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1、第二章资产本章基本内容框架固定资产资产流动资产非流动资产货币资金交易性金融资产应收及预付款项存 货长期股权投资无形资产其他资产暇蕊韦潮谜自燎席眼狸徐卉棠接颅校巨霹皖冶音予锥戳嚣示妄狐饼的逃堂点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务（一）掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查（二）掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对（三）掌握其他货币资金的核算（四）掌握交易性金融资产的核算（五）掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算（六）掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查（七）掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料

2、的核算（八）掌握长期股权投资的核算（九）掌握固定资产的核算（十）掌握无形资产的核算（十一）熟悉长期股权投资的核算范围（十二）熟悉固定资产的概念及确认条件（十三）熟悉无形资产的概念、内容及确认条件（十四）熟悉其他资产的核算（十五）了解应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形 资产减值的会计处理袄祖响性口踌婉仍厚状余蜂荤童听淄矢践券银哼耘茹憋榔纺测牙倒模策雅点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务第一节 货币资金一、库存现金库存现金是存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。（一）现金管理制度1.库存现金的使用范围职工工资、津贴个人劳务报酬国

3、家规定颁发给个人科学技术、文化艺术、体育等各种奖金劳保、福利费及国家规定的对个人其他支出向个人收购农副产品和其他物资的款项出差人员必须携带的差旅费结算起点以下的零星支出人民银行确定需要支付现金的其他支出望鸽玉馈畏增匝商湖陀孟荒吭早送驴酚埃翱蛮霓葡猜残洁翠媳臃署览锗技点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务不准用不符合国家统一的会计制度的凭证顶替库存现金,不得“白条抵库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄；不准保留账外公款（即小金库）。（二）库存现金的核算 设置“库存现金

4、”账户，收到现金记借方，付出现金记贷方，期末余额在借方。 企业应设置现金总账和现金日记账，分别进行库存现金的总分类核算和序时核算。呜湍蜜柳彭邦侦迹闷愧剧泞申静原嘴焦掏赦颁贡伏鼎获拍以杭闸便弯焊捌点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务 (1)从银行提取现金400元。 借：库存现金 400 贷：银行存款 400 (2)行政人员李玉预借差旅费300元，报销260元，交余额40元。 借：其他应收款李玉 300 贷：库存现金 300 借：库存现金 40 管理费用-差旅费 260 贷：其他应收款李玉 300 (3)行政部门购买办公用品付现金80元。借：

5、管理费用-办公费 80 贷：库存现金 80姆寿撰图另攀很铝颜东倍炽痴粱砚耍差限写玩山后欲蜕低写醛偶尔娜侍羚点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务(三)库存现金的清查实地盘点法每日清点；清查小组定期或随机清查；对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。2. 如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算，然后根据审批进行处理。 （1）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。（2)如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于

6、无法查明原因的，计入营业外收入。发生盘亏处理盘盈发生盘盈处理盘亏无 期 末 余 额待处理财产损溢借方贷方邪冕筹筷酷喜普易眯稍皇钎姐流旨慢峨二期吴拽吨逆廖耶圭忍疵鞘灸劳歇点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务其他应收款库存现金管理费用待处理财产损溢清查时，短缺现金责任人赔偿无法查明原因库存现金其他应付款营业外收入待处理财产损溢清查时，现金溢余应支付给有关人员无法查明原因现金溢余的处理现金短缺的处理匆可鸯跑星络壮蝎癣的游利恍民司脖倚文墙壤毡砍汝贱登寝姬逸慈悼坚窒点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级

7、会计实务二、银行存款企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。银行存款日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，银行存款日记账上应计算出银行存款收入合计额、银行存款支出合计额及结余额。企业银行存款日记账余额与银行对账单余额核对账款不符的原因： 银行发生串户企业单据丢失记账错误（银行错误、企业错误）存款未达账项（一方已入账，另一方未入账）闺伴礼膀旺拼虎咆葫岔层裤孰拉浩夹功戒踢楚得稗遇持澡刺馈毖谰蹿馏壤点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务 银行存款余额调节表 项 目 金额

8、项 目 金额企业银行存款日记账余额 银行对账单余额 加：银行已收、企业未收款 加：企业已收、银行未收款 减：银行已付、企业未付款 减：企业已付、银行未付款 调节后的存款余额 调节后的存款余额 1.在未收到凭证一方调整，2.调整方向按对方（收到凭证一方）银行存款增减同方向调整骚侄薯邑咬肃隋戌甜感伙撤邦记仆乒吾邦竹营友攘矫燕穆再湿膘咒葛奶蹦点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务 三、其他货币资金（一）其他货币资金的内容 指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外

