(高职)中国税收电子课件完整版PPT全书电子教案

1、第一章 税收基本理论中国税收（制）1-16章完整版课件税收基本理论 目录税收的本质与职能1税收体系与分类2税制构成要素3第一节 税收的本质与职能知识点 1.税收的本质2.税收的职能一、税收产生的必然性税收是什么？税收是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种方式和平的社会环境安定的社会秩序便利的公共设施 结论文明社会的存在不能没有税收5二、税收的本质税收的基本属性财富转移方式政府之间下级对上级的贡献上级对下级的补助经济活动主体之间贡献为依据的分配商品交换政府与经济活动主体之间政府到经济活动主体经济活动主体到政府税收的基

2、本属性是一种财富转移方式私权公权税收行政收费6二、税收的本质税收的主体课征主体代表社会全体成员行使公共权力的政府缴纳主体经济活动主体征税权力纳税义务7二、税收的本质税收的客体税收的客体国民收入国民收入的创造，既离不开经济活动主体的贡献，也离不开政府提供的各种外部条件固定性无偿性强制性税收“三性”二、税收的本质税收的特性无偿性是指国家征税后，税款即成为国家的财政收入，国家不向纳税人支付任何形式的直接报酬。固定性是指国家在征税之前，以法律形式预先确定征税对象、征收标准、征税方法等基本内容，除国家特定权力机构外，任何单位与个人都不能随意改变。强制性是指国家凭借政治权力，通过法律形式强制参与经济活动主

3、体的收入分配，而非纳税人的自愿缴纳。政府与经济活动主体间不完全对等的互利关系三、税收的职能指税收所具有的取得财政收入、满足政府执行职能物质需要的能动性指税收所具有的调节经济活动与社会生活、实现经济发展与社会进步的能动性来源广泛数额确定占有长久调节资源配置调节收入分配调节经济总量收入手段调节手段第一章 税收基本理论税收基本理论 目录税收的本质与职能1税收体系与分类2税制构成要素3第二节 税收体系与分类知识点 1.税收体系2.税收分类13一、税收体系我国现行已开征的税种18种已开征的税种增值税消费税关税企业所得税个人所得税资源税房产税城镇土地使用税车船税土地增值税车辆购置税印花税18种已开征的税种

4、城市维护建设税耕地占用税契税烟叶税船舶吨税环境保护税14二、税收分类按征税对象分类流转税指以商品或劳务、服务、无形资产或不动产的流转额为征税对象征收的一种税在生产、流通和服务领域发挥调节作用增值税、消费税和关税所得税是指以所得额为征税对象征收的一种税对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用企业所得税和个人所得税财产税是指以纳税人所拥有或支配的财产为征税对象征收的一种税对特定财产发挥调节作用房产税和车船税15一、按征税对象分类资源税是对开发、利用和占有国有自然资源的单位和个人征收的一种税对因开发和利用自然资源而形成的级差收入发挥调节作用资源税、土地增值税和城镇土地使用税行为税是指为了调节某些

5、行为，以这些行为为征税对象征收的一种税对特定行为发挥调节作用印花税、契税特定目的税是为了达到特定目的而征收的一种税为了特定目的，对特定对象发挥调节作用城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、环境保护税烟叶税是指国家对收购烟叶的单位按收购烟叶金额征收的一种税16直接税指税负不能转嫁，只能由纳税人承担的一种税所得税类、财产税类间接税指纳税人能将税负全部或部分转嫁给他人的一种税流转税类二、税收分类按税负能否转嫁分类17 从量税是以征税对象的自然实物量（重量、容积等）为标准，采用固定单位税额征收的一种税啤酒的消费税 从价税以征税对象的价值量为标准，按规定税率征收的一种税化妆品的消费税 复合税同时以征税

6、对象的自然实物量和价值量为标准征收的一种税白酒的消费税二、税收分类按税负能否转嫁分类18二、税收分类按税收管理与使用权限分类中央税指管理权限归中央，税收收入归中央支配和使用的一种税，如关税、消费税、车辆购置税地方税指管理权限归地方，税收收入归地方支配和使用的一种税如车船税、房产税、土地增值税共享税指主要管理权限归中央，税收收入由中央和地方共同享有，按一定比例分成的一种税如增值税、资源税、企业所得税、印花税19价内税指商品税金包含在商品价格之中，商品价格由“成本税金利润”构成的一种税消费税价外税指商品价格中不包含商品税金，商品价格仅由成本和利润构成的一种税增值税二、税收分类按税收与价格的关系分类

