(研究生)高级管理会计理论与实务ppt教学课件(完整版)

1、高级管理会计理论与实务完整版教学课件新世纪研究生教学用书会计系列（含MPAcc、MBA、EMBA财会方向）管理会计概述1-2第一章学习目标1、了解管理会计对企业管理的作用；2、了解管理会计与财务会计的区别与联系；3、了解企业经营环境变革与管理会计作用如何扩展；4、掌握管理会计的发展历程与相关理论1-31-4学习目标1了解管理会计对企业管理的作用 企业的使命、目标和战略使命指明企业存在的目的或理由，并且使该企业的业务与其他类似企业的业务区别开来。使命为企业目标的确立和战略的制订提供了依据。实务应用1-1 企业使命 目标是对使命的具体化和明确化的阐述，反映企业在完成使命过程中所追求的最终结果。战略

2、是实现企业既定目标的行动过程，它提供总体的计划思路和方法，指出如何完成企业的使命，和实现长期目标的手段和途径。企业管理的流程管理会计的作用1、为决策提供指导，并制订计划。2、帮助控制经营活动。3、计量业绩和激励。学习目标2了解管理会计与财务会计的区别与联系管理会计的定义管理会计是一种参与企业的决策、计划和业绩管理系统的职业，以财务报告形式提供专业知识以帮助管理当局制定和实施组织的战略。-IMA，2008。管理会计与财务会计的区别1）使用者不同。2）报告的强制性程度和依据的标准不同。3）基本结构的不同。4）信息类型不同。5）报告形式和频率的不同。6）报告主体的不同。管理会计与财务会计的联系首先，

3、它们共同为管理者履行资源的托管责任服务其二，财务会计和管理会计同属于企业会计系统的两个子系统，都必须为使用者提供决策所需的信息。其三，二者的结合点落在成本会计上。学习目标3了解经营环境变革与管理会计作用的扩展企业经营环境的变化与管理的新主题管理会计作用的扩展从原来的以应用决策分析和责任会计手段为管理者提供信息支持，到逐渐地融入企业管理流程，成为后者的一个不可或缺的组成部分。管理会计逐渐从信息提供者身份向资源的管理者身份转化，从决策支持者向管理者的商业伙伴转化，信息提供者和使用者的界限逐渐模糊。8-15学习目标4掌握管理会计的发展历程与相关理论西方管理会计的形成与发展我国管理会计的形成与发展管理

4、会计的相关实践在我国20世纪50年代的计划经济时代便已经存在。20世纪70年代末到80年代，企业开始形成成本管理制度，并产生了以内部经济责任制度为基础的责任会计体系。80年代初，西方管理会计开始引入中国。2014，财政部颁布关于全面推进管理会计体系建设的指导意见，“要求财政部门顺时应势，大力发展管理会计”。管理会计发展的相关理论权变理论不存在适应于一切环境一切组织的会计系统。主要权变因素有:环境因素、组织结构、技术、企业战略、信息技术变革等。管理会计发展的相关理论机构理论企业的经营活动需要遵守两种法则：技术法则和机构法则。无形的价值观和行为标准影响着企业的行为，企业总是采纳能够取悦外部环境的结

5、构和流程，这已经成为企业行为准则的一部分。在这种思想指导下，企业将采纳社会所认同的各种创新管理会计方法，从而产生了趋同的结果。第一章结束成本计算系统第二章学习目标1、了解成本归集和分配的基本概念；2、理解成本计算系统对企业管理的作用；3、理解和掌握标准成本系统控制成本的方法4、理解和掌握变动成本计算法及其对企业的作用5、理解和掌握作业成本计算法的原理和应用6、了解不同成本计算系统的对比和融合。学习目标1了解成本归集和分配的基本概念概念成本是企业为了获得当前或未来的利益而做出的以财务资源为表现的牺牲.成本对象，指的是进行成本计量和分配的客体，可以是产品、顾客、项目、部门和作业等等。成本计算是为了

6、确定成本对象所消耗的资源而进行的计量和分配过程。包括：成本归集和成本分配。成本归集是按照资源的天然形态（如材料、工资、运费等）系统地汇集资源成本的过程。成本分配成本分配则是将归集的资源成本归属于特定的成本对象的过程。成本分配有直接追踪和间接分配两种方法学习目标2理解成本计算系统对企业管理的作用成本计算系统的重要性成本计算系统的演变学习目标3理解和掌握标准成本系统控制成本的方法标准成本计算系统的含义标准成本计算法（standard costing），也称标准成本系统（standard costing system），是指通过建立标准成本，将在生产过程中的实际成本与标准成本定期比较，以显示成本差异

7、的原因，并就重大的差异事项及时采取纠正的行动，以控制成本。该系统包括标准成本的制定、差异的分析、差异的处理等三个部分。标准成本计算系统的作用1）为预算编制提供依据。2）作为成本控制的重要手段。3）提供产品定价基础。4）帮助企业进行业绩评价。标准的确定有三种类型的标准可供考虑：基本的标准，正常的标准和理想的标准。标准成本由两个部分构成：生产单位产品所需要的投入数量和投入的价格。这两方面的资料的确定，需要成本会计人员、采购员、工业工程师、生产作业人员及其他管理人员等共同配合。基本计算公式是：标准成本数量标准价格标准。成本差异的计算与分析通用模式直接材料差异的计算与分析（1）直接材料数量差异直接材料

