《审计学》课件完整版ppt全套教学教程最全电子教案电子讲义(最新)

1、审计学审计程序和审计方法02审计职业规范和审计责任03审计风险评估与审计测试04目录 CONTENTS 审计概论01审计证据与审计工作底稿06审计的目标和范围07计划审计工作、审计重要性和审计风险08目录 CONTENTS 审计抽样05采购与付款循环审计10生产与存货循环审计11筹资与投资循环审计12目录 CONTENTS 销售与收款循环审计09审计报告14特殊目的审计和其他鉴证业务15目录 CONTENTS 货币资金和特殊项目的审计1301审计概论本章学习要点 审计是一种具有独立性的经济监督活动。生产社会化发展到一定程度之后，有经济活动就需要经济管理，也需要经济监督。生产社会化程度越高，经济

2、管理和经济监督越重要。在现代市场经济条件下，审计已经成为国家治理、公司治理和推动资本市场规范发展的重要手段。 通过本章学习，应当掌握以下主要内容： （1）审计产生和发展的基本动因、历史概况； （2）审计的基本概念和基本特征； （3）审计的职能、对象和任务； （4）审计的主要分类和内容； （5）审计机构和审计人员的情况。第一节 审计的产生和发展一、审计产生和发展的客观基础（一）审计的起因（二）审计关系和审计关系人二、审计产生和发展的历程（一）国家审计的产生和发展（二）民间审计的产生和发展（三）内部审计的产生和发展第二节 审计的职能、对象和任务一、审计的职能二、审计的对象三、审计的任务和作用（一）

3、审计的任务（二）审计的作用第三节 审计的特征一、审计的独立性二、审计的客观性三、审计的综合性四、审计的权威性第四节 审计的种类一、审计的基本分类（一）按审计主体分类 1.政府审计 2.内部审计 3.社会审计（二）按审计目的和内容分类1.财政、财务审计 2.财经法纪审计 3.经济效益审计第四节 审计的种类二、审计的其他分类（一）按审计范围分类1.全面审计 2.局部审计3.专题审计（二）按审计人员与被审计单位的关系分类1.内部审计2.外部审计 第四节 审计的种类（三）按审计方式分类1.就地审计 2.送达审计 3.委托审计 4.联合审计（四）按审计时间分类1.事前审计 2.事中审计 3.事后审计第四

4、节 审计的种类（五）按审计的动机分类1.强制审计 2.自愿审计（六）按审计的延续性分类1.初审 2.复审 3.后续审计第四节 审计的种类三、审计机构和审计人员（一）审计机构1.国家审计机关的设置 2.内部审计机构的设置3.民间审计组织的设置（二）审计人员1.注册会计师考试制度 2.注册登记制度本章小结（1）审计是一种具有独立性的经济监督活动。（2）审计关系就是参与审计活动的各方之间所形成的关系。（3）审计职能是指审计本身所固有的功能，是审计所具备的完成特定任务的能力。（4）审计对象是指被审计单位有关的经济活动及其信息载体。（5）审计的任务是指审计应当承担的基本职责和完成审计目标的具体要求。（6

5、）审计的作用是指审计工作的客观效果。通过执行审计的职能，完成审计的任务，审计的作用就能显现出来。（7）审计的基本特征包括独立性、客观性、综合性和权威性四个方面。（8）按审计主体划分，审计可分为政府审计、内部审计和社会审计；按审计目的和内容划分，审计可分为财政、财务审计，财经法纪审计和经济效益审计。拓展阅读 李金华.中国审计史.北京：中国时代经济出版社，2004. 萧英达等.国际比较审计.北京：立信会计出版社，2000. 中国注册会计师协会.审计.北京：经济科学出版社，2011.02审计程序和审计方法本章学习要点 审计是一项专业性和技术性很强的工作。为了保证审计质量和提高审计效率，在审计过程中，

6、审计人员必须遵循专业标准，按照规定的程序，采用适当的方法，对被审计项目进行必要的审查与核实。 通过本章学习，应当掌握以下主要内容： （1）审计程序的基本过程和各阶段的主要内容； （2）各审计主体审计程序的基本特征和主要区别； （3）审计判断的要求和审计依据； （4）审计一般方法的概念和主要内容； （5）审计技术方法的概念和主要内容。第一节 审计程序一、政府审计程序的基本内容（一）审计的准备阶段1.确定审计对象，明确审计目的2.组织审计力量，熟悉政策法规3.收集有关资料，了解基本情况4.编制审计工作方案5.发出审计通知书第一节 审计程序（二）审计的实施阶段1.了解和评价内部控制制度2.审查经济业

7、务的内容实质3.编写审计工作底稿（三）审计的终结阶段（四）复审和后续审计阶段第一节 审计程序二、内部审计程序的基本内容（一）审计的准备阶段 1.制定审计计划 2.审计立项 3.编制审计项目计划书 4.下达审计通知书（二）审计的实施阶段（三）审计的终结阶段第一节 审计程序三、民间审计程序的基本内容（一）审计的准备阶段（二）审计的实施阶段（三）审计的完成阶段第二节 审计判断及其依据一、审计和审计判断二、审计判断的作用1.审计判断是认识被审计事项真相的标志2.审计判断是进行审计推理和得出审计结论的必要条件三、审计依据的意义和特点（一）审计依据的意义第二节 审计判断及其依据（二）审计依据的特点1.层次

