纳税会计实务（第三版）第17章企业所得税会计

1、第十七章企业所得税会计第一节基本要素一、企业所得税概述（一）企业所得税的概念企业所得税是对企业（外商投资企业和外国企业除外）取得的生产经营所得和其他所得征收的一种税。简言之，就是对内资企业征收的所得税。 （二）企业所得税的特点 1.计税依据是应纳税所得额。 2.应纳税所得额的计算较复杂。 3.量能负担。 4.实行按年征收、分期预缴的征收管理方法。二、企业所得税的纳税人企业所得税以实行独立经济核算的境内企业和组织为纳税人，包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业以及有生产经营所得和其他所得的其他组织。 三、企业所得税的征税对象企业所得税的征税对象是企业的生产经营所得和其他所得。 四

2、、企业所得税的税率五、企业所得税的减免税（一）缴纳方法与纳税期限 （二）纳税地点六、企业所得税的申报与缴纳第二节企业所得税应纳税所得额的确定应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额（一）收入确定的基本规定（二）特殊计税收入一、收入总额的确定二、准予扣除项目（一）借款费用支出（二）工资、薪金支出（三）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费支出（四）公益、救济性捐赠支出（五）业务招待费支出（六）固定资产租赁费（七）坏账损失和坏账准备金（八）广告费和业务宣传费二、准予扣除项目（九）财产净损失（十）汇兑损益（十一）支付给总机构的管理费（十二）有关资产的费用（十三）国债利息收入（十四）保险费用（十五）会员费

3、（十六）住房公积金、补贴二、准予扣除项目 （十七）新产品、新技术、新工艺研究开发费用 （十八）佣金 （十九）加油机税控装置及相关费用 （二十）其他（二）工资、薪金支出1.计税工资、薪金制。2.效益工资、薪金制。3.提成工资、薪金制。4.符合条件的软件开发企业实际发放的工资总额，准予扣除。返回扣除限额纳税调整前所得3%（15%、10%）调整的捐赠额捐赠支出额-公益、救济性捐赠扣除限额（四）公益、救济性捐赠支出返回（五）业务招待费支出返回（十八）佣金符合下列条件的可以计入销售费用： （1）有合法、真实的凭证 ；（2）支付给有权从事中介服务的纳税人或个人； （3）支付给个人的佣金，除另有规定者外不得

4、超过服务金额的5%。返回三、不予扣除项目1.资本性支出。2.无形资产受让、开发支出。3.违法经营的罚款、被没收财物的损失。4.各项税收的滞纳金、罚金和罚款。5.自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分。6.超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠。三、不予扣除项目7.各种赞助支出。8.纳税人为其他独立纳税人提供与本身应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方不能还清贷款而由该担保纳税人承担的本息等，不得在担保企业税前扣除。9.销售货物给购货方的回扣，其支出不得在税前扣除。三、不予扣除项目10.纳税人的存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金（包括投资风

5、险准备基金），以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金，不得扣除。11.企业已出售给职工个人的住房，不得在企业所得税税前扣除折旧和维修管理费。12.与取得收入无关的其他各项支出。四、资产的税务处理1.固定资产的计价2.固定资产的折旧（一）固定资产1.无形资产的计价2.无形资产的摊销（二）无形资产（三）长期待摊费用（四）存货的计价五、应纳税所得额的计算纳税调整前所得=收入总额(包括国债利息、视同销售收入和还原后的投资收益-销售(营业)成本销售(营业)税金及附加期间费用-应纳税所得额=纳税调整前所得税前调整项目金额关联企业是指与企业有以下关系之一的公司、企业和其他经济组织：1.在资

6、金、经营、购销等方面，存在直接或间接的拥有或者控制关系；2.直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；3.其他在利益上相关联的关系。六、关联企业间业务往来应纳税所得额的确定税务机关有权按顺序选择下列方法中的一种进行合理调整： 1.按独立企业之间进行相同或类似业务活动的价格（可比的非受控价格法）；2.按再销售给无关联关系的第三者价格应取得的收入和利润水平（转售价格法）；3.按成本加合理的费用和利润（成本加价法）；4.按其他合理的方法。六、关联企业间业务往来应纳税所得额的确定七、清算所得的确定全部清算财产变现损益=存货变现损益+清算财产盘盈1.净资产或剩余财产=全部清算财产变现损益+应付未付职工工资

7、劳动保险等2.=-清算费用-拖欠的各项税金-尚未偿付的各项债务-收取债权损失+偿还负债的收入七、清算所得的确定清算所得=净资产或剩余财产-累计未分配利润3.-税后提取的各项基金结余-企业的资本公积金-盈余公积金+法定财产估价增溢+接受捐赠的财产价值-企业的注册资本金债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。八、债务重组（1）以资产清偿债务；（2）将债务转为资本；（3）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，但不包括上述两种方式；（4）混合重组 八、债务重组（一）用以清偿债务的非现金资产公允价值的计量1非现金资产属于企业持有的