8、数量差异是指产品生产过程中直接材料实际耗用量偏离标准用量所形成的直接材料成本差异部分。直接材料数量差异(SPAQ) - (SPSQ) (AQ - SQ) SP（2）直接材料价格差异直接材料价格差异是指因直接材料实际价格偏离其标准价格形成的直接材料成本差异部分。直接材料价格差异(APAQ) - (SPAQ) (AP - SP) AQ直接人工差异的计算与分析（1）直接人工效率差异直接人工效率差异，是指因生产单位产品实际耗用的直接人工工时偏离其预定的标准工时所形成的直接人工成本差异。直接人工效率差异(SPAQ) - (SPSQ) (AQ - SQ) SP（2）直接人工的工资率差异直接人工工资率差异，

9、是指因直接人工实际工资率偏离其预定的标准工资率而形成的直接人工成本差异。其计算公式如下：直接人工工资率差异(APAQ) - (SPAQ) (AP - SP) AQ变动性制造费用差异的计算与分析变动制造费用耗费差异，是指因变动制造费用实际分配率偏离其标准分配率而形成的变动制造费用差异部分。变动制造费用耗费差异（实际分配率-标准分配率）实际工时变动制造费用效率差异，是指因生产单位产品实际耗用的直接人工工时偏离预定的工时而形成的变动制造费用差异部分。变动制造费用效率差异（实际工时-标准工时）标准分配率固定性制造费用差异的计算与分析变动成本法把实际的固定制造费用同预算的固定制造费用相比较，揭示固定制造

10、费用的支出差异。完全成本法（1）固定制造费用支出差异也称为预算差异，是固定制造费用实际发生额与其预算额之间的差额。（2）固定制造费用生产能力利用差异指因生产能力的实际利用程度偏离在确定费用分配基础时选定的标准总生产能力所形成的固定制造费用差异。（3）固定制造费用效率差异指因生产单位产品实际耗用工时偏离其标准工时所形成的固定性制造费用差异部分新制造环境对标准成本法的影响1）标准成本的核心在于事前制定标准，将执行结果与标准比较进而揭示差异，追踪差异，分析原因，改进工作。这种观念完全可以用于现代成本管理2）新制造环境下人工成本大幅度下降，相对处于次要地位，但可以把标准成本和差异分析重点放到制造费用上

11、。3）现代管理重视产品质量，可以将差异分析用于产品质量评价，如分析材料价格差异和用量差异对产品质量的影响等。4）成本差异分析可以区分责任。对标准成本法的改进1）避免过分突出人工标准和差异的重要性。2）强调材料和间接费用成本。3）更加关注成本动因。4）不断调整标准。5）建立实时信息系统。6）经营控制的非财务指标。7）应用标杆法。学习目标4理解和掌握变动成本计算法及其对企业的作用变动成本计算系统的原理变动成本计算法，在计算产品成本时只包含固定制造成本，即产品制造过程直接消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而不包括固定性制造费用。所有的固定性制造费用，都和非制造费用一起，归入期间成本，在发生的

12、当期全额从当期收入中扣除。变动成本法与完全成本法2、变动成本计算系统的主要特点是： 1）以成本性态分析为基础，将制造成本区分为变动制造成本和固定制造成本，只有变动制造成本才作为产品成本分配到产品，而把固定制造成本作为期间成本。2）以贡献毛益表来确定企业的利润。变动成本计算与完全成本计算的区别产品构成不同期末存货计价不同损益计算不同8-44完全成本法和变动成本法对利润的影响1、生产量销售量完全成本法的税前收益变动成本法的税前收益2、生产量销售量完全成本法的税前收益变动成本法的税前收益3、生产量销售量完全成本法的税前收益变动成本法的税前收益两种成本法计算的营业利润差额完全成本计算法下期末存货中的固

13、定制造成本完全成本计算法下期初存货中的固定制造成本完全成本计算法下期末存货中的单位固定制造成本期末存货量完全成本计算法下期初存货中的单位固定制造成本期初存货量8-45变动成本计算法的作用1、有助于短期经营决策。2、有助于准确计量部门业绩。3、有助于促进企业重视销售，避免盲目生产，操纵利润。8-46学习目标5理解和掌握作业成本计算法的原理和应用8-47作业成本计算法的原理作业成本计算法，指的是，通过对所有的作业活动动态地追踪反映，计量作业和成本对象的成本、评价作业业绩和资源利用情况的方法。它根据资源耗用的因果关系进行成本分配，根据作业消耗资源的情况，将资源分配给作业，再根据成本对象消耗作业的情况

14、，将作业成本分配给成本对象（如产品）。8-488-491）改进分配间接制造费用的标准2）将销售和管理费用等服务成本合理地归属于成本对象3）成本分配只包括资源成本中实际利用的部分，而不包括闲置资源的成本。作业成本计算法对传统成本计算方法的改进8-50【例2-8】某企业的甲部门共生产A、B两种产品，每年能提供总工时50000小时，其中A产品耗用10000(5000小时2)，B产品耗用40000小时(200002)。以下是该车间2003年的制造成本资料：产品A产品B直接材料2515直接人工（5/H）1010年制造费用总数875000按照完全成本计算法，首先要计算单位工时制造费用分配率：875000/