8、性 2.相关性 3.时效性 4.地域性四、审计依据的内容1.国家的宪法、法律、法规、政策、条例、标准、指令等第二节 审计判断及其依据2.会计准则和会计制度3.各种规章制度和业务标准4.预算、计划、合同第三节 审计的一般方法一、顺查法二、逆查法三、详查法四、抽查法第四节 审计的技术方法一、审阅法二、核对法1.证证核对 2.证内核对3.账证核对 4.账账核对5.账内核对 6.账表核对7.账单核对 8.表表核对9.表内核对第三节 审计的一般方法三、复算法1.全面复算2.重点复算四、调节法五、鉴定法1.书面资料鉴定法2.实物鉴定法六、盘点法第三节 审计的一般方法七、观察法八、询查法九、外调法十、对比分

9、析法本章小结（1）审计程序是指审计工作应当遵循的步骤和顺序。（2）审计和判断是密不可分的。（3）审计依据是指衡量和判断审计对象真实性、合法性、效益性等的尺度，是审计人员在查明事实真相后，据以判断是非，得出审计结论，提出审计建议，进行审计处理的根据。（4）审计的一般方法是指对各种被审计项目都适用的方法，通常包括对被审计项目审查的顺序要求和范围要求。（5）审计的技术方法是指根据被审计项目的特点和实际情况，有针对性地选用的审计方法。拓展阅读李凤鸣.审计学原理.上海：复旦大学出版社，2008.加阿立森萨特克利夫等.审计中的职业判断.王富利译.北京：经济科学出版社，2005.中国注册会计师协会.审计.北

10、京：经济科学出版社，2011.03审计职业规范和审计责任本章学习要点 审计职业规范是审计人员执行审计业务应当遵循的专业标准。政府审计、内部审计和注册会计师审计都有各自的职业规范体系，在职业规范的具体内容上有所差异。一般来说，审计职业规范体系包括四个方面的内容：审计职业道德准则、业务准则、审计质量控制准则和审计人员职业后续教育准则。本章主要介绍我国注册会计师审计职业规范体系的基本内容。 通过本章学习，应当掌握以下主要内容： （1）审计职业道德准则的意义和基本内容； （2）鉴证业务准则的作用和框架； （3）鉴证业务基本准则的内容； （4）审计质量控制准则的作用和基本内容； （5）审计人员职业后续教

11、育准则的作用和基本要求； （6）注册会计师审计责任的内容和起因。第一节 审计职业道德准则一、审计职业道德的意义二、中国注册会计师审计职业道德准则（一）独立、客观与公正性要求1.独立性原则2.客观性和公正性原则（二）专业胜任能力要求（三）执业技术规范要求（四）对客户的责任（五）对同行业的责任1.禁止垄断业务第一节 审计职业道德准则2.前任与后任注册会计师的关系3.对同行业的其他责任（六）业务承接的规定1.不得以个人名义承接业务2.业务委托应当实行双向自愿选择原则3.禁止虚假广告4.禁止回扣或佣金5.禁止利益分成式的业务合作第二节 鉴证业务准则一、鉴证业务准则的意义1.增强社会公众对鉴证业务的信任

12、度2.为评价鉴证业务工作提供依据3.维护审计人员的正当权益二、国外独立审计准则概况三、中国鉴证业务准则概况（一）鉴证业务准则的制定依据与目标（二）鉴证业务准则体系1.鉴证业务基本准则2.审计准则、审阅准则与其他鉴证业务准则第二节 鉴证业务准则3.执业规范指南四、鉴证业务基本准则（一）鉴证业务的定义（二）鉴证业务的要素1.鉴证业务的三方关系2.鉴证对象3.标准4.证据5.鉴证报告（三）鉴证业务的目标第三节 质量控制准则一、质量控制的意义和作用二、业务质量控制1.对业务质量承担的领导责任2.职业道德规范3.客户关系和具体业务的接受与保持4.人力资源5.业务执行6.业务工作底稿7.监控三、历史财务信

13、息审计的质量控制第四节 职业后续教育准则一、职业后续教育的意义二、我国注册会计师职业后续教育基本准则的内容（一）职业后续教育的内容与形式1.职业后续教育的内容2.职业后续教育的形式（二）职业后续教育的组织与实施（三）职业后续教育的检查与考核第五节 注册会计师审计责任的内容一、审计责任的分类（一）责任的分类（二）审计责任的分类（三）审计职业责任和审计法律责任的关系二、会计责任与审计责任（一）财务会计与审计的关系1.财务会计与审计的联系2.财务会计与审计的区别（二）会计责任和审计责任的区别第五节 注册会计师审计责任的内容1.承担责任的主体不同2.承担责任的内容不同3.责任的履行不同4.责任的客体不

14、同5.责任的判断标准不同（三）区分会计责任和审计责任的要求第六节 注册会计师审计法律责任的起因一、注册会计师承担审计法律责任的内部原因（一）违约（二）过失（三）欺诈二、注册会计师承担审计法律责任的外部原因（一）被审计单位方面的原因（二）法律（法庭）方面的原因1.法律环境的变化2.法庭判决的影响（三）期望差距本章小结（1）审计职业规范是审计人员执行审计业务应当遵循的专业标准。（2）职业道德是由某一职业组织所制定的、由其成员自愿接受的职业行为规范，包括对审计人员职业品德、职业纪律、专业胜任能力和职业责任等作出的规定。（3）鉴证业务准则是指审计人员在从事鉴证业务工作时必须遵循的行为规范。（4）会计师

