XXX年CPA会计串讲讲义

1、2015年年注册会计计师会计串讲 一、关键知知识点解析析（一）总总论关键键考点1可比性性、谨慎性性、重要性性、实质重重于形式的的实务应用用。原则实务应用可比性会计政策策一旦采用用不得随意意变更，以以达到资料料口径的纵纵向一致；【注】会计计政策变更更如符合规规定条件且且按准则要要求进行衔衔接，并不不违反可比比性，而恰恰恰是遵循循了可比性性原则。所有企业业采用一本本准则，以以达到资料料口径的横横向一致。谨慎性资产减值值损失的计计提；加速折旧旧法的应用用；或有事项项的会计处处理；实质重于形形式合并报表表的编制；融资租入入固定资产产视同自有有固定资产产的会计处处理；分期收款款销售商品品的会计处处理；售

2、后回购购的会计处处理；重要性成本法、权益法的的选用原则则；合并报表表抵销内容的的选择；年度报告告比中期报告告内容详细细、全面；2收入与与利得的区区分界定举例利得影响损益的的利得，即即“营业外外收入”处置固定定资产形成成收益；处置无形形资产所有有权形成的的收益；罚款收入入；债务重组组利得；现金盘盈盈。直接计入所所有者权益益的利得可供出售售金融资产产增值；权益法下下被投资方方其他综合合收益、其其他权益变变动造成的的投资价值值增值；持有至到到期投资重重分类为可可供出售金金融资产形形成的增值值；处置资产时时转入“投投资收益”自用房产产、存货转转为公允模模式的投资资性房地产产形成的增增值；房产处置时时转

3、入“其其他业务成成本”重新计量量设定受益益计划净资资产或净负负债形成的的差额，以以及权益法法下被投资资方出现此此情况时投投资方相应应调整的其其他综合收收益。不转损益收入纳入营业利利润范畴的的经济利润润流入主营业务务收入；其他业务务收入；投资收益益；公允价值值变动收益益；财务收益益3.损失与与费用的区区分界定举例损失影响损益的的损失，即即“营业外外支出”处置固定定资产形成成损失；处置无形形资产所有有权形成的的损失；罚没支出出；盘亏固定定资产的净净损失；盘亏存货货时的非常常损失；债务重组组损失；直接计入所所有者权益益的损失可供出售售金融资产产暂时减值值；权益法下下被投资方方其他综合合收益、其其他权

4、益变变动造成的的投资价值值减值；持有至到到期投资重重分类为可可供出售金金融资产形形成的减值值资产处置时时转入“投投资收益”，可供出出售金融资资产正式减减值时转入入“资产减减值损失”。重新计量量设定受益益计划净资资产或净负负债形成的的差额，以以及权益法法下被投资资方出现此此情况时投投资方相应应调整的其其他综合收收益。不转损益费用纳入营业利利润范畴的的经济利益益的流出主营业务务成本；其他业务务成本；营业税金金及附加；管理费用用；财务费用用；销售费用用；资产减值值损失；公允价值值变动损失失；投资损失失4会计要要素计量属属性的确认认计量属性适用范围历史成本一般在会计计要素计量量时均采用用历史成本本重置

5、成本盘盈存货、盘盈固定定资产的入入账成本均均采用重置置成本可变现净值值存货的期期末计价采采用成本与与可变现净净值孰低法法，可变现现净值作为为存货期末末计价口径径的一种选选择。资资产减值准准则所规范范的资产在在认定其可可收回价值值时，公允允价值减去去处置费用用后的净额额是备选口口径之一现值当固定资资产以分期期付款方式式取得时，其其入账成本本选择未来来付款总额额的折现口口径；当当无形资产产以分期付付款方式取取得时，其其入账成本本选择未来来付款总额额的折现口口径；以以分期收款款方式实现现的销售收收入，以未未来收款额额的折现作作为收入的的计量口径径；弃置置费在计入入固定资产产成本时采采取现值口口径；资