15、50000=17.5A产品分配的制造费用为217.5=35元 B产品分配的制造费用为217.5=35元二者一致。所以：A产品制造成本=25+10+35=70元，B产品制造成本=15+10+35=60元。ABC的计算结果8-51A产品成本=25+10+69.16=104.16元B产品成本=15+10+26.46=51.46元实务应用2-1平安交强险风波背后的成本分配问题服务业的应用问题分级盈利报告8-53作业成本计算系统的设计1）确定作业和产出。2）归集和分析相关的成本和成本动因。3）建立成本库。4）建立作业成本计算模型。5）汇总成本信息，维护作业成本计算模型。8-54作业及分类作业是指在一个组

16、织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作。作业是作业成本计算和作业管理的核心。根据服务的层次和范围，可以将作业分为：单位作业、批量作业、产品维持作业（顾客维持作业）和设施维持作业。8-55成本动因及分类所谓成本动因，指的是解释发生成本的作业的特性的计量指标，反映作业所耗用的成本或其他作业所消耗的作业量。它是计算作业成本的依据，可以揭示执行作业的原因和作业消耗资源的大小。成本动因有三类：交易性成本动因、延续性成本动因和精确性成本动因。8-56作业成本模型8-57两阶段模型多阶段模型作业成本计算法的主要优点8-581）先进的成本计方法2）作业成本计算法可以实现成本计算与成本管理的结合。作业成本计算法

17、的主要不足设计作业成本计算系统需要企业投入大量的资源，而一旦投入使用后，企业必须定期的收集和更新作业成本计量单位的信息，由此而产生的巨额维护成本通过作业成本计算法所计算出来的成本数据，与管理当局所习惯的传统成本计算法所计算出来的数据，可能存在比较大的差异，有可能得不到管理当局的理解和支持按照作业成本计算法编制的成本信息，不一定能为外部报告所接受。8-59作业成本计算系统的应用从20世纪80年代以后，企业的经营环境发生了巨大变化：企业之间竞争加剧，产品寿命周期缩短。企业组织结构扁平化，重视员工授权，关注流程和作业，企业的经营活动以顾客为核心，为顾客进行设计，以提升顾客价值，强调质量、成本和时间的

18、持续改进等结果是：产品差异化、顾客差异化、流程差异化、销售和管理费用等服务成本的比重大大增加，间接成本的比重上升，边际利润下降，成本计算的微小失误，可能导致企业竞争地位的改变。与此同时，会计信息的处理成本大大下降，会计逐渐向管理者的商业伙伴身份转化，为作业成本计算法的产生创造了条件。8-60时间驱动作业成本法管理人员将直接估计每件产品或每位顾客的资源需求，而不是先将资源成本分摊到作业上，然后再分摊到产品或顾客上。对于每一类资源，管理人员只需估计两个参数就可以得出更为准确的成本动因的单位费用：一是单位时间所投入的资源能力的成本，称之为单位时间产能成本（cost per time unit of

19、capacity）；二是产品、服务和顾客在消耗资源时所占用的单位时间，称之为作业单位时间（unit times of activities）。在估算出这两个变量之后，通过将它们相乘计算出成本动因的单位费用，以便在交易发生之时将总成本分摊到各个成本对象。8-61学习目标6了解不同成本计算系统的对比和融合8-62概述变动成本计算法只把变动制造成本计入产品成本，免去了分配固定制造费用的手续，在固定性制造费用占全部生产费用的比重比较小的情况下，变动成本计算法有助于决策。完全成本计算法采用单一标准（并且是与产量有关的标准）进行费用分配，只有当分配的费用占全部费用的比重比较小，产品的种类少，经营活动涉及的

20、作业比较少的情况下才适用。如果当需要分配的费用比较大，产品品种繁多的话，需要采用作业成本计算法8-63完全成本计算系统与变动成本计算系统的融合8-64传统成本计算系统与作业成本计算系统的融合8-658-66第二章结束本量利分析8-67第三章学习目标1、了解本量利分析的基本含义和意义；2、理解和掌握本量利分析在决策中的应用方法8-688-69学习目标1了解本量利分析的基本含义和意义本量利分析的含义与意义本量利分析（CVP分析）是一种研究作业量（即产出量）变化和销售单价、单位变动成本、固定成本、品种结构和利润之间的相互关系的系统方法。通过本量利分析，可以使管理者掌握各个变量之间的相互关系，从而了解

21、其决策的可能财务结果，了解各个部门所面临的经济问题，并采取相应的措施；掌握盈亏平衡的数量，了解价格、成本等变化对利润的影响。本量利分析是企业进行决策、计划和控制的重要工具。8-70本量利分析模型3-71多品种分析模型BE=FC/ACM%ACM%加权平均贡献毛益率规律：其他因素不变，调整品种结构，可以改变利润。实务应用3-1调和油配方背后的利润秘密盈亏平衡点模型目标利润模型学习目标2理解和掌握本量利分析在决策中的应用方法3-721、有关变量变化对盈亏临界点的影响决策【例3-6】某培训中心正考虑开设一个为期20天的会计师考前辅导班，预计每人收费200元，需要支付临时管理人员工资和宣传支出为0.4万

