商品流通企业会计实务（第二版）第10章综合实训

1、第十章 综合实训 第一部分数量进价金额核算 一、购进商品核算 （一）核算重点商品购进业务的业务程序，一般由业务部门根据事先制定的购进价话，与供货单位签订购销合同组织进货。业务部门根据供货单位开来的专用发票，与合同核对相符后，即填制“收货单”一式数联，将专用发票和“收货单”（结算联）送交财会部门，其余各联收货单交储运部门，财会部门将购货凭证审核无误后，作为付款依据，根据专用发票上列明的货款，借记“在途物资”，根据列明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”；根据列明的价税合计额，贷记“银行存款”帐户。储运部门根据收货单验收商品，如商品数量、质量符合要求，则应在收货单各联加盖“收讫”，其

2、中一联退回业务部门，由其注销合同，另外一联送交财会部门，储运部门自留一联登记商品保管帐，财会部门审核无误后，据以借记“库存商品”，贷记“在途物资”。（二）核算科目企业应设置“库存商品”科目，用于核算企业的库存商品，借方表示库存商品增加，贷方表示库存商品减少。在商品未入库以前，通过“在途物资”科目核算。在发生产品溢余或短缺时通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”进行核算。二、销售商品核算 （一）核算重点数量进价金额下销售的核算：商品销售，一般是业务部门根据客户需要开具专用发票一式数联，业务部门自留一联，将其他联交予客户。结算组根据销售业务的需要，收取转账支票、商业汇票、银行本票或现金。办好结算

3、后，结算组在专用发票各联上加盖“货款收讫”，留下记账联，将其余各联退还给客户，客户凭“提货联”和“出库联”向储运部门提运或委托其发货，“发票联”和“抵扣联”由客户带回入账。储运部门发出商品后，根据“提货联”登记商品保管帐，将“出库联”转交财会部门据以登记库存商品帐户。 批发企业销售商品后，应按专用发票列明的价税合计数收款，若收取转账支票、银行本票的，在存入银行后，借记“银行存款”，若收取的商业汇票，借记“应收票据”，若收取的是现金借记“库存现金”；若尚未收到价款，借记“主营业务收入”帐户，按专用发票列明的货款贷记“主营业务收入”帐户，按列明的增值税额贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”。（二

4、）核算科目企业销售商品时，应根据商品价款贷记“主营业务收入”，根据增值税款贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”，根据收款方式的不同，借记应收账款，银行存款等科目。同时根据库存商品的成本，借记“主营业务成本呢”，贷记库存商品。采用预收货款销售时，收到价款时应借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目，确认收入时，借记“预售账款”贷记“主营业务收入”等科目。分期付款方式下销售商品，在发出商品时，借记“发出商品”，贷记“库存商品”。实现收款时方可确认收入。 代销存在两种方式，一种是视同销售的代销方式，另外一种是收取代销手续费的代销方式。在视同销售的代销方式下，企业收到委托代销方发来的商品时，应借记

5、“受托代销商品”，贷记“代销商品款”。销售时与一般销售会计处理相同，不同的是结转销售成本时，贷记“受托代销商品”。月末结转代销商品款，借记“代销商品款”，贷记“应付账款”。在收取代销手续费的方式下，取得商品时，与视同销售方式下会计处理相同。在实现销售时，借记“银行存款”，贷记“应付账款委托代销方”，“应交税费应交增值税（销项税额）”，同时结转代销收入，借记“应付账款委托代销方”，贷记“其他业务收入”。根据销售商品的账面价值，借记“代销商品款”，贷记“受托代销商品”。 三、商品存储及销售成本的核算 （一）核算重点1、数量进价金额下商品储存的核算期末，企业进行存货清查盘点，应当编制“存货盘存报告单

6、 ”，并将其作为存货清查的原始凭证。经过存货盘存记录的实存数与存货的账面记录核对，若账面存货小于实际存货，为存货的盘盈；反之，为存货的盘亏。对于盘盈、盘亏的存货要记入“待处理财产损溢”科目，查明原因进行处理。企业存货的清查盘点，可分为定期租点和不定期盘点两种，定期盘点一般在月末、季末、年终进行；不定期盘点是指临时性的盘点以及发生事故损失、会计交接、存货调价等而进行的盘点清查。企业应当做好存货的清查工作，加强管理，防止存货的呆滞积压或毁损。 另外，与其他企业会计类似，判断销售是否实现和销售结算方法的不同也是本章需要重点掌握的知识点。 2、销售成本的核算在数量金额核算方法下，存货发出的计价方法包括

