算算举例四海企业向向银行借款款200 000元，期期限二年，已已存入银行行。这项经济业业务的发生

21、生，一方面面使企业的的银行存款款增加了2200 0000元，另一方方面使企业业的长期借借款增加了了200 0000元。因此，这这项经济业业务的发生生涉及到“银行存款款”和“长期借款款”两个账户户，“银行存款款”的增加应应计入借方方，“长期借款款”的增加应应计入贷方方。编制会会计分录如如下：借借：银行存存款2200 000贷：长长期借款2000 000四海企业向向银行借款款30,0000元，期期限三个月月，年利率率4.8%,存入银银行。这项经济业业务的发生生，一方面面使企业的的银行存款款增加了330 0000元，另一方方面使企业业的短期借借款增加了了30 0000元。因此，这这项经济业业务的发生

22、生涉及到“银行存款款”和“短期借款款”两个账户户，“银行存款款”的增加应应计入借方方，“短期借款款”的增加应应计入贷方方。编制会会计分录如如下：借借：银行存存款330 000贷：短短期借款30 000例7所述借借款到期，四四海企业将将借款本金金和利息一一并归还银银行。该笔借款的的利息费用用为：300 00034.8%/112=3660（元）。所以，四四海企业要要归还给银银行的本息息共计300 3600元。这项经济业业务的发生生，一方面面使企业的的短期借款款减少了330 0000元，使使企业当月月的利息支支出（财务务费用）增增加了1220元，冲冲减前两月月已经计提提的预提费费用2400元;另一一

23、方面使企企业的银行行存款减少少了30 360元元,其中本本金30 000元元,利息3360元。因此，这这项经济业业务的发生生涉及到“短期借款款”“财务费费用”“预提费费用”和“银行存款款”四个账户户，“短期借款款”“预提费费用”的减少和和“财务费用用”的增加应应计入借方方，“银行存款款”的减少应应计入贷方方。编制会会计分录如如下：借借：短期借借款330 000 财财务费用 120 预预提费用 2440贷：银银行存款30 3600第三节供供应过程的的核算一、供应过过程核算的的主要内容容供应过程是是生产的准准备过程其其主要经营营业务是采采购各种材材料物资，作作为生产的的储备，以以保证生产产的需要。

24、材料是工工业企业生生产必不可可少的物质质要素，是是企业在生生产经营过过程中为耗耗用而储存存的流动资资产，属于于存货。在在生产过程程中，材料料经加工而而改变了其其原有的实实物形态，或或构成产品品的实体，或或被消耗而而有助于产产品的形成成，与此同同时，其价价值也就一一次性地全全部转移到到产品中去去，成为产产品成本的的重要组成成部分。企业储备的的材料通常常都是从外外单位采购购来的。企企业为了采采购材料而而发生的各各项耗费，通通常称为采采购费用，包包括材料采采购过程的的运杂费、运输途中中的合理损损耗以及入入库前的整整理挑选费费用等。材材料的采购购成本就是是由材料的的买价和采采购费用共共同构成的的。因此

25、，供供应过程核核算的主要要内容包括括：购进材材料，与供供应单位结结算货款；因材料采采购而发生生的增值税税进项税额额的核算；采购费用用的发生；分摊多种种材料的共共同费用，计计算材料采采购成本；结转入库库材料采购购成本等。二、供应过过程核算的的账户设置置为了核算和和监督企业业供应过程程所发生的的各项经济济业务，应应设置如下下主要账户户：“物资采购购”、“原材料”、“应付账款款”、“应付票据据”、“预付账款款”及“应交税金金应交增增值税”账户。1“物资资采购”账户（1）核算算内容：核核算包括材材料等存货货的采购成成本。企业购进材材料的采购购成本包括括：买价，指指进货发票票所开列的的货款金额额。运杂费

26、，包包括运输费费、装卸费费、包装费费、保险费费等。运输途中中的合理损损耗，指企企业与供应应或运输部部门所签订订的合同中中规定的合合理损耗或或必要的自自然损耗。入库前的的挑选整理理费用，指指购入的材材料在入库库前需要挑挑选整理而而发生的费费用，包括括挑选过程程中所发生生的工资、费用支出出和必要的的损耗，但但要扣除下下脚、残料料的价值。购入材料料负担的税税金（不包包括可抵扣扣的增值税税）和其他他费用等。以上第、项应该直直接计入各各种材料的的采购成本本；第、项中凡能能分清应由由某种材料料负担的，应应该直接计计入该种材材料的采购购成本，不不能分清应应由某种材材料负担的的，应按材材料的重量量、买价等等比

