XXX年 最新审计准则

1、PAGE PAGE - 31 -最新中华华人民共和和国国家审审计准则全文目 录录第一章章 总 则则第二章章 审计机机关和审计计人员第三章章 审计计计划第四章章 审计实实施第一节节 审计实实施方案第二节节 审计证证据第三节节 审计记记录第四节节 重大违违法行为检检查第五章章 审计报报告第一节节 审计报报告的形式式和内容第二节节 审计报报告的编审审第三节节 专题报报告与综合合报告第四节节 审计结结果公布第五节节 审计整整改检查第六章章 审计质质量控制和和责任第七章章 附 则则第一章章 总 则则第一条条 为了规规范和指导导审计机关关和审计人人员执行审审计业务的的行为，保保证审计质质量，防范范审计风险

2、险，发挥审审计保障国国家经济和和社会健康康运行的“免疫系统统”功能，根根据中华华人民共和和国审计法法、中中华人民共共和国审计计法实施条条例和其其他有关法法律法规，制制定本准则则。第二条条 本准则则是审计机机关和审计计人员履行行法定审计计职责的行行为规范，是是执行审计计业务的职职业标准，是是评价审计计质量的基基本尺度。第三条条 本准则则中使用“应当”、“不得”词汇的条条款为约束束性条款，是是审计机关关和审计人人员执行审审计业务必必须遵守的的职业要求求。本准则则中使用“可以”词词汇的条款款为指导性性条款，是是对良好审审计实务的的推介。第四条条 审计机机关和审计计人员执行行审计业务务，应当适适用本准

3、则则。其他组组织或者人人员接受审审计机关的的委托、聘聘用，承办办或者参加加审计业务务，也应当当适用本准准则。第五条条 审计机机关和审计计人员执行行审计业务务，应当区区分被审计计单位的责责任和审计计机关的责责任。在财政政收支、财财务收支以以及有关经经济活动中中，履行法法定职责、遵守相关关法律法规规、建立并并实施内部部控制、按按照有关会会计准则和和会计制度度编报财务务会计报告告、保持财财务会计资资料的真实实性和完整整性，是被被审计单位位的责任。依据法法律法规和和本准则的的规定，对对被审计单单位财政收收支、财务务收支以及及有关经济济活动独立立实施审计计并作出审审计结论，是是审计机关关的责任。第六条条

4、 审计机机关的主要要工作目标标是通过监监督被审计计单位财政政收支、财财务收支以以及有关经经济活动的的真实性、合法性、效益性，维维护国家经经济安全，推推进民主法法治，促进进廉政建设设，保障国国家经济和和社会健康康发展。真实性性是指反映映财政收支支、财务收收支以及有有关经济活活动的信息息与实际情情况相符合合的程度。合法性性是指财政政收支、财财务收支以以及有关经经济活动遵遵守法律、法规或者者规章的情情况。效益性性是指财政政收支、财财务收支以以及有关经经济活动实实现的经济济效益、社社会效益和和环境效益益。第七条条 审计机机关对依法法属于审计计机关审计计监督对象象的单位、项目、资资金进行审审计。审计机机

5、关按照国国家有关规规定，对依依法属于审审计机关审审计监督对对象的单位位的主要负负责人经济济责任进行行审计。第八条条 审计机机关依法对对预算管理理或者国有有资产管理理使用等与与国家财政政收支有关关的特定事事项向有关关地方、部部门、单位位进行专项项审计调查查。审计机机关进行专专项审计调调查时，也也应当适用用本准则。第九条条 审计机机关和审计计人员执行行审计业务务，应当依依据年度审审计项目计计划，编制制审计实施施方案，获获取审计证证据，作出出审计结论论。审计机机关应当委委派具备相相应资格和和能力的审审计人员承承办审计业业务，并建建立和执行行审计质量量控制制度度。第十条条 审计机机关依据法法律法规规规

6、定，公开开履行职责责的情况及及其结果，接接受社会公公众的监督督。第十一一条 审计计机关和审审计人员未未遵守本准准则约束性性条款的，应应当说明原原因。 第二章 审审计机关和和审计人员员第十二二条 审计计机关和审审计人员执执行审计业业务，应当当具备本准准则规定的的资格条件件和职业要要求。第十三三条 审计计机关执行行审计业务务，应当具具备下列资资格条件：(一)符合法定定的审计职职责和权限限;(二)有职业胜胜任能力的的审计人员员;(三)建立适当当的审计质质量控制制制度;(四)必需的经经费和其他他工作条件件。第十四四条 审计计人员执行行审计业务务，应当具具备下列职职业要求：(一)遵守法律律法规和本本准则

7、;(二)恪守审计计职业道德德;(三)保持应有有的审计独独立性;(四)具备必需需的职业胜胜任能力;(五)其他职业业要求。第十五五条 审计计人员应当当恪守严格格依法、正正直坦诚、客观公正正、勤勉尽尽责、保守守秘密的基基本审计职职业道德。严格依依法就是审审计人员应应当严格依依照法定的的审计职责责、权限和和程序进行行审计监督督，规范审审计行为。正直坦坦诚就是审审计人员应应当坚持原原则，不屈屈从于外部部压力;不不歪曲事实实，不隐瞒瞒审计发现现的问题;廉洁自律律，不利用用职权谋取取私利;维维护国家利利益和公共共利益。客观公公正就是审审计人员应应当保持客客观公正的的立场和态态度，以适适当、充分分的审计证证据

