2022年《中级财务会计》完整版ppt课件(完整版)

1、第一章 总论01 财务会计概述02 财务会计的基本前提、核算基础03 会计计量属性04 会计核算前提基础和方法05 财务会计规范体系财务会计是运用会计核算的基本原理和方法,以公认的会计准则为准绳,对特定会计主体发生的经济业务或事项进行全面系统的核算与监督，并定期提供该主体的财务状况、盈利能力、现金流量等财务信息的一项专业性经济管理活动。一、财务会计的概念与特征1.财务会计的概念第一节 财务会计概述财务会计目标的外向性财务会计的约束性财务会计方法与程序的固化性2.财务会计的特征财务会计的主要目标是为相关的会计信息使用者提供与决策相关的真实、完整的信息。二、财务会计的目标我国企业会计准则按照会计要

2、素的性质将企业会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素，其中，资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。三、财务会计要素及确认1.会计六大要素2.会计要素的初始确认条件第一、有关项目要确认为一项会计要素，必须符合该会计要素的定义；第二、与该项目有关的任何未来经济利益很可能会流入或流出企业；第三、该项目具有的成本和价值以及流入或流出的经济利益能够可靠地计量。资产的概念资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的特征第一、资产是由企业过去的交易或者事项所形成第二、资产应

3、为企业拥有或者控制的资源第三、资产预期会给企业带来经济利益。 资产的确认条件第一、与该资源有关的经济利益很可能流入企业第二、该资源的成本或者价值能够可靠地计量3.资产的概念、特征及确认条件负债的概念负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的特征第一、负债是企业过去的交易或事项而产生的第二、负债是企业承担的现时义务 第三、履行负债义务预期会导致经济利益流出企业负债的确认条件(1)、与该义务有关的经济利益很可能流出企业(2)、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量4.负债的概念、特征及确认条件所有者权益的概念所有者权益是指企业资产减去负债后由所有者享有的剩余

4、权益。第一，所有者权益随投资者的投资行为而产生，其数额的大小取决于投资额及企业经营状况。 第二，所有者权益一般不需要由企业归还给投资者，除非发生清算、减资的情况。 第三，投资者可以依据其在企业所有者权益中实收资本（股本）部分所占的份额参与企业的利润分配。第四，所有者权益置于债权人权益之后，在企业清算时，企业的剩余财产在清偿所有负债后才返还给投资者。所有者权益的特征所有者权益的确认所有者权益的确认、计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。所有者权益作为企业的净资产，是企业资产总额中扣除债权人权益后的净额，反映所有者(股东)财富的净增加额。5.所有者权益的概念、特征及确认条

5、件收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入的特征第一、收入是企业在日常活动中形成的第二、收入会导致所有者权益增加第三、收入是与所有者投人资本无关的经济利益的总流入收入的确认6.收入的概念、特征及确认条件与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；经济利益的流入额能够可靠计量。费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的特征第一、费用是企业在其日常活动中所形成的，这些日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动

6、的界定相一致第二、费用会导致所有者权益的减少第三、费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出费用的确认与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；经济利益的流出额能够可靠计量。7.费用的概念、特征及确认条件利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润的来源构成利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。8.利润的概念、来源及确认条件利润的确认条件利润反映收入减去费用、利得减去损失后的净额。利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。国家财政部以企业会

7、计六大要素为基础制定了企业会计科目表及其使用说明，要求中国境内所有企业遵照执行。现行企业会计科目表请扫描教材二维码1-1。四、会计科目表一、财务会计的基本前提（二）持续经营（三）会计分期（四）货币计量企业确认、计量和报告应当以持续经营为前提 会计企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报告企业会计应当以货币计量 （一）会计主体会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织第二节 财务会计的基本前提、核算基础二、企业会计核算基础1.权责发生制权责发生制又叫应收应付制，是指会计主体按收入的权利和支出的义务是否归属于本期来确认收入、费用的标准，而不是按款项的实际收支是否在本期发生，也就是以应收应付

8、为标准。2.收付实现制收付实现制又叫实收实付制，是指会计主体以本期款项的实际收付作为确定本期收入、费用的标准。第三节 会计计量属性一、历史成本历史成本亦称原始成本，是经由真实交易取得资产所实际支付的代价，代表取得资产当时的公允价格。二、重置成本 重置成本又称现行成本或现时投入成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。 在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量。负债按照偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。三、可变现净值可变现净值又称预期脱手价值，是指资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金

9、额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。四、现值 现值是企业持有资产通过生产经营，或者持有负债在正常的经营状态下可望实现的未来现金流量的折现值。 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处理中所产生的未来净现金流入量的现值计量，负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的现值计量。五、公允价值 公允价值是熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额。第四节 财务会计的信息质量要求一、可靠性二、相关性三、可理解性四、可比性 五、实质重于形式六、重要性七、谨慎性八、及时性第五节 财务会计规范体系一、财务会计规范体系的概念财务会计规范