27、例，采采用一定的的方法，分分摊计入各各种材料的的采购成本本。对于企业供供应部门或或材料仓库库所发生的的经常性费费用、采购购人员的差差旅费，以以及市内零零星运杂费费等一般不不计入材料料采购成本本，而作为为管理费用用列支。（2）性质质：资产类类账户。（3）结构构：借方登登记企业购购进材料的的买价和各各种采购费费用；贷方方登记结转转入库材料料的采购成成本。余额额在借方，表表示期末尚尚未入库的的在途材料料的实际成成本。（4）本账账户一般按按材料的种种类设置明明细账。2“原材材料”账户（1）核算算内容：核核算企业库库存材料的的增减变动动和结存情情况。（2）性质质：资产类类账户。（3）结构构：借方登登记入

28、库材材料的采购购成本，贷贷方登记发发出材料的的采购成本本。余额在在借方，表表示期末库库存材料的的采购成本本。（4）本账账户一般按按材料的种种类设置明明细账。3“应付付账款”账户（1）核算算内容：核核算企业因因购买材料料、接受劳劳务等，应应向供应方方支付的款款项。（2）性质质：负债类类账户。（3）结构构：贷方登登记企业因因购买材料料、接受劳劳务等发生生的应付而而未付的款款项；借方方登记已支支付或已开开出商业汇汇票抵付的的应付款项项。余额在在贷方，表表示企业尚尚未偿还的的应付款项项。（4）本账账户一般按按供应单位位设置明细细账。4“应付付票据”账户（1）核算算内容：核核算企业因因购买材料料、接受劳

29、劳务等，向向供应方开开出并承诺诺到期付款款的商业汇汇票（商业业承兑汇票票和银行承承兑汇票）。（2）性质质：负债类类账户。（3）结构构：贷方登登记企业开开出的商业业汇票的应应付额；借借方登记到到期商业汇汇票的实际际支付额。余额在贷贷方，表示示尚未到期期、应付而而未付的应应付票据款款。（4）本账账户可以按按收款单位位设置明细细账。为了了详细反映映应付票据据的具体情情况，企业业一般要设设置“应付票据据备查簿”，用以登登记商业汇汇票签发和和支付的详详细情况。5“预付付账款”账户（1）核算算内容：核核算企业按按购货合同同的约定，预预先支付给给供应单位位的货款。（2）性质质：资产类类账户。（3）结构构：借

30、方登登记按照合合同规定预预先支付给给供应单位位的货款和和补付的货货款；贷方方登记收到到所购货物物的货款和和退回多付付的货款。余额一般般在借方，表表示实际预预付的款项项。若余额额在贷方，则则表示尚未未补付的款款项。（4）本账账户一般按按供应单位位设置明细细账。6“应交交税金应交增值值税”账户（1）核算算内容：核核算增值税税的计缴情情况。增值税是以以商品生产产流通和劳劳务服务在在各个流转转环节的增增值额为征征税对象的的一种税。增值税是是价外税，即即作为计税税依据的销销售额是指指纳税人向向购买方收收取的全部部价款和价价外费用，不不包括收取取的销项税税额（销项项税额销销售额税率）。进项税额额是指从销销

31、售方取得得的增值税税发票上注注明的增值值税税额。增值税的应应纳税额当期销项项税额当当期进项税税额如果当期销销项税额小小于当期进进项税额，其其差额可转转入下期继继续抵扣。（2）性质质：负债类类账户。（3）结构构：借方登登记进项税税额、已交交税金等；贷方登记记销项税额额、出口退退税、进项项税额转出出等。本账账户的期末末贷方余额额表示尚未未缴纳的增增值税额；若为借方方余额则表表示可以继继续抵扣的的进项税额额。三、材料采采购业务的的核算举例例材料采购业业务的会计计处理，主主要涉及材材料的验收收入库和货货款的支付付两个方面面。材料到到达后，由由仓库办理理验收入库库手续，填填写“收料单”；会计部部门根据采

