金融企业会计全套教学课件

1、金融企业会计主讲 xx提纲序号模块项目课时分配1模块一 金融企业会计认知任务一 金融企业业务核算42模块二 银行会计核算任务二 存款业务核算任务三 贷款业务核算任务四 支付结算业务核算任务五 金融机构往来业务核算任务六 外汇业务核算243模块三 证券公司会计核算任务七 证券公司业务核算84模块四 保险公司会计核算任务八保险公司业务核算85模块五 金融企业共性业务核算任务九资产业务核算任务十 负债业务核算任务十一 所有者权益核算任务十二 损益核算任务十三 年度决算和财务报告编制14合计68模块一任务一 金融企业会计业务核算任务一 金融企业会计业务核算金融企业会计认知 金融企业业务核算金融企业认知

2、金融机构和金融企业含义、金融企业特点金融企业会计特点认知金融企业会计含义、金融企业会计特点金融企业会计对象认知金融企业会计对象的含义、会计要素内容金融企业会计信息质量要求认知会计假设、会计计量属性、金融企业会计信息质量8项要求金融企业会计核算方法认知 会计核算方法含义、账户设置、记账方法确定、会计凭证审核与填制、会计账簿和账务核对金融企业认知金融企业特点资产的货币性运作的风险性经营的收益性业务的依赖性监管的特殊性金融企业会计含义对象特征信息质量要求基本核算方法金融企业会计特征认知含义货币计量为主专门核算方法对象是金融企业经济业务职能是核算和监督一门专业会计金融企业会计的内容金融企业会计商业银行

3、会计租赁公司会计其他金融企业会计证券公司会计保险公司会计信托投资公司会计特征业务处理与会计核算上的同一性核算内容上的社会性内部管理和账务组织上的严密性信息处理上的及时性会计对象会计要素财务状况资产负债所有者权益经营成果收入费用利润金融企业会计对象认知基本分类经济业务静态会计等式的形成 资产资产企业要进行生产经营必须先拥有一定数量的资产，权益资产的提供者对其所提供的资产所拥有的要求权被称之为“权益”。 资产资产负债所有者权益资产的提供者包括债权人和投资者，因而权益 是由债权人权益和所有者权益组成的。企业的资产首先应偿还负债，剩余的才是所有者权益。 资产资产负债所有者权益 金融企业会计信息质量要求

4、认知会计假设（核算前提）会计主体持续经营会计分期货币计量历史成本重置成本可变现净值现值公允价值会计计量属性会计信息质量要求真实性明晰性谨慎性实质重于形式相关性及时性重要性可比性账务组织金融企业会计基本核算方法审核填制凭证确定记账方法设置会计科目登记账簿财产清查编制报表 金融企业会计核算方法认知会计科目设置会计科目分类分类标准类型内容1.反映的经济内容（见教材会计科目表）资产类科目反映金融企业资金的占用和分布，包括各种财产、债权和其他权利类科目，如交易性金融资产、存放中央银行款项、贷款、结算备付金、固定资产、代理业务资产等科目。负债类科目反映金融企业资金的取得和形成的渠道，包括各种债务、应付款项

5、和其他应偿付债务类科目，如向中央银行借款、代理买卖证券款、代理业务负债、吸收存款、应付职工薪酬、应付债券等。所有者权益类科目反映债权人和所有者权益，包括资金投入者的资金及留存收益类科目，如实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、一般风险准备、利润分配等。损益类科目反映金融企业财务收支和经营成果，包括金融企业的收入、支出和费用类科目，如利息收入、手续费及佣金收入、其他业务收入、营业外收入、利息支出、手续费及佣金支出、业务及管理费、营业外支出、投资收益等。资产负债共同类科目反映金融企业在日常核算中资产、负债性质不确定，其性质视科目的期末余额轧差而定，包括清算资金往来、货币兑换等科目。2.与资产负债

6、表的关系表内科目指反映在资产负债表上，用以核算和监督金融企业资金活动的科目即核算表内业务的科目，如库存现金、吸收存款等。表外科目是指不纳入资产负债表内，用以记载不涉及资金运动的重要业务事项的科目即核算表外业务的科目，如重要空白凭证等。3.提供核算指标的详略程度 总分类科目是指对会计要素的具体内容进行总括分类的科目，又称一级科目。例如“吸收存款”科目，能总括反映商业银行吸收存款的情况。明细分类科目是指根据核算与管理的需要对某些会计科目所做的进一步分类，按照分类的详略程度又可分为子目和细目。子目又称二级科目，细目又称三级科目。“吸收存款”可根据管理与核算的需要，又可以划分“单位存款”和“储蓄存款”

7、等二级科目，“储蓄存款”下还可以按储蓄人设立三级细目，以反映各存款人的详细情况。收付记账法单式记账原理。适用于表外业务。借贷记账法复式记账原理。适用于表内业务。 金融企业记账方法特点记账方法借贷记账法记账主体：以会计科目为主，按经济业务发内在的联系，按会计科目的性质，来确定记账方向及其对应关系。记账符号：以“借”“贷”为记账符号，将每个账户划分为借方和贷方，解放表示资产、费用增加，负债、所有者权益、收入、利润减少；贷方表示负债、所有者权益、收入、利润增加，资产、费用减少。借方余额表示资产或损失，贷方余额表示负债和所有者权益或收益。记账规则：“有借必有贷、借贷必相等”。试算平衡：（1）发生额平衡

8、：各科目借方发生额合计=各科目贷方发生额合计（2）余额平衡：各科目借方余额合计=各科目贷方余额合计会计凭证审核与填制会计凭证的含义会计凭证是指记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。会计凭证的种类（一）按凭证填制的程序和用途分为原始凭证和记账凭证（二）按凭证形式分为复式凭证和单式凭证（三）按凭证的使用范围分为基本凭证和特定凭证。会计凭证的基本要素(1)凭证的名称及编制的年、月、日（以特定凭证代替记账凭证时，必须注明记账日期）；(2) 人民币或外币符号和大小写金额；(3) 款项来源、用途或经济业务内容摘要及附件的张数；(4）会计分录和凭证编号；(5) 单位、金融企业