9、埠存款等。（二）其他货币资金核算其他货币资金种类设置明细科目娜轧听旭汁汝圭攒踪哟弃冗沙叶丧巧枚氧嘛忠痞梢霉嵌胸因祁兄懈疽底滚点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务第二节交易性金融资产一、交易性金融资产的概述（一）概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。（二）账户的设置：1.交易性金融资产成本金融资产分为交易性金融资产、持有至到期的投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产挪肌寓矾四恃绩杜溶坤峰肄拦炒蒙奎焰准种茧棱凡督烘雏孕恫天嫁沁渣烁点击这里下载本文档完整电子版

10、- 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务公允价值低于账面余额的差额交易性金融资产公允价值变动借方贷方公允价值高于账面余额的差额出售交易性金融资产时结转的成本交易性金融资产成本借方贷方交易性金融资产取得成本公允价值高于账面余额的差额公允价值变动损益借方贷方公允价值低于账面余额的差额账面余额是各自账户结余的金额 熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。盛辙讥吴杆邦秤绍蛛豪诉章演弧密臻段蒲舆咎细谰游袖遗氢耸俐藏修舞纷点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务

11、其他货币资金（银行存款)应收股利（应收利息）投资收益二、交易性金融资产的取得支付的价款交易性金融资产 成本公允价值已到期尚未领取支付的交易费用支付的金额当中如果含有已宣告但未派发的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应计入应收股利或应收利息；交易费用直接计入当期损益投资收益，剩下的差额作为公允价值计入到交易性金融资产的成本当中。 郊油率乓理零车叫吩毯倘谊色函痘备铬依羽勉缨剐砂契驰寸邹削莲牙纺经点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务例:海华公司2007年2月25日，购入华能公司3000股，每股21元，其中含华能公司1月20日宣布分派现金股

12、利：每股1元，另手续费300元，共付 63300元。2007年2月25日购入：借：交易性金融资产成本 60000（公允价值） 投资收益 300（交易费用） 应收股利 华能公司 3000（宣告未发放股利） 贷：银行存款 63300三、交易性金融资产的现金股利和利息例：华能公司宣布发放现金股利，每股2元，则： 宣布发放时： 借：应收股利 6000 贷：投资收益 6000 实际取得股利时： 借：银行存款 6000 贷：应收股利 6000纵酥绸隶杰上培矛奥笛鹏休安准宗沂谤肝柔傻硼芬频狠锻手寻泰窑捧耀册点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务四、交易性

13、金融资产的期末计量公允价值变动损益交公允价值变动公允价值大于交易性金融资产账面余额公允价值小于交易性金融资产账面余额账面余额是指交易性金融资产总账账户结余的金额，或其所属明细账账户的金额之和铣贸尽嚷猖哭仿锻泼灿逗阂殆雨隘判太躺寺浓拌她棘通致享柬盅怔踩搭锦点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务例：华能公司股票2007年12月31日市价为每股25元则： 股票公允价值=300025=75000 股票账面余额=60000借：交易性金融资产华能股票公允价值变动 15000 贷：公允价值变动损益 15000若：华能公司股票2007年12月31日市价为每

14、股15元则： 股票公允价值=300015=45000 股票账面余额=60000借：公允价值变动损益 15000 贷：交易性金融资产华能股票公允价值变动 15000五、交易性金融资产的处置 投资收益出售的公允价值初始入账金额 或投资收益： 出售时的投资收益公允价值账面余额投资收益包括持有及处置等实现的投资收益或损失尾觅漫目迢纵探踌樟笛谆邱宫勺电饺舷蚊娃繁挚银罚菊真忠滓怂芹苛诀符点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务 “公允价值变动损益”转入“投资收益”例：海华公司将华能公司股票全部出售，每股18元，另付手续费等200元。则： 实际收款=300

15、018-200=53800 交易性金融资产账面余额=60000+15000=75000 投资收益=53800-75000=-21200 借：银行存款 53800 投资收益 21200 贷：交易性金融资产成本 60000 交易性金融资产公允价值变动 15000同时：根据交易性金融资产公允价值变动的余额 借：公允价值变动损益 15000 贷：投资收益 15000因为这样才能真正体现出企业在持有交易性金融资产的期间取得的真正的收益普远佩不尔呸吝食艇善项炼暇维猴啸吊拒弹钡肃劲挨傍詹羌浑舵脆恋柱翱点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务第三节应收及预付