7、先进先出法、加权平均法、个别计价法。（1）先进先出法：是指假定先入库的存货最先发出。在这种方法下，对入库存货，要按时间的先后顺序逐笔登记其数量、单价、和金额，每次发出存货时，按照先购入的单价计算发出存货的实际成本。（2）加权平均法：是指在月末，将某种库存商品期初结存数量和本月收入数量为权数，用来计算出该库存商品的平均单位成本的一种方法。具体地说，这种方法是将某库存商品的月初库存金额与本月购入的金额之和除以月初库存数量与本月购进数量之和，所求得的该种材料月末平均单价，即作为本月发出材料成本的单价，其计算公式如下： 月末平均单价（月初库存商品金额本月购进各批商品金额）/（月出商品数量本月购进各批商

8、品数量）发出商品成本=发出商品数量月末平均单价（3）个别计价法：是指对库存商品按照进价进行单独确认结转的方法，一般适用于较贵重的商品。 （二）核算科目1、存货的盘盈：企业在财产清查中盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，编制会计分录如下：借：原材料包装物低值易耗品库存商品等 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，可冲减管理费用，按规定手续报经批准后，会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：管理费用2、存货的盘亏企业对于盘亏的存货，根据“存货盘存报告单”编制如下会计分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产

9、损溢 贷：原材料，包装物，低值易耗品，库存商品等对于购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失引起盘亏存货应负担的增值税，应一并转入“待处理财产损溢”科目。 借：待处理财产 损溢待处理流动资产损溢 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因，分别情况进行转账，属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用.借：管理费用贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢对于应由过失人赔偿的损失，应作如下分录：借：其他应收款贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作如下分录：借：营业外支出非常损失贷：待处理财产损溢待处理流

10、动资产损溢对于无法收回的其他损失，经批准后记入“管理费用科目”借：管理费用贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢3、存货减值时，应借记“资产减值损失”，贷记“存货跌价准备”。第二部分售价金额核算 一、购进商品核算 （一）核算重点采用数量售价金额核算的零售企业，商品购进的一般业务程序与核算方法，基本上与数量进价金额核算相同，这里不再重述。（二）核算科目数量售价金额法下，企业应设置“商品进销差价科目”。1、商品入库时，根据销售价借记“库存商品”，贷记“在途物资”，两者之间的差额贷记“商品进销差价”。 2、商品退货时，应冲销商品进销差价，借记“在途物资”，“商品进销差价”，贷记库存商品。3、商品进价调

11、整时，应调整“商品进销差价”。4、商品进价售价同时调整时，除了调整“商品进销差价外”，还要调整“库存商品”账面价值。5、如果只有售价调整，则只需根据调整额，借记“库存商品”，贷记“商品进销差价”。 6、商品入库发现短缺或溢余时，应将实收入库商品数量的售价借记“库存商品”，根据实收入库商品的进价贷记“在途物资”，根据实收入库商品售价和进价的差额贷记“商品进销差价”。同时按照进价将短缺或溢余的商品先结转至“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”。待查明原因后，再转入各有关帐户。 二、销售商品核算 （一）核算重点商品销售的业务程序一般是：填制销货凭证。由经手人填制销货凭证，销货凭证一式数联，其中发票联给

12、消费者作为付款凭证，记账联作为企业的收款凭证，存根联由营业柜组留存备查。收款。收款方式可以由营业员直接收款，也可以没收款台，由收款员集中收款。解缴销货款。每天营业结束后，解缴销货款的手续基本上与数量进价金额核算相同。编制“商品销售日报表”。各营业柜组还要根据记账联编制“商品销售日报表”，一式数联，实物负责人自留一联，以登记商品保管账，减少商品的结存数量；一联送交财会部门，经复核无误，据以入账。如果“商品销售日报表”金额与柜组交款数额不符，则表示销货款发生了短缺或溢余。对于缺溢款应记入“待处理财产损溢”账户，然后根据会计分录和商品销售日报表分别登记库存商品总账账户及类目账和明细分类账，以减少库存