8、支持审审计结论，实实事求是地地作出审计计评价和处处理审计发发现的问题题。 勤勉尽责就就是审计人人员应当爱爱岗敬业，勤勤勉高效，严严谨细致，认认真履行审审计职责，保保证审计工工作质量。保守秘秘密就是审审计人员应应当保守其其在执行审审计业务中中知悉的国国家秘密、商业秘密密;对于执执行审计业业务取得的的资料、形形成的审计计记录和掌掌握的相关关情况，未未经批准不不得对外提提供和披露露，不得用用于与审计计工作无关关的目的。第十六六条 审计计人员执行行审计业务务时，应当当保持应有有的审计独独立性，遇遇有下列可可能损害审审计独立性性情形的，应应当向审计计机关报告告：(一)与被审计计单位负责责人或者有有关主管

9、人人员有夫妻妻关系、直直系血亲关关系、三代代以内旁系系血亲以及及近姻亲关关系;(二)与被审计计单位或者者审计事项项有直接经经济利益关关系;(三)对曾经管管理或者直直接办理过过的相关业业务进行审审计;(四)可能损害害审计独立立性的其他他情形。第十七七条 审计计人员不得得参加影响响审计独立立性的活动动，不得参参与被审计计单位的管管理活动。第十八八条 审计计机关组成成审计组时时，应当了了解审计组组成员可能能损害审计计独立性的的情形，并并根据具体体情况采取取下列措施施，避免损损害审计独独立性：(一)依法要求求相关审计计人员回避避;(二)对相关审审计人员执执行具体审审计业务的的范围作出出限制;(三)对相

10、关审审计人员的的工作追加加必要的复复核程序;(四)其他措施施。第十九九条 审计计机关应当当建立审计计人员交流流等制度，避避免审计人人员因执行行审计业务务长期与同同一被审计计单位接触触可能对审审计独立性性造成的损损害。第二十十条 审计计机关可以以聘请外部部人员参加加审计业务务或者提供供技术支持持、专业咨咨询、专业业鉴定。审计机机关聘请的的外部人员员应当具备备本准则第第十四条规规定的职业业要求。第二十十一条 有有下列情形形之一的外外部人员，审审计机关不不得聘请：(一)被刑事处处罚的;(二)被劳动教教养的;(三)被行政拘拘留的;(四)审计独立立性可能受受到损害的的;(五)法律规定定不得从事事公务的其

11、其他情形。第二十十二条 审审计人员应应当具备与与其从事审审计业务相相适应的专专业知识、职业能力力和工作经经验。审计机机关应当建建立和实施施审计人员员录用、继继续教育、培训、业业绩评价考考核和奖惩惩激励制度度，确保审审计人员具具有与其从从事业务相相适应的职职业胜任能能力。第二十十三条 审审计机关应应当合理配配备审计人人员，组成成审计组，确确保其在整整体上具备备与审计项项目相适应应的职业胜胜任能力。被审计计单位的信信息技术对对实现审计计目标有重重大影响的的，审计组组的整体胜胜任能力应应当包括信信息技术方方面的胜任任能力。 第二十四条条 审计人人员执行审审计业务时时，应当合合理运用职职业判断，保保持

12、职业谨谨慎，对被被审计单位位可能存在在的重要问问题保持警警觉，并审审慎评价所所获取审计计证据的适适当性和充充分性，得得出恰当的的审计结论论。第二十十五条 审审计人员执执行审计业业务时，应应当从下列列方面保持持与被审计计单位的工工作关系：(一)与被审计计单位沟通通并听取其其意见;(二)客观公正正地作出审审计结论，尊尊重并维护护被审计单单位的合法法权益;(三)严格执行行审计纪律律;(四)坚持文明明审计，保保持良好的的职业形象象。第三章章 审计计计划第二十十六条 审审计机关应应当根据法法定的审计计职责和审审计管辖范范围，编制制年度审计计项目计划划。编制年年度审计项项目计划应应当服务大大局，围绕绕政府

13、工作作中心，突突出审计工工作重点，合合理安排审审计资源，防防止不必要要的重复审审计。第二十十七条 审审计机关按按照下列步步骤编制年年度审计项项目计划：(一)调查审计计需求，初初步选择审审计项目;(二)对初选审审计项目进进行可行性性研究，确确定备选审审计项目及及其优先顺顺序;(三)评估审计计机关可用用审计资源源，确定审审计项目，编编制年度审审计项目计计划。第二十十八条 审审计机关从从下列方面面调查审计计需求，初初步选择审审计项目：(一)国家和地地区财政收收支、财务务收支以及及有关经济济活动情况况;(二)政府工作作中心;(三)本级政府府行政首长长和相关领领导机关对对审计工作作的要 求求;(四)上级

14、审计计机关安排排或者授权权审计的事事项;(五)有关部门门委托或者者提请审计计机关审计计的事项;(六)群众举报报、公众关关注的事项项;(七)经分析相相关数据认认为应当列列入审计的的事项;(八)其他方面面的需求。第二十十九条 审审计机关对对初选审计计项目进行行可行性研研究，确定定初选审计计项目的审审计目标、审计范围围、审计重重点和其他他重要事项项。进行可可行性研究究重点调查查研究下列列内容：(一)与确定和和实施审计计项目相关关的法律法法规和政策策;(二)管理体制制、组织结结构、主要要业务及其其开展情况况;(三)财政收支支、财务收收支状况及及结果;(四)相关的信信息系统及及其电子数数据情况;(五)管

15、理和监监督机构的的监督检查查情况及结结果;(六)以前年度度审计情况况;(七)其他相关关内容。第三十十条 审计计机关在调调查审计需需求和可行行性研究过过程中，从从下列方面面对初选审审计项目进进行评估，以以确定备选选审计项目目及其优先先顺序： (一)项目目重要程度度，评估在在国家经济济和社会发发展中的重重要性、政政府行政首首长和相关关领导机关关及公众关关注程度、资金和资资产规模等等;(二)项目风险险水平，评评估项目规规模、管理理和控制状状况等;(三)审计预期期效果;(四)审计频率率和覆盖面面;(五)项目对审审计资源的的要求。第三十十一条 年年度审计项项目计划应应当按照审审计机关规规定的程序序审定。