32、采购部门提提供的、由由供应单位位开出的发发票账单等等办理货款款的支付；并根据材材料仓库转转来的“收料单”和相应的的付款凭证证登记入账账。现举例例说明如下下：四海企业从从东方工厂厂购入甲材材料200kg，单单价80元，货货款共计116 0000元，增增值税进项项税额2 720元元，价税合合计18 720元。全部款项项均已用银银行存款支支付。这项经济业业务表明：一方面发发生材料的的买价166 000元，它它是构成材材料采购成成本的主要要部分，应应记入“物资采购购”账户的借借方；同时时支付因购购买材料而而发生的、准予从销销项税额中中抵扣的增增值税进项项税额2 720元，应应记入“应交税金金应交增增值

33、税”账户的借借方；另一一方面，材材料价款和和增值税款款均以银行行存款支付付，应记入入“银行存款款账户的贷贷方。编制制会计分录录如下：借借：物资采采购甲材材料116 0000 应应交税金应交增值值税（进项项税额） 2 720贷：银银行存款18 720四海企业从从东方工厂厂购入的上上述甲材料料验收入库库。这项经济业业务的发生生，一方面面引起企业业库存材料料的增加，应应记入“原材料”账户的借借方；另一一方面，材材料的采购购成本应从从“物资采购购”账户中转转出，记入入“材料采购购”账户的贷贷方。编制制会计分录录如下：借借：原材料料甲材料料116 0000贷：物物资采购甲材料16 000四海企业从从南方

34、工厂厂购入乙材材料50kg，单价价150元，货货款共计77 500元，增增值税进项项税额1 275元，价价税合计88 7755元；另外外，南方工工厂代垫运运杂费2000元。款款项尚未支支付。这项经济业业务表明：一方面发发生材料的的买价7 500元和材材料的运杂杂费2000元，它们们共同构成成乙材料的的采购成本本，应记入入“物资采购购”账户的借借方；同时时需支付因因购买材料料而发生的的、准予从从销项税额额中抵扣的的增值税进进项税额11 2755元，应记记入“应交税金金应交增增值税”账户的借借方；另一一方面，材材料价款、增值税款款及运杂费费均尚未支支付，应记记入“应付账款款”账户的贷贷方。编制制会

35、计分录录如下：借借：物资采采购乙材材料77 7000 应应交税金应交增值值税（进项项税额）1 2275贷：应应付账款南方工厂厂8 9975四海企业从从南方工厂厂购入的上上述乙材料料验收入库库。这项经济业业务与例110所述经经济业务相相似。编制制会计分录录如下：借借：原材料料乙材料料77 7000贷：物物资采购乙材料7 7700四海企业以以银行存款款偿还前欠欠南方工厂厂货款等共共计8 9975元。这项经济业业务的发生生，一方面面使企业的的应付账款款减少，应应记入“应付账款款”账户的借借方；另一一方面使企企业的银行行存款减少少，应记入入“银行存款款”账户的贷贷方。编制制会计分录录如下：借借：应付账

36、账款南方方工厂88 9755贷：银银行存款8 9975如果四海企企业不是以以银行存款款偿还前欠欠货款，而而是开出商商业汇票88 9755元抵付。这项经济业业务的发生生，一方面面使企业的的应付账款款减少，应应记入“应付账款款”账户的借借方；另一一方面使企企业的应付付票据增加加，应记入入“应付票据据”账户的贷贷方。编制制会计分录录如下：借借：应付账账款南方方工厂88 9755贷：应应付票据8 9975例14中所所述的商业业汇票到期期，四海企企业以银行行存款偿还还票据款88 9755元。这项经济业业务的发生生，一方面面使企业的的应付票据据减少，应应记入“应付票据据”账户的借借方；另一一方面使企企业的

37、银行行存款减少少，应记入入“银行存款款”账户的贷贷方。编制制会计分录录如下：借借：应付票票据88 9755贷：银银行存款8 9975四海企业按按照购货合合同的约定定，以银行行存款预付付西方工厂厂购买丙材材料款211 0600元。这项经济业业务的发生生，一方面面使企业的的预付账款款增加，应应记入“预付账款款”账户的借借方；另一一方面使企企业的银行行存款减少少，应记入入“银行存款款”账户的贷贷方。编制制会计分录录如下：借借：预付账账款西方方工厂221 0660贷：银银行存款21 060例16中，从从西方工厂厂购入的丙丙材料已到到，并验收收入库。增增值税专用用发票上注注明：丙材材料6000kg，单单