10、体系是指制约财务会计工作的专门法律、法规、准则和制度的总称。会计法律规范企业会计准则会计制度财务会计规范体系主要有全国人大制定的会计法律，如中华人民共和国会计法，其他如中华人民共和国公司法、中华人民共和国税法、中华人民共和国注册会计师法等我国企业会计准则又分为企业会计准则和小企业会计准则，其中企业会计准则体系由企业会计准则基本准则，企业会计准则具体准则和企业会计准则应用指南三个层次组成包括各种会计规章和会计规范性文件。如财政部门实施会计监督办法、代理记账管理办法、会计基础工作规范、内部会计控制规范等二、财务会计规范体系的构成第二章 货币资金Financial Accounting 01 货币资

11、金概述02 库存现金的核算03 银行存款的核算04 其他货币资金的核算第一节 货币资金概述一、货币资金的概述与内容1.概念货币资金是指在企业生产经营过程中以货币形态存在的那部分资产。2.分类库存现金银行存款其他货币资金第一节 货币资金概述二、货币资金管理（一）货币资金管理环节的主要风险点1、忽视货币资金存量日常管理，导致货币资金持有量过多，资金低效闲置、盈利能力降低，或者货币资金持有量不足，出现支付困难；2、忽视货币资金的收付流程控制，造成错漏、贪污、舞弊 ，危及货币资金安全完整。第一节 货币资金概述二、货币资金管理（二）货币资金管理环节的主要控制措施1、通过最佳现金持有量决策方法合理确定企业

12、最佳现金持有量；2、编制和执行严格的现金预算，对货币资金收支的时间、金额、费用标准进行控制，保证货币资金收支的计划性、安全性；3、加强货币资金的日常管理，采取一定方法争取提前收款、推迟付款，减少货币资金占用额度，以及采用货币资金集中管理模式、收支两条线管理模式等，提高货币资金使用效率，防止错弊发生；4、对于货币资金收付，制定并有效执行设计严密的内控流程制度，忽视货币资金的收付流程控制，造成错漏、贪污、舞弊 ，危及货币资金安全完整。第二节 库存现金的核算一、库存现金概述1. 定义 库存现金是指企业存放在财会部门由出纳人员经管的现款，亦称现金，包括库存的人民币和外币。2. 特点1、流动性最强的货币

13、性资产；2、通用的支付手段，也是对其他资产进行计量的一般尺度和会计处理的基础，它可以随时用来购买其他资产和清偿债务，支付有关费用；3、最易被挪用或侵占的一种货币资金。企业必须按国务院颁布的中华人民共和国现金管理暂行条例中规定的现金结算的范围使用现金，其具体使用范围如下:1、职工工资、津贴；2、个人劳动报酬和奖金；3、根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4、各种劳保福利费及国家规定对个人的其他支付；5、向个人收购农副产品及其物资的价款；6、出差人员必须随身携带的差旅费；7、结算起点(1 000元)以下的零星支出；8、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。第二节 库存现金

14、的核算二、库存现金管理1. 使用范围 库存现金限额是指按照中华人民共和国现金管理暂行条例的规定，根据业务需要，由开户银行核定的企业库存现金的库存最高限额（企业3-5天的日常零星现金开支，边远地区和交通不发达地区的库存现金库存限额可适当放宽，但最多不得超过15天）。 企业库存现金限额一般一年核定一次。 企业在银行核定的库存限额内持有现金，不得任意超过库存现金的限额，超过库存限额的现金应及时存入银行，低于库存现金的限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。第二节 库存现金的核算二、货币资金管理2. 库存现金的限额 坐支现金就是指单位现金收入直接用于现金开支。 开户单位支付现金，可以从本单

15、位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接用于现金开支(即坐支)。 因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。第二节 库存现金的核算二、货币资金管理3.禁止坐支现金 坐支现金就是指单位现金收入直接用于现金开支。 开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接用于现金开支(即坐支)。 因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。第二节 库存现金的核算二、货币资金管理3.禁止坐支现金 1、企业应建立现金的岗位责任制，不相容岗位相互分离、制

16、约和监督。 2、企业实行岗位定期轮换。 3、企业应建立现金业务的授权批准制度。 4、企业应加强银行预留印鉴的管理。 5、不得账外设账，严禁擅自挪用、借出现金。 6、企业应建立收据和发票的领用制度。第二节 库存现金的核算二、货币资金管理4.库存现金的内部控制制度 1、现金支付的一般业务处理程序（1）收款或领款人出具收款或领款凭证；（2）审批人员审批签字；（3）会计人员对原始凭证进行审核、填制记账凭证；（4）出纳人员办理现金支付，根据原始凭证及记账凭证登记现金日记账；（5）会计人员收回并保管原始凭证及记账凭证，定期汇总登记现金总账。第二节 库存现金的核算三、库存现金核算（一）库存现金收付的业务处理