15、事务所的质量控制制度包含以下七个要素：对业务质量承担的领导责任，职业道德规范，客户关系和具体业务的接受与保持，人力资源，业务执行，业务工作底稿，监控。（5）职业后续教育是指注册会计师为保持和提高其专业胜任能力与执业水平，掌握和运用相关新知识、新技能、新法规而进行的学习和研究，目的是保持和提高注册会计师的专业胜任能力与执业水平。（6）从总体上看，审计责任分为职业责任和法律责任两个方面。拓展阅读中国注册会计师协会.审计.北京：经济科学出版社，2011.胡春元.审计案例源于中国证券市场.大连：大连出版社，2010.刘国常.注册会计师审计责任问题研究.北京：中国科学文化出版社，2001.04审计风险评

16、估与审计测试本章学习要点 在风险导向审计模式下，对审计风险的评价贯穿于审计工作的全过程，它要求审计人员围绕重大错报风险的识别、评估和应对，计划和实施审计工作。 通过本章学习，应当掌握以下主要内容： （1）风险评估的总体要求及风险评估程序； （2）被审计单位及其环境的内容、内部控制的内容； （3）识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报； （4）掌握针对报表层次重大错报风险的总体应对措施、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序； （5）掌握如何确定作为进一步审计程序的控制测试程序的性质； （6）掌握如何确定作为进一步审计程序的实质性程序的性质、时间、范围； （7）评价列报的适当性和审计证据的

17、充分性、适当性。第一节 风险评估程序一、风险评估程序概述二、审计风险准则的重大变化及其对审计程序的影响三、风险评估的总体要求1.风险评估是必要程序和规定动作2.风险评估是一个连续和动态地收集、更新和分析信息的过程第二节 了解被审计单位及其环境一、了解被审计单位及其环境的主要内容二、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（一）行业状况（二）法律环境及监管环境（三）其他外部因素（四）风险评估程序1.查阅以前年度的审计工作底稿2.询问被审计单位管理层和员工3.查阅内部与外部的信息资料4.与项目组成员或熟悉被审计单位所处行业的其他人员讨论第二节 了解被审计单位及其环境5.分析程序三、被审计单位的

18、性质（一）所有权结构（二）治理结构（三）组织结构（四）经营活动（五）投资活动（六）筹资活动第二节 了解被审计单位及其环境四、被审计单位对会计政策的选择和运用（一）了解被审计单位对会计政策的选择和运用是否适当的具体内容1.重要项目的会计政策和行业惯例2.重大和异常交易的会计处理方法3.在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响4.会计政策的变更5.被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度（二）风险评估程序第二节 了解被审计单位及其环境五、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险（一）了解目标、战略与经营风险的具体内容（二）经营风险对重大错报风险的影响六、被

19、审计单位财务业绩的衡量和评价（一）了解被审计单位财务业绩的衡量和评价的具体内容（二）了解过程中注册会计师应当关注与考虑的事项1.关注内部财务业绩衡量的结果2.考虑财务业绩衡量指标的可靠性第三节 了解被审计单位的内部控制一、内部控制的概念（一）内部控制的目标（二）与了解内部控制和评价控制风险有关的重要概念1.内部控制的主体2.合理保证3.固有的局限性（三）内部控制与现代审计的关系第三节 了解被审计单位的内部控制二、内部控制要素（一）控制环境1.对道德价值观念的沟通与落实2.组织结构3.对胜任能力的重视4.董事会和审计委员会5.管理哲学和经营风格6.权利、职责分工7.人力资源政策和实务第三节 了解

20、被审计单位的内部控制（二）风险评价（三）控制活动1.充分的职责分离2.业务和活动的恰当授权3.完整的凭证和记录4.资产接触和记录使用控制5.独立检查（四）信息与沟通（五）监督第三节 了解被审计单位的内部控制三、对内部控制的调查（一）调查和了解内部控制制度的一般方法1.审阅制度文件2.观察和询问3.问题调查表法和业务流程图法4.追踪审核（二）问题调查表法（三）文字说明书法第四节 评估和应对重大错报风险一、识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（一）识别和评估重大错报风险的审计程序（二）可能表明被审计单位存在重大错报风险的情况（三）识别两个层次的重大错报风险1.控制环境对评估财务报表层次重

21、大错报风险的影响2.控制对评估认定层次重大错报风险的影响（四）对内部控制的了解和审计意见的关系第四节 评估和应对重大错报风险二、需要特别考虑的重大错报风险（一）确定特别风险应当考虑的事项（二）非常规交易和判断事项（三）评价与特别风险相关控制的设计和执行三、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险四、对风险评估的修正五、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施第四节 评估和应对重大错报风险六、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序（一）进一步审计程序的内涵和考虑因素（二）实质性方案和综合性方案（三）对小型被审计单位的考虑（四）进一步审计程序1.进一步审计程序的性质2.进一步审计程序的时间3.进

22、一步审计程序的范围第五节 控制测试与实质性程序一、控制测试（一）控制测试的含义和要求1.控制测试的含义2.控制测试的要求（二）控制测试的性质1.控制测试性质的含义2.确定控制测试性质的要求（1）考虑特定控制的性质。第五节 控制测试与实质性程序（2）考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制。（3）如何对一项自动化的应用控制实施控制测试。3.双重目的测试（三）控制测试的时间1.控制测试时间的含义2.对期中审计证据的考虑3.对以前获取的审计证据的考虑（四）控制测试的范围第五节 控制测试与实质性程序二、实质性程序（一）实质性程序的含义和要求（二）针对特别风险实施的实质性程序（三）实质性程序的性质1.实质