22、元，教室租金为0.3万元，此外还需要支付教师课酬0.8万元。预计提纲、学员证的印刷等变动成本为每人40元。3-73（1）预计招生人数至少应当达到多少人时才能开班？BE=（4000+3000+8000）/ (2004094（人）即：招生人数至少要达到94人才能开班。（2）由于教室容量的限制，每班的人数不能超过70人，则至少应将学费提高到多少才能开班？SPmin=40+(15000/70)=254.29260 (元)即：至少要将学费提高到260元/人才能开（3）根据预测，学费超过250后就不太容易吸引到生源，所以打算维持原收费标准，但租赁可容纳150人的教室，不过租金将增加0.3万元。此时至少应该

23、招到多少人才能开班？BE1=（4000+3000+3000+8000）/（20040）113人即：至少应招收113人才能开班。（4）如果维持原学费标准，但不多开一个班（白天班），由于教室是按天计租的，因此租金不变，但是需要额外支付该教师的课酬0.5万元。则至少应招收多少人？BE2=(15000+5000)/(20040)=125 (人)即：每班至少为63 (125/2)人，仍在教室容量范围之内。8-742、有关变量变化对目标利润的影响决策1）调整销售价格【例3-7】例3-1中的元元公司生产变压器，单位售价为32元，单位变动成本为16元，月固定成本为10000元。目前的月生产能力为1250件，实

24、际销量为1000件。为了能充分扩大生产能力，企业决定降价促销。（1）拟每个变压器降价2元，请问，支持此降价措施的最低销售量是多少？支持此降价措施的最低销售量，就是使当前目标利润得以保持的销售量。企业当前利润水平为：P=1000（3216）10000=6000（元）降价后实现此目标利润的销售量为：（10000+6000）/（3016）=1142.85(个)8-75（2）如果预计要将企业的生产能力全部利用起来，并且全部产品得以销售出去，则允许降价的最大幅度是多少？企业生产能力全部利用时，且全部销售出去时，每月销量为1250件。要保持当前目标利润，企业的销售单价的最小值为：（SPmin16）1250

25、10000=6000Spmin=16+(16000/1250)=28.88-762）增加固定成本，扩大生产能力（或销售量）【例3-8】沿用例3-7的资料，但改设元元公司的生产能力已经充分利用，由于市场上变压器已经脱销，元元公司打算租一台机器，月租金为2000元，以使生产能力扩大到2000件。（1）支持此租赁决策的最低销售量是多少？要使此决策得以支持，至少应保持现有的利润水平。当前利润P=1250（3216）10000=10000实现此目标利润的销售量为：（10000+10000+2000）/（3216）=1375（件）即：如果销售量能保持在1375件以上，则租用设备的决策是可行的。8-77（2

26、）如果增加的产量能够全部销售出去，利润将上升到多少？如果增加的产量都能销售出去，此时，销量为2000件，比实现10000所需要的销售量1375件多出625件，增加贡献毛益10000（62516）元，即为增加的利润，所以，利润将上升到20000元（10000+10000）。或者：2000（3216）100002000=20000（元）8-783不完全线性条件下的本量利分析本量利分析中主要用到的假设包括：1）销售收入和变动成本与销售量之间呈完全线性关系。2）固定成本保持不变。3）单一产品或者品种结构保持不变。4）能够准确地区分为变动成本和固定成本。3-79【例3-9】李智正考虑要不要自己开办一家企

27、业，生产其发明的一种会唱歌的电子灯。该电子灯生产所需要的零件，可以从多个供应商处取得。经过调查后,李智发现，预计销售情况如下：售价为25元/盏时，销量在600-900盏之间。售价为22元/盏时，销量在900-1250盏之间。每盏灯所需要的零件的成本价格为14元/个。但是，如果销量达到1000件以上，采购零件时,供应商可以对全部采购量给予5%的折扣。当灯组装数量在750盏以下时，组装成本为7400元/月，超过该数量，组装成本将上升到8400元/月。要求：对上述情况进行本量利分析，以确定李智的经营能够获利的销售量水平上。3-803-818-82第三章结束第四章定价决策4-83学习目标1、了解影响企

28、业定价的因素以及企业可能采取的定价策略；2、理解自由竞争和垄断条件下的定价决策；3、掌握成本加成定价法及其适用条件；4、了解目标成本定价的原理和适用条件；5、了解产品在不同寿命周期的定价策略。4-84学习目标1了解影响企业定价的因素以及企业可能采取的定价策略4-85定价的影响因素顾客的需求竞争对手的行动企业的成本波特五力模型中的五种竞争力量4-86【实务应用1】白菜也能卖金价学习目标2理解自由竞争和垄断条件下的定价决策4-87一、产品的经济定价模型经济定价模型以经济学的供求关系理论为基础，以企业利润最大化为目标来制订价格。经济学的供求关系理论如图所示：4-88二、完全自由竞争市场条件下的经济定

29、价模型假设1：存在着大量的但规模很小的买方和卖方；假设2：出售同质的产品假设3：根据边际收入等于边际成本来确定利润最大化的产量4-89二、完全自由竞争市场条件下的经济定价模型 【例1】某生产者的价格、数量、成本和利润之间的有关数据如下：4-90价格销售量总收入边际收入总成本边际成本总利润P=7QTR=PQTCTP=TR-TC7535-27-8764273141177497343157856738418796374352071070750720711777601017712847751597139179520-4二、完全自由竞争市场条件下的经济定价模型 完全竞争条件下的总收入、总成本和总利润的关