17、程序 2、现金收取的一般业务处理程序（1）会计人员审核收取现金有关凭证，填制记账凭证交出纳收款，或直接向出纳人员发出收取现金指令；（2）出纳人员清点收取现金，开具收款收据，登记现金日记账（如此前会计人员没有填制记账凭证，出纳应填制记账凭证）；（3）会计人员收回并保管原始凭证及记账凭证，定期汇总登记现金总账。第二节 库存现金的核算三、库存现金核算（一）库存现金收付的业务处理程序 1、库存现金收付的序时核算 设置“库存现金日记账”：是根据审核签字后的现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照经济业务发生的时间顺序，由出纳人员逐日逐笔进行登记的。每日终了，应当在库存现金日记账上计

18、算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将库存现金日记账的账面余额与实际库存现金额进行核对，保证账款相符。第二节 库存现金的核算三、库存现金核算（二）库存现金收付的核算 2、设置“库存现金”账户，对库存现金进行总分类核算。 库存现金总分类账由不从事出纳工作的会计人员登记。 企业总账会计要及时汇总并登记库存现金总分类账，月度终了，应与出纳人员登记的库存现金日记账余额进行核对，确保账账相符。 例子1-4见教材第二节 库存现金的核算三、库存现金核算（二）库存现金收付的核算备用金是指企业财会部门按有关制度规定，拨付给所属报账单位和企业内部有关业务职能管理部门及个人，用于日常零星开支，事后需

19、要报销的备用现金。第二节 库存现金的核算三、库存现金核算（三）备用金的核算第二节 库存现金的核算（三）备用金的核算定额备用金制度非定额备用金制 企业的财会部门协同使用备用金的单位，根据日常零星开支的需要，事先核算备用金定额；由使用备用金单位填制借款单一次领出现金，报销时由会计部门根据审核后的报销凭证，用现金补足备用金定额。 满足临时性需要而暂付给有关部门和个人现金，事后经批准实报实销。第二节 库存现金的核算（三）备用金核算1、定额备用金制度 (1)在定额备用金制下，财会部门按定额拨付现金时 借：其他应收款 贷：库存现金或“银行存款”(3)如果不需要备用金，需要收回，如何处理呢？(2)报销时，财

20、会部门根据报销单据付款，补足其已使用数额， 借:管理费用 贷:库存现金或银行存款第二节 库存现金的核算三、库存现金的核算（二）备用金核算例子（1）借款见教材例2-3（2）报销见教材例2-4例子（1）拨付见教材例2-5（2）报销见教材例2-6（3）取消见教材例2-71、非定额备用金 制度2、定额备用金制度第二节 库存现金的核算（四）库存现金清查的核算1.清查方法采用实地盘点法，即将现金账面余额与出纳保管的库存现金实际数额核对。清查内容清查结果填写：填制“现金盘点 报告单”检查账款是否相符、是否有“白条顶库”和超限额留存现金等。 由会计人员或清查小组进行库存现金清查盘点，应采取不通知突击方式进行。

21、注意事项：出纳人员必须在场第二节 库存现金的核算（四）库存现金清查的核算（1）查明原因前： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金 见教材例2-8（2）查明原因： 借：其他应收款-应收现金短缺款(个人)（责任人赔偿） 管理费用 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（无法查明原因） 见教材例2-91、短缺第二节 库存现金的核算（四）库存现金清查的核算（1）查明原因前： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 见教材例2-10（2）查明原因 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款-应付现金溢余(个人或单位) 营业外收入 -现金溢余 见教材例2-112、溢余第三

22、节 银行存款的核算（一）银行存款的管理 银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。按照国家有关规定，凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户。 按照国家支付结算办法的规定，企业应在银行开立账户，办理存款、取款和转账等结算。（一）银行存款开户的有关规定银行账户管理办法将企事业单位在银行开立的账户分为1基本存款 帐户2一般存款 账户3.临时存款 账户4.专用存款 账户第三节 银行存款的核算 企业通过银行办理支付结算时，应当认真执行国家各项管理办法和结算制度。中国人民银行颁布的支付结算办法规定：单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让

23、没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。第三节 银行存款的核算一、银行存款管理（二）银行结算纪律 1、正确开立和使用银行账户；2、加强对银行结算凭证的管理；3、自觉严格遵守银行结算纪律；4、定期核对银行账户； 5、加强对银行对账单的稽核和管理；6、加强网银收付授权控制。第三节 银行存款的核算一、银行存款管理（三）银行存款的管理要求第三节 银行存款的核算（二）银行存款的核算序时核算总分类核算通过设置“银行存款日记账”：出纳人员根据审核后的收付款凭证或记账凭证及相关原始凭证，按照收付业务发生的顺序逐笔登记，每日业务终了应结出