23、性程序性质的含义2.细节测试和实质性分析程序的适用性3.设计实质性分析程序时应考虑的因素第五节 控制测试与实质性程序（四）实质性程序的时间1.期中实质性程序问题2.期中审计证据问题3.以前审计获取的审计证据问题（五）实质性程序的范围本章小结（1）注册会计师的审计方法或者审计模式总是随着社会经济的发展、社会需求的变化和被审计单位及其环境的改变而不断改变的。（2）现代社会的发展要求注册会计师从宏观层面了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报告重大错报风险。（3）识别和评估财务报告重大错报风险，使得审计程序更加具有针对性，包括针对评估的财务报表层次重大错报风险采取总体应对措施，以及针对评估的认

24、定层次重大错报风险实施进一步审计程序，规范了审计程序的性质、时间和范围的具体含义及其应用，明确了必须实施控制测试或实质性程序的情形，强调了注册会计师实施的审计程序与评估的风险之间的联系性，对注册会计师更好地评估重大错报风险、改进审计程序、提高审计质量和降低审计风险起到了重大作用。拓展阅读李凤鸣.审计学原理.上海：复旦大学出版社，2008.中国注册会计师协会.审计.北京：经济科学出版社，2011.袁小勇，陈郡.审计学.北京：首都经济贸易大学出版社，2007.05审计抽样本章学习要点 审计方法的发展和演变，经历了从详细审计、抽样审计、制度基础审计再到风险导向审计的过程。传统审计方法的代表就是详细审

25、计。在企业规模比较小、管理水平比较低、内部控制制度不健全的情况下，进行详细审计不仅是必要的，而且也是可能的。随着经济的发展和企业规模的扩大，审计对象的范围越来越广，详细审计逐渐不能适应整个审计工作的需要，为此，抽样审计和制度基础审计相继产生。 通过本章学习，应当掌握以下主要内容： （1）抽样审计的理论基础和基本概念； （2）判断抽样审计的要求和特点； （3）统计抽样的特征和基本方法； （4）统计抽样规模的确定和样本的抽取； （5）抽样误差和风险。第一节 审计抽样的基本原理一、抽样审计的理论基础（一）实行抽样审计的必要性（二）实行抽样审计的可能性二、审计抽样的分类（一）审计抽样的基本分类（二）判

26、断抽样的基本要求1.被审单位的内部控制制度2.被审项目的重要性3.被审项目的风险4.样本项目的代表性第一节 审计抽样的基本原理5.样本数量与审计效率和审计质量的关系三、审计抽样的几个概念1.被审项目总体2.样本3.抽样4.随机性5.随机数表第二节 统计抽样规模的确定一、统计抽样审计的基本步骤（一）确定被审项目总体1.确定被审项目总体必须围绕审计的目标2.组成被审项目总体的所有项目（个体）必须具有某一标志方面的共同特性3.被审项目总体的范围要有明确的界限4.被审项目总体内的各个项目要有明确的区分标志（二）确定样本规模（三）抽取样本项目（四）审查评价样本项目（五）推断被审项目总体第二节 统计抽样规

27、模的确定二、确定统计抽样规模必须考虑的因素（一）预计差错率（二）精确限度（三）可靠程度（四）总体规模三、确定统计抽样规模的方法（一）查表确定（二）计算确定第三节 统计抽样的基本方法一、随机数表抽样二、等距抽样（一）单个随机起始点等距抽样（二）多个随机起始点等距抽样三、元单位抽样四、分层抽样五、整群抽样第四节 属性抽样和变量抽样一、属性抽样和变量抽样的含义二、属性估计抽样（一）确定总体的属性范围（二）确定样本规模（三）抽取并审查样本项目（四）根据样本审查结果推断总体三、属性发现抽样四、变量估计抽样第四节 属性抽样和变量抽样五、比率估计和差异估计（一）比率估计（二）差异估计第五节 抽样审计中的误差

28、和风险一、抽样误差二、非抽样误差三、审计风险（一）信赖不足险（二）信赖过度险（三）风险（四）风险本章小结（1）现代审计方法是以抽样审计和制度基础审计为主要内容的。（2）在判断抽样中，审计人员要充分运用自己的经验和判断能力，对被审单位的内部控制制度情况、经济活动的发生及其业务处理情况等进行分析判断，从而确定抽查的重点和抽样规模。（3）确定被审项目总体必须围绕审计的目标，组成被审项目总体的所有项目（个体）必须具有某一标志方面的共同特性，被审项目总体的范围要有明确的界限，被审项目总体内的各个项目要有明确的区分标志。（4）确定统计抽样规模时，必须先考虑和确定下列因素：预计差错率、精确限度、可靠程度、总

29、体规模。（5）统计抽样审计中，把能够用数量、金额表示的标志叫变量标志，与此相应的被审项目总体称为变量总体；不能用数量、金额表示，只能用文字描述的标志叫属性标志，与此相应的被审项目总体称为属性总体。根据总体特性的不同，统计抽样可分为属性抽样和变量抽样。（6）抽样误差是客观存在的。只要采用抽样审计，就必然会产生抽样误差。（7）审计风险是指由于重大审计误差而导致有关被审项目总体结论错误的可能性。本章小结拓展阅读李凤鸣.审计学原理.上海：复旦大学出版社，2008.中国注册会计师协会.审计.北京：经济科学出版社，2011.袁小勇，陈郡.审计学.北京：首都经济贸易大学出版社，2007.06审计证据与审计工