7、第一章 税收基本理论税收基本理论 目录税收的本质与职能1税收体系与分类2税制构成要素3第四节 税制构成要素知识点 1.纳税人2.征税对象5.纳税期限6.税收减免与加征 3.税率4.纳税地点23什么是税制构成要素？税制构成要素纳税人征税对象税率纳税地点纳税期限税收减免税收加征税制构成要素是指构成一个完整税种的法定要素24一、纳税义务人纳税人即纳税义务人，是指税法所规定的直接负有纳税义务的单位和个人回答：向谁征税？谁要纳税？由法律明确规定法人与自然人扣缴义务人即代扣代缴义务人，是指按税法规定负有扣缴税款义务的单位和个人设置目的：源泉控税，降低征收成本由法律明确规定负税人最终承担税款的单位或个人法律

8、不作规定与纳税人可能一致也可能不一致，由税种性质决定25 征税对象指征税的目的物政府对什么征税？经济活动主体的什么应当纳税？是一种税区别另一种的的主要标志 税目是征税对象的具体化体现每个税种的征税广度设置目的：明确具体征税范围；确定差别税率需要 税基即计税依据政府按什么征税？纳税人按什么缴税？从量税、从价税、复合税二、征税对象三、税率 税率是计算税额的法定比率，是最活跃最有力的税收杠杆，是税制核心固定比例税率与变动比例税率额式税率与率式税率额式税率是按税基的单位规定的固定税额率式税率是按税基的单位规定的百分比固定比例税率是指不以税基大小为转移的比例税率变动比例税率又可分为累进税率和累退税率含铅

9、汽油的消费税税率为1.52元/升高档化妆品的消费税税率为15%额式比例税率率式比例税率累进税率累退税率27纳税地点纳税人缴纳税款的地点由法律明确规定确定原则方便征税、利于源泉控制四、纳税地点28税款计算期计算税款的期限按次计算与按时间计算税款缴纳期税款计算期满后缴纳税款的期限五、纳税期限如增值税税款按时间计算可分为1日、3日、5日、10日、15日、1个月和1个季度。以1个月为一期纳税的，自期满之日起15天申报纳税；以其他间隔期为纳税期的，自期满之日起5天内预缴税款，于次月1日起15天内申报纳税并结清上月税款。不能按固定期限纳税的，可根据纳税行为的发生次数确定纳税期限。29六、税收减免税基式直接

10、缩小税基的方式来实现的减税免税起征点、免征额、项目扣除等税率式直接降低税率的方式实现的减税免税重新确定税率、选用其他税率、零税率等税额式直接减少应纳税额的方式实现的减税免税全部免征、减半征收、核定减免率等起征点是征税对象达到一定数额开始征税的起点，对征税对象数额未达到起征点的不征税，达到起征点的按全额征税，即“不到不征，一到全征”免征额是在征税对象的全部数额中免予征税的数额，对免征额的部分不征税，仅对超过免征额的部分征税，即“不到不征，一到只就超过部分征”六、税收减免想一想某纳税人某月取得的应税收入为500元，假设税法规定的起征点为300元，税率为10%，则应纳税额是多少？若税法规定免征额为3

11、00元，其应纳税额又是多少？起征点300元时：应纳税额=50010%=50（元）免征额300元时：应纳税额=（500300）10%=20（元）解析：31地方附加地方政府按国家规定的比例随同正税一起征收的列入地方预算外收入的一种款项教育费附加加成征收指在应纳税额基础上额外征收一定比例的税额七、税收加征第二章 增值税增值税目录增值税概念及类型1纳税人和扣缴义务人2征税范围3税率与征收率4减免税收优惠5（续）目录一般计税方法增值税应纳税额计算6简易计税方法增值税应纳税额计算7进口货物增值税应纳税额计算8出口货物增值税退（免）税9增值税征收管理10第一节 增值税概述知识点 1.增值税概念2.增值税类型

12、增值税是指以应税行为在流转过程中产生的增值额为课税对象征收的一种税一、增值税概念理论增值额是指纳税人从事生产经营在购入商品或取得劳务、服务价值基础上新增加的价值额经营环节销售收入增值额坯布生产3003000=300成衣生产700700300=400成衣批发900900700=200成衣零售10001000900=100合计1000从某一商品看表2-1增值额形成应税行为：货物、劳务、无形资产、不动产流转行为计税依据：增值额性质：流转税一、增值税概念法定增值额是指各国政府根据各自政策需要通过法律规定的增值额表22 不同国别的法定增值额单位：万元项目货物销售额允许扣除的流动资产价款允许扣除的固定资产