24、余额，做到日清月结。设置“银行存款”账户,核算企业存入银行或其他金融机构的存款。银行存款总账由会计人员定期或于月份终了，根据汇总收付款凭证或科目汇总表登记，也可以直接根据收付款凭证或记账凭证逐笔登记。第三节 银行存款的核算三、支付结算方式（一）银行汇票 银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由出票银行签发的、由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。 银行汇票结算一律记名、允许背书转让；具有使用灵活、通汇面广、安全方便、兑现性强等特点，但银行汇票丢失或被冒领，银行不负责任。无金额起点限制；提示付款期限自出票日起一个月；银行汇票一般用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用

25、于支取现金；适用于同城或异地单位和个人的各种款项结算。 第三节 银行存款的核算三、支付结算方式（1）申请汇票 借：其他货币资金 银行汇票存款 贷：银行存款 见教材例2-13（2）持票购货结算 借：在途物资某购货单位 应交税费应交增值税（进项） 贷：其他货币资金银行汇票存款 见教材例2-14 (3)多余款项结算 借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票存款 见教材例2-15 银行汇票核算第三节 银行存款的核算三、支付结算方式（二）银行本票 银行本票是银行签发的、承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 银行本票结算具有信誉度高、支付能力强、并有代替现金使用功能的特点。银行本票

26、分为定额本票和不定额本票。银行本票一律记名，允许背书转让；提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月；银行本票可以用于转账，注明现金”字样的银行本票可以用于支取现金。只有现金本票才能挂失。无论单位或个人，凡需要在同一票据交换区域支付款项，都可以使用银行本票。第三节 银行存款的核算三、支付结算方式（二）银行本票第三节 银行存款的核算三、支付结算方式（1）申请汇票 借：其他货币资金 银行本票存款 贷：银行存款 见教材例2-16（2）持票购货按全额结算 借：在途物资某购货单位 应交税费应交增值税（进项） 银行存款或库存现金(多余款项) 贷：其他货币资金银行本票存款 见教材例2-17银行本票核算第三节

27、银行存款的核算三、支付结算方式（三）商业汇票 商业汇票是指由收款人或存款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的一种票据。 商业汇票按其承兑人的不同，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。第三节 银行存款的核算三、支付结算方式 只有根据购销合同进行合法的商品交易和真实的债权债务关系才能签发。 商业汇票的使用对象是在银行开立账户的法人。 商业汇票可以由付人签发，也可以由收款人签发，但都必须经过承兑。 未到期的商业汇票可以到银行办理贴现。 商业汇票在同城、异地都可以使用，而且没有结算起点的限制。 商业汇票一律记名并允许背书转让。 商业汇票到期后，一律通过银行办

28、理转账结算，银行不支付现金。 商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日内。1.商业承兑汇票第三节 银行存款的核算三、支付结算方式1.商业承兑汇票第三节 银行存款的核算三、支付结算方式2.商业承兑汇票第三节 银行存款的核算三、支付结算方式（1）签发汇票用于购货 借：在途物资某购货单位 应交税费应交增值税（进项） 贷：应付票据 见教材例2-19（2）到期付款 借：应付票据 贷：银行存款 见教材例2-20（3）支付承兑手续费 借：财务费用 贷：银行存款 见教材例2-20商业汇票 核算第三节 银行存款的核算三、支付结算方式（四）支票 支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确

29、定的金额给收款人或者持票人的票据。 支票分为现金支票、转账支票和普通支票三种。 出票人开户银行是付款人。支票记名，允许背书转让，无金额起点限制，支票提示付款期限为自出票日起10天，支票结算手续简便，灵活,银行见票即付。单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算均可以使用支票。第三节 银行存款的核算三、支付结算方式（四）支票第三节 银行存款的核算三、支付结算方式（1）签发支票支付办公用品 借：管理费用 应交税费应交增值税（进项） 贷：银行存款 见教材例2-21支票核算第三节 银行存款的核算三、支付结算方式（五）信用卡 信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金

30、，且具有消费信用的特制载体卡片。 信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡，单位卡的使用对象为单位，个人卡的使用对象为个人。信用卡还可按信誉等级不同分为金卡和普通卡。 信用卡具有安全方便、可以先消费后付款的特点。适用于单位和个人的商品交易和劳务供应的结算。第三节 银行存款的核算三、支付结算方式（五）信用卡 1.凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申请单位卡。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销售收入的款项存入其账户。 2.持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费。不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。持卡人不得出租或转借信用卡。 3.信

31、用卡在规定的限额和期限内允许善意透支，透支额金卡最高不得超过10 000元，普通卡最高不得超过5 000元。透支期限最长为60天。持卡人使用信用卡不得恶意透支。 4.信用卡丢失时可以挂失,但挂失前如被冒用,由持卡人自己负责。第三节 银行存款的核算三、支付结算方式（四）信用卡第三节 银行存款的核算三、支付结算方式（六）汇兑 汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式，按款项划转方式不同可分为信汇和电汇两种。 汇兑结算无金额起点限制，手续简便，划款迅速。异地各单位和个人的各种款项的结算均可使用汇兑结算方式。第三节 银行存款的核算三、支付结算方式（六）汇兑第三节 银行存款的核算三、支付结算方

