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1、第一章 总论第二章 会计科目与账户第三章 复式记账原理及其应用第四章 工业企业主要经营过程的核算和成本核算第五章 账户的分类 第六章 会计凭证第七章 会计账簿第八章 财产清查第九章 财务会计报告第十章 会计核算组织程序第十一章 会计工作的组织与管理第十二章 现代会计技术2目 录 本章主要介绍会计的概念、会计的职能和目标、会计的基本假设和会计基础、会计要素、会计核算的要求等等。通过本章的学习，要求初学者掌握会计的基本理论和基本概念，掌握会计核算的方法和原则，全面掌握会计的要素及它们之间的关系。3一、会计的产生和发展（一）古代会计阶段：（原始社会15世纪末） 堆石记数 官厅会计（二）近代会计阶段：

2、（15世纪末20世纪50年代） 复式记账法 意大利帕乔利算数、几何与比例概要（三）现代会计阶段：（20世纪50年代至今）我国会计的发展： 1949年1978年 增减记账法 收付记账法 1978年1992年 增减记账法 收付记账法 复式记账法 1992年至今 企业会计准则企业财务通则复式记账法 2006年颁布新的企业会计准则1+384二、会计的含义中外会计学者先后提出了以下三种主要观点：1、管理工具论。“会计是管理经济的一种工具”。2、管理活动论。“会计是经济管理的重要组成部分。它是通过收集、处理和利用经济信息，促使人们权衡利弊、比较得失，讲求经济效果的一种管理活动”。 3、信息系统论。“会计是

3、旨在提高经济效益，加强经营管理 和经济管理，而在每个企业、事业、机关等单位范围内建立的一个以财务信息为主的经济信息系统”。会计的定义： 会计是以货币为主要计量单位，通过一系列专门会计方法，对社会再生产过程中的资金运动进行核算和监督，以提高经济效益的一项管理活动。56 三、会计的职能 （一）会计的基本职能 1、会计核算职能会计核算是会计的首要基本职能。会计核算是以货币为主要计量单位，运用专门方法，对会计单位每一项经济业务进行确认、计量、记录、报告，从而反映价值运动的过程和结果。所以会计的核算职能也称为会计的反映职能。（1） 确认确认是按照规定的标准和方法，辨认和确定经济数据是否输入以及以何种项目

4、输入会计信息系统的过程。（2） 计量计量是将纳入会计信息系统的项目作为计量对象，选择一定的计量单位和计量属性来确定该项目金额的过程。 7（3） 记录记录是将纳入会计信息系统的项目按照计量后的金额记载到会计账簿体系中。（4） 报告报告是依据一定的标准和格式，根据会计信息使用者的决策需要，综合提供和输出会计信息系统加工成果的过程。在该过程中，需要就进入财务报告中的会计信息进行再确认和再计量。2.会计监督职能会计监督，是指会计按照一定的目的和要求，对经济活动进行控制，使之达到预期目标的功能。我国会计法对会计监督的内容作了规定。会计监督的内容包括合法性监督和合理性监督。（二）会计职能的拓展三职能说：核

5、算、监督、预测和参与经济决策。四职能说：反映、监督、控制和分析。五职能说：核算、分析、监督、预测和决策。六职能说：反映、监督、预测、决策、控制和分析。七职能说：反映、监督、预测、决策、控制、考核和分析。目前，在国内会计界比较流行的是六职能说。这一学说认为会计具有“反映经济情况、监督经济活动、控制经济过程、分析经济效果、预测经营前景、参与经济决策”等六项职能。8会计目标是指会计工作预期达到的要求。2006年新企业会计准则规定，会计的目标是向会计信息使用者提供其需要的信息，有助于其做出经济决策，并反映管理层受托责任的履行。会计信息使用者包括：（1）投资者。关注投资的内在风险和报酬，即通过会计信息了

6、解企业的盈利能力、资本结构、利润分配政策等。以便决定是否需要对企业进行投资和抽回投资。（2）债权人。关注其提供给企业的资金是否安全，能否按期收回债权，即通过会计信息了解企业的偿债能力、债务构成，以便决定是否通过债券的形式向企业提供资金。（3）政府及相关机构。关注国家资源的分配和使用情况，有关经济政策执行情况，即通过会计信息了解经济活动的合理性和合法性，国家政策的执行情况，资源的运用分配情况，以便制定相关的宏观经济政策，统计国民收入、国民生产总值等指标。9（4）企业管理人员。关注企业的财务状况、经营业绩，即通过会计信息了解企业的财务状况和经营成果，以便进行生产决策和经营管理决策。（5）企业职工。

7、关注企业为其提供就业机会的稳定性、劳动报酬和福利情况，即通过会计信息了解企业的财务状况和经营成果。（6）社会公众。关注企业的兴衰及其发展情况，即通过会计信息了解企业的现状和未来发展趋势，以便为其投资决策提供信息。 当经营管理者不直接由所有者（投资者）担任时，所有者与经营管理者之间的关系就是委托人和代理人的关系。所有者将其财产委托给经营管理者，使得财产能够保值和增值；经营管理者有义务履行责任，并定期向所有者报告，他们可以定期编制财务状况、经营成果和现金流量的财务报告，汇报所有者财产的保值和增值情况以及受托责任的完成情况。 10一、会计基本假设会计基本假设，也称为会计核算的基本前提，是对会计核算所