13、价款法定增值额法定增值额与理论增值额的差额甲国7824054+5乙国78245490丙国78244014-35为什么各国均要规定法定增值税38二、增值税类型1.以征税范围为标准特定商品增值税一般商品增值税是指只在生产与流通某个或某些环节，只对某类或某些货物（或服务）征收的增值税我国2016年5月1日前在生产与流通的各个环节，对所有货物（或服务）征收的增值税我国2016年5月1日后39二、增值税类型2.以法定增值额价值构成为标准生产型增值税收入型增值税消费型增值税法定增值额大于理论增值额存在重复征税我国1994年至2008年实行法定增值额等于理论增值额消除重复征税，但无实际操作性法定增值额小于理

14、论增值额消除重复征税，凭票抵扣方便操作我国当前实行40二、增值税类型表23 增值税三种类型比较类型特点优点缺点我国情况生产型增值税1.法定增值额不允许扣除任何外购固定资产价款2.法定增值额大于理论增值额保证财政收入重复征税，不利于鼓励投资1994年至2008年收入型增值税1.对外购固定资产只允许扣除当期计入产品价值的折旧部分2.法定增值额等于理论增值额完全避免重复征税给以票扣税造成困难消费型增值税1.当期购入固定资产价款一次全部扣除2.法定增值额小于理论增值额体现增值税优越性，便于操作减少财政收入2009年1月1日至今41三、增值税计税方法直接计算法间接计算法首先计算出应税货物或劳务的增值额，

15、后用增值额乘以适用税率求出应纳税额的方法首先以每一生产经营环节上发生的货物或劳务的销售额为计税依据，按规定税率计算出应税货物的整体税负然后从整体税负中扣除法定的外购项目在以前环节已纳税款，求出应纳税额的方法。第二章 增值税增值税目录增值税概念及类型1纳税人和扣缴义务人2征税范围3税率与征收率4减免税收优惠5（续）目录一般计税方法增值税应纳税额计算6简易计税方法增值税应纳税额计算7进口 货物增值税应纳税额计算8出口货物增值税退（免）税9增值税征收管理10第二节 纳税人和扣缴义务人知识点 1.增值税纳税人与扣缴义务人的基本规定2.增值税纳税人的分类及标准3.一般纳税人登记管理增值税纳税人是指在我国

16、境内销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产、不动产，以及进口货物的单位和个人一、增值税纳税人基本规定单位指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位个人指个体工商户和其他个人特殊情型：单位以承包、承租、挂靠方式经营的承包人以发包人名义对外经营发包人为纳税人承包人以自己名义对外经营承包人为纳税人中华人民共和国境外单位或个人在境内发生增值税应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人想一想甲运输企业挂靠A集团公司并以A集团公司名义对外经营，由A集团公司承担相关法律责任。你认为甲运输企业提供的增值税应税行为应由谁负责申报缴纳？A集团负责申报纳税。因为A集团为税法规定的

17、纳税人。解析：一、增值税纳税人基本规定48二、增值税纳税人分类及标准增值税纳税人一般纳税人小规模纳税人以经营规模及会计核算健全与否为标准经营规模以年销售额衡量年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额会计核算健全是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算49一般标准年应征增值税销售额500万元及以下特殊规定年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税年应税销售额超过小规模纳税人规定标准但不经营发生应税行为的单位或个体工商户，以及非企业性单位、不经常发和应税行为的企业，可选择按照小规模纳税人纳税认定小规模纳税人的规模标准二、增

18、值税纳税人分类及标准财税201833号 1.增值税纳税人身份确认制度2.资格认定机构3. 什么人需要认定？一般纳税人认定三、一般纳税人登记管理一般纳税人身份实行资格认定制度纳税人机构所在地县（市、区）国家税务局或同级税务分局年应税销售额超过标准的（除个体工商户以外的其他个人、选择按小规模纳税人纳税的非企业性单位和不经常发生应税行为的企业外）年应税销售额未超过小规模纳税人标准及新开业的纳税人国家税务总局2018年2月1日增值税一般纳税人登记管理办法纳税人向主管税务机关填报增值税一般纳税人资格登记表，并提供税务登记证件纳税人填报内容与税务登记信息一致的，主管税务机关当场登记纳税人填报内容与税务登记

19、信息不一致的，或者不符合填列要求的，税务机关应当场告知纳税人需要认证的内容51三、一般纳税人登记管理一般纳税人登记程序办理登记时限年应税销售额超过小规模纳税人规定标准的月份所属申报期结束后15天内，办理一般纳税人登记手续未按规定时限办理的，主管税务机关在规定期限结束后5个工作日内制作税务事项通知书，告知纳税人在5个工作日内向主管税务机关办理登记手续逾期仍未办理的，次月起按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，直至纳税人办理相关手续为止三、一般纳税人登记管理纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定标准，且符合有关政策规定，选择按小规模纳税人纳税的，应当向主管税务机关提交书面说

