国际会计核心准则的制定及启示

1、国际会计核心准那么的制定及启示资本市场的迅速全球化，迫切需要一个统一的高质量会计准那么对其进展标准。有鉴于此，1993年国际会计准那么委员会ias与证券委员会国际组织is达成一项协定，方案构建一套把世界经济拉得更近的国际会计核心准那么restandards，以适用于所有在国际资本市场跨国融资和上市的企业，作为跨国上市公司对外提供财务报表的根据。目前这套核心准那么已经制定完成，其涉及的不少会计理论和实务问题，对我国会计准那么的制定和理论研究，无疑将提供新的启示。一、相关组织背景国际会计准那么委员会iasias是一个致力于国际会计协调的民间会计职业团体，于1973年6月由来自澳大利亚、加拿大、法国

2、、德国、日本、墨西哥、荷兰、英国和美国等9国的16个会计职业团体在英国发起成立。其宗旨是：本着公众的利益，制定和公布编报财务报表所应遵循的会计准那么，并促使这些准那么在世界范围内被承受和遵守。自成立以来，ias已发布了三十多项有效的会计准那么ias，涵盖了影响企业财务会计和财务报告的绝大部分方面，根本上构成了一个整体。目前除美国和加拿大外，世界上几乎所有的国家都支持ias作为跨国上市的根本根据。二证券委员会国际组织isis建立于1987年，它是一个世界性的证券管理机构。这个组织由各国政府代表参加，因此是个官方机构、这些代表在自己的国家里既是证券市场的管理者，又是证券市场法规的制定者。目前这个组

3、织有150个国家和地区的代表组成、涉及全世界85的资本市场，个委员会即“第一工作组进展。第一工作组将向is技术委员会提供是否认可核心准那么的建议。技术委员会由16个证券管理机构组成，包括美国证券交易委员会。针对s制定的上述40个工程的会计准那么，is只评估通过了30个核心准那么。其中6个准那么已与其他准那么合并或由其他准那么取代，另4个由于某种原因未得到评估通过。2000年5月，is宣布认可评估工作完成；同时声明，公司跨国上市时，在辅之以必要的说明。解释和调整的前提下，按ias编制的会计报表，is各成员国家的证券交易所应当承受。遗憾的是，美国证券交易委员会se对此态度并不积极。三、对我国会计准

4、那么建立的启示国际会计核心准那么的制定和应用是国际会计全球化的一个重要里程碑，其经历和成果将为我国目前正进展的详细会计准那么制定工作提供新的启示。一加强会计准那么建立的理论指导ias自1973年成立开场就着手制定各项会计准那么，但随后发现要建立一套可用于世界各国的企业编报财务报表所依循的高质量通用会计准那么，必须有一套被广泛认可的理论体系作为指导。为此1989年，ias制定了?财务报表编报的框架?以下简称?框架?，此后ias对ias的全面修订以及核心准那么的制定都是按照?框架?的要求进展的。我国1992年公布的?企业会计准那么?作为根本会计准那么，其作用相当于ias的?框架?。但从施行几年的情

5、况来看，还存在着不少问题，较为突出的是：根本会计准那么体系不够完好，概念表述不够严密，亟需全面修订。例如，对收入的定义，就是用小的概念营业收入去定义大的概念收入。虽然在已公布的详细会计准那么收入中，已将这个错误修正过来；但作为理论指导的根本会计准那么，仍然未变，这就造成了根本会计准那么和详细会计准那么的矛盾和不协调。二解决好详细会计准那么的适用范围问题ias在最初制定会计准那么时，并没有明确的适用范围，结果为适应各国会计实务而在准那么中提供了大量的各选方法。直至1995年核心准那么协议的签订，才明确了上市公司为主要适用对象，随后发生了一系列的重大变化。当前，对我国已出台的详细会计准那么有两种看

6、法，一种观点认为，我国已出台的会计准那么太国际化了，企业无法在实际中运用。而另一种观点那么相反，认为我国已出台的会计准那么太落后了，不能和国际程度相协调。这两种观点都有失偏颇。事实上，我国地区间经济差异很大，在我国众多的企业中，各自对会计准那么的需求程度是很不同的。即使在上市公司中，由于经营业务性质的复杂性如是否有多种经营，是否有跨国经营等不同，它们对会计准那么的需求也不同。可见，将会计准那么适用范围定位在何种层次，并非一个简单的问题，但又必需要解决。可行的方法是，今后根据各界对会计准那么的反响和建议，逐步地加以调整和完善。三加快制定高质量的会计准那么国际会计核心准那么之所以致今未被最终认可，被拒于美国资本市场大门外，se的一个合理借口是质量程度不够。尽管美国国会已充分认识到一套全面高质量普遍认可的核心准那么，将极大地促进国际融资活动，增强外国公司进入美国市场上市的才能，因此敦促se尽可能积极地参与和支持ias核心准那么的制定；但se反复强调：核心准那么能否全面在美国应用，关键取决于其是否到达了高质量会计准那么的标准。se现已认可3项ias并允许外国上市公司采用。针对这个问题，ias和美国fasb、se等机构正在做大量的