9、及有关人员的印章。金融企业会计凭证凭证分类：1.单式凭证：现金收入、现金付出、转账借方、转账贷方、 特种转账借方、特种转账贷方、表外收入、 表外付出等8种凭证2.复式凭证：通用记账凭证Diagram 2“先收款，后记帐”“先记帐，后付款”“先记付款单位的分户帐，后记收款单位分户帐” Diagram 2收款业务付款业务转账业务会计凭证如何传递金融企业会计账簿 账簿分类：1.基本账簿：流水账、分户账、总账2.辅助账簿：登记簿、余额表会计账簿金融企业的账务组织是指金融企业账簿设置和账务处理程序，具体分为：明细核算系统和综合核算系统。余额表登记簿分户账明细核算系统会计凭证（即传票）科目日结单总账日计表

10、总账核算系统会计传票账务处理程序实物报表凭证账簿定期核对每日核对账簿账务核对模块二 商业银行会计核算主要内容任务二 存款业务核算任务三 贷款业务核算任务四 支付结算业务核算任务五 金融机构往来业务核算任务六 外汇业务核算银行会计核算存款业务核算存款业务认知个人储蓄业务核算存款利息核算单位存款业务核算贷款业务核算贷款业务认知单位贷款业务核算票据贴现业务核算个人贷款业务核算贷款损失准备金核算贷款利息核算金融机构往来业务核算外汇业务核算支付结算业务核算支付结算业务认知非票据结算方式核算票据业务核算商业银行与中央银行往来业务核算同业往来业务核算系统内往来与现代支付系统业务核算外汇业务认知外汇买卖业务核

11、算外汇结算业务核算外汇存贷款业务核算任务二 存款业务核算内容一、存款业务认知二、个人储蓄业务核算三、单位存款业务核算四、存款利息核算一、存款业务认知存款是银行以信用方式吸收社会闲置资金的筹资活动。存款是银行的传统业务。存款是银行信贷资金重要来源。存款是银行负债业务。存款是银行生存发展的基础。存款单位存款 、个人储蓄存款 活期存款和定期存款对象 存期返回个人储蓄存款种类活期储蓄定期储蓄（约定存期）整存整取、零存整取、整存零取、存本取息、定活两便、通知存款不约定存期1元起存个人储蓄存款 二 、个人储蓄业务的核算 Tex 3客 户审查条件并审批。审查同意后编列账号、建立分户账，登记开户登记簿。预留印

12、鉴，并登记印鉴卡使用登记簿。收取工本费。借记“库存现金”科目，贷记“业务及管理费用”科目。登记“重要空白凭证登记簿”银行柜台 人员申请书及相关资料领购支票等空白凭证开户流程情境资料1. 客户王平（储蓄账号01000519815）来建设银行太原分行营业部存款5万元。 2.客户李华（储蓄账号01000525982）来行支取现金6万元。利率1.23.客户王平来行申请住房贷款20万元，三年期，利率5 .到期按期归还。 以上业务营业部该如何处理？活期储蓄存款如何进行核算1、开户和续存 储户申请开户时，应填制活期储蓄存款凭条，连同现金交经办人，经办人收妥现金后，登记开销户登记簿，编列账号，开列活期储蓄分户

13、账和存折，其会计分录是： 借：库存现金 贷：吸收存款储蓄 续存时手续与开户时基本相同。2、支取和销户 客户支取存款时，应填写活期储蓄取款凭条，连同存折一并交经办人，其会计分录是： 借：吸收存款-活期储蓄 贷：库存现金等 销户时应结清利息，并登记“开销户登记簿”。 假定客户王平来行办理存款，金额10万元。客户李华来取款4000元。银行该如何处理?（二） 定期储蓄存款的核算1、开户 储户来银行开户时，应填写“定期储蓄存款凭条”，连同现金一并交经办人，经办人收妥现金后填写定期储蓄存单，然后登记开销户登记簿。其会计分录是： 借：现金 贷：吸收存款-定期储蓄 2、支取(1)存款到期，储户来行取款时，应抽

14、出卡片账同存单核对，计算利息并在存单和卡片上分别填写，加盖支付日期和“结清”戳记。其会计分录是： 借：吸收存款-定期储蓄 利息支出 贷：库存现金(2)提前部分支取 借：吸收存款-定期储蓄 50万 利息支出（1.2万） 贷：吸收存款定期储蓄30万 库存现金 21.2万 1.4月1日单位太原煤气化公司来行申请开立存款户，金额100万元。8日又续存30万元。（账号0200 0756147 ）2.12日煤气化公司发工资提取现金10万元。3.5月8日煤气化公司转账支付太原重机集团设备款8万元。4.6月10煤气化公司转账存入3年期定期存款20万元。请想想以上业务如何处理？利息如何计算？ 三、单位存款业务的

15、核算案例资料 单位银行结算账户是指存款人以单位名称开立的银行结算账户。个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理。单位结算帐户如何开设单位结算账户基本存款账户一般存款账户专用存款账户临时存款账户注意条件和用途 活期存款是指不确定存期，随时可以存取的存款帐户。包括现金存取和非现金存取。单位活期存款如何进行核算单位活期存款业务的核算（转帐存取款的业务在支付结算中介绍） 1、支票户存取款的核算 存入现金时，应填制两联缴款单，银行审核交款单，并点收现金后，根据先收款后记帐的原则， 借：库存现金 贷：吸收存款本金其程序如下：客 户银行柜 台现金100万元及交款单交款