8、处的不确定的时间、空间环境所作的合理假设。会计核算对象的确定、会计政策的选择、会计数据的搜集都要以这一系列的基本前提为依据。11（一）会计主体假设会计主体假设，也称为经济实体假设，它规范了会计核算工作的空间范围。在经济社会中，存在的经济单位或组织不可胜数。各个经济单位或组织并不是孤立存在的，它们之间经常发生经济往来，产生联系。会计主体假设要求，在进行会计核算时，某一会计主体的经济活动应该与其他会计主体的经济活动相区分，还要与其所有者的经济活动相区分，仅就该会计主体的经济活动进行反映和监督。例如，不能将一个企业的营业收入或营业支出记做另一个企业的营业收入或营业支出，不能将一个单位拥有的财产或承担

9、的债务划归到另一个单位的名下。应该划清不同会计主体的经济活动界限，决不可以混淆。独资企业和合伙企业具有所有者和经营管理者合一的特征，应严格禁止将独资企业业主和合伙企业合伙人的个人财产、债务记做企业的财产、债务，以利于提供企业会计主体本身的经营信息。12（二）持续经营假设持续经营假设是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否将破产清算。它明确了会计工作的时间范围。会计主体确定后，只有假定这个会计主体是持续、正常经营的，才能确保会计信息处理的一致性和稳定性。例如，只有在持续经营的前提下，企业的资产和负债才能区分为流动的和长期的；企业资产才能以历史成本计价，而不以现行成本

10、或清算价格计价；才有必要和可能进行会计分期，并为采用权责发生制奠定基础；才能使正确区分资本与负债成为必要。这一前提可以使会计原则建立在非清算基础之上，为解决常见的资产计价和收益确定提供了基础。当然，任何企业都存在着破产的可能性，一旦进入破产清算，持续经营前提将被清算前提所替代，但这并不影响会计核算和监督以持续经营为前提。我国企业会计准则规定，企业会计应当以企业持续经营为前提。13（三）会计分期假设会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动，人为地划分为一定的会计期间，据此结算账簿，编制报表，定期反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。会计的对象是企业的生产经营活动，而企业的生产经营活动又是持续不

11、断的。严格来讲，企业生产经营的最终成果，只有在企业生产经营活动不能再进行时，如停业、破产、清算后才能比较准确地计算出来，但这时意义已经不大。为了及时地向企业的投资者、债权人和国家各级管理部门提供会计信息，满足会计信息使用者的要求，反映和监督企业的生产经营活动，就有必要将企业持续不断的生产经营活动人为地划分为不同的会计期间，进而定期地反映企业的财务状况、经营成果及现金流量。这种人为的分期就是会计期间。以一年为会计期间的称为会计年度。我国企业会计准则规定，以每个日历年度（即自每年1月1日起至该年12月31日止）为一个会计年度。会计年度确定后，一般按日历确定会计半年度、会计季度和会计月度。在会计分期

12、的前提下，产生了本期与其他期的区别，从而产生了权责发生制、可比性、配比、划分收益性支出与资本性支出等会计核算原则。14（四）货币计量假设货币计量是指会计主体在会计核算过程中以货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。企业的生产经营活动具体表现为商品的购销、各种原材料和劳务的耗费等实物运动。由于商品和各种原材料、劳务的耗费在实物上不存在统一的计量单位，无法比较，为了全面完整地反映企业的生产经营活动，会计核算客观上需要一种统一的计量单位作为其计量尺度。在我国，人民币是国家法定货币，故在新企业会计准则中规定我国的会计核算以人民币为记账本位币，企业的生产经营活动一律通过人民币进行核算反映。考虑到

13、外商投资企业的业务收支是以外币为主进行核算的，也允许这些企业选定某种外国货币作为其记账本位币进行会计核算，但这些企业对外提供会计报表时，应当将外币折算为人民币反映，提供以人民币表示的会计报表。对于我国在境外设立的企业，因其以当地的货币进行生产经营活动，通常也是以当地的货币进行日常会计核算，但为了便于国内有关部门了解其经营成果和财务状况及其变动情况，在向国内报送会计报表时应当折合为人民币反映。同时，货币计量是以货币价值不变、币值稳定为条件的。15二、会计基础会计基础是权责发生制。权责发生制是指会计核算应当以权责发生制作为会计确认的时间基础，即以费用或收入是否计入某会计期间，而不是以是否在该期间内