30、系4-91二、完全自由竞争市场条件下的经济定价模型 完全自由竞争条件下的边际收入和边际成本的关系4-92三、不完全自由竞争市场条件下的经济定价模型 【例2】某生产者的价格、数量、成本和利润之间的有关数据如下：4-93价格需求量总收入边际收入总成本边际成本总利润P=16-QQTR=PQTCTP=TR-TC115550270281066053142997633343298864138426796335071051155-56010-541248-77515-2731339-99520-56三、不完全自由竞争市场条件下的经济定价模型 不完全竞争条件下的边际收入与边际成本的关

31、系4-94三、不完全自由竞争市场条件下的经济定价模型 不完全竞争条件下的总收入、总成本和总利润的关系4-95 四、经济定价模型评价经济定价模型应用比较有限，其主要障碍有几点：经济定价模型要求企业预测其需求和边际收入曲线经济定价模型假设需求只受到价格的影响经济定价模型必须取得准确的边际成本信息4-96学习目标3掌握成本加成定价法及其适用条件4-97一、基于成本的长期定价模型1、成本加成法的基本原理成本加成定价模型：即在成本基数的基础上加上一个成本加成率，得出预计的售价成本基数：可以是完全成本，也可以是变动成本。成本加成率：由于基数的不同而存在一定的差异。4-98一、基于成本的长期定价模型 【例3

32、】元大公司正在考虑对其标准产品A进行定价。产品的预计单位成本资料：4-99直接材料14直接人工10变动性制造费用8变动制造成本合计32固定性制造费用（320000/20000*1）16制造费用合计48变动性销售和管理费用4固定性销售和管理费用（60000/20000*2）3全部成本合计55一、基于成本的长期定价模型 四种不同的成本基数，并且以此为基础进行加成定价4-100成本基数加成率成本加成定价式(1)变动制造成本32125%32*（1+125%）=72(2)变动成本36100%36*（1+100%）=72(3)完全制造成本4850%48*（1+50%）=72(4)全部成本5530.9%55

33、*(1+30.9%)=72一、基于成本的长期定价模型2、采用完全成本加成法的理由：长远看，价格必须弥补企业的所有成本并保证一定的利润完全成本加成法表明定价中包含了企业必须收回的全部成本和一定的利润，容易为客户所接受完全成本信息可以立即从企业的财务会计信息系统中取得，其信息取得成本低4-101一、基于成本的长期定价模型3、采用变动成本加成法的理由：使管理者关注贡献毛益，以及销售量、价格变化对利润的影响不需要分配固定成本，避免了主观分配导致的成本扭曲能够提供一些决策所需要的相关信息4-102一、基于成本的长期定价模型4、成本加成率的确定不管企业采用何种基数进行定价，都必须确保加成率足以弥补企业的全

34、部成本和并带来一定的利润。加成利润一般是以公司确定的利润目标或期望的投资报酬率为依据计算的4-103一、基于成本的长期定价模型5、成本加成定价法的评价优点： 定价方式简便易行；容易为顾客所接受；预测竞争对手的价格。缺点： 忽视了需求量的影响；不能保证企业有利润。4-104二、基于成本的短期定价模型1、边际成本定价法的原理 在企业现有生产的基础上，进一步生产其他产品所确定的价格，不会使企业的利润下降。此时对新增产品的定价，就是边际价格或者最低价格。只要定价在边际价格之上，就能给企业带来增量利润。4-105二、基于成本的短期定价模型2、边际成本定价法的适用条件存在剩余生产能力市场需求发生变化竞争性

35、定价【实务应用2】燃油附加费增加背后的定价决策4-106学习目标4了解目标成本定价的原理和适用条件4-107基于市场的目标成本定价模型1、目标成本法的原理：对于许多企业而言，价格是由市场决定。目标成本法通过确定目标成本来引导新产品的开发，从而使其能按预期的价格水平出售。目标成本=目标价格-目标边际利润适用于非定制产品和销量很大的产品的定价。4-108基于市场的目标成本定价模型2、目标成本法的基本步骤：1）确定顾客愿意接受的产品的目标价格2）从目标价格中扣减企业的目标利润以取得目标成本3）按照预期设计规格和当前的成本水平估计产品的预计成本4）计算预计成本和目标成本之间的差异，并努力采取措施降低预

36、计成本，使未来成本控制在目标成本之下4-109学习目标5了解产品在不同寿命周期的定价策略4-110企业的定价策略一、价格制订者策略二、价格接受者策略三、差别定价策略四、寿命周期定价策略4-111一、价格制订者策略对于价格制订者而言，成本是其定价的重要考虑因素短期定价决策：只考虑增量成本长期定价决策：考虑所有资源成本的收回4-112二、价格接受者策略对于价格接受者而言，价格由市场决定短期定价决策：考虑增量成本；边际成本定价法。长期定价决策：实际上是考虑使企业利润最大的产品组合；目标成本定价法。4-113三、差别定价策略 在不完全竞争的条件下，企业对市场具有一定的影响力。对于同样的产品，根据市场或