16、单第一联退回审核并点清现金。登记库存现金日记簿（借方）。交款单各联加盖收讫章和个人名章后。登记吸收存款分户帐贷方。返回借：库存现金 贷：吸收存款本金（现金交款单） 单位向开户行支取现金时，应签发现金支票，银行审核现金支票后，根据先记帐后付款的原则， 借：吸收存款 贷：库存现金 客 户银 行柜 台金额5万元的现金支票现金审核并登记吸收存款分户账借方。登记库存现金日记簿（贷方）。按支票金额配款。支票上加盖付讫章营业终了签收现金支票。其程序如下：借：吸收存款 （现金付出凭证，支票作附件） 贷：库存现金 2、存折户存取款的核算 会计分录与支票户相同。返回 定期存款是指社会集团各单位，将暂时不需要的资金

17、从活期存款帐户中转存到定期帐户。存款到期后必须将本金和利息转回到原活期存款帐户。单位定期存款有3个月、半年和一年三个档次，存款金额起点一万元起存，多存不限。返回单位定期存款如何进行核算 1、开户 单位办理定期存款时要提交开户申请书、营业执照正本，并预留银行印鉴，由银行接受后开出“定期存款证实书”一式两联。证实书只证实存款，不得作为质押权利凭证，需要办理质押时应换开存单。并登记“开户登记簿”、“重要空白凭证登记簿”和“印鉴卡使用情况登记簿”等。 2、存入的处理 单位办理定期存款时，应以活期存款帐户开出支票，经银行审核后办理。其会计分录应为： 借：吸收存款（借方记帐凭证并支票作附件） 贷：吸收存款

18、定期存款 3、支取的处理 （1）存款到期支取时，持证实书到银行办理转帐，并计算利息。其会计分录为：借：吸收存款定期 利息支出或应付利息 贷：吸收存款 （2）如果是提前部分支取时，其会计分录为：借：吸收存款定期存款 500万 利息支出或应付利息（活期利息）16万 贷：吸收存款-活期存款 216万 吸收存款-定期存款 300万提前全部支取和到期支取会计处理一样，不同的是利息是按照活期利息计算单位通知存款是指存款人在存入款项时不约定存期，支取时需要提前通知银行，约定支取存款的日期和金额，才能办理支取的存款。 通知存款有一天和七天两种。最低起存金额为50万元。最低支取金额为10万元。而且为记名式存款。

19、单位通知存款如何进行核算 其手续与定期存款基本相同。存入时会计分录为： 借：吸收存款-活期存款 贷：吸收存款-单位通知存款 支取时，会计分录为： 借：吸收存款-单位通知存款 应付利息 贷：吸收存款-活期存款返回3月1日某公司申请办理通知存款100万元。银行该如何处理?7月5日该公司通知取款60万元。又该如何处理?如果取50万元，又该如何处理?3月1日某公司申请办理通知存款100万元。银行该如何处理?7月5日该公司通知取款60万元。又该如何处理?如果取50万元，又该如何处理?存款利息计算的基本规定存款款利息计算的基本公式为：利息=本金利率期限在计算利息时应注意：1.计息单位为元，元以下不计息2.

20、不计复利返回 四、存款利息核算3.利率分年利率、月利率和日利率三者之间可以换算，换算公式为： 月利率=年利率12 日利率=年利率360 或日利率= 月利率30 4.确定存期时，整数部分对年对月对日，零头天数应“算头不算尾”活期存款按季结息，每季末月20日为结息日，如3月20日。计息时间从上季末月21日开始，到本季末月20日为止。计息天数按实际天数“算头不算尾”，即从存入日算至支取的前一日为止。 比如，一笔存款4月1日存入，6月18日支取，计息时间为：30+31+17=78天5.活期存款与定期存款利息计算的区别存款种类利率结息期计息方法活期存款结息日挂牌利率按季结息，每季末月20号结息日积数法（

21、余额表法和分户账法）定期存款存入日挂牌利率利随本清利息=本金* 期限*利率银行吸收存款账 利率：5 单位：甲公司日期摘要借方贷方借或贷余额日数积数3.213.22.6.206.21上期付息取款结息付息2100021000100010002763.5贷贷贷贷贷200000201000180000180000182763.5191922010001638000016581000计息余额表（*年3月） 余额 帐号 日期甲单位（帐号）乙单位（帐号）.到本期止累计积数200000110天小计20天小计2122月合计累计计息积数应加或应减积数应计息积数应计利息20000020100018000020010

22、00计息余额表（*年4月） 余额 帐号 日期甲单位（帐号）乙单位（帐号）.到本期止累计积数2001000110天小计20天小计月合计累计计息积数应加或应减积数应计息积数应计利息1800001800000360000054000007401000计息余额表（*年5月） 余额 帐号 日期甲单位（帐号）乙单位（帐号）.到本期止累计积数7401000110天小计20天小计月合计累计计息积数应加或应减积数应计息积数应计利息18000018000003600000558000012981000计息余额表（*年6月） 余额 帐号 日期甲单位（帐号）乙单位（帐号）.到本期止累计积数12981000110天小计

23、20天小计月合计累计计息积数应加或应减积数应计息积数应计利息18000018000003600000360000016581000165810002763.5计息余额表（*年*月） 余额 帐号 日期甲单位（帐号）乙单位（帐号）.到本期止累计积数1000001210天小计20天小计月合计累计计息积数应加或应减积数应计息积数应计利息100020001000030000500001500001500002、核算：活期存款利息计算出后其会计分录是： 借：利息支出或应付利息 贷：吸收存款等利息调整 定期存款采用利随本清的方法，利息数=本金天数日利率任务三 贷款业务核算基本内容一、贷款业务认知二、单位贷款