20、明。个体工商户以外的其他个人年应税销售额超过小规模纳税人标准的，不需要向主管税务机关提交书面说明。纳税人自一般纳税人生效之日起，按一般计税方法计算应纳税额，并按规定领用专用发票。生效之日为办理登记当月1日或次月1日自定。一、增值税纳税人认定纳税人分类管理其他规定第二章 增值税增值税目录增值税概念及类型1纳税人和扣缴义务人2征税范围3税率与征收率4减免税收优惠5（续）目录一般计税方法增值税应纳税额计算6简易计税方法增值税应纳税额计算7进口 货物增值税应纳税额计算8出口货物增值税退（免）税9增值税征收管理10第三节 增值税征税对象知识点 1.征税范围一般规定2.视同销售行为征税规定3.混合销售行为

21、征税规定4.兼营行为征税规定一、增值税征税范围的一般规定销售货物提供劳务销售服务销售无形资产转让不动产进口货物在我国境内货物不动产服务、无形资产010302一、征税范围一般规定“在我国境内”界定货物的起运地或所在地在中华人民共和国境内服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内销售或者租赁的不动产在境内自然资源04销售自然资源使用权的自然资源在境内想一想以下行为属于增值税境内销售服务行为的有（ ）。A境内单位或者个人作为销售方发生的除不动产租赁和自然资源使用权外的销售服务和无形资产行为B境外单位或个人作为购买方在境内发生的除不动产租赁和自然资源使用权外的销售

22、服务和无形资产行为 C境内或境外单位或者个人发生的境内不动产销售或租赁行为D境内或境外单位或个人发生的境内自然资源使用权销售或租赁行为答案ABCD一、征税范围一般规定“在我国境内”界定特别注意：下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产在我国境内界定一、征税范围一般规定“在我国境内”界定想一想以下行为属于增值税境内销售服务行为的有（ ）。A境内单位向境外单位购买的咨询服务B境外单位向境内单位提供完全发生在境外的会展

23、服务C境外单位向境内销售完全在境外使用的专利和非专利技术 D境外单位向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产答案A一、征税范围一般规定“在我国境内”界定是指有形动产，包括电力、热力、气体指有偿转让货物的所有权指取得货币、货物或者其他经济利益销售货物货物有偿一、征税范围一般规定应税行为的具体内容1.销售货物是指有形动产，包括电力、热力、气体将货物从我国境外移送至我国境内的行为进口货物货物一、征税范围一般规定应税行为的具体内容2.进口货物一、征税范围一般规定应税行为的具体内容3.销售加工修理修配劳务加工指由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务修理修配指受

24、托方对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务特别提醒！单位或个体经营者聘用的员工为本单位或者雇主提供的加工修理修配劳务不属于增值税征税范围。66一、征税范围一般规定应税行为的具体内容4.销信服务交通运输邮政 电信建筑金融现代生活交通运输陆路运输服务,包括铁路运输服务和其他陆路运输服务出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，属本税目水路运输服务,包括水路运输的程租、期租业务航空运输服务航空运输的湿租业务，航天运输，属本税目 管道运输服务无运输工具承运业务，属本税目一、征税范围一般规定应税行为的具体内容邮政邮政普遍服务函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行

25、和邮政汇兑等业务邮政特殊服务义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务其他邮政服务邮册等邮品销售、邮政代理等业务一、征税范围一般规定应税行为的具体内容电信基础电信服务语音通话服务，出租或出售带宽、波长等网络元素业务增值电信服务短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务卫星电视信号落地转接服务一、征税范围一般规定应税行为的具体内容建筑工程服务新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业安装服务固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，属本税目修缮服务,对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善

26、装饰服务,对建筑物、构筑物进行修饰装修一、征税范围一般规定应税行为的具体内容其他建筑服务钻井、拆建、平整土地、园林绿化、疏浚、搭脚手架、爆破等金融贷款服务，将资金贷与他人使用而取得收入的业务以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，属本税目直接收费金融服务,为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务保险服务,包括人身保险服务和财产保险服务金融商品转让,转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务一、征税范围一般规定应税行为的具体内容72一、征税范围一般规定应税行为的具体内容现代服务研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务租赁服务鉴证咨询服务广播影视服务商务