8、股票、债券、基金等金融资产的，应当按照企业会计准则第22 号金融工具确认和计量的规定确定其公允价值。（一）用以清偿债务的非现金资产公允价值的计量2非现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他资产且存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值；不存在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础确定其公允价值；采用上述两种方法仍不能确定非现金资产公允价值的，应当采用估值技术等合理的方法确定其公允价值。（二）债务重组利得或损失的确认1.债务人的处理2.债权人的处理（一）一般企业亏损弥补 （二）分立、兼并（合并）股权重组的亏损弥补（三）免税所得的弥补（四）联营企业的亏

9、（五）汇总、合并纳税成员企业的亏损弥补九、亏损弥补第三节企业所得税的计算一、企业所得税应纳税额的计算（一）企业所得税的基本计算方法应纳税额应纳税所得额税率1.按月(季)预缴所得税的计算方法应纳所得税税额月（季）应纳税所得额税率或应纳所得税税额全年应纳税所得额 112 (或14)税率2.年终汇算清缴所得税的计算方法 全年应纳所得税税额全年应纳税所得额税率 应补(退)所得税税额全年应纳所得税额月(季) 已预缴所得税税额（一）企业所得税的基本计算方法（二）核定征收企业所得税的计算方法1.核定征收企业所得税的适用范围（1）依照税收法律、法规规定可以不设账簿的或按照税收法律、法规规定应设置但未设置账簿的

10、；（2）只能准确核算收入总额或收入总额能够查实，但其成本费用支出不能准确核算的；（3）只能准确核算成本费用支出，或成本费用支出能够查实，但其收入总额不能准确核算的；（二）核定征收企业所得税的计算方法1.核定征收企业所得税的适用范围（4）收入总额及成本费用支出均不能正确核算，不能向主管税务机关提供真实、准确、完整的纳税资料，难以查实的；（5）账目设置和核算虽然符合规定，但并未按规定保存有关账簿、凭证及有关纳税资料的；（6）发生纳税义务，未按照税收法律、法规规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。（二）核定征收企业所得税的计算方法2.核定征收的办法（1）定额征收（2）核定应

11、税所得率征收计算公式如下：应纳所得税税额应纳税所得额适用税率应纳税所得额收入总额应税所得率 成本费用支出额（1应税所得率）应税所得率二、境外所得已纳税额的扣除三、境内投资所得已纳税额的扣除1.联营企业的生产、经营所得，一律先就地缴纳所得税，然后再进行分配。2.企业对外投资分回的股息、红利收入，暂比照联营企业的规定进行纳税调整。3.中方企业单位从中外合资企业分回的税后利润，由于地区(指经济特区和浦东新区)税率差异，中方企业单位应比照对联营企业分回利润的征税办法，依法补税。三、境内投资所得已纳税额的扣除4.企业所得税法规定投资方从联营企业分回的利润及股息、红利应当补税，是对地区间适用企业所得税税率

12、存在差异问题的处理。5.按照新的企业所得税纳税申报表的填表规定，投资方从联营企业分回的税后利润、股息等，首先要还原为来源于联营企业的应纳税所得额，并计入投资方本身的应纳税所得额一起计算缴纳所得税。 计算公式为：（1）来源于联营企业的应纳税所得额投资方分回的利润额（1联营企业所得税税率）（2）税收扣除抵免额来源于联营企业的应纳税所得额联营企业所得税税率（3）应纳税所得额总额投资方本身应纳税所得额来源于联营企业的应纳税所得额（4）实际应纳税额应纳税所得额总额投资方适用税率税收扣除抵免额返回四、对技术改造国产设备投资抵免所得税的计算当年度新增所得税当年度所得税项目投资前一年度所得税可抵免的所得税国产

13、设备投资总额40%允许抵免所得税“当年度新增所得税”与“可抵免的所得税”中的小者当年度应纳所得税当年度所得税-允许抵免所得税抵免税款的计算公式为：第四节企业所得税的会计处理一、所得税核算的方法（一）应付税款法（二）纳税影响会计法资产负债表债务法基本核算程序可归纳如下：（1）确定资产和负债的计税基础；（2）比较资产和负债的账面价值和计税基础，确定暂时性差异；（3）确认递延所得税资产和递延所得税负债；（4）确定利润表中的所得税费用。二、资产负债表债务法（一）资产、负债的计税基础1.资产的计税基础2.负债的计税基础（二）递延所得税资产和递延所得税负债（三）所得税费用的确认和计量三、会计科目设置1.递延所得税资产2.递延所得税负债3.所得税费用4.应交税费应交所得税四、递延所得税的特殊处理（一）直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税（二）企业合并中产生的递延所得税（三）债务重组的会计处理（四）以前年度损益调整涉及所得税的会计处理1.企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目；调整减少以前年度利润