14、收到或付出现金为标志，依据收入是否归属该期间的成果、费用是否由该期负担来确定。权责发生制又称应收应付制或应计制，它与收付实现制相对应。收付实现制是指以实际收到或付出款项作为确认收入或费用的依据。权责发生制和收付实现制都是会计核算的记账基础，也就是说在进行会计处理之前必须明确是采用权责发生制，还是采用收付实现制,否则无法进行会计处理。例如，某企业2013年12月20日销售商品25万元，款项在2014年1月10日收到。如采用权责发生制，该项收入应作为2013年12月现实的收入；如采用收付实现制，该项收入应作为2014年1月现实的收入。由于存在会计分期的前提，就产生了两种不同的记账基础，而采用不同的

15、记账基础会影响各期的损益。建立在权责发生制基础之上的会计处理可以正确地将收入与费用相配合，正确地计算损益，因此，企业即营利组织一般采用这种记账基础，而预算单位等常采用收付实现制。16一、会计要素会计要素是与会计对象密切相关的一个概念。会计对象是指企业能通过货币计量的经济活动，即指企业的资金运动。它是对会计核算和监督内容的高度概括和抽象。对会计对象具体内容按照其经济特征进行归纳、划分和界定，从而形成会计核算与监督的必要构成因素就是会计要素。会计要素是会计对象的具体化，是会计对象的基本组成部分，故又称为会计对象要素。会计要素又是主要会计报表的基本框架内容，因而又被称为会计报表要素。会计要素的确定，

16、为合理建立会计科目体系和设计会计报表提供了依据和基本框架。 会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素。其中，前三个为反映企业财务状况的要素，后三个为反映企业经营成果的要素。17（一）资产 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 1、资产的特征（1）预期会给企业带来经济利益。（2）必须为企业拥有或控制。（3）在过去的交易、事项中形成。18192、资产的组成（1）流动资产流动资产是指可以在1年或超过1年的一个营业周期（取较长时间者）内变现或耗用的资产，主要包括货币资金（现金、银行存款等）、交易性金融资产、应收及预付款项、待摊

17、费用、存货等。（2）非流动资产非流动资产是指除流动资产之外的所有资产项目，包括长期投资、固定资产、无形资产和其他资产等。 长期投资是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性投资、不能变现或不准备随时变现的持有至到期投资和其他长期投资。20固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产，例如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。无形资产是指为生产商品、提供劳务、出租或为管理目的而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。其他资产

18、是指除上述资产以外的资产，如长期待摊费用，它是指企业已经支出，但摊销期在1年以上（不含1年）的各项费用，包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出等。（二）负债负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。1.负债的特征（1） 预期会使企业经济利益流出。（2） 在过去的交易或事项中形成的现时义务。2.负债的组成企业的负债按照距离到期日的长短，分为流动负债和非流动负债。流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期（取时间较长者）内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他暂收应付款项和1年内到期的长期

19、借款等。大部分的流动负债是由于企业日常的购销、生产等经营活动而产生的，需要依靠企业的流动资产偿付。非流动负债是指除流动负债之外的所有负债项目，包括长期借款、应付债券、长期应付款等，是企业获取长期可使用资金的主要来源之一。2122（三）所有者权益 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。公司的所有者权益又称为股东权益。1、所有者权益的特征（1）是剩余权益（2）没有到期日2、所有者权益的内容 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失以及留存利润（或称留存收益）等。23 所有者投入的资本，是投资者按照企业章程或者合同、协议的约定，实际

20、投入企业的资本，包括实收资本（或者股本）、资本公积。实收资本记录企业的法定注册资本额。资本公积记录注册资本之外的投资者所投入的资本，如股票溢价等。直接计入所有者权益的利得或损失，是指不应计入当期损益的、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。例如，持有的可出售证券的公允价值的变动额，通常归入资本公积项目。 留存利润，是企业逐年累积的未分配给投资者的经营成果，包括盈余公积和未分配利润。盈余公积是企业逐年累积的依据法规、企业章程为企业发展、职工福利等特定目的而提取的部分净利润。未分配利润，是除盈余公积之外的留存利润。24（四）收入收入是指一定会计期间内

21、在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入（利息收入、使用费收入和现金股利收入）等，不包括为第三方或者客户代收的款项。 1、收入的特征（1）产生于企业的日常活动。（2）表现为资产的增加或负债的减少，并且导致所有者权益的增加。（3）归属于一定会计期间。252、收入的内容收入按照日常活动的主次地位，分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入，是与实现企业经营目标直接相关的日常活动所带来的收入，如商业企业的商品销售收入、生产企业的产品销售收入、运输企业的运费收入、会计师事务所的审计与咨询收入等。我们可以

22、从企业营业执照的经营范围中了解每家企业的主营业务。其他业务收入，是主营业务之外附属的日常活动而产生的收入，如商业或生产企业的运输收入、生产企业的材料销售收入、非主营租赁业务企业的租金收入，以及使用费收入等。但是，很多企业由于经营的多元化，很难区分主营业务和其他业务，在收入上不再作相应的划分。26（五）费用费用是指一定会计期间内在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。1.费用的特征（1） 产生于企业的日常活动。（2） 表现为资产的减少或负债的增加，并且导致所有者权益的减少。（3） 归属于一定会计期间。费用概念与成本概念不同。成本是指企业为生产产品、提