6、资产减值准准则所规范范的资产在在认定其可可收回价值值时，未来来现金流量量折现是备备选口径之之一；融融资租入固固定资产入入账成本口口径选择之之一公允价值交易性金金融资产的的期末计量量口径选择择；投资资性房地产产的后续计计量口径选选择之一；可供出出售金融资资产的期末末计量口径径选择；融资租入入固定资产产入账口径径选择之一一；交易易性金融负负债的期末末计量口径径选择（二）金金融资产关键考点点1.交易性性金融资产产 入账成本本=买价-已经宣告告未发放的的红利(或-到期未收收的利息)；处置时的的投资收益益=净售价-初始成本本；处置时的的损益影响响=净售价-处置时的的账面余额额；累计投资资收益=交易费用用

7、+持有期间间的分红和和到期利息息+处置时的的投资收益益2.持有至至到期投资资入账成本本=买价-到期未收收利息+交交易费用；每期投资资收益=期期初摊余成成本实际际利率；持有至到到期投资的的数据规律律分次付息到到期还本债债券折价每期实际投投资收益票面利息息 差额追追加本金直直至面值；每期的投资资收益和摊摊余成本呈呈上升态势势。溢价每期实际投投资收益票面利息息 差额冲冲减本金直直至面值；每期的投资资收益和摊摊余成本呈呈下降态势势。到期一次还还本付息债债券每期的投资资收益和摊摊余成本呈呈上升态势势可收回价价值=未来来现金流量量按当初内内含报酬率率折现认定定；减值后投投资收益=新本金旧利率，减减值后价值

8、值可以恢复复，但不得得超过已提提减值准备备额；重分类为为可供出售售金融资产产时价值差差额归入“其他综合合收益”，处处置时转入入“投资收收益”；3.可供出出售金融资资产可供出售售金融资产产的入账成成本债券投资买价-到期期未收利息息+交易费费用同“持有至至到期投资资”股票投资买价-已经经宣告发放放的股利+交易费用用同“长期股股权投资”债券类投投资的可供供出售金融融资产后续续利息收益益=期初摊摊余成本实际利率率，与期末末公允价值值调整无关关系；权益性投投资的可供供出售金融融资产持有有期被投资资方宣告分分红时认定定投资收益益，类似于于长期股权权投资的成成本法；可供出售售金融资产产的减值认认定先暂时减损

9、损再正式损损失的情况况下：借：资产减减值损失 贷：其他综合合收益 可供供出售金融融资产减值准备备先暂时增值值再正式损损失的情况况：借：其他综综合收益 资资产减值损损失 贷：可供出售售金融资产产减值值准备可供出售售金融资产产投资对象象是外币项项目如为外币非非货币性项项目，则其其公允价值值变动和汇汇率波动均均入“其他他综合收益益”；如为为外币货币币性项目，则则公允价值值变动入“其他综合合收益”，汇汇率波动入入“财务费费用”。可供出售售金融资产产处置时，持持有期间的的“其他综综合收益”转入“投投资收益”。（三）存存货关键键考点1.存货入入账成本的的推算，主主要测试购购入方式、非货币性性资产交换换方式

10、、债债务重组方方式和委托托加工方式式。方式成本构成因因素购入方式买价+进口口关税+运费+装卸费+保险费【注注】仓储费（存存货转运环环节的仓储储费应计入入存货成本本，另外，生生产过程中中的仓储费费列入“制制造费用”）通常计计入当期损损益；20133年8月1日后运费费有两种处处理方式：有增值税税专用发票票的，价税税分离，税税率为111%；没有有增值税专专用发票的的，不考虑虑增值税；关税=买买价关税税率；商品买价价匹配的进进项税=(买价+关关税)117%。委托加工方方式委托加工的的材料+加工费运费装装卸费 如果收回后后直接出售售受托方代收收代缴的消消费税应计计入成本；收回后用于于非应税消消费品的再再