37、顾客的不同，而采用不同的定价，即差别定价策略。其主要形式有： 1）按市场不同顾客群体差别定价 2）按不同产品型号差别定价 3）按不同地理位置的差别定价 4）按消费或采购时间采取差别定价4-114三、差别定价策略 【例3】某企业同时为A、B和C三个顾客提供电子配件，有关数据如下：4-115作业单位成本动因分配率处理定单300元/张订单售后服务200元/次运输10元/公里收款按收款额和占用时间计，年利率5%顾客ABC订单数量（张）3005020售后服务次数2021运输里程(公里/每次定货)50 2030总运输里程(万公里)1.5 0.1 0.06 平均收款时间(天)90103年销售额(万元)100

38、100200年经营利润(万元)*303060三、差别定价策略 按照作业成本计算法计算各个顾客的盈利能力如下：4-116顾客ABC年销售额(百万元)100100200年经营利润(百万元)*303060顾客服务成本订单处理成本9(300*300/10000)1.50.6售后服务成本0.4(20*200/10000)0.040.02运输成本15(1.5*10) 10.6收款成本1.25(100*5%*90/360)0.140.08小计25.652.681.3利润4.3527.3258.70销售利润率4.35%27.32%29.35%四、寿命周期定价策略1、投放期存在着很大的不确定性撇油性策略和渗透性

39、策略两种2、成长期竞争加剧，目标是获取竞争优势竞争战略不同则定价策略存在差异4-117四、寿命周期定价策略3、成熟期价格趋向稳定，企业尽可能扩大竞争优势成本加成法4、衰退期顾客需求下降，主要目标在于减少损失，尽快退出降价是企业的主要战略4-118本章小结企业定价决策的影响因素定价的基本方法企业定价策略的选择4-119第五章短期经营决策分析5-120学习目标1、了解短期决策的基本流程和定性分析在决策分析中的作用；2、掌握确定相关成本和收入的方法；3、掌握不同类型的短期经营决策分析方法。5-121学习目标1了解短期决策的基本流程和定性分析在决策分析中的作用5-122短期经营决策概述1、短期决策的基

40、本流程 （1）明确要决策的问题 （2）指明判断标准 （3）提出备选方案 （4）确定决策模型 （5）收集数据 （6）选择方案5-123短期经营决策概述2、决策对信息的要求相关提供决策所直接联系的信息准确与决策相关的信息必须准确，否则可能没有用及时只有及时提供给管理者才能对决策起作用5-124短期经营决策概述3、定性因素的考虑员工：企业内部的主要利益关系人，许多决策都和员工息息相关顾客：产品的质量的好坏，会影响顾客对企业的忠诚度及顾客的需求竞争对手：竞争对手的反应是需要考虑的因素供应商：要求与供应商的长久合作关系政治压力：注意决策结果对企业社会形象的影响5-125学习目标2掌握确定相关成本和收入的

41、方法5-126相关成本和效益的确定1、相关成本的含义 相关成本代表未来增量现金流量，具有以下特点： （1）与未来相联系 （2）在备选方案之间存在差异 （3）需要预测5-127相关成本和效益的确定2、相关成本的确定 （1）原材料相关成本的确定 （2）直接人工相关成本的确定 （3）机器设备使用成本的确定5-128（1）原材料相关成本的确定5-129（2）直接人工相关成本的确定 直接人工成本主要为工资，存在着不同的支付方式：计件工资制工资的变化直接和产量的变动相联系计时工资制产量变化不一定引起工资的线性变化； 分情况确定相关成本5-130（3）机器设备使用成本的确定通常将制造费用分解为变动性制造费用

42、和固定性制造费用两部分。决策不影响到固定成本的变化，则固定性制造费用就可以不加考虑，而只考虑变动性制造费用的部分。在对特殊订单定价时，企业可以采用边际成本定价法。5-131相关成本和效益的确定【例1】某企业生产一种电子配件，单位生产成本如下表所示，单价为50元/件。企业目前产能已被充分利用。现有一客户希望该企业为其生产一种类似的电子配件1000件，生产工艺和工时要求与目前产品一致，但所使用的材料有所不同。客户的订单需要用的材料共计28000元，接受定单需要工人加班1000小时，支付双倍工资，并减少现有产品的产量500件。销售经理希望知道企业能够给出的最低报价。5-132直接材料30直接人工（2

43、工时2元/工时）4变动制造费用（2工时2元/工时）4固定制造费用（2工时4元/工时）8合计46相关成本和效益的确定 接受该订单的相关成本如下： 所以，接受此订单的最低报价为42元/件。5-133直接材料28000直接人工 加班工资 （100022）4000 减产的机会成本（50-30-4-4）5006000变动制造费用 200024000合计42000单位相关成本42学习目标3掌握不同类型的短期经营决策分析方法5-134短期经营决策分析一、停止生产线决策二、自制或外购决策三、半成品继续加工决策四、资源限制条件下的决策5-135一、停止生产线决策 【例2】某企业有三个生产部门，其20*4年的分部

44、利润表如表所示：5-136项目产品合计ABC销售收入200000180000150000530000变动成本140000108000120000368000贡献毛益600007200030000162000固定成本其中：管理人员工资15000200002000055000 行政管理费用*14000126001050037100税前利润（亏损）3100039400-50069900一、停止生产线决策解析：（1）假设停产而转移出来的生产能力不能用做他用 则固定成本属于非相关成本不会随C产品的生产停止而减少，所以，停止生产C产品的相关收入将减少150000元，而相关成本也减少120000元，从而使贡