23、供劳务而发生的各种耗费。成本归集是按照成本为之发生的对象进行的，成本对象可以是某种产品、某个订单或某个劳务项目等。费用归集是按照会计期间进行的，如某月的工资费用、某年的广告费用等。值得注意的是，在约定俗成的一些会计术语中，成本与费用会相互混用，名与实有时是不符的。例如，销售成本、主营业务成本是会计意义上的费用，而未售出产品所发生的制造费用是会计意义上的成本。272、费用的内容费用包括营业成本、营业税金和期间费用。（1） 营业成本营业成本指企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本，如商业企业的商品销售成本、生产企业的产品销售成本、服务行业由于提供劳务发生的劳动成本等。（

24、2） 营业税金营业税金指企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。28（3） 期间费用期间费用具体包括销售费用、管理费用和财务费用。销售费用是指企业在销售商品过程中发生的费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用，以及商品流通企业在购买商品过程中所发生的进货费用。管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业负担的公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、业

25、务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏与盘盈等。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。29（六）利润利润是指一定会计期间内企业的经营成果。包括收入减去费用后的净额，直接计入当期利润的利得和损失等。利润=收入-费用构成营业利润利润总额=营业利润+投资收益+营业外收支净额投资收益营业外收支 利润-所得税=净利润30会计六要素之间的关系年初资产年末资产资产=负债+所有者权益100=20+80（静态）资产=负债+所有

26、者权益120=20+120（静态）利润=收入-费用 20=100-80（动态）收入费用二、会计等式（一）会计等式的内容会计等式也称为会计平衡公式，又称为会计方程式。它是指各会计要素之间在总额上存在相等关系的一种表达式。它表明会计要素的基本平衡关系，是设置会计科目与账户、进行复式记账、构建会计报表的理论基础和基本依据。1.资产、负债及所有者权益平衡公式反映财务状况的会计要素包括资产、负债及所有者权益，资产、负债及所有者权益之间的基本关系是“资产=负债+所有者权益”。这一等式是反映会计要素之间关系的会计恒等式。312.收入、费用及利润平衡公式反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润，收入、费用和

27、利润之间的基本关系是“收入-费用=利润”。 这一等式是反映经营成果的会计等式，它表明经营成果与相应期间收入和费用的关系。3.资产、负债及所有者权益与收入、费用和利润的关系资产、负债及所有者权益平衡关系是最基本的等式，也称为第一等式。它反映的是企业资金的静态状况。收入、费用及利润平衡关系是第一等式运动的结果，也称为第二等式。它反映的是企业资金运动的变动状况。资产=负债+所有者权益 资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产=负债+所有者权益+利润32（二）会计等式的恒等性会计等式反映了企业经营过程中，在任何一个时点上资产和负债及所有者权益之间都保持着数额相等的平衡关系。无论发生什么经济业务，都不

28、会破坏上述资产与负债及所有者权益之间的平衡关系。经济业务发生后，必然引起各项资产和权益的增减变动，此变动有四种类型：（1） 经济业务的发生，引起资产项目之间此增彼减，增减金额相等。（2） 经济业务的发生，引起权益（即负债和所有者权益）项目之间此增彼减，增减金额相等。（3） 经济业务的发生，引起资产项目和权益项目同时增加，双方增加的金额相等。（4） 经济业务的发生，引起资产项目和权益项目同时减少，双方减少的金额相等。33一、会计信息质量要求（一）可靠性质量要求 可靠性质量要求是指企业在会计确认、计量和报告时，应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。(二) 相

29、关性质量要求 相关性质量要求是指会计核算信息必须符合宏观经济管理的需要，满足各有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。（三）明晰性质量要求 明晰性质量要求是指会计记录和会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。34(四) 可比性质量要求 可比性质量要求要求企业的会计信息应在以下两个方面做到相互可比。 第一，要求不同企业发生相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。 第二，要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。（五）及时性质量要求 及时性质量要求是指会计核算要讲求时效，要

30、求会计处理及时进行，以便于会计信息的及时利用。（六）实质重于形式质量要求 实质重于形式质量要求是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。35（七）重要性质量要求重要性质量要求是指在会计核算过程中，对发生的经济业务应当区别其重要程度，采用不同的核算方法。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分准确的披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于导致财务会计报告使用者作出错误判断的前提下，可以适当简化处理。（八）谨慎性质量

31、要求谨慎性质量要求是指在企业经营活动具有不确定性的情况下，会计核算应当尽可能减少经营者的风险，以尽量低估企业的资产与收益，对可能发生的损失与费用则要算足。36二、会计惯例惯例是会计工作的规范之一，是财务会计系统处理经济业务或会计事项、编制财务报表所依据和所使用的一种行业惯例。会计惯例一般是人们在长期的实践中，根据实践中形成的共同认识制定出来，具有一定行为约束力的经验总结。当人们在财务会计中发生问题或者分歧时，通过长期会计实践获得了较为圆满的解决，于是成功的实践就逐步成为会计惯例。国际上对会计实务影响最大的会计惯例应数美国的“公认会计准则”体系。广义的会计惯例包括会计信息质量要求。在我国会计实务