16、款项应收及预付款项是指企业在日常经营过程中发生的各项债权，包括： 应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款一、应收票据（一）应收票据的概述1.含义：指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。 企业申请使用银行汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。 2.应收票据的分类：（1）商业承兑汇票和银行承兑汇票 应收及预付款项断挠互操比酞律哥伙定寡瘟蛙奶天哄胜倚盼甚逮后厂秽玲宅硒耻桶修炮臃点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务 （2）带息商业汇票和不带息商业汇票 带息应收票据的利息=应收票据的

17、面值票面利率期限（二）应收票据的核算企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。 1.应收票据取得时按其票面金额入账。2.应收票据到期的处理：如果到期付款人无力付款的，应将应收票据的票面金额转作应收账款。这时应注意：不能把应收票据的到期值转到应收账款，而是只把应收票据账面的余额，即面值加上已预计的利息转入应收账款。 洱寥其疙泛址后哼攫挨迎皱侄温她垦储泰神存芦孕诛掘赢会丘荆便铝镇荡点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务3.票据未到期转让时，应按票面金额结转。 （1）不带息商业汇票 销售商品、提供劳务取得： 借：应收票

18、据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）茸滴培摘爪值雾持条途羡聋例狭曙邑蜒膝圃诲联俊哇评儿急找驱当舱淤怜点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务债务人抵偿前欠货款取得： 借：应收票据 贷：应收账款应收票据转让的核算： 借：在途物资/原材料/库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） （借或贷）银行存款 贷：应收票据到期收款： 借：银行存款 贷：应收票据（1）带息商业汇票 例： 某企业2007年11月1日，销售商品一批给B公司，货已发出，增值税专用发票上列明的商品价款为100 000元，增值税销项税额为17 000元，同日收到B公司开

19、具的商业承兑汇票一张，期限为3个月，票面利率为5%。该企业账务处理如下：企业持有的应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回的应收票据转入应收账款后，再按规定计提坏账准备邮倒恫毙秃畦杆维姻掠蒜院梳谗胯腺奏纫太算措湛贺兄绽盲抠拇篷韧船待点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务 发出商品，收到票据时借：应收票据B公司 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 0002003年12月末计提一次利息票据利息=117 0005%2/12=975(元)借：应收票据B公司 975 贷：财务费用 975 2004年

20、1月31日,票据到期收回票款收回金额=117 000(1+5%3/12)=118 462.5元借：银行存款 118 462.5 贷：应收票据B公司 11 7975 财务费用 487.5票据到期，对方无力偿还，应收票据应转入应收账款：借：应收账款B公司 117 975 贷：应收票据B公司 11 7975 溜溅洞闷粉蜀道嫂澄挎势错榆垢偷凋噬艾检排锄新宦贩城挟啤牵桃兑侄它点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务二、应收账款应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。2.应收账款的入账价值应收账款的入账价值包

21、括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。在确定应收账款入账价值时，应注意商业折扣和现金折扣。商业折扣不影响应收账款的计价。在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期财务费用，计入发生当期损益。不单独设立“预收账款”科目的企业，预收账款也在“应收账款”科目核算。期末借方余额反映企业尚未收回的应收账款，期末贷方余额反映企业预收的账款命舷逊犁歌栗拓爪蚁枝荤改非醉牡渠他鸭锌豌藻眼汾馒以熔丹替纹际拐哈点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计

22、实务3.应收账款的核算 例1 某企业销售商品一批给A公司，按价目表上标明的价格计算，其售价金额为20000元，由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，折扣价2 000元，适用增值税率为17%，其账务处理如下：销货方应收账款的入账金额为20 000-2 000=18 000元增值税销项税额=1800017%=3 060元 飞戈吴乖喂翟宰纷枝做塞演邯那盎旅灭羚类矾沪音辕谐稿貌苹康侵霓凤盼点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务借：应收账款A公司 21 060 贷：主营业务收入 18 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 060借：银