11、加工而后后再出售的的， 收回后用于于应税消费费品的再加加工而后再再出售的， 受托方代收收代缴的消消费税计入入“应交税税费应应交消费税税”的借方方，不列入入委托加工工物资的成成本。组成计税价价格=非货币性资资产交换方方式公允价值计计量模式换出资产的的公允价值值+销项税+支付的补补价(或-收到的补补价)-换入存存货的进项项税额账面价值计计量模式换出资产的的账面价值值+销项税+支付的补补价(或-收到的补补价)-换入存存货的进项项税额债务重组方方式换入资产的的公允价值值盘盈重置成本自行生产方方式非正常消耗耗的直接材材料、直接接人工和制制造费用应应计入当期期损益（自自然灾害类类损失列支支于“营业业外支出

12、”，管理不不善所致的的损失列支支于“管理理费用”），不得计入存货成本2.存货发发出计价先进先出出法加权平均均法移动加权权平均法【备注】掌掌握发出成成本及结存存成本的计计算即可。3.存货的的期末计价价可变现净净值的计算算完工待售品品预计售价-预计销售售税金-预预计销售费费用【注】合同同订货部分分按合同价价作预计售售价，非合合同订货部部分按市价价作预计售售价，二者者共存时分分开测算。用于生产的的原材料终端品的预预计售价-终端品的的预计销售售税金-终终端品的预预计销售费费用-追加加成本其中：合同同订货部分分按合同价价作预计售售价，非合合同订货部部分按市价价作预计售售价，二者者共存时分分开测算。用于出

13、售的的原材料预计售价-预计销售售税金-预预计销售费费用存货减值值的迹象需考虑计提提存货跌价价准备的情情况1.市市价持续下下跌，并且且在可预见见的未来无无回升的希希望；2.企业业使用该项项原材料生生产的产品品的成本大大于产品的的销售价格格；33.企业因因产品更新新换代，原原有库存原原材料已不不适应新产产品的需要要，而该原原材料的市市场价格又又低于其账账面成本；4.因企业所所提供的商商品或劳务务过时或消消费者偏好好改变而使使市场的需需求发生变变化，导致致市场价格格逐渐下跌跌；55.其他足足以证明该该项存货实实质上已经经发生减值值的情形全额提取减减值准备的的情形1.已已霉烂变质质的存货；2.已过期且

14、且无转让价价值的存货货；33.生产中中已不再需需要，并且且已无使用用价值和转转让价值的的存货；4.其其他足以证证明已无使使用价值和和转让价值值的存货存货跌价价准备需同同步同比例例结转如为销售转转出则分录录如下：借：主营业业务成本或或其他业务务成本 存存货跌价准准备 贷：库存商品品或原材料料3.现金、存货和固固定资产盘盘盈、盘亏亏的对比处处理盘盈 盘亏 现金 贷：其他应应付款 营业外收入入 借：其他应应收款 管理费用 存货 贷：管理费费用 借：管理理费用 其他应收收款 营业外支出出只有管理理不善所致致的盘亏，进项税才不予抵扣。 固定资产 属以前年度度重大会计计差错，应应贷记“以前年度度损益调整整

15、” 借：其他应应收款 营业外外支出 （四）长长期股权投投资关键键考点1.长期股股权投资的的初始计量量控股合并并形成的长长期股权投投资的初始始计量同一控制非同一控制制合并日无明明确认定标标准款项结清日日或法律手手续办妥日日为购买日日长期股权投投资初始成成本=合并并日被投资资方账面所所有者权益益持股比比例；【注】被投投资方的账账面价值需需在如下前前提下认定定：a.被投资资方的会计计政策、会会计期间调调整为投资资方标准；b.站在最最终控制方方角度认定定被投资方方的账面价价值；c.同一控控制下企业业合并形成成的长期股股权投资，如如果子公司司按照改制制时确定的的资产、负负债经评估估确认的价价值调整资资产