16、审计机机关在审定定年度审计计项目计划划前，根据据需要，可可以组织专专家进行论论证。第三十十二条 下下列审计项项目应当作作为必选审审计项目：(一)法律法规规规定每年年应当审计计的项目;(二)本级政府府行政首长长和相关领领导机关要要求审计的的项目;(三)上级审计计机关安排排或者授权权的审计项项目。审计机机关对必选选审计项目目，可以不不进行可行行性研究。第三十十三条 上上级审计机机关直接审审计下级审审计机关审审计管辖范范围内的重重大审计事事项，应当当列入上级级审计机关关年度审计计项目计划划，并及时时通知下级级审计机关关。第三十十四条 上上级审计机机关可以依依法将其审审计管辖范范围内的审审计事项，授授

17、权下级审审计机关进进行审计。对于上级级审计机关关审计管辖辖范围内的的审计事项项，下级审审计机关也也可以提出出授权申请请，报有管管辖权的上上级审计机机关审批。获得授授权的审计计机关应当当将授权的的审计事项项列入年度度审计项目目计划。第三十十五条 根根据中国政政府及其机机构与国际际组织、外外国政府及及其机构签签订的协议议和上级审审计机关的的要求，审审计机关确确定对国际际组织、外外国政府及及其机构援援助、贷款款项目进行行审计的，应应当纳入年年度审计项项目计划。第三十十六条 对对于预算管管理或者国国有资产管管理使用等等与国家财财政收支有有关的特定定事项，符符合下列情情形的，可可以进行专专项审计调调查：

18、(一)涉及宏观观性、普遍遍性、政策策性或者体体制、机制制问题的;(二)事项跨行行业、跨地地区、跨单单位的;(三)事项涉及及大量非财财务数据的的;(四)其他适宜宜进行专项项审计调查查的。第三十十七条 审审计机关年年度审计项项目计划的的内容主要要包括：(一)审计项目目名称;(二)审计目标标，即实施施审计项目目预期要完完成的任务务和结 果果;(三)审计范围围，即审计计项目涉及及的具体单单位、事项项和所属期期间;(四)审计重点点;(五)审计项目目组织和实实施单位;(六)审计资源源。采取跟跟踪审计方方式实施的的审计项目目，年度审审计项目计计划应当列列明跟踪的的具体方式式和要求。专项审审计调查项项目的年度

19、度审计项目目计划应当当列明专项项审计调查查的要求。第三十十八条 审审计机关编编制年度审审计项目计计划可以采采取文字、表格或者者两者相结结合的形式式。第三十十九条 审审计机关计计划管理部部门与业务务部门或者者派出机构构，应当建建立经常性性的沟通和和协调机制制。调查审审计需求、进行可行行性研究和和确定备选选审计项目目，以业务务部门或者者派出机构构为主实施施;备选审审计项目排排序、配置置审计资源源和编制年年度审计项项目计划草草案，以计计划管理部部门为主实实施。第四十十条 审计计机关根据据项目评估估结果，确确定年度审审计项目计计划。第四十十一条 审审计机关应应当将年度度审计项目目计划报经经本级政府府行

20、政首长长批准并向向上一级审审计机关报报告。第四十十二条 审审计机关应应当对确定定的审计项项目配置必必要的审计计人力资源源、审计时时间、审计计技术装备备、审计经经费等审计计资源。第四十十三条 审审计机关同同一年度内内对同一被被审计单位位实施不同同的审计项项目，应当当在人员和和时间安排排上进行协协调，尽量量避免给被被审计单位位工作带来来不必要的的影响。第四十十四条 审审计机关应应当将年度度审计项目目计划下达达审计项目目组织和实实施单位执执行。年度审审计项目计计划一经下下达，审计计项目组织织和实施单单位应当确确保完成，不不得擅自变变更。第四十十五条 年年度审计项项目计划执执行过程中中，遇有下下列情形

21、之之一的，应应当按照原原审批程序序调整：(一)本级政府府行政首长长和相关领领导机关临临时交办审审计项目的的;(二)上级审计计机关临时时安排或者者授权审计计项目的;(三)突发重大大公共事件件需要进行行审计的;(四)原定审计计项目的被被审计单位位发生重大大变化，导导致原计划划无法实施施的;(五)需要更换换审计项目目实施单位位的;(六)审计目标标、审计范范围等发生生重大变化化需要调整整的;(七)需要调整整的其他情情形。第四十十六条 上上级审计机机关应当指指导下级审审计机关编编制年度审审计项目计计划，提出出下级审计计机关重点点审计领域域或者审计计项目安排排的指导意意见。第四十十七条 年年度审计项项目计

22、划确确定审计机机关统一组组织多个审审计组共同同实施一个个审计项目目或者分别别实施同一一类审计项项目的，审审计机关业业务部门应应当编制审审计工作方方案。第四十十八条 审审计机关业业务部门编编制审计工工作方案，应应当根据年年度审计项项目计划形形成过程中中调查审计计需求、进进行可行性性研究的情情况，开展展进一步调调查，对审审计目标、范围、重重点和项目目组织实施施等进行确确定。第四十十九条 审审计工作方方案的内容容主要包括括：(一)审计目标标;(二)审计范围围;(三)审计内容容和重点;(四)审计工作作组织安排排;(五)审计工作作要求。第五十十条 审计计机关业务务部门编制制的审计工工作方案应应当按照审审