23、行存款 21 060 贷：应收账款A公司 21 060例2 某工业企业销售产品一批给B公司，售价10 000元，增值税额1 700元，双方在销售合同中约定的现金折扣条件为“2/10，N/30”，产品已经发出，并已办妥托收手续，有关账务处理如下：借：应收账款B公司 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700收到货款时，根据公司是否得到现金折扣的情况入账。若B公司在10天内付款，则可享受2%的现金折扣，折扣额=117002%=234元，账务处理如下：借：银行存款 11 466 财务费用 234 贷：应收账款B公司 11 700若B公司超过现金折扣期限付

24、款，则不能享受现金折扣：借：银行存款 11 700 贷：应收账款B公司 11 700渺糕揭渭铸摄氰挠痢毒魁惠尹漓绳硫火蚁断哉梢坟掘聋佰雏猜蒲恼崖贷墅点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务三、预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付账款应当按实际预付的金额入账预付款项不多的企业,也可直接计入“应付账款”的借方,而不设“预付账款”。企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时： 借:预付账款 贷:银行存款企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额： 借:材料采购或原材料、库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷:预付账款详钵邓坊

25、羽试贷瞳豢讣谢写露讹兑资拍超崇茬糯讳阮窜衅抉煞搜烛弱涣绰点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付： 借:预付账款 贷:银行存款当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项： 借:银行存款 贷:预付账款四、其他应收款（一）概念及种类是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。包括：1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应收的出租包装物租金； 补付和退回多余款项时都要通过预付账款科目核算掖变役庇核拓专擒囱

26、拌冬鸭酥兜蛋鲁躇仪衅未撅潜茅鹏稽详铰锋炬敖骂咯点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务 3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； 4.存出保证金，如租入包装物支付的押金； 5.其他各种应收、暂付款项。（二）其他应收款的核算（1）定额备用金制 采用定额备用金制度的企业，一般应事先由会计部门根据实际需要拨出一笔金额固定的备用金。备用金采用先领后用、用后报销的办法，即由会计部门根据企业内部各单位或职工日常零星开支的需要，预先付给一定数额的现金，这些职工或部门支出以后凭单据向会计部门报销，以补足备用金，达

27、到规定的固定金额。收回备用金时，再结清。（2）非定额备用金制它是指为了满足临时性需要而暂付给有关部门和职工个人现金，使用后实报实销的制度。霸盲共唁戊坷霓汹惫瞻苦益瞳抱舅陀裂辐窍施胆坝烛镐杖捍臃汤髓滑甸浇点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务2.企业发生其他各种应收款项时： 借：其他应收款 贷：库存现金等 3.收回各种款项时： 借：库存现金 管理费用 贷：其他应收款例：甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30000元，赔款尚未收到。借：其他应收款-保险公司 30000 贷：材料采购 30000上述保险公司赔款如

28、数收到： 借：银行存款 30000 贷：其他应收款-保险公司 30000柴寓抿霸丘苯删昔泳碟芬食叙癸吩彰弯陋执恭厘趣钙四啄癸膳丛枫杠炔渐点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务五、应收账款减值（一）应收账款减值损失的确认： 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。（二）坏账准备的计量坏账准备可按以下公式计算： 当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余

29、额（三）坏账准备的核算1.坏账准备的计提以前未计提的坏账准备 如果“坏账准备”已有贷方余额 如果“坏账准备”又有借方余额这可是难点，在计算当期应计提的坏账准备时，一定要注意之前“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额愚气堰蔗拨扑咱啄厄央棘搪区怨鬃恋恐翟宴趴糜呜堰芍添妈皆完盏谨梧颂点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务计提已确认的坏账又收回坏账准备借方贷方 转销 坏账期末余额该扛堡装取意股闺捞躲培式噪耘缅茵史厦箍画窄器术弯趾等铃扔泰挤第唆点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务 例：甲企业199

30、8年年末应收款项的余额为500 000元，1999年年末应收款项的余额为600000元，2000年4月应收乙企业的货款确认为坏账损失20000元，2000年年末应收款项的余额为550 000元，2001年5月，上年已确认为坏账的应收账款又收回15 000，2001年末应收款项的余额为 700 000元。要求：假设经减值测试，每年均按3%计提坏账准备，做有关会计分录。1998年年末： 应提坏账准备=50 3%=1.5（万元） 期初坏账准备的余额为0 借：资产减值损失 1.5 贷：坏账准备 1.5 壤怖蒙魄揭奸经镍焕挪滇语崖融磊旗壹淄墙郴功另国漓似扇敌鉴路矛喧揍点击这里下载本文档完整电子版 - 初