16、、负债债账面价值值的，合并并方应当按按照取得子子公司经评评估确认的的净资产的的份额作为为长期股权权投资的初初始投资成成本。d.如果被被投资方需需编制合并并报表，则则此账面价价值是站在在合并报表表角度认定定。长期股权投投资初始成成本=现金金、非现金金和代偿负负债等合并并对价方式式的公允口口径；以现金、非非现金和代代偿负债方方式为合并并对价合并对价的的账面口径径加上价内、价外外税大于长长期股权投投资初始成成本的差额额，先冲“资本公公积股本溢价价”，再冲冲留存收益益。如果小小于则贷记记“资本公公积股本溢价价”；确认非现金金资产的转转让损益；不认定非现现金资产转转让损益；以换股合并并方式为合合并对价长

17、期股权投投资初始成成本大于股股本时，贷贷记“资本本公积股本溢价价”；小于于时，就先先冲“资本公公积股本溢价价”，再冲冲留存收益益。按公允发行行价认定“资本公积积股本溢价价”合并中发生生的审计、法律服务务、评估咨咨询等中介介费用以及及相关管理理费用计入“管理理费用”股票发行费费用a.冲“资资本公积股本溢溢价”；b.冲留存存收益。债券发行费费用借记“应付付债券利息调整整”，即冲冲减溢价或或追加折价价。非企业合合并方式取取得的长期期股权投资资的初始计计量买股票方式式买价-已经经宣告未发发放的红利利+交易费费用股份制有限限责任公司司以定向增增发股份方方式换入长长期股权投投资等同于非同同一控制下的的换股

18、合并并以非现金方方式换入长长期股权投投资非货币性资资产交换原原则处理债务重组方方式换入长长期股权投投资以公允价值值口径入账账【备注】非非合并方式式取得的长长期股权投投资是不分分同一控制制和非同一控控制的。2.长期股股权投资的的后续计量量成本法与与权益法适适用范围的的确认成本法母公司的长长期股权投投资(控制制) 权益法对联营企业业(重大影影响)、合合营企业(共同控制制)的投资资成本法下下收到现金金股利时的的会计处理理权益法下下的会计处处理初始投资时时初始投资成成本大于投资当日被被投资方可可辨认净资资产公允价价值的对应应份额属于商誉，无无需作账。小于差额列入“营业外收收入”被投资方盈盈亏时被投资方

19、净净利润需调调整为公允允口径再认认定投资收收益被投资方亏亏损时的冲冲抵顺序：a.长期股股权投资账账面价值(=长期股股权投资-长期股权权投资减值值准备)；b.长期应应收款；c.如有连连带责任时时，贷记“预计负债债”d.如无连连带责任时时，备查簿簿登记未入入账亏损。被投资方盈盈余时，反反调以上顺顺序顺销、逆销销形成的未实实现内部交交易收益投资收益=(被投资资方净利润润-未实现现内部交易易收益+未未实现内部部交易收益益的本期实实现部分)持股比比例；被投资方分分红时借：应收股股利 贷贷：长期股股权投资损益调调整被投资方发发生其他综综合收益时时借：长期股股权投资-其他他综合收益益 贷：其其他综合收收益被

20、投资方其其他所有者者权益变动动时借：长期股股权投资其他权权益变动 贷：资本本公积其他资本本公积长期股权权投资减值值的会计处处理借：资产减减值损失 贷：长长期股权投投资减值准准备该减值不得得恢复。因减资造造成的成本本法转权益益法A.减资部部分借：银行存存款 贷：长期股权权投资 投资资收益B.剩余股股份具备重重大影响或或共同控制制能力，应应将以前的的成本法追追溯为权益益法：初始投资时时的追溯如为商誉誉，无需追追溯；如为负商商誉，则追追溯如下：借：长期股股权投资追溯以前年度的负商誉 贷：盈余公积积追溯当年的负商誉 利润润分配-未分配配利润 营业业外收入成本法下被被投资方盈盈亏的追溯溯追溯当年的分红追