23、计机关规规定的程序序审批。在在年度审计计项目计划划确定的实实施审计起起始时间之之前，下达达到审计项项目实施单单位。审计机机关批准审审计工作方方案前，根根据需要，可可以组织专专家进行论论证。第五十十一条 审审计机关业业务部门根根据审计实实施过程中中情况的变变化，可以以申请对审审计工作方方案的内容容进行调整整，并按审审计机关规规定的程序序报批。第五十十二条 审审计机关应应当定期检检查年度审审计项目计计划执行情情况，评估估执行效果果。审计项项目实施单单位应当向向下达审计计项目计划划的审计机机关报告计计划执行情情况。第五十十三条 审审计机关应应当按照国国家有关规规定，建立立和实施审审计项目计计划执行情

24、情况及其结结果的统计计制度。 第四章 审计实施施第一节节 审计实实施方案第五十十四条 审审计机关应应当在实施施项目审计计前组成审审计组。审计组组由审计组组组长和其其他成员组组成。审计计组实行审审计组组长长负责制。审计组组组长由审计计机关确定定，审计组组组长可以以根据需要要在审计组组成员中确确定主审，主主审应当履履行其规定定职责和审审计组组长长委托履行行的其他职职责。第五十十五条 审审计机关应应当依照法法律法规的的规定，向向被审计单单位送达审审计通知书书。第五十十六条 审审计通知书书的内容主主要包括被被审计单位位名称、审审计依据、审计范围围、审计起起始时间、审计组组组长及其他他成员名单单和被审计

25、计单位配合合审计工作作的要求。同时，还还应当向被被审计单位位告知审计计组的审计计纪律要求求。采取跟跟踪审计方方式实施审审计的，审审计通知书书应当列明明跟踪审计计的具体方方式和要求求。专项审审计调查项项目的审计计通知书应应当列明专专项审计调调查的要求求。第五十十七条 审审计组应当当调查了解解被审计单单位及其相相关情况，评评估被审计计单位存在在重要问题题的可能性性，确定审审计应对措措施，编制制审计实施施方案。对于审审计机关已已经下达审审计工作方方案的，审审计组应当当按照审计计工作方案案的要求编编制审计实实施方案。第五十十八条 审审计实施方方案的内容容主要包括括：(一)审计目标标;(二)审计范围围;

26、(三)审计内容容、重点及及审计措施施，包括审审计事项和和根据本准准则第七十十三条确定定的审计应应对措施;(四)审计工作作要求，包包括项目审审计进度安安排、审计计组内部重重要管理事事项及职责责分工等。采取跟跟踪审计方方式实施审审计的，审审计实施方方案应当对对整个跟踪踪审计工作作作出统筹筹安排。专项审审计调查项项目的审计计实施方案案应当列明明专项审计计调查的要要求。第五十十九条 审审计组调查查了解被审审计单位及及其相关情情况，为作作出下列职职业判断提提供基础：(一)确定职业业判断适用用的标准;(二)判断可能能存在的问问题;(三)判断问题题的重要性性;(四)确定审计计应对措施施。第六十十条 审计计人

27、员可以以从下列方方面调查了了解被审计计单位及其其相关情况况：(一)单位性质质、组织结结构;(二)职责范围围或者经营营范围、业业务活动及及其目标;(三)相关法律律法规、政政策及其执执行情况;(四)财政财务务管理体制制和业务管管理体制;(五)适用的业业绩指标体体系以及业业绩评价情情况;(六)相关内部部控制及其其执行情况况;(七)相关信息息系统及其其电子数据据情况;(八)经济环境境、行业状状况及其他他外部因素素;(九)以往接受受审计和监监管及其整整改情况;(十)需要了解解的其他情情况。第六十十一条 审审计人员可可以从下列列方面调查查了解被审审计单位相相关内部控控制及其执执行情况：(一)控制环境境，即

28、管理理模式、组组织结构、责权配置置、人力资资源制度等等;(二)风险评估估，即被审审计单位确确定、分析析与实现内内部控制目目标相关的的风险，以以及采取的的应对措施施;(三)控制活动动，即根据据风险评估估结果采取取的控制措措施，包括括不相容职职务分离控控制、授权权审批控制制、资产保保护控制、预算控制制、业绩分分析和绩效效考评控制制等;(四)信息与沟沟通，即收收集、处理理、传递与与内部控制制相关的信信息，并能能有效沟通通的情况;(五)对控制的的监督，即即对各项内内部控制设设计、职责责及其履行行情况的监监督检查。第六十十二条 审审计人员可可以从下列列方面调查查了解被审审计单位信信息系统控控制情况：(一

29、)一般控制制，即保障障信息系统统正常运行行的稳定性性、有效性性、安全性性等方面的的控制;(二)应用控制制，即保障障信息系统统产生的数数据的真实实性、完整整性、可靠靠性等方面面的控制。第六十十三条 审审计人员可可以采取下下列方法调调查了解被被审计单位位及其相关关情况：(一)书面或者者口头询问问被审计单单位内部和和外部相关关人员;(二)检查有关关文件、报报告、内部部管理手册册、信息系系统的技术术文档和操操作手册;(三)观察有关关业务活动动及其场所所、设施和和有关内部部控制的执执行情况;(四)追踪有关关业务的处处理过程;(五)分析相关关数据。第六十十四条 审审计人员根根据审计目目标和被审审计单位的的

30、实际情况况，运用职职业判断确确定调查了了解的范围围和程度。对于定定期审计项项目，审计计人员可以以利用以往往审计中获获得的信息息，重点调调查了解已已经发生变变化的情况况。第六十十五条 审审计人员在在调查了解解被审计单单位及其相相关情况的的过程中，可可以选择下下列标准作作为职业判判断的依据据：(一)法律、法法规、规章章和其他规规范性文件件;(二)国家有关关方针和政政策;(三)会计准则则和会计制制度;(四)国家和行行业的技术术标准;(五)预算、计计划和合同同;(六)被审计单单位的管理理制度和绩绩效目标;(七)被审计单单位的历史史数据和历历史业绩;(八)公认的业业务惯例或或者良好实实务;(九)专业机构