24、业务核算三、个人贷款业务核算四、票据贴现业务核算 五、贷款损失准备核算 六、贷款利息核算1.开户单位煤气化公司来行申请三个月信用贷款30万元。（贷款账号220008561576 ）2.煤气公司申请一年期抵押贷款100万元呢？抵押物为焦化厂（评估价150万元）。3.煤气公司持面值10万元的银行承兑汇票来行申请贴现。贴现期50天，贴现率0.3%。以上业务如何处理呢？案例资料什么是贷款？贷款又称放款，是商业银行和其他金融机构以债权人地位，将货币资金给借款人，借款人需要按约定的利率和期限还本付息的一种信用方式。一、贷款业务认知贷款业务有哪些种类商业银行的贷款从不同角度分为不同类型。按其保障程度可分为信

25、用贷款、担保贷款和票据贴现；按流动性可分为流动资金贷款和固定资产贷款等；按贷款对象可分为企业贷款和个人贷款；按期限可分为短期贷款和中长期贷款。按照风险程度分为正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款和损失贷款。后三类又叫不良贷款。贷款流程客 户（企事业单位等）银 行 信 贷 部 门申请审查审批合同发放收回二、单位贷款业务核算信用贷款的核算1、含义：信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款，银行和借款人之间签有借款合同（即借据），由于信用贷款没有实物或有价物作担保，因而是银行的高风险资产，商业银行要在保证资产安全的前提下，审慎地发放信用贷款。2、发放：商业银行贷款业务的处理根据其程序在各阶段有所

26、不同。借款单位申请这类贷款时，应填写借款申请书，经银行信贷部门同意后，应填制借款凭证（一式五联），第一联（借方传票）应加盖借款单位公章及预留印鉴，第二联为贷方传票，第三联为收帐通知，第四联为放款记录，第五联为到期卡，连同申请书经信贷部门审批盖章后送会计部门。发放时，会计部门开立贷款分户帐，其会计分录为： 借：贷款短期贷款或中长期贷款 贷：吸收存款等借款凭证第一、二联分别为借、贷方传票，第三联盖章后退回借款单位，第四联由信贷部门留存，第五联为到期卡专夹保管。 3、到期收回：借款单位在归还贷款时，应填写贷款还款凭证，会计部门收到还款凭证后，与原借款凭证核对相符即可办理转帐。会计分录如下： 借：吸收

27、存款（借方凭证或特种借方凭证） 贷：贷款短期贷款或中长期贷款 （进帐单或特种贷方凭证） 利息收入（利息清单或特种贷方凭证）4、贷款展期 ：贷款展期是指经银行信贷部门批准延长贷款期限的一种方法。贷款通则第十二条规定“借款人申请贷款展期，应当在贷款到期日前提出，经贷款人同意，可以展期。贷款人办理展期须审查贷款所需的资产转换周期的变化原因和实际需要，并坚持审慎管理原则，合理确定贷款展期期限。”借款单位不能按期归还贷款的，应于贷款到期前向银行申请贷款延期，提交“贷款展期申请书”，说明展期原因，经信贷部门审批。如属担保贷款展期，还应有保证人、抵押人、质押人出具同意的书面证明。 每笔贷款只允许展期一次，展

28、期期限如下： 短期贷款不得超过原贷款期限，中期贷款不得超过原贷款期限的一半，长期贷款不得超过3年。5、贷款逾期：逾期贷款是指借款合同到期(含展期后到期)未归还的贷款。 借款单位借款到期不申请展期或申请后未经批准，不按期归还贷款，则为逾期贷款。对于逾期贷款，银行应将其转入借款单位的“逾期贷款”帐户。 借：贷款逾期贷款 贷：贷款短期贷款或中长期贷款。 保证贷款如何核算 保证贷款是指保证人和债权人约定，当债务人不能履行债务时，保证人按照约定履行债务或承担责任而发放的贷款。在进行核算之前要登记表外科目： 收入：代保管有价值品 其他同信用贷款核算。抵押贷款如何核算抵押贷款是申请贷款企业提供物质财产作抵押

29、品，由银行按抵押品价值的一定比例计算发放的贷款。抵押贷款在到期时如无法偿还，银行有权处理抵押品，将抵押品拍卖或将抵押品作价以偿还本息，因此，对于银行来说，抵押贷款相比信用贷款安全性增强，风险性降低。 一般来说，抵押品包括如下几类： （1）货物。如企业经营的商品。 （2）货币及有价证券。如存单、国库券、股票等。 （3）房屋及设备。如住房、厂房、车辆及机器设备等。 办理抵押贷款的手续与信用贷款基本相同，只是借款人必须提供抵押品，在申请贷款时填制抵押贷款申请书，银行在审核贷款时必须对抵押品进行审核。对于贷款人提供的抵押品，银行应进行审查，抵押品应尽可能符合下列要求： （1）价格变动较少； （2）有市

30、场，可随时变卖； （3）变于保管； （4）容易识别、鉴定和估价。抵押物一般是借款人自行保管。银行在确定抵押贷款额度时，要通过对借款人资产状况、信誉及抵押物的种类及价格变化趋势的分析，确定合理的抵押率。 抵押率=放款本息总额抵押物现值100% 按通常惯例，抵押率为70%左右。可以按照风险的高低调整抵押率。银行发放抵押贷款，应由借款人填交借款申请书，经信贷部门审批，签订抵押贷款合同，并办理相应的抵押物登记保管手续，将抵押品清单和保险单作为借款合同附件，交会计部门登记保管。 表外登记：收入：代保管有价值品 其会计分录为：借：贷款抵押贷款 100万 贷：吸收存款 100万收回时， 借：吸收存款 110