32、中，会计惯例除前述八项质量要求以外，主要包括历史成本计量为主、收入与费用配比、划分收益性支出与资本性支出三项会计惯例。37（一） 历史成本原则历史成本原则要求，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现实义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现实义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。由于不同的计量属性对于决策者来说各有优劣，所以现有的会计核算不完全排斥历史成本之外其他计量属性的应用。我国对会计计量的要求是，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本；采用重置成本、可变

33、现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并且可靠地计量。38（二）配比原则配比原则是指企业在进行会计处理时，收入与其相关的成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。（三）划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出的原则，是指在会计核算中应当合理划分收益性支出和资本性支出的界限，以便正确计算企业当期的损益。收益性支出是指发生的只能够为一个会计年度带来收益的支出；资本性支出是指发生的能够为几个会计年度带来收益的支出。39一、 会计方法的含义 会计方法是指核算和监督会计对象，发挥会计职能，实现会计目标的手段

34、。会计方法是从会计实践中总结出来的，随着会计职能的发展而不断丰富和拓展。除了核算与监督两项基本职能之外，会计还具有分析评价经营业绩、预测经营前景、参与管理决策等职能。 会计方法由会计核算的方法、会计监督与检查的方法、会计分析的方法、会计预测的方法和会计决策的方法等构成。这些方法各有特点，具有相对的独立性，但它们又是相互依存、相互配合，密切联系，形成了一个完整、科学的会计方法体系。401.设置账户设置账户是对会计对象的具体内容进行分类核算的一种会计核算专门方法。2.复式记账复式记账是指对每一经济业务用相等的金额在两个或两个以上的互相关联的账户中进行登记的一种会计核算专门方法。3.填制和审核会计凭

35、证填制和审核会计凭证是为会计记录提供真实、完整的原始资料，保证账簿记录正确、完整的一种会计核算专门方法。4.登记账簿登记账簿是指在账簿中连续、系统、完整的分类记录经济业务的一种会计核算专门方法。415.成本计算成本计算是指在生产经营过程中，按照一定对象归集和分配发生的各种费用支出，以确定该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。6.财产清查财产清查是指通过盘点实物、核对账目，保持账实相符的一种方法。7.编制会计报表会计报表是根据账簿记录定期编制的、总括反映企业和行政事业单位特定时点（月末、季末、年末）和一定时期（月、季、年）财务状况、经营成果以及现金流量等情况的书面文件。4243记账过程经济业务

36、发生 设 置 账 户 填制和审核凭证 成 本 计 算 复 式 记 账 登 记 账 薄 财 产 清 查最终环节编制会计报表注：编号只是为了讲课顺序，实际各种方法都是交叉 重复进行的，相互配合加以运用的。本章小结本章介绍的是会计学的一些基本理论问题，包括会计的职能、会计的目标、会计要素、会计核算的基本前提、会计核算原则和会计核算方法等。会计是在社会生产实践中产生的，随着社会生产力的不断发展和经济管理要求的不断提高，会计的内容也在不断得到深化和发展；会计的基本职能是核算和监督，随着经济的不断发展，会计的职能也不断地丰富和拓展；会计目标是要向会计信息使用者提供对他们有用的会计信息；会计是以货币为主要计

37、量单位，运用专门的方法，对单位的经济活动进行连续、系统、全面、综合的核算和监督，旨在向有关方面提供财务信息，提高经济效益的一种经济管理活动。会计的基本假设是指对会计核算所处的经济环境，根据客观的正常情况和发展趋势做出的合乎情理的判断和假设，包括会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。会计核算的基础是指权责发生制。44会计对象是能以货币表现的经济活动，即资金运动；会计要素是会计对象的具体化，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个会计要素；“资产=负债所有者权益”是静态会计等式，也是基本会计等式；“收入-费用 =利润”是动态会计等式。不管发生什么样的经济业务，都不会破坏会

38、计等式的平衡关系。会计信息的质量要求以及会计惯例是指会计核算应遵循的基本规则和要求，包括可靠性、相关性、明晰性、可比性、及时性、实质重于形式、重要性、谨慎性八项质量要求以及历史成本、收入和费用配比、划分收益性支出与资本性支出三大会计惯例。会计核算基本程序是指对经济业务进行加工、处理并形成最终会计信息的步骤，包括会计确认、计量、记录和报告四个基本环节；会计核算方法包括设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表等七种专门方法。45中英文对照专业名词会计Accounting 会计职能Accounting function会计目标Accounting objec

39、tive会计假设Accounting assumption会计主体Accounting entity 持续经营Going concern会计期间Accounting period 货币计量Money measurement会计要素Accounting element会计等式Accounting equation 资产Assets 负债Liabilities所有者权益Owners equity 收入Revenues费用Expenses 利润Profit会计确认Accounting confirmation会计计量Accounting measurement会计记录Accounting recor