38、价30元，货款款共计188 0000元，增值值税进项税税额3 0060元，价价税合计221 0660元。这项经济业业务包括两两个方面：一方面是是发生丙材材料的采购购成本，应应编制材料料采购成本本核算的会会计分录：借借：物资采采购丙材材料118 0000 应应交税金应交增值值税（进项项税额） 3 060贷：预预付账款西方工厂厂21 060另一方面，丙丙材料验收收入库，应应编制材料料入库的会会计分录：借借：原材料料丙材料料221 0660贷：物物资采购丙材料21 060四海企业从从北方工厂厂购入下列列材料：甲甲材料500kgg，单价778元，货货款共计339 0000元；乙乙材料2000kg，单单

39、价1488元，货款款共计299 6000元。两种种材料共应应付增值税税税款111 6622元。另外外，支付材材料运杂费费1 4000元。全全部款项均均以银行存存款支付。这项经济业业务中，企企业除了支支付材料的的买价和增增值税以外外，还支付付了运杂费费1,400元元。由于该该笔运杂费费是为了采采购甲、乙乙两种材料料而发生的的，所以应应在甲、乙乙两种材料料之间进行行分摊。具具体做法是是：首先根根据材料采采购业务的的不同特点点，选择一一个合适的的分配标准准，如材料料的重量、体积、数数量和买价价等；然后后将待分配配费用总额额除以分配配标准总量量，求出费费用分配率率；最后以以费用分配配率分别乘乘以各个分

40、分配对象的的分配标准准，即可求求出各个分分配对象应应分摊的费费用金额。其计算公公式如下：某一分配对对象应负担担的费用费用分配配率该分配对对象的分配配标准假定本例中中的材料运运杂费按甲甲、乙材料料的重量标标准进行分分配，其计计算过程如如下：甲材料应负负担的运杂杂费：乙材料应负负担的运杂杂费：根据上述计计算结果，可可以得到：甲材料的采采购成本：乙材料的采采购成本：这项经济业业务表明：一方面发发生了甲、乙两种材材料的采购购成本，应应记入“物资采购购”账户的借借方；同时时要支付增增值税进项项税额，应应记入“应交税金金应交增增值税”账户的借借方；另一一方面，全全部款项均均以银行存存款支付，应应记入“银行

41、存款款”账户的贷贷方。编制制会计分录录如下：借借：物资采采购甲材材料440 0000 乙材料30 000 应应交税金应交增值值税（进项项税额）11 662贷：银银行存款88 662四海企业从从北方工厂厂购入的上上述甲、乙乙材料验收收入库。这项经济业业务与例110所述经经济业务相相似。编制制会计分录录如下：借借：原材料料甲材料料440 0000 乙材材料30 0000贷：物物资采购甲材料40 000 乙材材料330 0000【附注】材料采购业业务的核算算还可以采采用另一种种方法，即即不设置“材料采购购”账户，不不单独进行行材料采购购成本的核核算，而直直接按材料料采购的实实际成本来来登记“原材料”

42、账户。采采用这种核核算方法，为为了核算和和监督企业业已购买而而尚未入库库的在途材材料，企业业需要设置置“在途材料料”账户：该该账户的借借方登记已已付款或已已开出商业业汇票但尚尚未验收入入库的在途途材料的实实际成本；贷方登记记已入库在在途材料的的实际成本本；期末余余额在借方方，表示已已付款或已已开出商业业汇票但尚尚未验收入入库的在途途材料的实实际成本。现举例说明明如下：例1五五湖企业从从东方工厂厂购入甲材材料200kg，单单价80元，货货款共计116 0000元，增增值税进项项税额2 720元元，价税合合计18 720元。材料已运运回并验收收入库。全全部款项均均已用银行行存款支付付。这项经济业业