31、万 贷：贷款抵押贷款 100万 利息收入 10万退还抵押物。同时销记表外登记。付出：代保管有价值品到期不能还款时，借：贷款逾期贷款借款人户100万 贷：贷款-抵押贷款 100万同时冲减已计提利息：借：利息收入 10万 贷：应收利息 10万同时进行表外登记：收入：应收未收利息 10万借款人到期不能还款，根据抵押贷款合同规定，银行有权拍卖抵押品或以抵押品作价以偿还贷款。 （1）拍卖抵押品 如果拍卖所得的净收入大于抵押贷款本息，其价款超过债权数额的部分归抵押人所有，不足部分由债务人清偿。 借：银行存款 120万 贷：贷款逾期贷款借款人户 100万 利息收入（收回利息） 12万 吸收存款 借款人户（退

32、还部分）8万如拍卖净收入小于抵押贷款本息， 则， 借：银行存款等 80万 贷：贷款逾期贷款借款人户 68万 利息收入（收回部分）12万未收回本金部分仍留在逾期贷款账内。（2）如将抵押品作价转入银行自己的资产帐内，则会计分录如下： 借：抵债资产（按照应收贷款的本息和）112万 贷：贷款逾期贷款借款人户 100万 利息收入借款人户 12万 后转入自营账户时， 借：固定资产或交易性金融资产 等 112万 贷：抵债资产 112万煤气公司以价值2000万元的设备向银行申请短期抵押贷款（一年）1500万元,银行审核批准；该笔贷款的利率为5%。 1.银行发放贷款时该如何进行核算？2.贷款到期时,该公司无力偿

33、还该笔贷款,银行如何对待？3.如果该笔贷款到期，该公司无力偿还，银行将其设备予以处置，处理价值1600万元，银行该如何处理？4.若处置价是1300万元，银行又如何处理做做看返回解答：1.银行发放贷款时该如何进行核算？ （1）表外登记抵押物，收入：代保管有价值品 （2）记账：借：贷款-抵押贷款-煤气公司 1500万 贷：吸收存款-煤气公司 1500万2.贷款到期时,该公司无力偿还该笔贷款,银行如何对待？ 到期转入逾期贷款： 借：贷款-逾期贷款-煤气公司 1500万 贷：贷款-抵押贷款-煤气公司 1500万同时表外登记已发生利息： 收入：应收未收利息 75万3.如果该笔贷款到期，该公司无力偿还，银

34、行将其设备予以处置，处理价值1600万元，银行该如何处理？（1）会计处理：借：银行存款1600万 贷：贷款-逾期贷款-煤气公司 1500万 利息收入 75万 吸收存款-煤气公司 25万（2）销记表外登记簿：付出：代保管有价值品4.若处置价是1300万元，银行又如何处理？（1）会计处理：借：银行存款1300万贷：贷款-逾期贷款-煤气公司 1225万 利息收入 75万 逾期贷款帐上还有未还本金275万 （2）销记表外登记簿：付出：代保管有价值品质押贷款如何核算质押贷款发放以质物为基础，质押物是动产和有价证券及权利，质押物一般是银行保管。银行要贯彻证物帐分管的原则，会计部门管帐，出纳部门或指定部门管

35、物，互相制约，相互核对。其会计核算同抵押贷款。 思考返回三、个人贷款业务核算个人贷款业务认知（一）含义个人贷款业务又称零售贷款业务，是指银行等金融机构为个人提供的用于个人消费、生产经营等用途的贷款。个人贷款，经过几十年的发展，已成为一项重要的贷款业务。其特点主要表现在以下几点：第一，利率水平高；第二，规模呈现周期性；第三，借款人缺乏利率弹性。（二）分类个人贷款业务主要包括个人住房类贷款业务、个人消费类贷款业务、个人经营类贷款业务。1.个人住房类贷款业务是指银行向在中国大陆境内城镇购买、建造、大修各类型房屋的自然人发放的贷款。个人住房类贷款业务主要包括自营性个人住房贷款即个人住房按揭贷款（包括个

36、人一手房贷款、个人再交易住房贷款即二手房贷款、个人商业用房贷款、个人住房抵押额度贷款等）、公积金个人住房贷款和个人住房组合贷款。2.个人消费类贷款业务是指银行向个人发放的用于购车、住房装修、购买耐用消费品、教育、旅游等消费用途的人民币贷款，主要包括个人消费额度贷款、个人汽车贷款、个人权利质押贷款等。3.个人经营类贷款业务主要是个人助业贷款业务，是指银行对个人发放的用于借款人从事合法生产经营活动所需资金周转的人民币担保贷款。二、个人贷款业务核算（一）个人质押贷款的核算1.贷款发放的核算借款人需办理个人质押贷款，应提交相关资料。经办人员应审验借款人的身份证，质押凭证是否真实、合法，质押凭证有无挂失

37、、冻结，经审查无误后，开具质押贷款质押品收据，凭以记载待处理质押品登记簿。收入：待保管有价值品经办人员填制一式三联的质押贷款借据，经复核无误后，经办人员根据贷款金额配点现金。将借据第一联、质押品收据第二联、借款合同第二联连同现金交付借款人，并以借据第二联作借方传票，借款合同第三联作附件，借据第三联交事后监督作为副本账，进行账务处理。其会计分录为：借：贷款质押贷款 贷：吸收存款-借款人2.贷款收回的核算 个人质押贷款到期后，须填写一式三联的“质押贷款还款凭证”，连同借据、借款合同和质押品收据一并交付银行，经审核无误后，在还款凭证各联上加盖名章，还款凭证第三联加盖公章后交付借款人，第一联作贷方凭证

38、，另制转账贷方传票，第二联还款凭证作其附件进行账务处理，其会计分录为：借：吸收存款-借款人 贷：贷款个人质押贷款 利息收入同时填制表外科目付出传票进行记账：付出：待保管有价值品开户甲客户（存款人）甲银行乙客户（借款人）存款取款收回结息申请审批放款开户时，审查同意后编列账号、建立分户账，登记开户登记簿。预留印鉴，并登记印鉴卡使用登记簿。收取工本费。借记“库存现金”科目，贷记“业务及管理费用”科目。登记“重要空白凭证登记簿”存款时，审核无误后：借：库存现金 贷：吸收存款取款时，借：吸收存款 贷：库存现金结息时，借：利息支出 贷：吸收存款 放款时，借：贷款50万贷：吸收存款50万到期收回时，借：吸收