31、构或者专家家的意见;(十)其他标准准。审计人人员在审计计实施过程程中需要持持续关注标标准的适用用性。第六十十六条 职职业判断所所选择的标标准应当具具有客观性性、适用性性、相关性性、公认性性。标准不不一致时，审审计人员应应当采用权权威的和公公认程度高高的标准。第六十十七条 审审计人员应应当结合适适用的标准准，分析调调查了解的的被审计单单位及其相相关情况，判判断被审计计单位可能能存在的问问题。第六十十八条 审审计人员应应当运用职职业判断，根根据可能存存在问题的的性质、数数额及其发发生的具体体环境，判判断其重要要性。第六十十九条 审审计人员判判断重要性性时，可以以关注下列列因素：(一)是否属于于涉嫌

32、犯罪罪的问题;(二)是否属于于法律法规规和政策禁禁止的问题题;(三)是否属于于故意行为为所产生的的问题;(四)可能存在在问题涉及及的数量或或者金额;(五)是否涉及及政策、体体制或者机机制的严重重缺陷;(六)是否属于于信息系统统设计缺陷陷;(七)政府行政政首长和相相关领导机机关及公众众的关注程程度;(八)需要关注注的其他因因素。第七十十条 审计计人员实施施审计时，应应当根据重重要性判断断的结果，重重点关注被被审计单位位可能存在在的重要问问题。第七十十一条 需需要对财务务报表发表表审计意见见的，审计计人员可以以参照中国国注册会计计师执业准准则的有关关规定确定定和运用重重要性。第七十十二条 审审计组

33、应当当评估被审审计单位存存在重要问问题的可能能性，以确确定审计事事项和审计计应对措施施。第七十十三条 审审计组针对对审计事项项确定的审审计应对措措施包括：(一)评估对内内部控制的的依赖程度度，确定是是否及如何何测试相关关内部控制制的有效性性;(二)评估对信信息系统的的依赖程度度，确定是是否及如何何检查相关关信息系统统的有效性性、安全性性;(三)确定主要要审计步骤骤和方法;(四)确定审计计时间;(五)确定执行行的审计人人员;(六)其他必要要措施。第七十十四条 审审计组在分分配审计资资源时，应应当为重要要审计事项项分派有经经验的审计计人员和安安排充足的的审计时间间，并评估估特定审计计事项是否否需要

34、利用用外部专家家的工作。第七十十五条 审审计人员认认为存在下下列情形之之一的，应应当测试相相关内部控控制的有效效性：(一)某项内部部控制设计计合理且预预期运行有有效，能够够防止重要要问题的发发生;(二)仅实施实实质性审查查不足以为为发现重要要问题提供供适当、充充分的审计计证据。审计人人员决定不不依赖某项项内部控制制的，可以以对审计事事项直接进进行实质性性审查。被审计计单位规模模较小、业业务比较简简单的，审审计人员可可以对审计计事项直接接进行实质质性审查。第七十十六条 审审计人员认认为存在下下列情形之之一的，应应当检查相相关信息系系统的有效效性、安全全性：(一)仅审计电电子数据不不足以为发发现重

35、要问问题提供适适当、充分分的审计证证据;(二)电子数据据中频繁出出现某类差差异。审计人人员在检查查被审计单单位相关信信息系统时时，可以利利用被审计计单位信息息系统的现现有功能或或者采用其其他计算机机技术和工工具，检查查中应当避避免对被审审计单位相相关信息系系统及其电电子数据造造成不良影影响。第七十十七条 审审计人员实实施审计时时，应当持持续关注已已作出的重重要性判断断和对存在在重要问题题可能性的的评估是否否恰当，及及时作出修修正，并调调整审计应应对措施。第七十十八条 遇遇有下列情情形之一的的，审计组组应当及时时调整审计计实施方案案：(一)年度审计计项目计划划、审计工工作方案发发生变化的的;(二

36、)审计目标标发生重大大变化的;(三)重要审计计事项发生生变化的;(四)被审计单单位及其相相关情况发发生重大变变化的;(五)审计组人人员及其分分工发生重重大变化的的;(六)需要调整整的其他情情形。第七十十九条 一一般审计项项目的审计计实施方案案应当经审审计组组长长审定，并并及时报审审计机关业业务部门备备案。重要审审计项目的的审计实施施方案应当当报经审计计机关负责责人审定。第八十十条 审计计组调整审审计实施方方案中的下下列事项，应应当报经审审计机关主主要负责人人批准：(一)审计目标标;(二)审计组组组长;(三)审计重点点;(四)现场审计计结束时间间。第八十十一条 编编制和调整整审计实施施方案可以以

37、采取文字字、表格或或者两者相相结合的形形式。第二节节 审计证证据第八十十二条 审审计证据是是指审计人人员获取的的能够为审审计结论提提供合理基基础的全部部事实，包包括审计人人员调查了了解被审计计单位及其其相关情况况和对确定定的审计事事项进行审审查所获取取的证据。第八十十三条 审审计人员应应当依照法法定权限和和程序获取取审计证据据。第八十十四条 审审计人员获获取的审计计证据，应应当具有适适当性和充充分性。适当性性是对审计计证据质量量的衡量，即即审计证据据在支持审审计结论方方面具有的的相关性和和可靠性。相关性是是指审计证证据与审计计事项及其其具体审计计目标之间间具有实质质性联系。可靠性是是指审计证证

38、据真实、可信。充分性性是对审计计证据数量量的衡量。审计人员员在评估存存在重要问问题的可能能性和审计计证据质量量的基础上上，决定应应当获取审审计证据的的数量。第八十十五条 审审计人员对对审计证据据的相关性性分析时，应应当关注下下列方面：(一)一种取证证方法获取取的审计证证据可能只只与某些具具体审计目目标相关，而而与其他具具体审计目目标无关;(二)针对一项项具体审计计目标可以以从不同来来源获取审审计证据或或者获取不不同形式的的审计证据据。第八十十六条 审审计人员可可以从下列列方面分析析审计证据据的可靠性性：(一)从被审计计单位外部部获取的审审计证据比比从内部获获取的审计计证据更可可靠;(二)内部控