40、d 会计报告Accounting report46复习思考题1会计是怎样产生与发展的？有哪几个阶段？2会计的职能是什么？ 3怎样理解会计的概念？4会计核算的基本前提有哪些？其内容如何？5会计核算的质量要求有哪些？其内容如何？6什么是会计要素？各个会计要素的内容如何？7什么是会计等式？它反映了什么？有什么作用？8经济业务有哪几种类型？经济业务发生引起的会计要素变化会不会影响会计 等式的平衡关系？为什么？9简述权责发生制和收付实现制的具体内容，辨析它们之间的区别。102006年财政部颁布的企业会计准则对会计的目标是怎样定义的？11会计核算方法包括哪七种?分别给以简单介绍。474849 会计是一个将

41、经济信息转换为会计信息的加工处理系统。会计核算工作首要的步骤就是对会计对象的具体内容进行分类，通过分类掌握核算对象的规律；会计科目是对会计对象具体内容进行分类核算的标志，但是会计科目不能用来记录经济业务，账户是用来记录会计信息的，会计科目是账户的名称，每个账户都有不同的结构。本章主要说明设置会计科目的必要性与原则、账户与会计科目的关系以及账户的结构。一、设置会计科目的意义设置会计科目，就是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求，事先规定分类核算的项目。例如，根据资产这一会计要素的特征以及经济管理的要求，可以设置“固定资产”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”、“原材料”等会计科目，这样才

42、能够对资产这一会计要素的具体内容进行核算。 设置会计科目决定着账户的开设、报表结构设计等，是基本的会计核算方法。 我国实际工作中，会计科目事先通过会计制度加以规定。（一） 必须结合会计对象的特点 根据不同行业不同单位经济业务的特点，以全面核算经济业务过程和结果为宗旨来确定所需科目。（二） 必须满足经济管理的需要 要兼顾不同信息使用者的要求，既满足国家宏观经济管理与调控的要求，又适应企业内部经营管理的需要和投资者、债权人等利益相关者的决策需要。（三） 要将统一性与灵活性结合起来 坚持统一性，就是根据企业会计准则的要求对一些主要会计科目进行统一的规定，对于核算指标计算标准口径要统一。所谓灵活性，就

43、是在能够提供统一性核算指标的前提下，各会计主体根据具体情况及利益相关者要求设置或增补相应科目。（四） 会计科目要简明、适用 会计科目的名称应与其核算的内容相一致，并要含义明确、通俗易懂。科目的数量和粗细程度应根据企业规模的大小、业务的繁简和管理的需要而定。（一）会计科目按经济内容分类1、资产类科目2、负债类科目3、所有者权益科目4、成本类科目5、损益类科目（二）会计科目按提供的核算指标详细程度分类1、总分类科目2、二级科目3、三级科目 一、设置会计账户的意义1.设置和运用会计账户，是科学组织会计核算的需要2.设置和运用会计账户，是为了更好的满足经济管理的需要3.设置和运用会计账户，是进行会计分

44、析、会计检查和会计监督的需要二、会计账户与会计科目的关系会计账户与会计科目，在会计学中是两个既有联系，又有区别的概念。联系：会计科目是设置账户的依据，因此，会计科目的内容与分类方法决定了账户的内容和分类方法，它们都被用来反映会计对象的具体内容，所反映的经济内容相同。区别：账户是根据会计科目开设的，会计科目只是账户的名称；会计科目没有一定的结构，而账户必须具有一定的结构；设置会计科目是会计核算的一种专门方法，设置账户则是登记账簿这种专门方法的前提条件和环节。会计账户的基本结构，是指各个具体账户构成的基本形式。每个账户的结构划分为两个基本部分，分别用来登记数额的增加和减少。其简化格式如下图所示：由

45、上述结构可以发现，会计账户的基本结构可用“丁”字形或“T”形账户格式来表示。账户结构的左右两方除分别登记增加额和减少额以外，还可按实际需要分设若干栏次，说明经济业务发生的时间、内容和记账依据。为此，会计账户的基本结构一般应包括下列内容：(1)账户名称； (2)日期； (3)凭证号数； (4)摘要； (5)金额。会计账户基本结构的格式见下页表所示。 左方 （账户名称） 右方 日期凭证号数摘要增加金额减少金额余额习惯上，资产类账户的借方登记增加额，贷方登记减少额，而负债及所有者权益类账户正好相反，借方登记减少额，贷方登记增加额。企业在一定时期内的增加额、减少额，称为“本期发生额”，一定期间结束时在

46、账户借贷双方合计数额不能完全抵消而出现差额时，称为“账户余额”。本章小结为了全面、系统和分类地反映和控制企业会计对象的具体内容，为会计信息使用者提供对决策有用的会计信息，有必要对各个企业会计要素作进一步的科学分类，即设置会计科目。所谓会计科目，就是按照经济内容对会计要素所作的进一步分类，以便分类核算的项目。会计科目作为一个完整体系，应包括会计科目的内容和会计科目的级次两个方面。会计科目内容反映科目之间的横向关系；会计科目级次反映科目内部的纵向关系。会计科目与会计账户，是两个既有联系又有区别的概念。会计账户是根据会计科目在会计账簿中所开设的账页户头，它是连续、系统、全面地记录各种经济业务，反映各