39、存款55万 贷：贷款50万 利息收入5万如果逾期，借：贷款-逾期贷款50万 贷：贷款-抵押贷款50万存款、贷款业务票据贴现是指商业汇票的持票人在票据到期前为取得资金而将票据转让给银行，银行按汇票面额扣除从贴现日至汇票到期日的利息后，以其差额付给收款人的一种信用活动。 四、商业汇票贴现如何核算贴现是持票人以未到期的票据向银行融通资金的一项业务。票据贴现的特点（1）贴现是银行对持票人融通资金的一种方式，是一种票据转让行为。（2）贴现利息的支付是在贴现时直接从票面额中扣除，而银行贷款利息是在归还时支付或按季度支付的。贴现银行（收款人）贴现申请人甲付款人甲开户行出票申请资金通知付款划款委托收款贴现流程

40、贴现借：贴现资产面值 10万 贷：吸收存款-申请人 8.5万 贴现资产-利息调整1.5万到期：借：清算资金往来等10万 贷：贴现资产面值10万月末调整利息借：贴现资产-利息调整0.75万 贷：利息收入 0.75万 商业汇票10万3个月1个月后贴现利息的计算贴现利息=票据面额贴现时间贴现利率实际支付贴现金额=票据面额贴现利息如，某单位将银行承兑汇票一笔向某银行办理贴现，面额3000万元，贴现时间2个月，贴现利率6.3,则,贴现利息=3000000026.3=378000(元)实付贴现金额= 30000000-378000=29622000(元)会计分录： 借：贴现资产面值 3000万 贷：吸收存

41、款-申请人 2962.2万 贴现资产-利息调整37.8万贴现行办理汇票贴现的核算贴现申请人向银行申请贴现时应填制一式五联的贴现凭证,并在贴现凭证第一联加盖预留银行印鉴后.连同汇票交给贴现银行信贷部门.信贷部门审核同意后加盖印鉴送交会计部门,会计部门审核无误后计算贴现利息并办理转帐,其会计分录为， 借：贴现资产面值 贷：吸收存款 贴现资产-利息调整等第四联加盖转讫章后交申请人，第五联到期卡和汇票作保管。资产负债表日,按计算确定的贴现利息收入, 借:贴现资产利息调整 贷:利息收入贴现行贴现的汇票到期核算贴现行对于到期的贴现票据，应在汇票的背面背书人加盖结算专用章并由授权经办人签名，注明“委托收款”

42、字样，填制银行委托收款凭证向付款人办理收款。并登记“发出委托收款结算凭证登记簿”将委托收款凭证第三、第四、第五联结算凭证连同商业汇票寄给票据承兑人开户银行或承兑银行。当收到贴现款划回时，办理转帐， 借：清算资金往来 贷：贴现资产面值等如果到期未收回票款，则向贴现申请人索取。如果其帐户有款，则， 借：吸收存款 贷：贴现资产面值如果贴现申请人帐户没有款项，则按逾期贷款办理，借：贷款逾期贷款 贷：贴现资产面值并以一联特种转帐借方传票作付款通知或逾期贷款通知。6月2日，东风机器厂持未到期的商业承兑汇票一张，金额10 000元，到期日为6月17日，向工行太原支行申请贴现，月贴现率6，做出办理贴现的会计分

43、录做一做解答： 贴现日期为15天，贴现息为： 10 0001563030元 借：贴现资产面值 10 000 贷：吸收存款东风机器厂 9 970 利息收入 30假设到期收回票款： 借：清算资金往来 10000 贷：贴现资产-面值 10000如果太原支行到期未能收回票款，则向贴现申请人收取，但东风机器厂帐户只有4000元，将不足部分转为逾期贷款，又该如何处理? 解： 借：吸收存款-东风机器厂 4000 贷款-逾期贷款-东风机器厂 6000 贷：贴现资产-面值 10000再想一想例题：工商银行太原分行收到开户单位朝阳公司的一张银行承兑汇票，要求贴现，贴现日期为15天，金额为30000元，月贴现率为6

44、，承兑银行为石家庄工行，太原分行经审核办理贴现，并于到期日向承兑行收款。请编办理贴现及到期收款时贴现行的会计分录及承兑银行支付票款的会计分录。解答：贴现息为： 30 00015 63090元 贴现行办理贴现的会计分录为： 借：贴现资产银行承兑汇票 30000 贷：利息收入 90 吸收存款朝阳公司户29910贴现行到期收取票款的会计分录为： 借：清算资金往来 30 000 贷：贴现资产 银行承兑汇票30 000 石家庄工行支付票款的会计分录为： 借：应解汇款 30 000 贷：清算资金往来 30 000根据金融企业准备金计提管理办法银行对承担风险和损失的资产应计提准备金，具体包括发放贷款和垫款、

45、存放同业、拆出资金等。银行准备金，又称拨备，是指银行对承担风险和损失的金融资产计提的准备金，包括资产减值准备和一般准备。 五、贷款损失准备核算贷款损失准备金的种类和提取方法：一般准备金资产减值准备 提取方法从净利润中计提的、用于部分弥补尚未识别的可能性损失的准备金指银行对债权、股权等金融资产（不包括以公允价值计量并且其变动计入当期损益的金融资产）进行合理估计和判断，对其预计未来现金流量现值低于账面价值部分计提的，计入银行成本的，用于弥补资产损失的准备金。会计处理借：利润分配 贷：一般风险准备借：资产减值损失贷：贷款损失准备贷款损失准备如何核算按照有关规定计算提取时， 借：资产减值损失 贷：贷款