13、商品的结存额。采用数量售价金额核算的企业，在月末一般采用实际进销差价计算法来调整商品销售成本。有的企业为了简化核算手续，也可以平时采用分商品类别差价率推算法，季未采用实际进销差价计算法来进行调整，其计算方法与售价金额核算相同。（二）核算科目销售商品时，核算过程与数量进价核算方法相同。此时结转主营业务成本的库存商品账面价值与售价相同。在视同购销的代销方式下，数量售价金额核算方法与数量进价金额核算方法的差异之处在于，库存商品入库时，数量售价金额核算方法应根据商品的进销价差额贷记“商品进销差价”科目。而在收取代销费的代销方式下，数量售价金额核算方法与数量进价金额核算方法基本相同。三、商品存储核算 （

14、一）核算重点采用数量售价金额核算的企业，为了加强对商品的管理，对每一种商品，除了要求各实物负责人必须登记商品保管账外，其财会部门也设有相应的三级商品明细分类账，采取随销随转随结余额的方法，进行数量和金额的双重控制，做到各种商品均能随时盘点核实，随时提供各种商品进、销、存的资料。月末各营业柜组要按照商品类别编制“商品进销存月报表”一式数联，营业柜组自留一联，另两联送交财会部门，财会部门复核无误后，据以编制“商品进销存月报汇总表”。 “商品进销存月报汇总表”一式数份，将商品进销存月报表作为其附件，装订成册。一份作为按实际进销差价计算调整商品销售成本的依据，由财会部门保存；另一份送交企业负责人。企业

15、负责人能利用这些资料，全面掌握各商品类别及各种具体商品进、销、存的动态，及时了解市场信息，分析各种商品的销售趋势，积极地组织适销对路的商品投放市场，以满足消费者的需要。 （二）核算科目商品流通企业由于平时按商品售价结转商品销售成本，期末需要通过计算和结转已销商品的进销差价，将商品销售成本由售价调整为进价。一般而言，调整已销商品进销差价的方法存在综合差价率推算法、分柜组差价率推算法和实际进销差价法三种方法。商品盘亏时，应将商品的账面价值和包含的“商品进销差价”结转至“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”，待领导批准处理方式后结转至其他帐户。 第三部分资产类项目核算 一、货币资金的核算 （一）核算重

16、点货币资金是指企业的营运资金在循环过程中，停留在货币状态的那部分资金。其基本特点是普遍可接受性和最强的流动性。按用途和存放地点的不同，货币资金可分为：（1）库存现金。库存现金是直接使用的货币，包括人民币和外币；（2）银行存款。银行存款是存款放在银行的货币资金；（3）其他货币资金。其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。货币性资产的含义比货币资金的范围更大，它不仅包括货币资金，还包括能用或只能用货币计价的资产，如有价证券、应收账款、应收票据和长期债券投资等。 1、库存现金(1)库存现金收支的内容和规定现金收入的内容，主要是企业的销货款收入、劳务收入以及其他业务收入。

17、库存现金支出主要用于日常零量开支或找零。 (2)库存现金核算为了总括地反映企业库存现金的收、支和结存情况，一般设置总分类账户现金账户。有外币业务收支的企业，应按人民币、各种外币分别设置现金明细账进行明细核算。该账户借方登记现金的收入，贷方登记现金的支出，余额在借方，表示期末库存的现金。现金日记账有三栏式和多栏式两种。2、银行存款(1)银行存款结算方式我国常用的银行结算方式有银行汇票、商业汇票、商业承兑汇票、银行承兑汇票、银行本票、支票、汇兑结算方式、异地托收承付结算方式和信用证等。 (2)银行存款收支的核算银行存款通过设置银行存款账户核算，有外币存款的企业，按人民币、各种外币分别设置银行存款日

18、记账进行明细核算，如银行存款-美元存款等。该账户借方记入存入银行的款项，贷方记入从银行提取的款项，帐户余额在借方，表示期末结余款项。银行存款日记账三栏式日记账和多栏式日记账，其具体形式同现金日记账。(3)银行存款的清查月末需要对银行存款组织清查，银行送来的对账单可能与企业银行存款日记账不尽一致，除记帐差错外，还可能发生某些未达账项。所谓的未达账项，是指一方已经入账，而另一方尚未收到有关凭证还未入账的款项。它一般有以下四种情况： a、企业已经收款入账，银行还未入账的款项；b、企业已经开出支票或其他支款凭证，登记减少银行存款，银行尚未办理转账或支付手续，尚未记账；c、企业委托银行代收的款项或银行支