32、式（1）办理汇款手续 借：应付账款 某单位 贷：银行存款 见教材例2-22汇兑核算第三节 银行存款的核算三、支付结算方式（七）托收承付 托收承付亦称异地托收承付，是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。托收款收回的划转方式有邮寄和电汇两种，由托收方选用。第三节 银行存款的核算三、支付结算方式（七）托收承付具备条件：必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。办理结算的款项必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项不得办理托收承付结算。收付双方必须签有符合经济合

33、同法的购销合同，并在合同上订明使用托收承付结算方式。收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件收付双方办理托收承付结算，必须重合同、守信用。第三节 银行存款的核算三、支付结算方式（七）托收承付第三节 银行存款的核算三、支付结算方式（1）办理托收手续 借：应收账款 某单位 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（进项） 见教材例2-23（2）款项收回 借：银行存款 贷：应收账款 某单位托收承付核算第三节 银行存款的核算三、支付结算方式（八）委托收款 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款按结算款项的划回方式不同，分为邮寄和电报两种，由收款人选用。委托收款便于收款人主动收款，具

34、有适用性强、恪守信用、履约付款、灵活性强和不受结算金额限制的特点第三节 银行存款的核算三、支付结算方式（七）委托收款第三节 银行存款的核算三、支付结算方式（1）办理委托收款手续 借：应收账款 某单位 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（进项） 见教材例2-24（2）收回款项 借：银行存款 贷：应收账款 某单位委托收款核算第三节 银行存款的核算三、支付结算方式（九）信用证 信用证是一种由银行依照客户的要求和指示开立的有条件承诺付款的书面文件。一般为不可撤销的跟单信用证。 目前，国际贸易普遍遵循跟单信用证统一惯例。第三节 银行存款的核算三、支付结算方式（九）信用证第三节 银行存款的核算三、支付结

35、算方式（十）网上支付网上支付是指用户在网上商城购物时，提交订单后，可以通过中国各银行网上银行进行网上购物支付服务。通过银行与众多电子商务公司和商户的合作，中国各银行网上支付可以应用于综合购物类、票务酒店类、保险产品类、充值游戏类、教育考试类、慈善公益类等数十万家在线商户的网站。 其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。 设置“其他货币资金”账户对其进行核算，并按 “外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用卡存款”、“信用证保证金存款”、“存出投资款”等设置明细账。第四节

36、其他货币资金核算一、其他货币资金的内容第四节 其他货币资金的核算（一）外埠存款概念核算 外埠存款是指企业因需要到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。除采购员差旅费可以支取少量现金外，一律转账结算；采购专户只付不收，付完结清账户。1、开立并汇款采购专户 借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款2、结算货款，并结清账户 借：在途物资某供货单位 应交税费应交增值税 贷：其他货币资金 外埠存款第四节 其他货币资金的核算（二）信用卡存款概念核算信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。企业的信用卡存款一律从基本账户转账存入，持卡人可持信用卡在特约单位购货、消费，但不得支

37、取现金。1、开卡并存款 借：其他货币资金 信用卡存款 贷：银行存款2、持卡消费 借：管理费用 应交税费应交增值税 贷：其他货币资金 信用卡存款第四节 其他货币资金的核算（三）信用证保证金存款概念核算信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同，并向银行交纳保证金。企业用信用证保证金存款结算货款后，结余款可退回企业开户银行。1、申请信用证保证金账户 借：其他货币资金 信用证保证金存款 贷：银行存款2、结算 借：在途物资某单位 应交税费应交增值税 贷：其他货币资金 信用证保证金存款第四节 其他货币资

38、金的核算（四）存出投资款概念核算存出投资款是指企业已存入证券公司准备用于短期证券投资的款项。1、款项存入资本金账户 借：其他货币资金 存出投资款 贷：银行存款2、购买股票 借：交易性金融资产 贷：其他货币资金 存出投资款第三章 应收及预付款项Financial Accounting 01 应收及预付款项概述02 应收及预付款项核算03 坏账损失的核算第一节 应收及预付款项概述一、应收及预付款项概念1.概念应收及预付款项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。2.内容应收票据应收账款其他应收款预付账款第一节 应付及预付款概述二、应收及预付款项的管理（一）应收账款的管

39、理1、不断提高产品市场竞争力，从源头控制应收账款的规模。2、做好对客户的资信状况的调查和评估，确定合理的销售收款策略。3、建立应收账款的监控体系、预警机制。 严格审批权限，分别确定相关负责人的权限范围。 明确划分企业销售部门和财务部门在应收账款管理中的责任。 健全内部激励及约束机制。 重视发挥内部审计对应收账款的监督作用。第一节 应付及预付款概述二、应收及预付款项的管理（二）预付账款的管理1、建立健全预付账款管理责任制度。 2、建立预付账款的控制制度。 3、建立预付账款台账管理制度。4、建立健全预付账款清理责任制度。 应收票据是指企业持有的未到期或未兑现的商业票据。 商业汇票按承兑人不同，分为