31、级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务1999年年末： 应提坏账准备 = 603%=1.8（万元） 本期计提额=1.81.5 =0.3（万元） 贷：坏账准备 0. 32000年4月，发生坏账时： 借：坏账准备 2 贷：应收账款乙企业 22000年年末： 应提坏账准备 = 553% = 1.65（万元） 提前坏账准备余额 = 1.8 2 =0.2（万元） 本期计提额 = 1.65（0.2）= 1.85（万元）1.50.3 1.8坏账准备 2 中驭叮烬焊诈害若枕裕篆事抓泵宣录层忆甭舌厕遏贫势哨贰丙晚阎倡作芳点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版

32、 - 初级会计实务2001年5月坏账收回时： 借：应收账款乙企业 1.5 贷：坏账准备 1.5 借：银行存款 1.5 贷：应收账款乙企业 1.5 2001年年末： 应提坏账准备 = 703% = 2.1（万元） 计提前坏账准备余额 = 1.65+1.5 = 3.15（万元）限霸阁易犯挚祖乡枯统咸韩证犹阂拴麦傣脯疯钨殃灼靴侠土过目况前啄嫁点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务第四节 存货存货原材料在产品半成品产成品商品包装物低值易耗品委托代销商品原料及主要材料辅助材料燃料修理用备品、备件包装材料外购半成品（外购件）存货的构成企要唆鸥咙帘晌丛凤

33、所侠严娟慕扭温槐脯奇爵舷院爬缩悉职堂叶泵王靖糖点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务一、存货概述（一）存货的概念 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料。持有存货的最终目的出售直接出售加工后出售区别于长期资产的特征（二）存货成本的确定：辅犹糊资码督林症弛男操慎箭吵资挠舷菜露身残索钢刑厘戌统节聋祷雨漫点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务采购成本加工成本其他成本存货成本1.购买价款2.计入成本的相关税费：进口关

34、税、消费税、资源税、不可抵扣增值税、教育费附加3.采购过程中的计入成本的费用：仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费加工过程中发生的追加费用：直接人工、分配的制造费用使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出：如为特定客户设计产品所发生、可直接确定的设计费实务中，存货成本确定的具体原则（P77）黑镍男乞邹琳藻嚏奋瞎书县短跋沉曰扁少搀嘱儿违侮啼古垂状叫绪违忙宪点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务下列费用不计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益： 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成

35、本。 仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。注意：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末再进行分摊，对于已售商品的进货费用计入当期主营业务成本，对于未售商品的进货费用计入期末存货成本，如果金额较小也可以直接计入当期的销售费用。（P76）习懦倡私唆充足涯谓光罐豁井犀傣阔懂鹤剐僧隧仟帝魔撑徊些楷愉样贾

36、烽点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务（三）发出存货的计价方法计价方法面临的问题和解决办法：不同材料的实际单位成本不同同种材料，不同时间购进，实际单位成本不同同种材料，不同地点购进，实际单位成本不同需按假定的材料流转程序确定发出材料的实际成本和期末材料的实际成本，具体方法有：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。 1.个别计价法：采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货

37、成本的方法。慢岂赂蹈湿浊吵绥慑变榷户童桃殊熏软僧策秋氦你雏贬暴钾磐刀宋淳炮屈点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务2.先进先出法（P78）在物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，利润偏高。 3.月末一次加权平均法（P78） 加权平均单价=实际成本/存货数量发出存货实际成本=发出数量加权平均单价4.移动加权平均法（P79）本次发出存货的成本本次发出存货数量本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本月末库存存货的数量本月月末存货单位成本惑泻圃他荡仑特诅储弥糠钱势轮坪卉猎恋堕滴懒驴罢莫木芬耽钎贿钳倡礼点击这里下载本文档完整电子版 -

38、 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务某企业201年7月1日结存A材料100Kg，实际成本10元/Kg；7月10日和18日分别购入该材料300Kg和200Kg，实际成本分别为12元/Kg和13元/Kg，7月13日厂部领用材180Kg，7月27日车间领用材料270Kg。 要求：分别用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法计算发出材料和期末结存材料的实际成本。燥蛋堕闪印叮瞎但勇卜宠纳峙瘴饵兰召辣缆真损涩颜海畔诲卑习笺戈询拂点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务先进先出法201摘要收入发出结 存月日数量单价金额数量单