47、项会计要素增减变动情况及其结果的一种手段。设置会计账户，是会计核算的专门方法之一。会计账户的基本结构是指各个具体账户构成的基本形式，它划分为左右两方，通常应包括下列基本内容：账户名称、日期、凭证号数、摘要、金额等。通过账户记录金额，可以反映期初余额、本期增加额、本期减少额、期末余额四种核算指标。59中英文对照专业名词会计科目Accounting item会计账户Account 账户结构Account structure总分类账户General account明细分类账户Subsidiary account账户分类Account classification会计等式Accounting equa

48、tion60复习思考题1、什么是账户结构？2、怎样理解本期的期末余额与期初余额之间的关系？3、账户按照会计要素进行分类可以分成哪几类？为什么在此基础上还要按照提供指标的详细程度分类？4、什么是会计科目与账户？二者是否可以相互替代？5、对于同一个账户来说，期末余额是不是永远固定在一方？每一个账户是不是都反映一种具体的经济业务？6、会计上为何有实账户与虚账户之分？实账户是否都有实际经济意义，虚账户是否都没有经济意义？61案 例 分 析案例1 A同学在初学会计学时，总是在几个问题上搞不清楚，他向老师提出了几个问题：账户与科目是不是一回事？账户结构是否与不同的记账方法有关系？对于同一个账户来说，期末余

49、额是不是永远固定在一方？每一个账户是不是都反映一种具体的经济业务？为什么还会有虚账户？你能否回答A同学提出的问题？案例2 老师在讲课时讲到，会计有实账户，比如原材料，它的期末余额表示材料占有的资金额，银行存款账户的期末余额表示银行存款的期末实存额；会计还有一种虚账户，一般期末没有余额。B学生恍然大悟，认为实账户都有实际经济意义，虚账户都没有经济意义。你认为B同学的看法是否正确？62 复式记账是会计核算的专门方法之一。本章阐述了复式记账的理论依据、借贷记账法的基本内容及其应用，以及总分类账户与明细分类账户的平行登记。通过学习，要求掌握借贷记账法对各单位经济业务进行归类、记录等方面的基础知识和技能

50、。第三章复式记账原理及其应用一、记账方法的概念与要素记账方法是指会计人员在工作中，根据一定的原理和原则，以货币作为主要计量单位，利用文字或数字，在账户中记录企业已经发生的经济业务的一种专门方法。作为现代社会记录经济业务的方式，记账方法包括的要素有：记账符号、记账规则和试算平衡公式等。（一）单式记账法单式记账法是指对发生的经济业务通常只在一个账户中进行记录的记账方法。单式记账法的特点（不足）： （1） 账户设置不完整，没有完整的账户体系，不能全面反映企业所发生的经济业务的全部情况。（2） 反映的经济业务只是一个侧面或一个方面，不能体现经济业务的来龙去脉。（3） 所发生的经济业务无法根据会计记录进

51、行总体平衡验算。收付记账法增减记账法借贷记账法单式记账法复式记账法复式记账法是以会计等式为依据建立起来的一种记账方法。它是对每一种经济业务的发生，都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记，以反映资金来龙去脉的一种记账方法。复式记账法的特点（优点）： 1.需要设置一套完整的账户体系。 2.账户之间体现了各项经济业务的来龙去脉，便于检查账户记录的正确性。 3.有利于对全面经济业务进行试算平衡。 一、借贷记账法的概念借贷记账法是以“借” 、“贷”为记账符号，对每一笔经济业务，都要以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种复式记账方法，是复式记账法中应用最普

52、遍的一种方法。二、借贷记账法的理论依据资产费用负债所有者权益收入资产权益【例3-5】某商品流通企业在成立之初接受所有者投资500 000元，并向银行借入流动资金500 000元，两项资金在使用前均存入银行。这项经济业务的发生使企业取得了一项可供使用的现实资产银行存款1 000 000元，同时，必须说明这项可供使用的1 000 000元资产的来源或提供者：作为债权人的银行具有500 000元的权益和作为所有者的投资人享有500 000元的权益。用会计等式表示为：资产（银行存款1 000 000）负债（500 000）所有者权益（500 000）根据这种理论，会计人员在应用借贷记账法进行账务处理时

53、，必须同时记录三笔账，即：【例3-6】假如该企业在开业的第一个月用银行存款购进商品一批，购进成本35 000元。并将该批商品售出取得现金收入50 000元，货款已存入银行，销售成本已结转。根据借贷记账法原理，应同时作以下记录：1.记录购进商品的增加和银行存款的减少此时该企业的资产与权益金额不变，会计等式为：资产（1 000 000元）负债（500 000）所有者权益（500 000）资产中包括银行存款965 000元和库存商品35 000元。2记录销售收入和银行存款的增加以及销售成本的增加与库存商品的减少在这种经营活动中，企业的资金由静态形式转为动态形式，出现了收入、费用和利润。收入、费用和利