45、献毛益减少30000元。所以，停产不但不能使企业利润增加，反倒减少了贡献毛益，从而使利润减少。5-137一、停止生产线决策解析：（2）假设停产C产品后，可将生产能力转移到A和B产品的生产上去，使A产品的销量增加30%，B产品的销量增加20%。 则停产C产品，贡献毛益将减少30000元。但： A产品的贡献毛益增加：20000030%30%=18000 B产品的贡献毛益增加：18000020%40%=14400 合计 32400减：C产品的贡献毛益减少： 30000 贡献毛益增加 24005-138二、自制或外购决策 【例3】汽车配件的外包决议资料：该部门每年能提供10000个A汽车配件，供应商价

46、格为30元/个，年生产成本和单位成本如下表所示。若外包，直接材料、人工和变动性制造费用不再发生，专属固定性制造费用将减少到4000，而分摊的固定性制造费用则保持不变。要求分析：汽车配件部是否应将生产A配件的业务外包？5-139成本总额（10000件）单位成本直接材料15000015直接人工500005变动性制造费用500005专属固定性制造费用500005分摊的固定性制造费用10000010合计40000040二、自制或外购决策解析：假设企业存在剩余生产能力，由于外包而节约的生产能力没有其他用途，则可计算相关成本如下： 可见，企业不应选择外包，而应当自制零件。5-140自制的相关成本成本总额直

47、接材料150000直接人工50000变动性制造费用50000专属固定性制造费用10000 合计260000外购相关成本300000自制零件节约成本40000三、半成品继续加工决策 【例4】美衣纺织厂的生产车间生产棉纱，可以立即对外出售，也可以进一步织成白布后再对外出售。每织100000米白布，需要棉纱90件。棉纱和白布的单位成本为：*车间的固定性制造费用由棉纱和白布各分摊42%和58%，然后按照棉纱每月90件来分配，白布按每月100000米分配。5-141棉纱单位（元/件）白布（元/100米）直接材料30051.3直接人工1208变动性制造费用1104固定性制造费用*405合计57068.3单

48、位售价62075三、半成品继续加工决策 解析：若继续加工白布，则 因此，企业应当选择进一步加工棉纱的决策。5-142进一步加工追加的收入100075=75000进一步加工追加的成本100012=12000利润的增加100063=63000放弃立即出售的机会成本90620=55800进一步加工的增量利润7200四、资源限制条件下的决策 【例5】某企业的生产A和B两种产品，市场销路极好，当前的售价条件下，需求不受限制。相关资料如下表所示。A和B产品都需要使用同样的机器，而企业拥有的机器工时是有限的，为了使企业利润最大化，应如何安排生产？5-143A产品B产品单位产品消耗的机器小时（单位：小时）84

49、单位变动成本（单位：元）3424单位售价（单位：元）7048四、资源限制条件下的决策解析：将上述资料加以整理，可以得到下表的数据： 所以，应当先安排生产B产品。5-144A产品B产品单位售价7048单位变动成本3424单位贡献毛益3624单位产品的机器工时消耗84单位机器工时的贡献毛益4.56排序21四、资源限制条件下的决策【例6】沿用例5中的数据，但假设A产品的市场需求为300件，B产品的市场需求为200件。企业每月能提供的机器工时为3000小时。为了使企业利润最大化，应如何安排生产？如果生产订单所要求的产量，需要机器工时：3008+2004=3200资源存在着限制，应当先安排生产B产品生产

50、B产品200件，消耗机器工时：4200=800（小时）剩余机器工时：3000800=2200（小时）可安排A产品的生产：2200/8=275（件）此时利润最大，为：27536+20024=14700（元）。5-145四、资源限制条件下的决策基于约束理论与产出会计观点的决策方法约束理论理论提出了在制造业经营生产活动中定义和消除制约因素的一些规范化方法，以支持连续改进。TOC（约束理论）的五大核心步骤是：第一步，找出系统中存在哪些约束（瓶颈）第二步，寻找利用这些约束资源的办法。第三步，根据第二步的决策安排计划。 第四步，想办法使约束资源不再成为约束。 第五步，资源约束消除后，回到步骤1，持续不断地

51、改善。5-146四、资源限制条件下的决策基于约束理论与产出会计观点的决策方法应用约束理论的原理，Galloway 和Waldron（1988）提出了产出会计（throughput Accounting )，这是适时生产环境下的成本与管理会计系统。采用产出比率（TA ratio)作为安排约束资源的生产的依据。TOC与变动成本法对于变动成本的认识存在差异。5-147本章小结短期决策的基本流程相关成本和收益的确定短期经营决策的类型5-148第六章长期投资决策分析6-149学习目标1、了解长期投资决策的模型并掌握现金流量分析的方法；2、掌握长期投资经济评价的主要指标，并了解其优缺点和适用条件；3、了解

52、长期投资方案的几种主要类型及其评价方法；4、了解长期投资方案的风险分析方法。6-150学习目标1了解长期投资决策的模型并掌握现金流量分析的方法6-151一、长期投资决策的决策模型6-152二、现金流量的分析现金流量的含义 项目的现金流量，指的是长期投资方案从筹建、设计、施工、正式投产使用直至报废为止的整个期间形成的现金流入量与流出量，二者之间的差额，就是净现金流量。6-153学习目标2掌握长期投资经济评价的主要指标，并了解其优缺点和适用条件6-154一、长期投资评价指标静态指标 投资利润率、年平均利润率、静态投资回收期动态指标 动态投资回收期、净现值、净现值率、内部报酬率、 外部收益率6-15