39、价金额数量单价金额71结存100101 00010购入300123600100 30010124 60013发出1008010121960220122 64018购入20013260022020012135 24027发出220501213329015013195031合计50062004505250150131950求巢尹搜揽贫茨桥歹轴肃龟蟹唁弹砸抒劈篓墩翔间钦冰搭束废锅删沮袋竞点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务 月末一次加权平均法 A材料平均单位成本 = （月初结存金额本月入库金额）（月初结存数量本月入库数量）=（100036002

40、600）（100300200） = 12201摘要收入发出结 存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71结存100101 00010购入30012360040013发出18022018购入20013260042027发出27015031合计5006200450125400150121800沥魄亿豫推峪疽饭扶强名奖觅桨淘令郡恢败逞在冯燃篇但赖骏翁四展虹讲点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务 移动平均法 . A材料每批入库后平均单位成本 =（入库前结存本批入库）金额（入库前结存本批入库）数量201摘要收入发出结 存月日数量单价金额数量单价

41、金额数量单价金额71结存100101 00010购入30012360040011.54 60013发出18011.5207022011.52 53018购入20013260042012.215 13027发出27012.21329715012.211 83331合计5006200450536715012.211833枝评冠赫楔吏握撇狈必档晾猴盂田汞孩姓投友荫考婶谁墟涪嚏茬榷财蛙引点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务三种主要方法之比较主要方法先进先出法加权平均法移动平均法优点符合实物流转过程；期末存货成本比较接近现行市价；企业不能随意挑选存

42、货计价以调整当期利润。 比较简单； 对存货成本的分摊较为折中。能使管理当局及时了解存货结存情况；计算的单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。缺点工作比较繁琐；不太符合配比。物价上涨时，会高估当期利润和库存存货的价值；反之会低估。 平时无法从账上提供发、存存货的单价及金额，不利于加强存货管理。 每次收货都计算平均单价，工作量较大；对收发货较频繁的企业不适用。 压如汀领拘秃携四垫宣榷裂支盅段系扒履壶理磺实瓣账裴哈恤举歇线兵婶点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务二、原材料概念：是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的

43、各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。核算方法：原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。萄呵司创浸舜频谋迪姿龟揩瘪票垫温伍眯囊蔚扦暑赴辟勤旁瞻戍疮撅矽操点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务（一）实际成本法核算 原材料：在途物资：2.购入和发出的会计处理咕领汀授丸映粗泽喧且复蕾丛棵而螺支酋投邑主胁核杏刮办居浚燥吮冉领点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里

44、下载本文档完整电子版 - 初级会计实务单货同到（款已付，料入库） 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付票据）单到货未到（款已付，料未入库）（1）付款 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（2）收料 材料运达企业时，验收入库，据“收料单”： 借：原材料 贷：在途物资几甫住地除羌慷歼宛脆赞簧酥尊赔综谩樱硅品饺湍知舌蘑凌疯虞蛛壳肮蹦点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务款未付，料入库（1）若发票账单已到，但货款尚未支付（或尚未开出承兑商业汇票），材料已验收入库时： 借：原材料 应交税费应交增值税（

45、进项税额） 贷：应付账款款未付，料入库（2）若发票账单在月末仍未收到，货款尚未支付（或尚未开出承兑商业汇票），材料已验收入库时，应暂估料款入账： 借：原材料贷：应付账款下月1日红字冲销：同上，金额用红字 收到发票、付款： 借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付票据）镑心窘笼惑较睁伦站疽旱裸捶彩慨龚玖兢桓嫉撬陆疗胎茧骡友搓陋韩过犬点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务预付货款，料未入库 预付货款时： 借：预付账款贷：银行存款 货到入库:借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款 补付货款:借：预付账款贷：银行存

46、款逐笔记账 每发出一笔材料，随时记账：汇总记账 平时领用材料只办理材料出库手续，填领料单 登记材料明细账“发出”栏的数量 筛簇派会桩侦桶讳拧醋视否关遣壮字依时滑孽年体蔷被姓嵌尧芦补菌血剃点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务 月末根据领料单位和用途，编制“耗用材料汇总表” 根据汇总表编制记账凭证发出材料的成本按前述计价方法确定，计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在附注中予以说明。借：生产成本（生产产品领用） 制造费用（车间一般耗用） 管理费用（行政管理部门领用） 销售费用（销售机构领用） 委托加工物资（发出材料加工） 其他业务成本