27、辅助服务其他现代服务73一、征税范围一般规定应税行为的具体内容研发和技术服务研发服务合同能源管理服务工程勘察勘探服务专业技术服务信息技术服务软件服务电路设计及测试服务信息系统服务业务流程管理服务信息系统增值服务74一、征税范围一般规定应税行为的具体内容文化创意服务设计服务知识产权服务广告服务会议展览服务信息系统增值服务物流辅助服务航空服务港口码头服务货运客运场站服务打捞救助服务装卸搬运服务仓储服务收派服务75一、征税范围一般规定应税行为的具体内容租赁服务融资租赁服务经营租赁服务将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告车辆停放服务道路通行服务（包

28、括过路费、过桥费、过闸费等）水路运输的光租业务航空运输的干租业务以上项目按经营租赁服务计税会计鉴证税务鉴证法律鉴证职业技能鉴定工程造价鉴证工程监理资产评估环境评估房地产土地评估建筑图纸审核医疗事故鉴定等76一、征税范围一般规定应税行为的具体内容鉴证咨询服务认证服务鉴证服务咨询服务77一、征税范围一般规定应税行为的具体内容广播影视服务广播影视节目（作品）制作服务广播影视节目（作品）发行服务广播影视节目（作品）播映服务商务辅助服务企业管理服务经纪代理服务人力资源服务安全保护服务78一、征税范围一般规定应税行为的具体内容商务辅助服务企业管理服务经纪代理服务人力资源服务安全保护服务79一、征税范围一般

29、规定应税行为的具体内容生活服务文化体育服务教育医疗服务旅游娱乐服务餐饮住宿服务居民日常服务其他生活服务80一、征税范围一般规定应税行为的具体内容文化体育服务文化服务体育服务文艺创作文艺表演文化比赛图书馆的图书和资料借阅档案馆的档案管理文物及非物质遗产保护组织举办宗教活动、科技活动、文化活动提供游览场所81一、征税范围一般规定应税行为的具体内容教育医疗服务教育服务医疗服务旅游娱乐服务旅游服务娱乐服务市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务82一、征税范围一般规定应税行为的具体内容餐饮住宿服务餐饮服务住宿服务居民日常服

30、务一、征税范围一般规定应税行为的具体内容5.销售无形资产技术商标著作权商誉自然资源使用权其他权益性转让无形资产所有权或者使用权的业务活动一、征税范围一般规定应税行为的具体内容6.销售不动产转让不动产所有权的业务，包括建筑物、构筑物转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，属于本税目85二、视同销售行为的征税规定将货物交付其他单位或个人代销销售代销货物1286设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外3二、视同销售行为的征税规定87将自产或

31、者委托加工的货物用于免税项目、简易计税项目将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或个人45768二、视同销售行为的征税规定88单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务、转让无形资产或不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外9二、视同销售行为的征税规定想一想某电视台组织为希望小学捐款的公益活动，甲广告公司作为参与方无偿提供公益广告的策划设计工作。甲广告公司的此项行为是否应征增值税？为什么？二、视同销售行为的征税规定90三

32、、混合销售行为的征税规定一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，该行为统称混合销售行为从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税含义税务处理91四、兼营行为的征税规定纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率税务处理92二、增值税征税对象确定兼营行为(1)兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。(2)兼有不同征收率的销售货物、加

33、工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。(3)兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率93混合销售行为与兼营行为的比较行为类别差异相同判断标准税务处理两种行为的经营范围都有销售货物、提供劳务两类经营项目混合销售行为强调在同一项销售行为存在着两类经营项目的混合，有从属关系按“经营主业”缴纳增值税兼营行为强调在同一纳税人存在两类经营项目，但不是发生在同一销售行为中，无从属关系按“核算水平”，分别核算按增值税适用税率；否则从高征税第二章 增值税增值税目录增值税概念及类型1纳税人和扣缴义务人2征税

34、范围3税率与征收率4减免税收优惠5（续）目录一般计税方法增值税应纳税额计算6简易计税方法增值税应纳税额计算7进口 货物增值税应纳税额计算8出口货物增值税退（免）税9增值税征收管理10第四节 税率与征收率知识点 1.增值税税率2.征收率3.兼营行为适用税率4.扣缴增值税适用税率一、增值税税率税率13%9%6%零基本税率低税率零税率13%一般纳税人销售货物、进口货物、提供加工修理修配劳务、提供有形动产租赁服务，除适用低税率和零税率之外9%一般纳税人提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，以及销售或者进口下列货物6%一般纳税人提供现代服务（租赁