43、务表明：企业已支支付货款，同同时材料已已收到并验验收入库。编制会计计分录如下下：借借：原材料料甲材料料116 0000 应应交税金应交增值值税（进项项税额） 2 720贷：银银行存款18 720例2例例1中甲材材料的全部部款项均已已用银行存存款支付，但但材料尚未未收到。这项经济业业务表明：企业已支支付货款，但但材料尚未未收到。编编制会计分分录如下：借借：在途材材料116 0000 应应交税金应交增值值税（进项项税额） 2 720贷：银银行存款18 720例3例例2中甲材材料收到并并验收入库库。这项经济业业务表明：在途的甲甲材料现已已收到并验验收入库。编制会计计分录如下下：借借：原材料料甲材料料

44、116 0000贷：在在途材料16 000第四节生生产过程的的核算一、生产过过程核算的的主要内容容生产过程是是工业企业业经营活动动的主要过过程，是连连接供应和和销售过程程的中心环环节。生产产过程既是是产品的制制造过程，又又是劳动力力、劳动对对象和劳动动资料的消消耗过程。一方面劳劳动者借助助于劳动资资料对劳动动对象进行行加工、制制造产品，以以满足市场场需要；另另一方面，为为了制造产产品，必然然要发生各各种耗费，如如消耗材料料，支付工工资，以及及厂房、机机器设备等等的折旧等等等。企业要进行行正常的生生产经营活活动，就会会产生各种种耗费，这这些耗费可可统称为费费用。费用用按其经济济用途分类类，可分为

45、为生产费用用和期间费费用两大类类。生产费用包包括企业生生产过程中中实际消耗耗的直接材材料、直接接工资、其其他直接支支出和制造造费用。按按照生产费费用与产品品的关系，直接材料、直接工资、其他直接支出是直接费用，制造费用是间接费用。不论是直接费用还是间接费用，都与产品的生产有关，因此生产费用应计入产品的制造成本。直接费用可以直接计入产品的“生产成本”账户，间接费用则要先通过“制造费用”账户汇总，再分配计入产品的“生产成本”账户。1直接材材料，是指指企业生产产经营过程程中实际消消耗的原材材料、辅助助材料、备备品配件、外购半成成品、燃料料、动力、包装物以以及其他直直接材料。2直接工工资，是指指企业直接

46、接从事产品品生产人员员的工资、奖金、津津贴和补贴贴。3其他直直接支出，是是指直接从从事产品生生产人员的的职工福利利费等。4制造费费用，是指指企业各个个生产单位位为组织和和管理生产产所发生的的各项费用用。包括各各生产单位位管理人员员工资及福利费，折折旧费，修修理费，机机物料消耗耗，水电费费和劳动保护护费等。期间费用，是是指企业在在生产经营营过程中发发生的营业业费用、管管理费用和和财务费用用。期间费费用与产品品的生产无无关，不构构成产品制制造成本的的内容，应应直接计入入当期损益益。1营业费费用，是指企业业在销售产产品、自制制半成品和和提供劳务务等过程中中发生的各各项费用以以及专设销销售机构的的各项

47、经费费。2管理费费用，是指企业业行政管理理部门为管管理和组织织经营活动动而发生的各各项费用。3财务费费用，是指企业业为筹集资资金而发生生的各项费费用。企业在生产产过程中，除除了要分别别核算企业业所发生的的各项耗费费外，还应应将各项生生产费用按按不同的产产品进行归归集和分配配，并正确确地计算出出各种产品品的生产成成本或制造造成本。二、生产过过程核算的的账户设置置为了正确计计算产品的的生产成本本，应设置置“生产成本本”和“制造费用用”账户。同同时，为了了反映产品品完工入库库以及核算算期间费用用，还应设设置“产成品”、“营业费用用”（其内容容将在销售售过程的核核算内容中中进行介绍绍）、“管理费用用”

48、和“财务费用用”（其内容容前面已作作过介绍）等等账户。1“生产产成本”账户（1）核算算内容：核核算企业为为生产产品品而发生的的各项生产产费用。（2）性质质：成本类类账户。（3）结构构：借方登登记本期为为生产产品品发生的直直接材料、直接工资资、其他直直接费用以以及由“制造费用用”账户归集集后分配转转入的制造造费用。贷贷方登记已已完工并验验收入库的的完工产品品的实际生生产成本。期末余额额在借方，表表示尚未完完工的在产产品成本。（4）本账账户一般按按产品的品品种或类别别设置明细细账。2“制造造费用”账户（1）核算算内容：归归集和分配配企业为生生产产品和和提供劳务务而发生的的各项间接接费用，包包括车间