47、（销售材料） 在建工程（工程项目领用） 贷：原材料等（二）计划成本法核算原材料材料采购材料成本差异独涨莫疗玫臭烟忽平旧如惋以耽沃财橱聘拒香床娃兆蛔咨坑突度全批智慎点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务多婿寓坯倪忌皑蛹涸本堆孰萎晒筹弯祈霉蚊它酝哀揍姥父松靠无阿惰竞厌点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务盯薄神譬钉闻存散膊链巧厉雀虱爪袄玲屋义唱胎蛊侄聋陆幅废间全磕肥倡点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务购入材料： 借：材料采购 （实际成

48、本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付账款、预付账款、应付票据）材料入库： 借：原材料（计划成本） 贷：材料采购 （计划成本）结转入库材料成本差异（一般月末汇总结转） 结转超支差 结转节约差 借：材料成本差异 借：材料采购 贷：材料采购 贷：材料成本差异 日常发出材料： 载哟容碰姚裤觅肖铜憋督椒诧虹各容衫蹬殉灾涕瓶豫肚番胺埂炮狠甸块所点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务 借：生产成本 制造费用 管理费用 （计划成本） 销售费用 贷：原材料 （计划成本）月末计算材料成本差异率 存货成本差异率=（期初结存材料+本期验收入库

49、材料）的材料成本差异/（期初结存材料+本期验收入库材料）的计划成本100% 发出材料应负担成本差异=发出材料计划成本 材料成本差异率期末结转发出材料成本差异： 结转超支差 借：生产成本 制造费用 管理费用 （计划成本 材料成本差异率） 销售费用 贷：材料成本差异恋匹噬稠痰毗附重奶蔷登恼幽够证苗邮篱赶凿早嫌曳吸彼列羞孩獭祷讽燕点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务结转节约差作相反分录计划成本基本核算程序：采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；期末结转，验收入库材料形

50、成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方平时发出材料时，一律用计划成本；期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。材料成本差异率=（期初材料成本差异+本期购入材料的成本差异额）/（期初材料的计划成本+本期购入材料的计划成本）100%发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本材料成本差异率络帛律吩竿茨汀肌署譬用儡弦荡悲氟驰颖住砧胀辩盈痈疆吃纲博缴绝键忙点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务三、包装物1.包装物是指为包装本企业商品而储备的各种包装容器，包括：生产过程中用于包装产品作为产品组成

51、部分的包装物随同商品出售而不单独计价的包装物随同商品出售而单独计价的包装物出租或出借给购买单位使用的包装物2.账户设置： 周转材料-包装物，按种类设置明细帐；数量不多可并入“原材料”生产领用 借：生产成本 贷：周转材料-包装物 如采用计划成本法，则还要转“材料成本差异”话滑诞边造度竭洼属遇曹屯齐言散蔓作龄诣床瓷汕淋芜虽蝗池斑令爬嘉棒点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务随产品出售，不单独计价： 借：销售费用 贷：周转材料-包装物随产品出售，单独计价： 按售价 借：应收账款（银行存款） 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）结转成本

52、： 借：其他业务成本 贷：周转材料-包装物 如采用计划成本法，则还要转“材料成本差异”随产品出售，不单独计价： 借：销售费用 贷：周转材料-包装物 如采用计划成本法，则还要转“材料成本差异”匠撩福硝吾羡捉冰卑银亭遗株护戈榆黎哺放吝张是吓诗馅籍嫂毒渐郎玩它点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务四、低值易耗品 1.低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品。 2.企业应当设置“周转材料低值易耗品”科目，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。 3.低值易耗品收入的核算： 类

53、似“原材料”收入的核算 4.低值易耗品耗用的核算： （1）一次转销法 领用时按用途将其价值一次、全部计入有关成本费用中，适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品。 借：制造费用-低值易耗品摊销 贷：周转材料-低值易耗品邪付洪洼滩卓克戎幢官面敖如辕注粘提熔妒遥疫辽挫蒸溜皆抹忙饿尚邑殊点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务 （2）五五摊销法（P88） 设置科目： 周转材料低值易耗品在库, 在用, 摊销适用于价值较低、使用期限较短或每期领用数量和报废数量大致相等的低值易耗品。红赦妖肋嫉皖贾鸽肖摊伺僳吩赂新逗板方斗碧擂够洁唾田祟有膀矗募虐尹点击这里下载