35、服务除外）、金融服务、生活服务、增值电信服务，销售无形资产（转让土地使用权除外)农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物一、增值税税率零税率（1）境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产，适用增值税零税率。 国际运输服务。 航天运输服务。 向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：研发服务，合同能源管理服务，设计服务，广播影视节目(作品)的制作和发行服务，软件服务，电路设计及测试服务，信息系统服务，业务流程管理服务，离岸服务外包业务，转让技术。一、

36、增值税税率零税率（2）境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外。 工程项目在境外的建筑服务。 工程项目在境外的工程监理服务。 工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。 会议展览地点在境外的会议展览服务。 存储地点在境外的仓储服务。 标的物在境外使用的有形动产租赁服务。一、增值税税率零税率 在境外提供的广播影视节目（作品）的播映服务。 在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务。 为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务。为出口货物提供的保险服务包括出口货物保险和出口信用保险。 向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务和无形资

37、产：电信服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）、鉴证咨询服务、专业技术服务、商务辅助服务、广告投放地在境外的广告服务、无形资产。一、增值税税率境内的单位和个人销售适用增值税零税率的服务或无形资产的，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，36个月内不得再申请适用增值税零税率一、增值税税率104税率类型税率适用范围基本税率13%销售或进口货物、提供应税劳务、提供动产租赁服务低税率9%销售或进口税法列举的货物提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权6%提供现代服务（租赁除外）、金融服务、

38、生活服务、增值电信服务、销售无形资产（转让土地使用权除外）零税率0出口货物、劳务或者境内单位和个人发生的跨境应税行为表26 增值税适用税率汇总1.小规模纳税人适用征收率（1）除销售和租赁不动产外的应税行为，适用3%征收率。（2）销售自己使用过的固定资产，按3%征收率减按2%征收增值税。（3）销售不动产适用5%征收率。（4）出租取得的不动产适用5%征收率。个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计征增值税。（5）房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，适用5%征收率。二、增值税征收率2.一般纳税人采用简易办法征税适用征收率（1）一般纳税人下列应税行为，可选择按简易计税方法依

39、3%的征收率计征增值税：县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰。用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制造的生物制品。商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。自来水。（二）增值税征收率2.一般纳税人采用简易办法征税适用征收率公共交通运输服务。包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫

40、格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权）。电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。二、增值税征收率2.一般纳税人采用简易办法征税适用征收率以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。11以清包工方式提供的建筑服务。12为甲供工程提供的建筑服务。13为建筑工程老项目提供的建筑服务。14一般纳税人跨县（市）提供建筑服务。二、增值税征收率2.一般纳税人采用简易办法征税适用征收率（2）一般纳税人销售自己使用过的属于增值税暂行条例规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固

41、定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。二、增值税征收率110增值税纳税人销售自己使用过的固定资产、物品或旧货的税务处理纳税人销售情形税务处理应纳税额计算公式一般纳税人销售旧货和2008年12月31日前购进或者自制的固定资产按简易办法，依3%征收率减按2%计税售价（1+3%）2%销售自己使用过的2009年1月1日后购进或者自制的固定资产按正常销售货物适用税率计税。该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣售价（1+13%）13%小规模纳税人销售旧货和自已使用过的固定资产依3%征收率减按2%征收率计税售价（1+3

42、%）2%销售自己使用过的除固定资产以外的物品依3%征收率减按2%征收率计税售价（1+3%）3%2.一般纳税人采用简易办法征税适用征收率（3）纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。旧货是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），不包括自己使用过的物品。使用过的固定资产是自己使用过的账上作为固定资产管理并计提折旧的使用过的物品是指价值较小，不作为固定资产管理并核算的包装物等其他低值易耗品自己使用过的物品不可称为旧货（二）增值税征收率2.一般纳税人采用简易办法征税适用征收率（4）一般纳税人销售、出租其2016 年4 月30 日前取得（含自建）的不动

43、产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额（5）房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税二、增值税征收率三、兼营行为适用税率纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的：应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率四、扣缴增值税适用税率境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税第二章 增值税LOGO增值税目录增值税概念及类型1纳税人和扣缴义务人2征税范围3税率与征收率4减免税收优惠5（续）目录一般计税方法增值税应纳税额计算6简易

44、计税方法增值税应纳税额计算7进口 货物增值税应纳税额计算8出口货物增值税退（免）税9增值税征收管理10第五节 税收优惠知识点 1.法定减免税项目2.财政部、国家税务总局规定的其他优惠3.营改增试点过渡政策4.起征点5.税控系统专用设备及技术维护费抵减优惠增值税暂行条例规定下列项目免征增值税（1）农业生产者销售的自产农产品，即从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的单位和个人生产的初级农产品。（2）避孕药品和用具。（3）古旧图书，即向社会收购的古书和旧书。（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器和设备。（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。（6）由残疾人组织直接进口供残疾