30、作底稿本章学习要点 要实现审计目标，必须收集和评价审计证据，由此而形成的审计结论和审计意见才会真实可靠，也才能被公众所接受。因此，审计证据是审计中的一个核心概念。收集、整理和分析审计证据的过程，也就是审计工作底稿的编制过程。审计工作底稿的全部内容，是注册会计师形成审计结论和审计意见的直接依据。 通过本章学习，应当掌握以下主要内容： （1）审计证据的概念和分类； （2）审计证据的特征及其判断标准； （3）收集审计证据的基本方法及其应用； （4）审计工作底稿的分类、编制和审核要求； （5）管理层声明书、律师声明书的性质和内容。第一节 审计证据的分类和特征一、审计证据的分类（一）审计证据按重要程度分

31、类1.基本证据2.佐证证据（二）按审计证据的外形特征分类1.实物证据2.书面证据3.口头证据4.环境证据5.视听证据第一节 审计证据的分类和特征二、审计证据的特征（一）审计证据的充分性（二）审计证据的适当性1.审计证据的相关性2.审计证据的可靠性（三）影响审计证据充分性和适当性的因素1.审计风险2.具体审计项目的重要性3.注册会计师及其业务助理人员的审计经验4.审计证据的类型与获取途径第二节 审计证据的形成一、审计证据的收集1.检查记录或文件2.监盘有形资产3.观察4.询问5.函证6.重新计算7.重新执行8.分析程序第二节 审计证据的形成二、审计证据的整理和分析（一）审计证据整理与分析的作用（

32、二）审计证据整理与分析的方法（三）审计证据整理与分析中应注意的有关问题1.审计证据的取舍2.排除伪证第三节 审计工作底稿一、审计工作底稿概述（一）审计工作底稿的定义（二）审计工作底稿的形式（三）审计工作底稿的作用1.审计工作底稿是连结整个审计工作的纽带2.审计工作底稿是注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据3.审计工作底稿是评价和考核注册会计师专业能力与工作业绩的依据4.审计工作底稿是进行质量控制与质量检查的依据第三节 审计工作底稿二、审计工作底稿的形成（一）审计工作底稿的基本要素（二）审计工作底稿的基本结构及格式（三）形成审计工作底稿的基本要求1.编制审计工作底稿的基本要求2.获取审

33、计工作底稿的基本要求三、审计工作底稿的复核（一）审计工作底稿复核的作用（二）复核审计工作底稿的要点和基本要求第三节 审计工作底稿（三）审计工作底稿的三级复核制度四、审计档案（一）审计档案的分类（二）审计档案的管理1.按规定对审计工作底稿及时归档2.按有关期限的规定对审计档案进行保管3.按保密和查阅的规定对审计档案进行保管第四节 管理层声明书和律师声明书一、管理层声明书（一）管理层声明书的形成及作用（二）管理层声明书的格式及具体内容二、律师声明书本章小结（1）收集审计证据和编制审计工作底稿都是审计工作中必不可少的环节，它们对审计结论和审计报告起着十分重要的作用。（2）分清审计证据的分类、熟悉审计

34、证据的特征和掌握收集审计证据的程序是注册会计师审计的基础工作。（3）审计证据是审计工作底稿的内容，审计工作底稿是审计证据的载体。审计工作底稿是出具审计意见的直接依据，记录、汇总、整理审计工作底稿也是注册会计师的重要基础工作。拓展阅读李凤鸣.审计学原理.上海：复旦大学出版社，2008.加阿立森萨特克利夫等.审计中的职业判断.王富利译.北京：经济科学出版社，2005.中国注册会计师协会.审计.北京：经济科学出版社，2011.07审计的目标和范围本章学习要点 审计的目标分为审计总目标和审计具体目标，审计具体目标是审计总目标的具体化。审计的具体目标是根据被审计单位管理当局的认定来确定的。审计过程中，审

35、计人员应紧紧围绕审计具体目标收集证据。 通过本章学习，应当掌握以下主要内容： （1）审计总目标； （2）管理当局对会计报表的认定及其含义； （3）审计具体目标及其和管理当局认定的关系； （4）审计业务约定书的概念、作用、内容以及签约前应做的工作； （5）注册会计师业务的范围及其主要内容。第一节 审计总目标一、审计目标及其演变（一）审计目标的含义（二）审计目标的演变过程二、我国独立审计目标（一）对财务报表发表审计意见（二）评价财务报表的合法性（三）评价财务报表的公允性三、审计意见的作用及其局限性四、审计目标的导向作用第二节 审计具体目标一、管理当局对会计报表的认定二、审计具体目标第三节 审计业务

36、约定书一、审计业务约定书的概念与作用（一）审计业务约定书的概念（二）审计业务约定书的作用（1）审计业务约定书可以增进会计师事务所与委托人之间的了解，尤其能使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需要提供的条件。（2）审计业务约定书可以作为监督双方履行责任和义务情况的依据，也可以作为被审计单位检查注册会计师是否按时保质完成审计业务的依据。（3）如果在审计活动中出现违约或法律诉讼，审计业务约定书将是确定会计师事务所和委托人双方应负责任的重要依据。第三节 审计业务约定书二、签订审计业务约定书前应做的工作1.明确委托的目的及审计业务的性质2.明确审计业务的内容和范围3.了解被审计单位的基本情况（1）被审

37、计单位的业务性质、经营范围、经营规模和管理机构的组织结构。（2）被审计单位的经营情况和经营风险。（3）被审计单位以前年度委托单位审计的情况，特别是相邻年度的审计情况及审计意见。（4）被审计单位财务会计机构的设置、财务人员的结构及财会工作组织。第三节 审计业务约定书（5）其他与签署审计业务相关的事项。4.商定审计收费5.明确被审计单位应协助的工作三、审计业务约定书的内容（一）审计业务约定书的必备条款（1）财务报表审计的目标。（2）管理层对财务报表的责任。（3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。（4）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守中国注册会计师审计准则（以下简称审计准