49、管管理人员工工资及福利利费、折旧旧费、修理理费、机物物料消耗等等。（2）性质质：成本类类账户。（3）结构构：借方登登记本期发发生的制造造费用；贷贷方登记月月末分配结结转到“生产成本本”账户，应应由各种产产品负担的的制造费用用。期末一一般无余额额。（4）本账账户一般按按不同的车车间、部门门设置明细细账。3“产成成品”账户（1）核算算内容：核核算企业已已完工入库库的库存产产品的收入入、发出和和结存情况况。（2）性质质：资产类类账户。（3）结构构：借方登登记完工入入库的产成成品的生产产成本，贷贷方登记已已发出产品品转出的生生产成本。余额在借借方，表示示期末库存存产品的生生产成本。（4）本账账户一般按

50、按产品的品品种或类别别设置明细细账。4“管理理费用”账户（1）核算算内容：核核算企业行行政管理部部门为管理理和组织经经营活动而而发生的各各项费用。（2）性质质：费用类类账户。（3）结构构：借方登登记企业发发生的各项项管理费用用；贷方登登记企业管管理费用的的期末结转转数。期末末，本账户户余额应转转入“本年利润润”账户，月月末结转后后本账户无无余额。（4）本账账户一般按按费用项目目设置明细细账。三、生产过过程主要经经济业务的的核算（一）材料料耗用的核核算在企业生产产经营过程程中所需用用的材料，使使用部门应应填写“领料单”或“限额领料料单”向材料仓仓库领取。仓库根据据“领料单”或“限额领料料单”按领

51、用材材料的用途途和种类进进行汇总，编编制“材料耗用用汇总表”。会计部部门根据“材料耗用用汇总表”进行会计计处理。现现举例说明明如下：四海企业某某月“材料耗用用汇总表”如下：表41材料耗用用汇总表年月用途甲材料乙材料丙材料金额合计（元）数量（kgg）金额（元）数量（kgg）金额（元）数量（kgg）金额（元）一、生产产产品耗用A产品品B产品品1 00002 000080 0000160 000050020075 000030 00002006 0000161 0000190 0000二、车间管管理部门耗耗用10015 00002060015 6000三、行政管管理部门耗耗用203 00003 00

52、00合计3 0000240 0000820123 00002206 6000369 6600从“材料耗耗用汇总表表”中可以看看出，A产产品耗用的的161 000元材材料，B产产品耗用的的190 000元材材料都属于于直接材料料，应直接接计入A、B产品的的生产成本本中，计入入“生产成本本”账户；车车间管理部部门耗用的的15 600元材材料应计入入“制造费用用”账户；行行政管理部部门耗用的的3 000元材材料应计入入“管理费用用”账户。编制制会计分录录如下：借借：生产成成本A产产品1161 000 B产品1900 000 制制造费用 155 600 管管理费用3 000贷：原原材料甲甲材料2400

53、 000 乙材料1223 000 丙材料66 600（二）工资资及职工福福利费的核核算工资费用是是指企业支支付给劳动动者的劳动动报酬，包包括工资、奖金、津津贴和补贴贴。在我国国，企业职职工除了按按规定取得得工资外，还还可以享受受一定的福福利待遇，如如享受公费费医疗，接接受困难补补助等。为为此，制度度规定，企企业可以按按照职工工工资总额的的14%计计提职工福福利费。这这部分费用用和工资费费用一样可可以在费用用中列支。为了正确地地计算产品品成本，确确定当期损损益，企业业必须进行行工资及福福利费的核核算，正确确地归集和和分配工资资及福利费费。为此，会会计上应设设置“应付工资资”和“应付福利利费”账户

54、进行行核算。1“应付付工资”账户（1）核算算内容：核核算企业应应付职工的的工资总额额。（2）性质质：负债类类账户。（3）结构构：借方登登记本期实实际支付的的工资额；贷方登记记月末计算算出的本月月应付工资资额。该账账户期末一一般无余额额。但在实实际工作中中，由于计计算出的应应付工资额额与实际支支付的工资资额在时间间上存在差差异，该账账户可能会会出现期末末余额。如如果期末余余额在贷方方，表示本本月实际发发放的工资资小于本月月的应付工工资；如果果期末余额额在借方，表表示本月实实际发放的的工资大于于本月的应应付工资。（4）本账账户可以根根据企业具具体情况，按按职工类别别、工资总总额的组成成内容等设设置