46、损失准备呆帐贷款是指已转逾期3年以上，由于种种原因催收无效的逾期贷款。1.冲销准备实际计提准备2.实际发生贷款损失余额：应提数贷款损失准备实提数=应提数+借方发生额（损失数）或-贷方发生额（已提数）当核销贷款时， 借：贷款损失准备 500万 贷：贷款逾期贷款 500万已核销呆帐贷款以后又收回时， 借：贷款逾期贷款 500万 贷：贷款损失准备 500万同时,借：吸收存款 520万 贷：贷款-逾期贷款 500万 利息收入 20万某银行原来按次级贷款1000万元，30%提取损失准备，该如何处理？ 如果一段时间后变为可疑类，按50%提取，又该如何处理？ 又过一段时间后变为关注类的，按5%提取，又该如何

47、处理？想想并做做看解：1.按30%提取损失准备，实提数=应提数=1000万30%=300万 借：资产减值损失 300万 贷：贷款损失准备 300万2.一段时间后50%：实提数=1000万50%-300万=200万 借：资产减值损失 200万 贷：贷款损失准备 200万3.一段时间后5%： 实提数=1000万5%-500万=-450万 借：贷款损失准备 450万 贷：资产减值损失 450万贷款利息计算的规定短期贷款利率按合同生效日同档次利率确定，按季结息。每季末月20日为结息日。长期贷款利率一年一定，根据贷款合同确定的期限，按照贷款合同生效日相应档次的法定贷款利率记息，每满一年后再按当时相应档次

48、的贷款利率确定下一年的利率。也是按季结息。注意：复利：复利即对利息按一定的利率加收利息。按照央行的规定，借款方未按照合同约定的时间偿还利息的，就要加收复利。罚息：贷款人未按规定期限归还银行贷款,银行按与当事人签订的合同对失约人的处罚利息叫银行罚息。贷款逾期违约金：性质与罚息相同，对合同违约方的惩罚措施。六、贷款利息的核算银行贷款利息的四种常见计算方法1.单利法单利法指在贷款期限内，到了约定的收息日，只按贷款本金计收利息，上期未收到的利息不作为本期计息的基础。我国商业银行均采用单利法计收贷款利息。计算公式为：利息贷款本金贷款日利率贷款天数2.复利法复利法指在贷款期限内，到了约定的收息日，如果上期

49、的利息没有收到，要将上期利息计入本金作为新的计息基数，在此基础上计收利息。复利就是俗称的“利滚利”。计算公式为：本利和贷款本金（1利率）n次方利息本金（1利率）n次方一13.贴现法贴现法指商业银行在发放贷款时，预先从本金中扣除利息，到期由借款人次还本付息的方法。商业银行为客户的商业汇票办理贴现业务时，通常采用这种方法。计算公式为：利息贷款本金（或票面金额）贷款天数贴现日利率4、本利分期偿还法本利分期偿还法指在贷款期限内定期偿还本金和利息的一种方法。此法适用于数额较大、期限较长的贷款项目，如房屋按揭贷款。商业银行在采用本利分期偿还法时，还有两种方法：本利分期偿还法一般是按月偿还，所以，下式中的期

50、数均指月数。“等额本息还款法”，是本金及利息各期等额偿还，称为，这种情况下一般是先期偿还的利息多、本金少，后期偿还的本金多、利息少；每期偿还本息数Pr（1t）n次方（1r）n次方1式中，P为贷款额，r为贷款年利率，n为贷款期（月）数。“等额本金还款法”，即每期偿还的本金数额相等，每期偿还的利息逐月递减，因而每月的还款额会逐渐减少。每期还款数每期应还本金额十当期应还利息额每期偿还本金额贷款本金贷款月数每期应还利息额未归还本金月利率会计核算到期收息时，其会计分录是， 借：吸收存款 20000 贷：利息收入等 20000定期计息时，其会计分录是，分5期：借：应收利息4000 贷：利息收入等4000收

51、取时，借：吸收存款20000 贷：应收利息等200002.定期结息定期结息是指按照规定的结息期结计利息，并采用计算余额表或分户帐计算累计计息积数，其结计方法与存款按期结息相同，先计算积数，然后按贷款利率计息，通常是固定每季度计息一次，时间于每季度的末月20日营业终了。应收利息=计息积数日利率其会计分录是，分5期：借：应收利息 4000 贷：利息收入等 4000收取时，借：吸收存款 20000 贷：应收利息等 20000做做看情境资料您做的如何？还存在什么问题呢？返回思考任务四支付结算业务核算基本内容一、支付结算业务认知二、票据业务核算三、非票据结算方式核算1.在建设银行太原市分行开户的煤气公司

52、支付在工商银行太原分行的太原重机集团(账号0200 0856196）货款6万元。2.煤气公司支付郑州市鸿达科技公司（账号0200 0996259）货款8万元，开户银行建设银行郑州分行。3.煤气公司支付在石家庄工商银行开户的荔园股份有限公司（账号0200 0996259）货款5万元。以上资料在各种结算方式下各如何处理？案例资料一 、支付结算业务认知支付结算是什么？结算业务是银行的中间业务，是指企事业单位及集体和个人之间，由于商品交易、劳务供应和资金调拨等经济活动而发生的货币收付行为。结算按支付方式分为库存现金结算和支付结算。库存现金结算指直接使用库存现金的货币收付行为，支付结算就是借助银行间的联