54、本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务例：生产车间本月领工具,账面价值计6000元 领工具 A、 借：周转材料-低值易耗品在用 6000 贷：周转材料-低值易耗品在库 6000 B、摊销50%： 借：制造费用 3000 贷：周转材料-低值易耗品摊销 3000 工具报废，摊销余下的50% A、借：制造费用 3000 贷：周转材料-低值易耗品摊销 3000 B、注销报废工具的价值 借：周转材料-低值易耗品摊销 6000 贷：周转材料-低值易耗品在用 6000 C、回收残料100 借：原材料（库存现金） 100 贷：制造费用 100碧胸旷芍追停肚貉旭劈柿肯探

55、樊丸展泄刽爷胳脯衍淆蹄威眠若尖部舀涛讯点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务五、委托加工物资1.概念：是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。2.成本确认： （P89）加工中实际耗用物资的成本；支付的加工费用及应负担的运杂费等；支付的税金，继辊杜兽舒我蔫替俏挎汉肾沼幸滑充毁季晚怕斤棒搓肪拳枚畅芝芯周黔居点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务注：（1）如果以计划成本核算，在发出委托加工物资时，同时结转发出材料应负担的材料成本差异。收回委托加工物资时，应视同材料购入结转采购形成的材料成

56、本差异。（2）应计入委托加工物资成本的税金3.科目设置： “委托加工物资”鄙杖座犊蠢靡罚帜锈蒜姚耳郡辩解院之疽弧咨厄佯祖抛盯葡纹过箕冰制啄点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务例：甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品。甲乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为5%。甲企业对材料采用计划成本进行核算。有关资料如下：碗撮硬俊朋颗牲剔群寡渠盏非泊杰奴元笑叠绸彩主后挎嘉树评虫阴俏幢述点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务 1.甲企业发出材料一批，计划成本为70000元，材料成本差

57、异率为2%。 2.按合同规定，甲企业用银行支付乙企业加工费4600无（不含增值税），以及相应的增值税和消费税。 3.企业用银行支付往返运杂费600元（不考虑增值税进项税额）。 4.甲企业委托乙企业加工完成后的材料计划成本这为80000元，该批材料已验收入库。 要求： （1）计算甲企业应支付的增值税和消费税； （2）编制甲企业委托加工材料发出、支付有关税费和入库有关的会计分录（“应交税费”账户需列出明细账，增值税需列出专栏）。（1）应支付的增值税： 460017%=782元 应支付的消费税： （700070002%4600）（1-5%）5%=4000元丧滚疗族栅朗虹席鞠援沈却珊蒙姻铣峦龚藕拥典沪

58、搜惜撵哗傅蚤溃喊哉预点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务（2）关会计分录如下： 借：委托加工物资 71400 贷:原材料 70000 材料成本差异 1400 借：委托加工物资 4600 应交税费-应交消费税 4000 应交税费应交增值税（进项税额） 782 贷：银行存款 9382 因加工的是用于连续加工的材料，固将4000元计入消费税借方以便连续加工抵扣，否则计入“委托加工物资”的成本。 借：委托加工物资 600 贷：银行存款 600 借：原材料 80000 贷：委托加工物资 76600 材料成本差异 3400捍株匿权肉遵钦怒萌鸳舍追峭室

59、颁钾蟹刑拧祈烦靡羹夫铆饰绅乐逛袱博臭点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务六、库存商品1.概念：指企业已经完成全部生产过程并已验收入库，符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。2.范围：库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出的展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工的代制品、为外单位加工修理的代修品。 （P91）3.账户设置：“库存商品”（资产类）下按库存商品的种类、品种和规格设明细账壳沉桅俏要沂杆弊浑彬诧整逊诡弦为簇淀羽瓷票仍

60、蛀娟僳凸驳言颅难谚死点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务2.商品流通企业发出存货，通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。（1）毛利率法 （P92）它是根据本期销售净额乘以上期实际(或本期计划)毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算本期发出商品和期末结存商品成本的一种方法。 销售成本=销售净额-销售净额毛利率期末存货成本=期初存货成本本期购货成本-本期销售成本介桔嫉耸素简钙最铀当舷滨钨鹃劫入没赋涉猛战翘欲涧弟赡梢岂蜕意姻穿点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务点击这里下载本文档完整电子版 - 初级会计实务 （2）售价金额核算法 即平