19、付给企业的存款利息，银行已贷记企业存款户，企业尚未收到收账通知，还未入账；d、银行代付的款项，银行付款后已减记企业存款户，企业尚未收到银行的转账通知，还未销账。a和d两种情况，会使得企业账面的存款余额大于银行对账单的存款余额；2）和3）两种情况，会使企业账面的存款余额小于银行对账单的存款余额。针对上述差异，需要编“银行存款余额调节表予以调节。3、其他货币资金其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金、信用卡存款和信用证保证金存款等。（二）核算科目货币资金核算主要涉及 “库存现金”、“银行存款”、 “备用金”等科目。这些

20、帐户均为资产类帐户，借方表示增加，贷方表示减少。以下通过会计核算过程详细说明各科目的使用。 二、应收账款和其他应收款的核算 （一）核算重点1、应收款项应收款项，是指企业在生产经营过程中，因商品交易、劳务供给和其他往来形成，尚未收到的各种款项。其具体内容包括应收账款、预付账款、应收票据和其他应收款等。（1） 应收账款，是指企业对外销售商品、产品、提供劳务而形成的尚未收回的，购货单位和接受劳务等单位所占用本企业的资金。（2） 预付账款，是企业购进材料、物资和接受劳务供应而按合同规定预付给供方单位的款项。（3） 应收票据，是指企业采用商业汇票结算时，因销售商品产品而收到的承兑汇票。（4） 其他应收款

21、，是指应收票据、应收账款以外的其他应收或暂付款项。 应收款项一般以实际发生额计价，但应收款项不同，其计价方式也有不同。应收账款计价，应考虑销售折扣和折让问题。如果是商业折扣，以商品原价扣除商业折扣以后的实际售价计算。如系现金折扣，有两种计价方法：一是全价法，应收账款按全价入账；二是净价法，应收账款按扣除现金折扣后的金额入账。发生销售折 让时，按实际发生额计价。具体情形请参照销售收入一章。应收票据按票面记载价入账。2、应收账款计提坏账准备新准则下，应收账款属于金融资产，因而，所有企业的应收账款都应按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量准则的有关规定来核算。所有企业应收款项的坏账准备也应遵循企

22、业会计准则第22号金融工具确认和计量准则的要求进行计提。企业会计准则第22号金融工具确认和计量应用指南对应收账款计提坏账准备进行了如下规定： 对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试。有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。对于单项金额非重大的应收款项可以单独进行减值测试，确定减值损失，计提坏账准备；也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。根据应收款项组合余额的一定比例计算确定的坏账准备，应当反 映各项目实际

23、发生的减值损失，即各项组合的账面价值超过其未来现金流量现值的金额。企业应当根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础，结合现时情况确定本期各项组合计提坏账准备的比例，据此计算本期应计提的坏账准备。 （二）核算科目1、计提坏账准备时，应借记“资产减值损失”，贷记“坏装准备”。实际发生坏账时，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”。2、“其他应收款”用来核算应收账款，应收票据以外的其他应收应付款项，如职工预支差旅费。预支差旅费时，借记“其他应收款”，贷记“库存现金”，待员工凭票据报销时，根据单据借记相关费用账户，贷记“其他应收款”科目。 三、包装物及低值易耗品

24、的核算 （一）核算重点1、包装物包装物是指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、袋等。根据其在企业所发挥的作用不同可分为以下几种：生产过程中用以包装产品作为产品组成部分的包装物；随同产品出售而单独计价的包装物；随同产品出售不单独计价的包装物；出租或出借给购买单位单独使用的包装物。出租包装物价值摊销方法 有：一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法等。 （1）包装物随货物出售，如果单独计价则出售价款计入其他业务收入，包装物成本计入其他业务支出。如果不单独计价，则包装物成本计入销售费用。（2）出租包装物的会计核算收到押金时，借银行存款，贷其他应付款。在确认押金收入时，借记其他应付款，贷记

25、其他业务收入。出租包装物成本摊销，应计入其他业务支出。（3）出借包装物的会计核算出借包装物是企业为了销售产品，以出借方式无偿提供给购货单位暂时使用的包装物，但要收取一定的押金。包装物在出借期间，其价值损耗和发生的修理费用，都是为销售产品而发生的，应记作企业的“营业费用”。出借包装物发出、收回及退还押金与出租核算相同，但对于逾期未退回包装物没收的押金，应记作企业的“营业外收入”。出借包装物报废，对其残料价值，应冲减企业“营业费用”，借记“现金”或“银行存款”，贷记“营业费用”。出借包装物若采用五五摊销法摊销其价值，其核算方法与出租包装物的核算方法基本相同，在此不再赘述。2、低值易耗品低值易耗品是