39、制制健全有效效情况下形形成的审计计证据比内内部控制缺缺失或者无无效情况下下形成的审审计证据更更可靠;(三)直接获取取的审计证证据比间接接获取的审审计证据更更可靠;(四)从被审计计单位财务务会计资料料中直接采采集的审计计证据比经经被审计单单位加工处处理后提交交的审计证证据更可靠靠;(五)原件形式式的审计证证据比复制制件形式的的审计证据据更可 靠靠。不同来来源和不同同形式的审审计证据存存在不一致致或者不能能相互印证证时，审计计人员应当当追加必要要的审计措措施，确定定审计证据据的可靠性性。第八十十七条 审审计人员获获取的电子子审计证据据包括与信信息系统控控制相关的的配置参数数、反映交交易记录的的电子

40、数据据等。采集被被审计单位位电子数据据作为审计计证据的，审审计人员应应当记录电电子数据的的采集和处处理过程。第八十十八条 审审计人员根根据实际情情况，可以以在审计事事项中选取取全部项目目或者部分分特定项目目进行审查查，也可以以进行审计计抽样，以以获取审计计证据。第八十十九条 存存在下列情情形之一的的，审计人人员可以对对审计事项项中的全部部项目进行行审查：(一)审计事项项由少量大大额项目构构成的;(二)审计事项项可能存在在重要问题题，而选取取其中部分分项目进行行审查无法法提供适当当、充分的的审计证据据的;(三)对审计事事项中的全全部项目进进行审查符符合成本效效益原则的的。第九十十条 审计计人员可

41、以以在审计事事项中选取取下列特定定项目进行行审查：(一)大额或者者重要项目目;(二)数量或者者金额符合合设定标准准的项目;(三)其他特定定项目。选取部部分特定项项目进行审审查的结果果，不能用用于推断整整个审计事事项。第九十十一条 在在审计事项项包含的项项目数量较较多，需要要对审计事事项某一方方面的总体体特征作出出结论时，审审计人员可可以进行审审计抽样。审计人人员进行审审计抽样时时，可以参参照中国注注册会计师师执业准则则的有关规规定。第九十十二条 审审计人员可可以采取下下列方法向向有关单位位和个人获获取审计证证据：(一)检查，是是指对纸质质、电子或或者其他介介质形式存存在的文件件、资料进进行审查

42、，或或者对有形形资产进行行审查;(二)观察，是是指察看相相关人员正正在从事的的活动或者者执行的程程序;(三)询问，是是指以书面面或者口头头方式向有有关人员了了解关于审审计事项的的信息;(四)外部调查查，是指向向与审计事事项有关的的第三方进进行调查;(五)重新计算算，是指以以手工方式式或者使用用信息技术术对有关数数据计算的的正确性进进行核对;(六)重新操作作，是指对对有关业务务程序或者者控制活动动独立进行行重新操作作验证;(七)分析，是是指研究财财务数据之之间、财务务数据与非非财务数据据之间可能能存在的合合理关系，对对相关信息息作出评价价，并关注注异常波动动和差异。审计人人员进行专专项审计调调查

43、，可以以使用上述述方法及其其以外的其其他方法。第九十十三条 审审计人员应应当依照法法律法规规规定，取得得被审计单单位负责人人对本单位位提供资料料真实性和和完整性的的书面承诺诺。第九十十四条 审审计人员取取得证明被被审计单位位存在违反反国家规定定的财政收收支、财务务收支行为为以及其他他重要审计计事项的审审计证据材材料，应当当由提供证证据的有关关人员、单单位签名或或者盖章;不能取得得签名或者者盖章不影影响事实存存在的，该该审计证据据仍然有效效，但审计计人员应当当注明原因因。审计事事项比较复复杂或者取取得的审计计证据数量量较大的，可可以对审计计证据进行行汇总分析析，编制审审计取证单单，由证据据提供者

44、签签名或者盖盖章。第九十十五条 被被审计单位位的相关资资料、资产产可能被转转移、隐匿匿、篡改、毁弃并影影响获取审审计证据的的，审计机机关应当依依照法律法法规的规定定采取相应应的证据保保全措施。第九十十六条 审审计机关执执行审计业业务过程中中，因行使使职权受到到限制而无无法获取适适当、充分分的审计证证据，或者者无法制止止违法行为为对国家利利益的侵害害时，根据据需要，可可以按照有有关规定提提请有权处处理的机关关或者相关关单位予以以协助和配配合。第九十十七条 审审计人员需需要利用所所聘请外部部人员的专专业咨询和和专业鉴定定作为审计计证据的，应应当对下列列方面作出出判断：(一)依据的样样本是否符符合审

45、计项项目的具体体情况;(二)使用的方方法是否适适当和合理理;(三)专业咨询询、专业鉴鉴定是否与与其他审计计证据相符符。第九十十八条 审审计人员需需要使用有有关监管机机构、中介介机构、内内部审计机机构等已经经形成的工工作结果作作为审计证证据的，应应当对该工工作结果的的下列方面面作出判断断：(一)是否与审审计目标相相关;(二)是否可靠靠;(三)是否与其其他审计证证据相符。第九十十九条 审审计人员对对于重要问问题，可以以围绕下列列方面获取取审计证据据：(一)标准，即即判断被审审计单位是是否存在问问题的依据据;(二)事实，即即客观存在在和发生的的情况。事事实与标准准之间的差差异构成审审计发现的的问题;