40、商业承兑汇票和银行承兑汇票。 商业汇票按是否计息，分为不带息商业汇票和带息商业汇票。 商业汇票按是否带有追索权，分为带有追索权的商业汇票和不带有追索权的商业汇票。在我国，商业汇票可背书转让，持票人可以对背书人、出票人以及票据的其他债务人行使追索权。商业承兑汇票的贴现会使贴现企业被追索而导致或有负债的发生。第二节 应收及预付款项核算一、应收票据(一)应收票据的分类与计价1.应收票据的分类票据期限按月表示时，不考虑各月份实际天数多少，统一按次月对日为整月计算，即以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据，不论月份大小，统一以到期月份的最后一日为到期日。 当票据期限按月表示时，要将年利

41、率换算成月利率(年利率12)，应收票据利息按票面价值、票据期限(月数)和月利率计算。第二节 应收及预付款项核算一、应收票据(二)应收票据到期日的确定1.按月表示 票据期限按日表示时，统一按票据的实际天数计算，但通常在出票日和到期日这两天中，只计算其中的一天。 当票据期限按天表示时，要将年利率换算成日利率(年利率360)，应收票据利息按票面价值、票据期限(天数)和日利率计算。第二节 应收及预付款项核算一、应收票据(二)应收票据到期日的确定1.按日表示第二节 应收及预付款项核算一、应收票据(二)应收票据的核算 应收票据1)收到的商业汇票 票面金额2)应计利息款1)到期收回2)票据转让、贴现3)到期

42、收不回转出的票面金额 +应计利息 企业持有的商业汇票的票面价值+应计利息账户设置设置“应收票据”账户，用以核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。属资产类账户。第二节 应收及预付款项（三）应收票据的核算取得票据借：应收票据票据的种类 债务人（按票面金额） 贷：主营业务收入（按实现的营业收入） 应交税费应交增值税(销项税额)第二节 应收及预付款项（三）应收票据的核算持有期间利息的计提应收票据利息=应收票据票面价值利率期限 借：应收票据票据的种类 债务人 贷：财务费用第二节 应收及预付款项的核算（三）应收票据的核算不带息票据的到期收回借：银行存款 贷：

43、应收票据 票据的种类 （债务人）（票面金额）借：银行存款 （到期价值） 贷：应收票据 票据的种类 债务人（帐面余额） 财务费用（未提取利息）带息票据的到期收回第二节 应收及预付款项（三）应收票据的核算到期无力支付 借：应收帐款债务人 贷：应收票据 票据的种类债务人（帐面余额） 未计提的利息暂不计提，等收到时再提。第二节 应收及预付款项（三）应收票据的核算不带息票据背书转让借：在途物资（或原材料、库存商品等） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 票据的种类（债务人）（票据面值）银行存款（差额）【或借或贷】 第二节 应收及预付款项（三）应收票据的核算带息票据背书转让借：在途物资（或原材料

44、、库存商品等） 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据 票据的种类（债务人）（账面余额） 财务费用（尚未计提的利息） 银行存款（差额）【或借或贷】 第二节 应收及预付款项（三）应收票据的核算背书转让票据承担连带付款借：应收账款 商业汇票承兑人 贷：银行存款 第二节 应收及预付款项核算一、应收票据（四）应收票据贴现核算 票据贴现是指持票人为了解决临时的资金需要，将尚未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业提供短期贷款的行为。贴现天数：贴现日至票据到期日实际天数 - 1 贴现息=票据到期值贴现率360贴现天数

45、 贴现净额=票据到期值 - 贴现息1.贴现概念2.贴现计算第二节 应收及预付款项的核算（三）应收票据的核算不带息票据的到期收回借：银行存款 贷：应收票据 票据的种类 （债务人）（票面金额）借：银行存款 （到期价值） 贷：应收票据 票据的种类 债务人（帐面余额） 财务费用（未提取利息）带息票据的到期收回第二节 应收及预付款项的核算（三）应收票据的核算不带息票据借：银行存款（贴现净额） 财务费用（贴现息）贷：应收票据 票据的种类（债务人）（票面余额）借：银行存款（实际收到的金额）财务费用（实收金额与账面余额的差额）【或借或贷）】贷：应收票据 票据种类（债务人）（账面余额）带息票据3.不带追索权的票