55、明细账账。2“应付付福利费”账户（1）核算算内容：核核算企业职职工福利费费的计算提提取和使用用情况。职职工福利费费主要用于于职工的医医药费（包包括医疗保保险费）、职工生活活困难补助助以及医务务和福利人人员工资等等。（2）性质质：负债类类账户。（3）结构构：贷方登登记企业按按规定计算算提取的职职工福利费费；借方登登记福利费费的使用。期末余额额在贷方，表表示福利费费的结余额额。下面举例说说明工资及及职工福利利费的核算算方法。四海企业某某月“工资汇总总表”如下：表42工资汇总总表年月类别金额一、生产工工人工资A产品品B产品品134 000053 000081 0000二、车间管管理人员工工资6 00

56、00三、行政管管理人员工工资38 0000合计178 0000从“工资汇汇总表”中可以看看出，A产产品生产工工人工资553 0000元，BB产品生产产工人工资资81 0000元都都属于直接接人工，应应直接计入入A、B产产品的生产产成本中，计计入“生产成本本”账户；车车间管理人人员工资66 000元应计计入“制造费用用”账户；行行政管理人人员工资的的38 0000元应计入入“管理费用用”账户。同同时，为了了与企业职职工结算工工资，应将将工资总额额178 000元元计入“应付工资资”账户的贷贷方。编制制会计分录录如下：借借：生产成成本A产产品 53 000 B产产品 81 000 制制造费用6 0

57、00 管管理费用 388 000贷：应应付工资1788 000四海企业开开出现金支支票，从银银行提取现现金1788 000元，以以备发放工工资。这项经济业业务发生后后，一方面面引起“现金”增加1788 000元，应应记入借方方；另一方方面引起“银行存款款”减少1788 000元，应应记入贷方方。编制会会计分录如如下：借借：现金1178 000贷：银银行存款1788 000四海企业以以现金1778 000元发发放职工工工资。这项经济业业务发生后后，一方面面引起“应付工资资”减少1788 000元，应应记入借方方；另一方方面引起“现金”减少1788 000元，应应记入贷方方。编制会会计分录如如下：

58、借借：应付工工资1178 000贷：现现金1788 000按职工工资资总额的114%计提提职工福利利费。表43职工福利利费计算表表年月类别工资总额提取比例职工福利费费金额一、生产工工人A产品品B产品品134 000053 000081 000014%18 76607 420011 3440二、车间管管理人员6 0000840三、行政管管理人员38 00005 3200合计178 000024 9220从“职工福福利费计算算表”中可以看看出，A产产品生产工工人工资计计提的福利利费7 420元，BB产品生产产工人工资资计提的福福利费111 340元都都属于其他他直接支出出，应直接接计入A、B产品的

59、的生产成本本中，计入入“生产成本本”账户；车车间管理人人员工资计计提的福利利费8400元应计入入“制造费用用”账户；行行政管理人人员工资计计提的福利利费5 3320元应计入入“管理费用用”账户。同同时，应将将计提的福福利费总额额24 9920元计计入“应付福利利费”账户的贷贷方。编制制会计分录录如下：借借：生产成成本A产产品7 4220 B产品 11 340 制制造费用8840 管管理费用5 320贷：应应付工资 24 9920四海企业以以现金支付付某职工困困难补助3300元。这项经济业业务发生后后，一方面面引起“现金”减少3000元，应记记入贷方；另一方面面是3000元职工困难难补助应从从职

60、工福利利费开支，应应记入“应付福利利费”账户的借借方。编制制会计分录录如下：借借：应付福福利费3000贷：现现金3300（三）本期期支付应由由本期负担担费用的核核算企业本期支支付的应由由本期负担担的费用，在在核算时，应应严格区分分费用的归归属对象，对对于应归属属于产品成成本的间接接费用，应应通过“制造费用用”账户核算算；对于应应归属于期期间费用的的，则应计计入相应的的“管理费用用”等账户。举例说明明如下：四海企业以以现金3000元购进进办公用品品，其中生生产车间使使用的为1100元，行行政管理部部门使用的的为2000元。这项经济业业务发生后后，一方面面制造费用用增加了1100元，应应计入“制造