46、(三)影响，即即问题产生生的后果;(四)原因，即即问题产生生的条件。第一百百条 审计计人员在审审计实施过过程中，应应当持续评评价审计证证据的适当当性和充分分性。已采取取的审计措措施难以获获取适当、充分审计计证据的，审审计人员应应当采取替替代审计措措施;仍无无法获取审审计证据的的，由审计计组报请审审计机关采采取其他必必要的措施施或者不作作出审计结结论。第三节节 审计记记录第一百百零一条 审计人员员应当真实实、完整地地记录实施施审计的过过程、得出出的结论和和与审计项项目有关的的重要管理理事项，以以实现下列列目标：(一)支持审计计人员编制制审计实施施方案和审审计报告;(二)证明审计计人员遵循循相关法

47、律律法规和本本准则;(三)便于对审审计人员的的工作实施施指导、监监督和检查查。第一百百零二条 审计人员员作出的记记录，应当当使未参与与该项业务务的有经验验的其他审审计人员能能够理解其其执行的审审计措施、获取的审审计证据、作出的职职业判断和和得出的审审计结论。第一百百零三条 审计记录录包括调查查了解记录录、审计工工作底稿和和重要管理理事项记录录。第一百百零四条 审计组在在编制审计计实施方案案前，应当当对调查了了解被审计计单位及其其相关情况况作出记录录。调查了了解记录的的内容主要要包括：(一)对被审计计单位及其其相关情况况的调查了了解情况;(二)对被审计计单位存在在重要问题题可能性的的评估情况况;

48、(三)确定的审审计事项及及其审计应应对措施。第一百百零五条 审计工作作底稿主要要记录审计计人员依据据审计实施施方案执行行审计措施施的活动。审计人人员对审计计实施方案案确定的每每一审计事事项，均应应当编制审审计工作底底稿。一个个审计事项项可以根据据需要编制制多份审计计工作底稿稿。第一百百零六条 审计工作作底稿的内内容主要包包括：(一)审计项目目名称;(二)审计事项项名称;(三)审计过程程和结论;(四)审计人员员姓名及审审计工作底底稿编制日日期并签名名;(五)审核人员员姓名、审审核意见及及审核日期期并签名;(六)索引号及及页码;(七)附件数量量。第一百百零七条 审计工作作底稿记录录的审计过过程和结

49、论论主要包括括：(一)实施审计计的主要步步骤和方法法;(二)取得的审审计证据的的名称和来来源;(三)审计认定定的事实摘摘要;(四)得出的审审计结论及及其相关标标准。第一百百零八条 审计证据据材料应当当作为调查查了解记录录和审计工工作底稿的的附件。一一份审计证证据材料对对应多个审审计记录时时，审计人人员可以将将审计证据据材料附在在与其关系系最密切的的审计记录录后面，并并在其他审审计记录中中予以注明明。第一百百零九条 审计组起起草审计报报告前，审审计组组长长应当对审审计工作底底稿的下列列事项进行行审核：(一)具体审计计目标是否否实现;(二)审计措施施是否有效效执行;(三)事实是否否清楚;(四)审计

50、证据据是否适当当、充分;(五)得出的审审计结论及及其相关标标准是否适适当;(六)其他有关关重要事项项。第一百百一十条 审计组组组长审核审审计工作底底稿，应当当根据不同同情况分别别提出下列列意见：(一)予以认可可;(二)责成采取取进一步审审计措施，获获取适当、充分的审审计证据;(三)纠正或者者责成纠正正不恰当的的审计结论论。第一百百一十一条条 重要管管理事项记记录应当记记载与审计计项目相关关并对审计计结论有重重要影响的的下列管理理事项：(一)可能损害害审计独立立性的情形形及采取的的措施;(二)所聘请外外部人员的的相关情况况;(三)被审计单单位承诺情情况;(四)征求被审审计对象或或者相关单单位及人

51、员员意见的情情况、被审审计对象或或者相关单单位及人员员反馈的意意见及审计计组的采纳纳情况;(五)审计组对对审计发现现的重大问问题和审计计报告讨论论的过程及及结论;(六)审计机关关业务部门门对审计报报告、审计计决定书等等审计项目目材料的复复核情况和和意见;(七)审理机构构对审计项项目的审理理情况和意意见;(八)审计机关关对审计报报告的审定定过程和结结论;(九)审计人员员未能遵守守本准则规规定的约束束性条款及及其原 因因;(十)因外部因因素使审计计任务无法法完成的原原因及影响响;(十一一)其他重重要管理事事项。重要管管理事项记记录可以使使用被审计计单位承诺诺书、审计计机关内部部审批文稿稿、会议记记

52、录、会议议纪要、审审理意见书书或者其他他书面形式式。第四节节 重大违违法行为检检查第一百百一十二条条 审计人人员执行审审计业务时时，应当保保持职业谨谨慎，充分分关注可能能存在的重重大违法行行为。第一百百一十三条条 本准则则所称重大大违法行为为是指被审审计单位和和相关人员员违反法律律法规、涉涉及金额比比较大、造造成国家重重大经济损损失或者对对社会造成成重大不良良影响的行行为。第一百百一十四条条 审计人人员检查重重大违法行行为，应当当评估被审审计单位和和相关人员员实施重大大违法行为为的动机、性质、后后果和违法法构成。第一百百一十五条条 审计人人员调查了了解被审计计单位及其其相关情况况时，可以以重点

53、了解解可能与重重大违法行行为有关的的下列事项项：(一)被审计单单位所在行行业发生重重大违法行行为的状况况;(二)有关的法法律法规及及其执行情情况;(三)监管部门门已经发现现和了解的的与被审计计单位有关关的重大违违法行为的的事实或者者线索;(四)可能形成成重大违法法行为的动动机和原因因;(五)相关的内内部控制及及其执行情情况;(六)其他情况况。第一百百一十六条条 审计人人员可以通通过关注下下列情况，判判断可能存存在的重大大违法行为为：(一)具体经济济活动中存存在的异常常事项;(二)财务和非非财务数据据中反映出出的异常变变化;(三)有关部门门提供的线线索和群众众举报;(四)公众、媒媒体的反映映和报