46、据贴现账务处理第二节 应收及预付款项的核算（三）应收票据的核算不带息票据借：银行存款（贴现净额）财务费用（贴现息）贷：短期借款 （应收票据票面金额）借：银行存款 （按实际收到的金额） 财务费用（差额） 【或借或贷）】贷：短期借款 （应收票据到期金额）带息票据4.带追索权的票据贴现账务处理第二节 应收及预付款项核算（三）应收票据的核算应收票据到期连带付款免除票据到期，付款人足额支付款项，连带偿还责任免除时借：短期借款（应收票据到期金额） 贷：应收票据 商业承兑汇票（企业）（账面余值） 财务费用（差额） 第二节 应收及预付款项核算（三）应收票据的核算应收票据到期承担连带付款已贴现票据到期，付款人未

47、能支付款项，收到银行偿债通知时，贴现企业账务处理：借：短期借款（应收票据到期价值）财务费用（差额）贷：银行存款同时：借：应收账款 贷：应收票据商业承兑汇票（企业）（账面余额） 应收账款是指企业在正常经营活动中，因销售商品或产品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括代垫的运杂费。 不包括应收职工欠款、应收财产索赔款、应收利息（或股利）等其他原因形成的债权，也不包括因购买长期债券等形成的债权。第二节 应收及预付款项核算一、应收账款(一)应收账款的概念与计价1.应收账款的概念 应收账款的计价是确定应收账款的入账金额，并合理估计其可收回的金额。 企业因销售产生的应收账款在通常情况下，按

48、照历史成本计价的原则，即根据交易实际发生的金额计量和记录。实际发生的金额包括货款、代收的增值税以及代购货单位垫付的运杂费。第二节 应收及预付款项核算二、应收账款(一)应收账款的概念与计价2.应收账款的计价第二节 应收及预付款项的核算二、应收账款商业折扣应收账款的入账价值：在存在商业折扣的情况下，按扣除商业折扣以后的实际售价入账。商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。有两种方法：总价法和净价法。应收账款的入账价值：总价法，将未扣减现金折扣前的金额作为实际售价。 会计准则规定 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣(一)应收账款的概念与计

49、价第二节 应收及预付款项核算一、应收账款(二)应收账款的核算 应收账款账户设置设置“应收账款”账户,核算包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款(不公允的除外)、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。属于资产类账户。因销售而向购货方收取的款项企业收到购货方支付的款项尚未收回的账款第二节 应收及预付款项核算（二）应收账款的核算赊销 借：应收账款 （按发票全价） 贷：主营业务收入 应交税费 应交增值税(销项税额) 收款客户在折扣期内付款时： 借：银行存款 （实收金额） 财务费用 （现金折扣） 贷：应收账款 （按发票全价） 客户超过折扣期限付款时： 借：银行存款

50、 贷：应收账款预付账款是指企业按购货合同规定预付给供应单位的款项，如预付材料款、商品采购货款、农副产品预购定金等。 第二节 应收及预付款项核算三、预付账款(一)预付账款的内容 预付账款向购货方预付的款项结算而冲销的购货款项尚未结算的账款账户设置设置“预付账款”账户，核算企业依照合同约定预付的款项。该账户属资产类账户。企业不设置“预付账款”账户，将预付款项直接计入“应付账款”账户借方。第二节 应收及预付款项核算三、预付账款预付账款的核算1.预付货款 借：预付账款某单位 贷：银行存款3.结算余款 收回多余款 借：银行存款 贷：预付账款某单位不足补付：借：预付账款某单位 贷：银行存款2.收到货物结算

51、款项 借：原材料X材料 应交税费 应交增值税（进项） 贷：预付账款某单位 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利等以外的其他各种应收、暂付款项。内容包括：（1）应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款、罚款；（2）应收出租包装物的租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项；（4）预付给单位内部各部门或个人的备用金；（5）各种存出保证金，如支付租入包装物的押金；（6）预付账款划入；（7）其他各种应收、暂付款项。第二节 应收及预付款项核算四、其他应收款(一)其他应收款的概念及内容第二节 应收及预付款项核算四、其他应收款其他应收款账户 应设置“其他应收款”账户，属资产类账户。

52、 借方登记各种其他应收款项的发生；贷方登记其他应收款项的收回。期末借方余额反映企业尚未收回的其他应收款。 该账户应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账进行明细核算。(二)其他应收款的核算第二节 应收及预付款项核算四、其他应收款其他应收款的核算1.存出保证金 借：其他应收款存出保证金 贷：库存现金（银行存款）2.应收职工违反规定的罚款 借:其他应收款XX 贷:营业外收入3.为职工垫付水电费 借:其他应收款XX 贷:银行存款(二)其他应收款的核算 坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。按照有关会计准则，具有以下特征之一的应收账项，企业