26、指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品。企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的低值易耗品、非货币性交易取得的低值易耗品等，以及低值易耗品的清查盘点，比照“原材料”科目的相关规定进行会计处理。 企业应当根据具体情况，对低值易耗品采用一次或者分次摊销的方法。一次摊销的低值易耗品，在领用时将其全部价值摊入有关的成本费用，借记有关科目，贷记“低值易耗品”科目。报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用，借记“原材料”等科目，贷记“销售费用”

27、、“管理费用”等科目。 分次摊销的低值易耗品，领用时，借记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目，贷记本科目。分次摊入有关成本费用时，借记有关科目，贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目。 报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本、费用。如果低值易耗品已经发生毁损、遗失等，不能再继续使用的，应将其账面价值，全部转入当期成本、费用。 在用低值易耗品，以及使用部门退回仓库的低值易耗品，应当加强实物管理，并在备查簿上进行登记。 对在用低值易耗品按使用部门进行数量和金额明细核算的企业，也可以采用“五五摊销法”核算，在这种情况下，本科目应设置“在库低值易耗品”、“在用低

28、值易耗品”、“低值易耗品摊销”三个明细科目进行核算，本科目的期末余额，为期末库存未用低值易耗品的实际成本或计划成本，以及库存已用低值易耗品的摊余价值。（二）核算科目1、购入包装物时，借记“包装物”科目，“应交税费应交增值税（进项税额）”，贷记银行存款等科目。包装物随货物出售，单独计价时，借记“应收账款”，贷记“其他业务收入”，同时将包装物成本结转至“其他业务成本”。包装物随货物出售，不单独计价。应将包装物成本结转至“销售费用”。出租包装物时，在收到押金时，应借记“银行存款”，贷记“其他应付款包装物押金”，另外要将包装物从在库包装物转至在用包装物核算，同时摊销包装物成本，借“其他业务成本”，贷“

29、包装物包装物摊销”。返还押金时，同时确认出租收入，借记“其他应付款”，贷记“其他业务收入”，“银行存款”。包装物报废时，应根据包装物的用途，借记“其他业务成本”、“销售费用”等科目，同时根据已摊销金额借记“包装物包装物摊销”，贷记“包装物在用包装物” 2、购入低值易耗品时，借记“低值易耗品在库低值易耗品”科目，“应交税费应交增值税（进项税额）”，贷记银行存款等科目。领用低值易耗品时，应借记“低值易耗品在用低值易耗品”，贷记“低值易耗品在库低值易耗品”。采用五五摊销法摊销低值易耗品时，应借记“销售费用”等科目，贷记“低值易耗品低值易耗品摊销”。出售低值易耗品时，应借记“银行存款”等科目，贷记“低

30、值易耗品在用低值易耗品”，同时结转低值易耗品的成本，借记“低值易耗品低值易耗品摊销”，贷记“低值易耗品在用低值易耗品”，两者之间的差额借记“销售费用”等科目。 第四部分负债类项目核算 （一）核算重点1、负债的含义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2、负债的分类负债按偿还时间的长短来划分，可以分为流动负债和长期负债。（1）流动负债：流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。如短期借款、应付账款、应付职工薪酬等。A、短期借款短期借款是指企业为了生产经营的需要，从金融机构或其他信托单位借入偿还期一个营业周期（如一年）以内的各种借款。 B、应付

31、账款应付账款是指因施工企业在正常生产经营过程中，因购买货物或接受劳务等而发生应付供应单位的款项。C、应付票据应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。D、应付职工薪酬职工薪酬指企业在职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利，包括提供给职工本人的薪酬以及提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。E、应交税费应交税费是指企业在经营过程中，按用国家税法规定，应向国家缴纳的各种税金。施工企业作为纳税义务人，按照现行税法规定，主要交纳增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、印花税、契税及企业所得税等。 F、应付股利应