54、道;(五)其他情况况。第一百百一十七条条 审计人人员根据被被审计单位位实际情况况、工作经经验和审计计发现的异异常现象，判判断可能存存在重大违违法行为的的性质，并并确定检查查重点。审计人人员在检查查重大违法法行为时，应应当关注重重大违法行行为的高发发领域和环环节。第一百百一十八条条 发现重重大违法行行为的线索索，审计组组或者审计计机关可以以采取下列列应对措施施：(一)增派具有有相关经验验和能力的的人员;(二)避免让有有关单位和和人员事先先知晓检查查的时间、事项、范范围和方式式;(三)扩大检查查范围，使使其能够覆覆盖重大违违法行为可可能涉及的的领域;(四)获取必要要的外部证证据;(五)依法采取取保

55、全措施施;(六)提请有关关机关予以以协助和配配合;(七)向政府和和有关部门门报告;(八)其他必要要的应对措措施。 第五章 审计报告告第一节节 审计报报告的形式式和内容第一百百一十九条条 审计报报告包括审审计机关进进行审计后后出具的审审计报告以以及专项审审计调查后后出具的专专项审计调调查报告。第一百百二十条 审计组实实施审计或或者专项审审计调查后后，应当向向派出审计计组的审计计机关提交交审计报告告。审计机机关审定审审计组的审审计报告后后，应当出出具审计机机关的审计计报告。遇遇有特殊情情况，审计计机关可以以不向被调调查单位出出具专项审审计调查报报告。第一百百二十一条条 审计报报告应当内内容完整、事

56、实清楚楚、结论正正确、用词词恰当、格格式规范。第一百百二十二条条 审计机机关的审计计报告(审审计组的审审计报告)包括下列列基本要素素：(一)标题;(二)文号(审审计组的审审计报告不不含此项);(三)被审计单单位名称;(四)审计项目目名称;(五)内容;(六)审计机关关名称(审审计组名称称及审计组组组长签名名);(七)签发日期期(审计组组向审计机机关提交报报告的日期期)。经济责责任审计报报告还包括括被审计人人员姓名及及所担任职职务。第一百百二十三条条 审计报报告的内容容主要包括括：(一)审计依据据，即实施施审计所依依据的法律律法规规定定;(二)实施审计计的基本情情况，一般般包括审计计范围、内内容、

57、方式式和实施的的起止时间间;(三)被审计单单位基本情情况;(四)审计评价价意见，即即根据不同同的审计目目标，以适适当、充分分的审计证证据为基础础发表的评评价意见;(五)以往审计计决定执行行情况和审审计建议采采纳情况;(六)审计发现现的被审计计单位违反反国家规定定的财政收收支、财务务收支行为为和其他重重要问题的的事实、定定性、处理理处罚意见见以及依据据的法律法法规和标准准;(七)审计发现现的移送处处理事项的的事实和移移送处理意意见，但是是涉嫌犯罪罪等不宜让让被审计单单位知悉的的事项除外外;(八)针对审计计发现的问问题，根据据需要提出出的改进建建议。审计期期间被审计计单位对审审计发现的的问题已经经

58、整改的，审审计报告还还应当包括括有关整改改情况。经济责责任审计报报告还应当当包括被审审计人员履履行经济责责任的基本本情况，以以及被审计计人员对审审计发现问问题承担的的责任。核查社社会审计机机构相关审审计报告发发现的问题题，应当在在审计报告告中一并反反映。第一百百二十四条条 采取跟跟踪审计方方式实施审审计的，审审计组在跟跟踪审计过过程中发现现的问题，应应当以审计计机关的名名义及时向向被审计单单位通报，并并要求其整整改。跟踪审审计实施工工作全部结结束后，应应当以审计计机关的名名义出具审审计报告。审计报告告应当反映映审计发现现但尚未整整改的问题题，以及已已经整改的的重要问题题及其整改改情况。第一百百

59、二十五条条 专项审审计调查报报告除符合合审计报告告的要素和和内容要求求外，还应应当根据专专项审计调调查目标重重点分析宏宏观性、普普遍性、政政策性或者者体制、机机制问题并并提出改进进建议。第一百百二十六条条 对审计计或者专项项审计调查查中发现被被审计单位位违反国家家规定的财财政收支、财务收支支行为，依依法应当由由审计机关关在法定职职权范围内内作出处理理处罚决定定的，审计计机关应当当出具审计计决定书。第一百百二十七条条 审计决决定书的内内容主要包包括：(一)审计的依依据、内容容和时间;(二)违反国家家规定的财财政收支、财务收支支行为的事事实、定性性、处理处处罚决定以以及法律法法规依据;(三)处理处

60、罚罚决定执行行的期限和和被审计单单位书面报报告审计决决定执行结结果等要求求;(四)依法提请请政府裁决决或者申请请行政复议议、提起行行政诉讼的的途径和期期限。第一百百二十八条条 审计或或者专项审审计调查发发现的依法法需要移送送其他有关关主管机关关或者单位位纠正、处处理处罚或或者追究有有关人员责责任的事项项，审计机机关应当出出具审计移移送处理书书。第一百百二十九条条 审计移移送处理书书的内容主主要包括：(一)审计的时时间和内容容;(二)依法需要要移送有关关主管机关关或者单位位纠正、处处理处罚或或者追究有有关人员责责任事项的的事实、定定性及其依依据和审计计机关的意意见;(三)移送的依依据和移送送处理