45、人专用的物品。（7）销售个人（不包括个体工商户）自己使用过的物品。一、法定减免税项目119二、财政部、国家税务总局规定的其他税收优惠资源综合利用产品和劳务医疗卫生修理修配劳务：飞机修理软件产品：自行开发生产的软件对供热企业采暖费：对居民个人供热蔬菜流通环节免税政策制种企业免税项目（1）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务（2）养老机构提供的养老服务（3）残疾人福利机构提供的育养服务（4）婚姻介绍服务（5）殡葬服务（6）残疾人员本人为社会提供的服务（7）医疗机构提供的医疗服务（8）从事学历教育的学校提供的教育服务三、营改增过渡政策（部分）免税项目（9）学生勤工俭学提供的服务（10）农业机耕、排灌、

46、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治（11）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入。（12）寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。（13）行政单位之外的其他单位收取的符合条件的政府性基金和行政事业性收费。三、营改增过渡政策（部分）起征点2019年1月1日至2021年12月31日期间，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）的，免征增值税；合计月销售额超过10万元

47、，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额，免征增值税。四、起征点专用设备购置费：初次购买，凭专用发票、价税合计全额抵减应纳税额非初次购买，自行负担五、税控专用设备及技术维护费技术维护费：凭维护单位的发票，全额抵减上述两项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不再作为抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣第二章 增值税主讲 xxxxLOGO增值税目录增值税概念及类型1纳税人和扣缴义务人2征税范围3税率与征收率4减免税收优惠5（续）目录一般计税方法增值税应纳税额计算6简易计税方法增值税应纳税额计算7进口 货物增值税应纳税额计

48、算8出口货物增值税退（免）税9增值税征收管理10第六节 一般计税方法增值税应纳税额计算知识点 1.一般计税方法增值税应纳税额计算原理2.销项税额3.进项税额4.一般计税方法下应纳税额计算128三、进项税额进项税额是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产支付或者负担的增值税额进项税额确定的核心问题能否抵扣可抵扣进项税额不可抵扣进项税额与销项税额关系（1）以票抵扣从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额从境外单位或者个人购进货物等，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的

49、税额完税凭证专用发票二、进项税额1.准予抵扣的进项税额完税凭证（2）计算抵扣二、进项税额1.准予抵扣的进项税额一般农产品取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书正常抵扣从按简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税小规模纳税人取得增值税专用发票的，取得（开具）农产品收购发票或者销售发票：进项税额发票金额9%纳税人购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品，按10%扣除率计算进项税额做中学某一般纳税人5月份有两笔购进玉米业务：（1）从某农场购进其自产玉米一批，收购凭证上注明的价款为65 830元；（2）从某供销社（一般纳税人）购进玉米，取得增值税专用发票，注明销售额300 000元。购

50、进的玉米均用于非农产品（适用13%税率货物）的加工生产。计算上述两笔业务允许抵扣的进项税额及玉米的采购成本。第（1）笔业务应按收购凭证上注明的价款和10%的扣除率计算进项税额；第（2）笔业务根据增值税专用发票上注明的销售额及10%税率计算进项税额。进项税额=65 83010%+300 00010%=36583（元）采购成本=65 830（1-10%）+300 000=359247（元）分析二、进项税额1.准予抵扣的进项税额二、进项税额1.准予抵扣的进项税额（2）计算抵扣特殊农产品烟叶收购烟叶准予抵扣的进项税额（收购金额烟叶税）9%其中：收购金额收购价款（110%）烟叶税收购金额20%收购烟叶准

51、予抵扣的进项税额收购价款（110%）（120%）9%买价1.11.29%收购烟叶采购成本=买价1.11.291%做中学某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产A牌卷烟及雪茄烟，8月从烟农手中购进烟叶，买价100万元并按规定支付了10%的价外补贴，将其运往甲企业委托加工烟丝，发生运费8万元，取得增值税专用发票。计算上述业务允许抵扣的进项税额，并确定烟叶的采购成本。烟叶进项税额=100（1+10%）（1+20%）9%+89%=12.6（万元）收购烟叶的成本=100（1+10%）（1+20%）91%+8=128.12（万元）分析二、进项税额1.准予抵扣的进项税额纳税人购进国内旅客运输服务二、进项税额1.