32、付股利是指企业作为独立核算的主体，对其税后利润在提取了法定盈余公积金、公益金和特种基金后，剩余的部分按一定比例分配给投资人的利润和股利。G、其它应付款其他应付款是指企业经营过程中发生的除应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付福利费，应交税费等以外，需要在一年内偿还的其他各种应付或暂收其他单位或职工个人的款项。如应付租入固定资产和包装物的租金、管辖区内业主存入的保证金、应付职工统筹退休金等。（2）长期负债：长期负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期以上偿还的债务。企业的长期负债主要有长期借款、应付债券、长期应付款等。A、长期借款长期借款是指按照国家规定向银行或其他单位借入的偿还期在一年以上的各

33、种借款，主要是基本建设投资借款。 B、应付债券企业发行的超过一年或一年以上一个营业周期偿还的债券，构成了企业的一项长期负债。公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。假设其他条件不变，债券的票面利率高于同期银行存款利率时，可按超过债券票面价值的价格发行，称为溢价发行。溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿；如果债权的票面利率低于同期银行存款利率，可按低于债券面值的价格发行，称为折价发行。折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。如果债券的票面利率与同期银行存款利率相同，可按票面价格发行，称为面值发行。溢价或折价是发行债券企业在债券存续期间内对利息费用的一种调整。C、长

34、期应付款长期应付款是指企业发生的除了长期借款和应付债券以外的长期负债。主要包括：补偿贸易引进设备应付款、融资租人固定资产应付款。（3）应付债券的摊销方法A、直线摊销法直线摊销法是根据债券的偿还期限来平均分摊债券发行时的溢价或折价，每期都按不变的数额进行摊销。计算公式如下：每期溢价（或折价）摊销额溢价（或折价）总额/计息期数B、实际利率摊销法实际利率摊销法是根据应付债券账面价值乘以市场实际利率所得的利息与票面应计利息的差额，来分摊债券发行时的溢价或折价。计算公式如下：利息费用应付债券账面价值*实际利率应计利息应付债券面值*票面利率摊销额应计利息-利息费用（或利息费用-应计利息） （二）核算科目1

35、、计提职工薪酬时，根据职工的岗位，借记“管理费用”，“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬工资”，根据计提的福利费和教育经费贷记“应付职工薪酬职工福利费”“应付职工薪酬职工教育经费”。 2、将企业商品分发给员工做福利时，应视同销售处理。首先确认职工薪酬，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”，然后借记“应付职工薪酬非货币性福利”，贷记“主营业务收入”“应交税费应交增值税（销项税额）”，同时结转库存商品的成本。3、企业为员工支付房租，免费使用公司车辆等同样属于非货币性福利，核算方法与上题类似。4、企业销售应税消费品时，应通过“营业税金及附加”进行核算，借记“营业税

36、金及附加”，贷记“应交税费应交消费税”。5、企业发生房产税、土地使用税、车船使用税时，应借记“财务费用”，贷记“应交税费应交土地使用税”“ 应交税费应交城镇使用税” “应交税费应交车船税”。6、企业应根据本期应交的增值税、消费税和营业税总额的一定比率计提城市维护建设税。纳税人所在地为市区的，计提比率为7%，所在地为县城、乡镇的，税率为3%，纳税人在市区、县城、乡镇以外的，税率为1%。企业按规定计算应交的城市维护建设税，借记“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”等科目，贷记“应交税金应交城市维护建设税”科目。7、企业借入长期借款时，计入“银行存款”，贷记“长期借款”。对于利息费用符合资本化条件

37、的长期借款，计提利息时，借“在建工程”等科目，贷“应付利息”。8、发行债券时，应根据实际取得银行存款借记“银行存款”，根据债券的面值贷记“应付债券债券面值”，根据两者之间的差额借记或贷记“应付债券利息调整”。确认利息时，借记“财务费用”，贷记“应付利息”，借记或贷记“应付债券利息调整”。9、发行可转换公司债券时，应借记“银行存款”，贷记“应付债券面值”，债券部分借记“应付债券利息调整”，根据权益部分贷记“资本公积其他资本公积”，可转换债券计提利息的会计处理与债券计提利息的会计处理相同。可转换债券持有者将可转换债券转换成股票时，借记“应付债券面值”“应付债券应计利息”，冲回初始确认时贷记的“资本公积其他资本公积”，贷记“应付债券利息调整”，“股本”“资本公积股本溢价”。转换的股票数等于转换钱债券的账面价值除以转换价格。10、企业销售商品时，如果承诺产品保修，则在销售时，应预计保修费用，借记“销售费用”，贷记“预计负债”，实际发生保修费用时，借记“预计负债”，贷记“银行存款”“应付职工薪酬”等科目。 第五部分