53、应确认为坏账:（1）因债务人单位撤销，依照企业法进行清算后，确实无法追回的应收账款；（2）因债务人死亡，已经无遗产可供清偿，又无义务承担人，确认无法收回的应收账款；（3）因债务人逾期未履行偿债义务已超过3年，经多次催讨，确实不能收回的应收账款。第三节 坏账损失的核算一、坏账确认1.坏账及坏账确认 对预计可能产生的坏账损失，应计提坏账准备。但除有确凿证据表明应收款项不能或收回可能性不大外，以下情况不得全额计提坏账准备： （1）当年发生的应收款项； （2）计划对应收款项进行重组的； （3）与关联方发生的应收款项； （4）其它已逾期、但无确凿证据表明不能收回的应收款项。第三节 坏账损失的核算一、坏账

54、确认2.坏账准备金计提第三节 坏账损失的核算二、直接转销法直接转销法直接转销法是指在实际发生坏账时确认坏账损失，直接计入期间费用，并注销相应应收账款的一种核算方法。 当企业发生坏账损失时，直接计入“资产减值损失”；如果已核销的坏账重新收回时，冲销“资产减值损失”。 直接转销法的账务处理简单，但这种方法忽视了坏账损失与赊销业务的联系，不符合权责发生制、收入与费用相配比的会计原则。 第三节 坏账损失的核算三、备抵法概念备抵法是指按期估计坏账损失形成坏账准备，当某一应收款项(应收账款、其他应收款)全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。备抵法处理

55、思路一方面按期估计坏账损失计入当期损益，同时计入“坏账准备”账户；待实际发生坏账时，冲销坏账准备和应收账款；在资产负债表上列示的应收账款是扣减估计坏账后的净值。 我国企业会计准则规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。第三节 坏账损失的核算三、备抵法 坏账准备账户设置应设置“坏账准备”账户，核算企业各种应收款项的坏账准备，属于资产类账户。冲销的金额已计提的金额重新收回的坏帐而增加的准备金年末应保留的坏账准备数第三节 坏账损失的核算三、备抵法资产减值损失账户设置应设置“资产减值损失”账户，核算其计提各项资产减值准备所形成的损失，系损益类账户。发生损失冲减损失 期末转入本年利润期末结转后无余额第三节

56、 坏账损失的核算三、备抵法坏账准备金计提方法销售百分比法账龄分析法应收账款余额百分比法 当期按应收款项计算应提坏账准备金额“坏账准备”账户贷方余额=当期应提取的坏账准备第三节 坏账损失的核算三、备抵法坏账准备金计提方法销售百分比法应收账款余额百分比法 当期按应收款项计算应提坏账准备金额“坏账准备”账户贷方余额=当期应提取的坏账准备（1）首次计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备 =期末应收账款余额坏账准备计提百分比 （2）以后计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备 =当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额 +(或-)坏账准备账户借方余额(或贷方余额)第三节 坏账损失的核算三、备

57、抵法坏账准备金计提方法销售百分比法当期应计提的坏账准备=本期销售总额(或赊销额) 坏账准备计提比例销售百分比法第三节 坏账损失的核算三、备抵法坏账准备金计提方法销售百分比法账龄分析法（1）首次计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备 = (期末各账龄组应收账款余额 各账龄组坏账准备计提百分比) （2） 以后计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备 = (期末各账龄组应收账款余额 各账龄组坏账准备计提百分比) +(或-)坏账准备账户借方余额(或贷方余额)第三节 坏账损失的核算三、备抵法备抵法账务处理提取坏账准备的核算： 借：资产减值损失 计提的坏帐准备 贷：坏账准备发生坏账损失的核算

58、： 借：坏账准备 贷：应收帐款第四章 存货的核算01 存货概述02 存货的确认与计量03 原材料的核算04 委托加工物资的核算05 库存商品的核算06 周转材料的核算07 存货清查的核算存货概述一、存货的概念及分类1.存货的概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。2.存货的分类1、原材料2、在产品3、自制半成品4、产成品5、库存商品6、周转材料存货概述二、存货的管理（一）存货管理的目标（二）存货采购和付款的管理与控制基本要求（三）存货实物的管理与控制的基本要求1、保证生产正常进行2、有利于销售3、便于维持均衡

59、生产，降低产品成本4、降低存货取得成本5、防止意外事件的发生存货的确认与计量一、存货的确认存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠计量。 存货的确认与计量二、存货的计量1、外购存货的成本（1）买价（2）外地运杂费（3）相关税费（4）其他可归属于存货采购成本的费用2、自行加工存货的成本投入的原材料或半成品直接人工制费用（一）存货取得时的计量存货的确认与计量3、委托加工存款的成本以实际耗用的原材料或半成品、加工费、运费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金作为实际成本入账。4、企业以其他方式取得存货的成本（1）投资者投入存货的实际

60、成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。合同或协议约定的价值不公允时，应按照该项存货的公允价值作为其入账价值。（2）接受捐赠存货的实际成本，应当按照捐赠方提供的有关凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本。若捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。（3）债务重组取得存货的实际成本，应当按照受让存货的公允价值作为相关存货的成本。（4）非货币性资产交换取得存货的实际成本，具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入存货的价值；不具有商