53、系而实现收付双方帐户上的资金转移。一、支付结算业务认知结算原则1、恪守信用，履约付款2、谁的钱进谁的账，由谁支配3、银行不垫款银行（1）不准延误、积压结算凭证（2）不准挪用、截留客户和他们的结算资金（3）未收妥款项，不准签发银行汇票和本票（4）不准向外签发未办理汇款的回单（5）不准拒绝受理客户和他们的正常结算业务客户（1）不准出租出借账户（2）不准签发空头支票和远期支票（3）不准套取银行信用（4）不准相互拖欠和无理拒付结算纪律支票银行汇票商业汇票汇兑委托收款信用卡结算方式结算方式类型银行本票托收承付票据非票据思考支付结算的主体是谁？他们之间的关系如何？二、票据结算业务核算支票结算处理银行汇票结

54、算处理银行本票结算处理商业汇票结算处理支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票可分为现金支票、转帐支票（和普通支票）。现金支票只能支取库存现金，转帐支票只能转帐，不能支取库存现金。支票结算的处理支票的基本规定如下：1、支票适用于单位和个人在同一票据交换区内各种款项的结算。 2、支票一律记名，无金额起点限制。 3、支票有一定的付款期，提示付款期10天。 4、签发人必须在存款余额内签发支票，对于签发的空头支票或印鉴不符的支票，银行除退票外，还可处以票面金额5但不低于1000元的罚款。支票的流转程序收付款人在不同银行开户

55、的流程付款人签发支票（1）收款人提示付款甲开户银行乙开户银行票据交换提出支票（4）(2)支票和三联进账单(第一联、第二联、第三联） (3)回单(5)回单借：存放中央银行款项 贷：清算资金往来等借：清算资金往来 贷：吸收存款等借：吸收存款贷：存放中央银行款项收付款双方在同一银行开户的程序收 款 人付 款 人开 户 行签发支票（1）提示付款(2)回单(3)支票和进账单借：吸收存款-付款人户 贷：吸收存款-收款人户支票的核算手续银行出售未使用的支票时，由存款人填写重要空白凭证领用单，加盖预留银行印鉴。银行经审核，收取手续费和工本费，会计分录为： 借：吸收存款领购人户 或库存现金 贷：业务及管理费工本

56、费 同时，银行必须登记重要空白凭证登记簿，注明领用日期、存款人名称、支票起讫号码，以备核查。 银行出售支票，原则上每次每个帐户只能购买一本，业务量大的可适当放宽。出售的支票应加盖本行行名和存款人账号，单位销户时应将未用完的空白支票交回银行。注意甲银行在受理支票和进帐单时， 提出交换时， 借：存放中央银行款项 贷：清算资金往来等 过了约定时间进账 借：清算资金往来 贷：吸收存款等 如果退票，则冲销交换时分录。乙银行在通过票据交换收到支票时，若不退票， 借：吸收存款 贷：存放中央银行款项或同城票据清算 若退票，则， 借：其他应收款（或清算资金往来） 贷：存放中央银行款项 提出退票后，借：存放中央银

57、行款项 贷：其他应收款收付款人在同一银行开户时，银行审核后进行会计处理， 借：吸收存款-付款人户 贷：吸收存款-收款人户银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发凭以办理转帐或支取库存现金的票据单位、个人在同一票据交换区的结算，可用本票办理，其特点是款随人到，当时抵用，特别适用于对付款人信用不了解不宜使用支票的商品交易。银行本票结算的处理银行本票的有关规定 ： 1、银行本票一律记名，转帐本票允许背书转让。 2、本票金额起点为100元。 3、本票付款期为2个月，逾期兑付行不予受理。 4、本票见票即付，不予挂失，注明库存现金字样的本票只能到出票行支取库存现金。银行本票的流转程序收款人付款人代理银行

58、出票银行持票结算(3)申请本票签发本票提示付款进账单回单提出交换(6)(1)(2)(4)(5)签发本票时，借：吸收存款或库存现金 贷：本票 收到票据交换的本票，借：本票 贷：存放中央银行款项等代理商业银行在兑付本票时，借：存放中央银行款项 贷：吸收存款或库存现金等银行本票的核算手续银行本票由商业银行签发和兑付。商业银行签发本票时，借：吸收存款或库存现金 贷：本票 代理商业银行在兑付本票时，其账务处理是，借：存放中央银行款项 贷：吸收存款或库存现金等，然后提出交换。出票银行收到票据交换的本票，借：本票 贷：存放中央银行款项等银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款持以办理转账结算或支

59、取库存现金的票据。汇票具有票随人到，使用灵活、兑现性强等特点，故适用范围广泛。银行汇票为一式四联，第一联卡片 、第二联汇票联、第三联解讫通知、第四联余款通知。银行汇票申请书为一式三联。银行汇票结算的处理银行汇票的基本规定： 1、银行汇票一律记名。 2、银行汇票实际结算金额不得更改。 3、付款期为1个月，逾期后兑付行不予受理。 4、银行汇票的签发和解付，限于参加“全国联行往来”的银行机构办理。银行汇票的流转程序 持票结算(3)收款人（持票人）付款人（申请人）代理银行出票银行(1)申请汇票签发汇票(2)提示收款(4)进账通知(5)解讫通知(6)汇票申请书银行汇票第二、三联汇票和进账单银行在签发银行

60、汇票时（1）-（2）：借：吸收存款或库存现金等 贷：汇出汇款等兑付汇票（5）-（6）：借：联行往账/清算资金往来等 贷：吸收存款等。结清时（6）： 借：汇出汇款 贷：联行来帐 /清算资金往来 /吸收存款银行汇票的核算手续1、出票出票行接到付款人的汇票申请书后，经审核，办理库存现金或转帐付款手续。银行在签发银行汇票时，借：吸收存款或库存现金等 贷：汇出汇款等按规定收取手续费： 借：库存现金 或吸收存款汇款人户 贷：手续费及佣金收入 银行办妥转帐或收妥库存现金后，签发银行汇票。银行汇票凭证一式四联，第一联（汇票卡片），第二联（汇票）加盖联行专用章或其他规定印章，并用压数机压印汇款金额，第三联（解讫