38、则）。第三节 审计业务约定书（5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求。（6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式。（7）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险。（8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助。（9）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息。（10）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。（11）注册会计师对执业过程中获知的信息保密。（12）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排。（13）违约责任。第三节 审计业务约定书（14）解决争议的方法。（15）签约双

39、方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。（二）需要考虑增加的业务约定条款（三）实施集团财务报表审计时的特殊考虑第四节 审计范围一、审计范围的含义二、确定审计范围的依据本章小结（1）审计目标是审计工作预期达到的要求，是指导审计工作的方向和指南。（2）审计目标是随着审计环境、审计职能以及审计授权者等要求的变化而发展变化的。（3）审计目标包括审计总目标和审计具体目标两个层次。拓展阅读李凤鸣.审计学原理.上海：复旦大学出版社，2008.加阿立森萨特克利夫等.审计中的职业判断.王富利译.北京：经济科学出版社，2005.中国注册会计师协会.审计.北京：经济科学出版社，2011.08计划

40、审计工作、审计重要性和审计风险本章学习要点 凡事预则立，不预则废，审计工作也是如此。本章主要讲述了审计人员应当如何开展初步业务活动，接受或保持审计客户，以及审计人员应当如何考虑审计重要性，制定出适当的总体审计策略和具体审计计划，就业务约定条款与被审计单位达成一致意见。 通过本章学习，应当掌握以下主要内容： （1）计划审计工作的概念和作用； （2）计划审计工作的内容及编制审计计划的基本要求； （3）分析程序的内容及其在审计实务中的应用； （4）审计重要性概念及其在审计中的运用： （5）审计风险的特征及其构成要素。第一节 计划审计工作一、计划审计工作的作用和内容（一）计划审计工作的作用（二）计划审

41、计工作的内容二、初步业务活动（一）初步业务活动的目的（二）初步业务活动的内容（1）了解被审计单位及其所在行业和经济环境的情况。（2）了解被审计单位的基本情况。（3）评价被审计单位的诚信和管理当局的品行。第一节 计划审计工作（4）评价会计师事务所与注册会计师的胜任能力。2.评价遵守职业道德规范的情况3.商定审计业务约定书的相关条款三、总体审计策略（一）审计范围（二）报告目标、时间安排及所需沟通（三）审计方向（四）审计资源第一节 计划审计工作四、具体审计计划（一）总体审计策略与具体审计计划的关系（二）具体审计计划的内容1.为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，审计人员计划实施的风险评估程序的性质

42、、时间和范围2.针对评估的认定层次的重大错报风险，审计人员计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围3.审计人员针对审计业务需要实施的其他审计程序（三）审计过程中对计划的更改（四）指导、监督与复核第一节 计划审计工作（五）对计划审计工作的记录1.记录的内容2.记录的形式和范围（六）与治理层和管理层的沟通（七）首次接受委托的补充考虑1.在首次接受审计委托时扩展初步业务活动的必要性2.首次接受审计委托前执行的程序3.首次接受审计委托情况下应考虑的事项第二节 分析程序一、分析程序概述二、分析程序的方法（一）趋势分析法（二）比率分析法（三）合理性测试法（四）回归分析法第二节 分析程序三、分析程序的运用

43、（一）用作风险评估程序（一）用作风险评估程序（三）用于总体复核四、数据的可靠性第三节 审计重要性一、审计重要性概述二、编制审计计划时对重要性的确定（一）确定计划的重要性水平时应考虑的因素1.对被审计单位及其环境的了解2.审计目标包括特定报告的要求3.财务报表各项目的性质及其相互关系4.财务报表项目的金额及其波动幅度第三节 审计重要性一、审计重要性概述二、编制审计计划时对重要性的确定（一）确定计划的重要性水平时应考虑的因素1.对被审计单位及其环境的了解2.审计目标包括特定报告的要求3.财务报表各项目的性质及其相互关系4.财务报表项目的金额及其波动幅度第三节 审计重要性（二）数量和性质的考虑（三）

44、两个层次重要性的考虑1.财务报表层次重要性水平的确定2.各类交易、账户余额、列报认定层次重要性水平的确定（四）重要性与审计风险之间的关系（五）确定审计重要性的步骤1.选择适当的基准和百分比确定财务报表层次的重要性水平2.选择分配的方法将重要性水平分配至各类交易和各账户余额第三节 审计重要性三、评价审计结果时对重要性的考虑（一）评价审计结果时所运用的重要性水平（二）评价错报的影响1.已经识别的具体错报2.推断误差第四节 审计风险一、审计风险的含义及模型（一）审计风险的含义（二）审计风险的模型1.重大错报风险2.检查风险3.审计风险各要素之间的关系二、审计风险的特点1.客观性2.时效性第四节 审计

45、风险3.或然性4.可控性5.非零性三、审计风险的控制（一）审计风险控制的要求（二）审计风险控制的程序和步骤1.审计风险事前控制2.审计风险事中控制3.审计风险事后控制本章小结（1）计划审计工作主要包括三个方面：开展初步业务活动，制定总体审计策略和具体审计计划，及时签订或修改审计业务约定书。（2）总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。（3）注册会计师应当为审计工作制定具体审计计划，具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降到可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。（4）在实施风险评估程序时和在审计结束或