52、准予抵扣的进项税额（3）取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）（1+9%）9%取得注明旅客身份信息的铁路车票的铁路旅客运输进项税额=票面金额（1+9%）9%取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额（1+3%）3%纳税人购进国内旅客运输服务未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：不能取得合法扣税凭证的取得扣税凭证不符合法律、行政法规或国家税务总局有关规定的其进项税额均不得从销项税额中抵扣一般规定增值税扣税凭证有增值税专用发票海关进口增值税专用缴款

53、书农产品收购发票农产品销售发票完税凭证二、进项税额2.不得抵扣进项税额用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产交际应酬消费属个人消费二、进项税额2.不得抵扣进项税额做中学某建筑企业为增值税一般纳税人，2018年6月购买材料，取得增值税专用发票注明金额100000元，增值税17000元。若该批材料用于适用简易计税方法的老建筑项目，请问17000元增值税进项税额能否申报抵扣？不能抵扣。因为该批购进材料用于简易计税方法计税项目，根据政策规定即使取得增值税专用发票，也不能抵扣进项税额。分析二、进项税额2.不得抵扣进项税额 非正常

54、损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形二、进项税额2.不得抵扣进项税额 非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务 非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。货物是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施纳税人新建、改

55、建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程二、进项税额2.不得抵扣进项税额 购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣二、进项税额2.不得抵扣进项税额适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额二、进项税额2.不得抵扣进项税额二、进项税额3.进项税额转出进项税额转出产生

56、原因已抵扣进项税额的购进货物、劳务、服务及无形资产或者不动产，发生税法规定不得抵扣的行为时，其已抵扣的进项税额应从当期进项税额中扣减，即作进项税额转出处理做中学甲企业12月份外购原材料，取得防伪税控增值税专用发票，注明金额200万元、增值税26万元，运输途中发生损失5%，经查实属于非正常损失。向农民收购一批免税农产品，收购凭证上注明的买价为40万元（假设适用扣除率为9%）；支付运输费用，取得的增值税专用发票上注明的运费为3万元，购进后将其中的60%用于企业职工食堂。计算准予抵扣的进项税额。运输途中发生损失5%，经查实属于非正常损失，进项税额不得抵扣；购进农产品用于企业职工食堂部分，进项税额不得

57、抵扣。准予抵扣的进项税额=26（1-5%）+（409%+39%）（1-60%）=26.248（万元）二、进项税额3.进项税额转出（1）能确定原已抵扣进项税额的，按原抵扣的进项税额转出。做中学某化妆品厂为增值税一般纳税人，10月份材料领用情况如下：在建的职工文体中心领用外购材料，购进成本为25万元，其中包括运费5万元；生产车间领用外购原材料，购进成本为125万元。计算进项税额转出额。将购进材料用于集体福利，不可以抵扣进项税额，应作进项税额转出处理。进项税额转出=（25-5）13%+59%=3.05（万元）二、进项税额3.进项税额转出（1）能确定原已抵扣进项税额的，按原抵扣的进项税额转出。做中学甲

58、食品公司9月份购进的免税农产品（已按9%的扣除率计算抵扣进项税额）因保管不善发生霉烂，账面成本为3 000元，其中包括运费成本100元，已抵扣进项税额。计算进项税额转出金额。进项税额转出=（3 000-100）（1-9%）9%+1009%=295.81（元）二、进项税额3.进项税额转出（1）能确定原已抵扣进项税额的，按原抵扣的进项税额转出。（2）无法准确确定需转出的进项税额时，按当期实际成本乘以征税时该货物或应税劳务适用的税率计算应扣减的进项税额。即：进项税额转出=实际成本税率二、进项税额3.进项税额转出已抵扣进项税额的固定资产、无形资产，发生除简易计税方法计税项目、免征增值税项目以外的税法规

59、定的不得抵扣情形的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产（不动产除外）、无形资产净值适用税率二、进项税额3.进项税额转出（3）按净值的进项税额转出。已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额已抵扣进项税额不动产净值率不动产净值率（不动产净值不动产原值）100%（4）不动产进项税额转出。二、进项税额3.进项税额转出一般纳税人兼营简易方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项

60、税额=当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额（5）分解计算不得抵扣增值税进项税额。二、进项税额3.进项税额转出做中学某企业为增值税一般纳税人，兼营增值税应税项目和免税项目。5月份应税项目取得不含税销售额1 200万元，免税项目取得销售额1 000万元；当月购进用于应税项目的材料支付价款700万元，购进用于免税项目的材料支付价款400万元，当月购进应税项目和免税项目共用的自来水支付进项税额0.6万元，购进共用的电力支付价款8万元，进项税额无法在应税项目和免税项目之间准确划分，当月购进项目均取得增值税专用发票，并在当月通过认证并抵扣。计算该