53、5 一、静态指标1、投资利润率 一般指的是项目建成投产后在一个正常的生产年份内年利润总额与项目总投资之比 【例2】沿用例1的资料，该生产线各年的利润均为15 600，总投资为200000，所以，投资利润率=15600/200000=7.8%6-156 一、静态指标2、年平均利润率 指一定的年平均投资额所取得的年平均利润 6-157 一、静态指标【例3】沿用例1的资料，则项目各年的平均投资额计算见下表：年平均投资额= 年平均利润率=15600/85000=18.35%6-158年投资收回投资余额0170 000134000136 000234000102 00033400068 00043400

54、034 0005340000 一、静态指标3、静态投资回收期 静态回收期指项目投资的返本年限。即项目的预期现金流量的累计值等于其初始现金流出量所需要的时间，通常以年表示。6-159 一、静态指标【例4】沿用例1的数据，可得如下数据：项目投资回收期=51+（1600/103600）=4.02年。6-160年份012345现金流量-20000049 60049 60049 60049 600103600累计现金流入-200000-150 400-100800-51 200-1600102 000 一、动态指标1、动态投资回收期 考虑货币时间价值的项目投资的返本年限6-161 一、动态指标【例5】沿

55、用例1的数据，假设贴现率为10%，则：动态投资回收期=51+42763/64335=4.66年6-162年份012345现金流量-20000049600496004960049600103600贴现系数10.90910.82650.75140.68310.621贴现现金流量-20000045091.3640994.437269.4433881.7664335.6累计现金流量-200000-154908.64-113914.24-76644.8-42763.0421572.56二、动态指标2、净现值 净现值（NPV）是按企业要求达到的最低收益率将项目各年净现金流量贴现到零年的现值之和 其中，i代

56、表贴现率，t代表时间，CFt代表第t期的现金流量CF0代表项目的初始投资额 6-163二、动态指标3、净现值率 净现值率是投资方案未来现金流量的现值与项目初始投资额的比，也称为盈利指数（PI） 例1中的投资项目的净现值率(200000+21522.56)/200000=1.116-164二、动态指标4、内部报酬率 内部报酬率，也称内部收益率，指的是使投资方案在建设和生产经营期限内的各年现金流量的现值累计为零的贴现率。内部报酬率的确定：6-165学习目标3了解长期投资方案的几种主要类型及其评价方法6-166长期投资决策分析一、独立投资方案的比较选优二、互斥投资方案的比较选优三、最优组合投资方案的

57、比较选优四、长期投资项目的管理6-167一、独立投资方案的比较选优不存在方案之间的对比和选优问题最常用的评价指标为净现值和内部报酬率采用净现值和内部收益率指标所得出的结论是一致6-168一、独立投资方案的比较选优【例7】沿用例1的资料，假设该新建生产线与企业当前生产无关，为资本扩张项目，企业在同类风险的投资项目上所要求的最低收益率为10%。则该项目属于独立投资项目，其各种评价指标的结果汇总如下表：6-169方法项目结果接受标准决策结果投资利润率7.8%10%拒绝年平均投资利润率18.35%10%接受静态回收期4.025接受动态回收期4.665接受净现值（NPV）21572.560接受净现值率（

58、PI）1.111接受内部报酬率（IRR）13.69%10%接受外部收益率（ERR）12.28%10%接受二、互斥投资方案的比较选优1、相同寿命周期的项目的对比分析2、项目寿命周期不同的投资方案的比较选优6-1701、相同寿命周期的项目的对比分析【例8】凌云公司欲购买一套新的计算机系统，现存在两套系统可供选择。每种系统使用年限均为5年。CFO决定用12%的目标收益率进行分析。与决策相关的数据如下：6-171凌云公司购置计算机系统 单位：元主机系统个人电脑系统（1）旧计算机残值（第0年末）2500025000（2）新系统购置成本（第0年末）(400000)(300000)（3）软件购置成本（第0年

59、末）(40000)(75000)（4）系统更新成本（第3年末）(40000)(60000)（5）新系统的残值（第5年末）(50000)(30000)营运成本（第1,2,3,4,5年末）（6）人事部(300000)(220000)（7）维修部(25000)(10000)（8）其他部门(10000)(5000)（9）数据联络服务（第15年末）(20000)(20000)（10）从分时客户获得的收入（第15年末）20000-0-1、相同寿命周期的项目的对比分析解析：（1）总成本法6-172主机系统年度项目第n年现金流量折现系数(r=12)折现后的现金流量0（2）新系统购置成本(400000)1.00

60、0(400000)（3）软件购置成本(40000)(40000)3（4）系统更新成本(40000)0.712(28480)5（5）新系统的残值(50000)0.567(28350)15(6),(7),( 8)营运成本(335000)3.605(1207675)（10）分时收入2000072100成本净现值（1632405）个人电脑系统0（2）新系统购置成本(300000)1.000(300000)（3）软件购置成本(75000)(75000)3（4）系统更新成本(60000)0.712(42720)5（5）新系统的残值(30000)0.567(17010)15(6),(7),(8)营运成本(2