46、临近结束时，运用分析程序是强制要求，而在实施实质性程序时，注册会计师可以选择性地使用分析程序。（5）审计重要性是指注册会计师在具体环境下对错报金额和性质的判断。（6）在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。拓展阅读李凤鸣.审计学原理.上海：复旦大学出版社，2008.加阿立森萨特克利夫等.审计中的职业判断.王富利译.北京：经济科学出版社，2005.中国注册会计师协会.审计.北京：经济科学出版社，2011.09销售与收款循环审计本章学习要点 从本章起至第十二章，我们将以股份有限公司会计报表审计为例，用四章的篇幅来说明各交易循环审计的具体内容，重点介绍

47、如何对各会计报表项目进行审计测试。考虑到货币资金与上述多个交易循环均密切相关，并且现金业务和内部控制又有着不同于其他交易循环和其他会计报表项目的明显特征，因此，本书将货币资金审计单列一章（第十三章）进行说明。 通过本章学习，应当掌握以下主要内容： （1）明确业务循环法的概念及其作用； （2）了解销售与收款业务的特征； （3）掌握销售与收款循环内部控制测试的程序、方法； （4）掌握销售与收款循环实质性测试的程序、方法。第一节 销售与收款业务的特征一、收入循环中的主要业务活动（一）销售业务中的主要活动1.登记顾客订单2.批准赊销信用3.按销售单供货4.按销售单发运5.向顾客开具账单6.记录销售（二

48、）收款业务中的主要活动第一节 销售与收款业务的特征1.收到现金2.将现金送存银行3.记录收款（三）销售调整业务中的主要活动1.办理和记录销货退回、销货折扣与折让2.计提坏账准备3.注销坏账第一节 销售与收款业务的特征二、主要凭证和会计记录（一）原始凭证类1.顾客订单2.销售单3.装运凭证4.销售发票5.商品价目表6.汇款通知书7.贷项通知单第一节 销售与收款业务的特征8.坏账审批表9.应收账款明细表10.客户月末对账单第一节 销售与收款业务的特征（二）记账凭证类1.转账记账凭证2.收款记账凭证（三）明细账和序时账类1.应收账款明细账2.主营业务收入明细账和其他业务收入明细账3.折扣与折让明细账

49、4.现金日记账和银行存款日记账（四）总分类账第二节 销售与收款循环的内部控制测试一、销售与收款循环的内部控制（一）销售与收款循环内部控制的内容1.控制环境2.会计系统3.控制程序（二）潜在错报的表现行为1.记账错误2.雇员舞弊3.会计原则应用错误第二节 销售与收款循环的内部控制测试4.管理当局舞弊二、销售与收款循环内部控制测试的程序（一）现金收入的符合性测试1.了解和描述内部控制制度2.进行符合性测试（二）赊销交易的符合性测试1.了解和描述内部控制制度2.初步评价内部控制第二节 销售与收款循环的内部控制测试3.进行符合性测试4.对内部控制作出最后评价（三）销售调整交易内部控制测试1.了解和描述

50、内部控制制度2.进行符合性测试第二节 销售与收款循环的内部控制测试3.进行符合性测试4.对内部控制作出最后评价（三）销售调整交易内部控制测试1.了解和描述内部控制制度2.进行符合性测试第三节 销售与收款循环的实质性测试一、审计目标的确定二、主营业务收入审计（一）获取或编制主营业务收入明细表、其他业务收支明细表，复核其加计是否正确，并与明细账和总账的余额核对相符（二）进行分析性复核，分析收入业务变动趋势，查明异常波动（三）审查收入确认和计量的正确性（四）审查产品销售收入会计处理的适当性（五）实施产品销售收入的截止测试第三节 销售与收款循环的实质性测试（六）查找未经认可的大额销售（七）审查销售折扣

51、、退回与折让（八）审查外币结算的销售收入（九）确定主营业务收入是否在损益表上恰当披露三、应收账款审计（一）取得应收账款明细表（二）发函询证应收账款1.函证决策考虑的因素2.不函证的考虑第三节 销售与收款循环的实质性测试3.函证的范围4.管理层要求不实施函证时的处理5.询证函的设计6.公司函证的实施与评价（三）审查未函证应收账款（四）取得或编制应收账款账龄分析表，确定应收账款的可实现价值（五）检查坏账的确认和处理（六）抽查有无不属于结算业务的债权第三节 销售与收款循环的实质性测试（七）检查外币应收账款的折算（八）分析应收账款明细账余额（九）检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露四、坏账准备审计

52、（一）核对坏账准备明细账与总账的余额（二）核实应收账款余额计算和复查坏账准备的提取（三）根据坏账损失的文件，对照检查坏账损失（四）审查应收账款明细账及相关原始凭证（五）检查函证结果第三节 销售与收款循环的实质性测试（六）检查坏账准备的借方记录是否与列作坏账损失的账项一致（七）实施分析性复核（八）确定坏账准备是否在资产负债表上恰当披露五、其他相关项目的审计（一）应收票据的实质性测试1.取得应收票据分析表2.清点库存应收票据3.询证应收票据4.审查对收到商业票据的账务处理第三节 销售与收款循环的实质性测试5.检查应收票据的利息收入是否正确入账6.检查已贴现的应收票据7.检查以非记账本位币结算的应收

53、票据8.检查应收票据在资产负债表上的披露是否恰当（二）预收账款的实质性测试1.取得预收账款分析表2.审查预收账款账务处理3.检查已实现销售的商品是否及时转销预收账款4.函证预收账款第三节 销售与收款循环的实质性测试5.检查长期挂账的预收账款6.检查以非记账本位币结算的预收货款7.检查税法规定应予纳税的预收销售款8.检查预收货款是否已在资产负债表上作恰当披露本章小结（1）销售及收款循环审计主要是对企业主营业务收入项目及其他相关项目的审计。（2）由于收入减费用等于利润，而利润又是企业一定时期经营成果的最终体现，是计缴所得税和利润分配的基础，因此企业收入是否真实、合法，利润分配是否合法、合规，直接关