54、润之间的关系可表述为：收入（50 000）费用（35 000）利润（15 000）此时企业资产、费用、负债、所有者权益及收入之间的关系为：资产（1 015 000）费用（35 000）负债（500 000）所有者权益（500 000）收入（50 000）该企业的资产全部为银行存款，其中15 000元是由于对原始投资与借入资金使用后产生的增值部分，即销售商品取得的利润。三、借贷记账法的记账规则与会计分录（一）记账规则1、对于发生的每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记；2、所记入的账户可以属于同一类，也可以属于不同类，这取决经济业务内容，但登记账户时，对一笔经济业务必须是一

55、方面记在账户的借方，另一方面记在另外有关账户的贷方；3、登记账户数额时，登记在借方的数额与登记在贷方的数额必须相等，体现了复式记账的特点。借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等 。（二）会计分录会计分录就是确定每项经济业务应借应贷账户的名称及其金额的记录。这种分录主要包括三个要素:会计账户、记账符号和金额。1、简单分录简单会计分录是一借一贷的会计分录。它是指一项经济业务发生后，只在两个账户中记录会计要素数量增减变化的会计分录，即一个账户借方只同另一个账户贷方发生对应关系。2、复合分录复合会计分录也称复杂分录，是指一借多贷或一贷多借的会计分录，即经济业务发生后，需要应用两个以上的账户记录会

56、计要素数量增减额变化情况的会计分录。四、借贷记账法的试算平衡公式及试算平衡方法（一）试算平衡公式（1）发生额平衡公式：全部账户借方本期发生额合计全部账户贷方本期发生额合计（2）余额平衡公式：全部账户期初借方余额合计全部账户期初贷方余额合计全部账户期末借方余额合计全部账户期末贷方余额合计（二）试算平衡方法通常，企业的账户平衡检查工作是通过编制各账户的试算平衡表的形式进行的，试算平衡表的格式如教材表3-1所示。试算平衡表的编制方法：1.将各账户的期初余额过入平衡表内； 2.将各账户本期借贷方发生额逐笔填入表内；3.将各账户期末余额过入平衡表内；4.根椐试算平衡关系式,将表内借贷方发生额和余额分别相

57、加，就会得出借方发生额和贷方发生的平衡（相等）以及借方余额与贷方余额的平衡（相等）。五、借贷记账法的特点1、借贷作为记账符号，不具有实际含义，可以根据账户所登记的内容赋予其新的双重含义。2、账户按基本性质可分为资产类和权益类两大类账户，但划分不实行固定分类，性质可以转化，并且可以根据需要设置双重性质账户。3、有借必有贷，借贷必相等的记账规则，体现了资金的平衡原理，使用便捷。4、期末试算平衡可以做到自动平衡。第三节 总分类账户与明细分类账户的平行登记账户是根据会计科目开设的。会计科目既有总分类科目和明细分类科目，账户也就有总分类账户和明细分类账户。总分类账户是总括地反映各个会计要素增减变化及其结

58、果的账户；明细分类账户是详细地反映其增减变化及其结果的账户。在实际的会计处理过程中，对某些账户如银行存款、原材料、应收账款、应付账款、固定资产等，还需要进一步了解其详细信息。如原材料，必须知道具体各种材料的种类、数量、单价和金额等信息，管理部门才能进行材料的优化管理；对应收账款和应付账款，则必须掌握各债务人、债权人所欠和应付的款项、期限，以便于应收账款与应付账款的管理。为此，某些账户就需要在原有的账户下再根据其用途和需要具体设置细目。原有的基本账户（直接根据会计科目设置的账户）成为“总分类账户”，或“一级账户”，简称为“总账户”，而根据用途和需要具体设置的细目则成为“明细分类账户”，也称“明细

59、账户”。总分类账和明细分类账的平行登记可以概括为以下三点：1、同时间登记对发生的每一项经济业务，要根据同一会计凭证，一方面在有关的总分类账中进行总括登记，另一方面要在有关的明细分类账中进行明细登记。2、同方向登记登记总分类账户及其所属的明细分类账户时，借贷记账方向必须一致。3、同金额登记登记总分类账户及其所属明细分类账户时，总分类账户的金额必须与记入其所属的一个或几个明细分类账户的金额合计数相等。本章小结本章主要介绍了记账方法，记账方法分为单式记账法和复式记账法。单式记账法随着时间的推移，已逐渐被淘汰，目前经常使用的是复式记账法，复式记账法能反映经济业务的来龙去脉。本章重点讲述了复式记账法中的

60、借贷记账法，借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，可以进行试算平衡，并对账户不固定分类的一种记账方法。在此基础上介绍了会计分录的编制方法，并举例说明了如何运用借贷记账法进行账务处理。其步骤是：首先根据经济业务编制会计分录；其次是登记账簿（即过账）；最后进行试算平衡。在登记账簿的过程中，既要登记总账，又要登记明细账。总账和明细账的登记，应遵循平行登记的要点，即同时登记、同方向登记、同金额登记。中英文对照专业名词记账方法Bookkeeping methods单式记账法Bookkeeping by single entry复式记账法Bookkeeping