54、系到企业管理当局、股东、债权人、企业职工以及政府机构等各方面的利益。因此，销售和收款循环审计是企业会计报表审计的一个重要组成部分，具有十分重要的意义。拓展阅读中国注册会计师协会.审计.北京：经济科学出版社，2011.袁小勇，陈郡.审计学.北京：首都经济贸易大学出版社，2007.殷文玲，高颍.审计案例教程.北京：清华大学出版社，2008.10采购与付款循环审计本章学习要点 采购与付款循环是企业主要的业务循环，涉及材料、固定资产等实物资产的购买。注册会计师对这一循环的审计，主要是防止企业低估债务、低估成本费用，从而高估利润，由此尽可能地降低由于采购与付款循环业务而造成财务报表发生重大错报或漏报的审

55、计风险。 通过本章学习，应当掌握以下主要内容： （1）明确采购与付款循环审计的目标和范围； （2）掌握在采购与付款循环中可能出现的重大错报风险； （3）掌握重大错报风险的识别和评估方法； （4）掌握对采购与付款循环的控制测试方法； （5）掌握应付账款、固定资产审计的实质性程序。第一节 审计目标与范围一、采购与付款循环的审计目标（一）按管理层财务报表认定推出的审计目标1.存在或发生2.完整性3.权利和义务4.计价和分摊5.分类和可理解性（二）按具体审计项目确定的审计目标第一节 审计目标与范围1.应付账款的审计目标2.固定资产、累计折旧的审计目标二、采购与付款循环的审计范围（一）凭证类1.原始凭证

56、类2.记账凭证类（二）主要会计记录类1.明细账、序时账类第一节 审计目标与范围2.总账类3.涉及的报表项目第二节 重大错报风险的识别与评估一、采购交易的主要活动1.请购商品和劳务2.编制订购单3.验收商品4.储存已验收的商品存货5.编制付款凭单6.确认与记录负债二、付款交易的主要活动第二节 重大错报风险的识别与评估1.偿付负债2.记录现金、银行存款支出三、采购与付款循环重大错报风险的识别1.固有风险的影响2.控制风险的影响四、采购与付款循环重大错报风险的评估第三节 采购与付款循环的内部控制测试一、采购与付款循环的内部控制二、采购与付款循环控制测试的程序与内容（一）了解采购与付款循环的内部控制1

57、.了解控制环境2.了解风险评估3.了解控制活动4.了解信息与沟通5.了解监督第三节 采购与付款循环的内部控制测试（二）记录对内部控制的了解（三）对采购与付款循环控制测试的评估第四节 采购与付款循环的实质性程序一、应付账款审计（一）验证明细表的正确性及其与应付账款余额的一致性（二）执行分析程序（三）核证已记录的应付账款的支持性凭证（四）函证应付账款（五）执行采购截止测试（六）审查期后付款（七）查找未入账的应付账款第四节 采购与付款循环的实质性程序（八）检查应付账款是否按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报二、固定资产和累计折旧审计（一）验证固定资产、累计折旧明细表的正确性及其与固定资产、

58、累计折旧明细账与总账余额的一致性（二）执行分析程序（三）检查固定资产的增加（四）检查固定资产的减少（五）检查固定资产的所有权或控制权（六）检查应计入固定资产的借款费用第四节 采购与付款循环的实质性程序（七）检查累计折旧（八）检查固定资产、累计折旧是否在资产负债表上恰当披露本章小结（1）通过了解和掌握采购与付款循环的审计目标和审计范围，可以明确该循环的审计目的。（2）通过学习该循环的业务内容，可以掌握企业的经营运作和业务中产生的相关会计记录和其他信息，从而了解在这一循环中可能出现的重大错报风险，并对重大错报风险进行识别和评估。（3）通过学习该循环的控制测试，可以了解和掌握在这一循环中应建立的内部

59、控制及控制的有效性。（4）通过学习该循环的实质性程序，可进一步掌握应付账款、固定资产和累计折旧的具体审计程序操作。拓展阅读中国注册会计师协会.审计.北京：经济科学出版社，2011.袁小勇，陈郡.审计学.北京：首都经济贸易大学出版社，2007.殷文玲，高颍.审计案例教程.北京：清华大学出版社，2008.11生产与存货循环审计本章学习要点 生产与存货循环是指制造公司的生产过程。在这一过程中，主要根据生产的需要进行存货的收、发、存业务，并根据各种消耗计算生产成本。因此，生产与存货循环的审计范围涉及资产负债表和利润表的有关项目。通过本章学习，应当掌握以下主要内容：（1）熟悉生产与存货循环的具体审计目标

60、；（2）掌握生产与存货循环的业务内容；（3）学习识别和评估生产与存货循环中的重大错报风险；（4）掌握生产与存货循环的控制测试；（5）掌握存货、成本项目的实质性测试程序。第一节 审计目标与范围一、生产与存货循环的审计目标（一）按管理层财务报表认定推出的审计目标（二）按具体审计项目确定的审计目标1.存货项目的审计目标2.生产成本项目的审计目标二、生产与存货循环的审计范围1.生产任务通知单2.领发及出入库凭证第一节 审计目标与范围3.产量和工时记录4.工薪汇总表及工薪费用分配表5.材料费用分配表6.制造费用分配汇总表7.成本计算单8.存货明细账第二节 重大错报风险的识别与评估一、生产与存货循环的主要