21、溯以前年度的分红盈余时：借：长期股股权投资追溯当年的盈余追溯以前年度的盈余贷：盈余公公积 利利润分配-未分分配利润 投投资收益亏损时，则则反之。成本法下被被投资方分分红的追溯溯借：盈余公公积利润分配-未分分配利润投资收益贷：长期股股权投资成本法下被被投资方其其他综合收收益变动的的追溯借：长期股股权投资 贷：其其他综合收收益或反之成本法下被被投资方其其他所有者者权益的变变动的追溯溯借：长期股股权投资 贷：资资本公积或反之金融资产产转权益法法A.原股份份的公允价价值+新增增初始投资资成本=权权益法下初初始投资成成本；B.原股份份公允价值值与账面价价值的差额额列投资收益益；C.原可供供出售金融融资产

22、匹配配的其他综综合收益转转投资收益益。因减资造造成的权益益法转金融融资产A.转让部部分的股份份按权益法法下处置投投资处理；B.剩余股股份的公允允价值与账账面价值的的差额入投投资收益；C.权益法法期间认定定的其他综综合收益、资本公积积-其其他资本公公积全部转入入投资收益益。不属于“一揽子交交易”的多多次交易完完成的企业业合并非同一控制制同一控制金融资产转转成本法原金融资产产的公允口口径+新增增初始投资资成本=成成本法下初初始投资成成本；(原金融资资产的账面面口径+新新增初始投投资成本)与(最终终控制方角角度的被合合并方账面面净资产份份额)之差差调整资本本公积、留留存收益。原金融资产产公允口径径与

23、账面口口径的差额额入投资收益益；原金融资产产的其他综综合收益不不作处理。原金融资产产的其他综综合收益转转投资收益益权益法转成成本法原权益法的的账面余额额+新增初初始投资成成本=成本本法下初始始投资成本本；(原权益法法的账面口口径+新增增初始投资资成本)与与(最终控控制方角度度的被合并并方账面净净资产份额额)之差调调整资本公公积、留存存收益。原权益法下下的其他综综合收益、资本公积积-其其他资本公公积不作处处理因减资造造成的成本本法转金融融资产A.减少部部分按成本本法处置投投资处理；B.剩余部部分按公允允口径转金金融资产，与与账面价值值的差额入入投资收益益。长期股权权投资处置置的会计处处理权益法下

24、需需将对应于于“长期股股权投资-其他他权益变动动”的“资资本公积-其他他资本公积积”以及对对应于“长长期股权投投资-其他综合合收益”的的“其他综综合收益”转入“投投资收益”。3.合营安安排的会计计处理合营安排排的界定合营企业业与共同经经营的区分分一般直观认认定标准：是否为独独立主体，是是则一般是是合营企业业，否则是是共同经营营。共同经营营的会计处处理-各算各的的（五）固固定资产关键考点点1.固定资资产入账成成本的确认认方式入账成本的的构成因素素购入方式买价(如如果是非生生产设备，买买价匹配的的增值税应应计入固定定资产成本本)场地地整理费装卸费运输费(如果是是非生产设设备，买价价匹配的增增值税应

25、计计入固定资资产成本)安装费费专业人人员服务费费(员工培培训费列入入当期损益益，不得计入固固定资产成成本)其中增值税税环节有四四个关键考考点：买价匹配配的增值税税是否计入入成本；运费的增增值税是否否计入成本本；安装设备备时挪用的的生产用原原材料的进进项税能否否抵扣；领用产品品用于安装装设备时是是否作视同同销售一揽子购入入多项固定定资产的分分拆标准固定资产在在分期付款款方式下入入账成本的的计算、每每期财务费费用的计算算及每期期期初长期应应付款的现现值计算(长期应付付款的列报报)；非货币性资资产交换方方式换入分为公允价价值计量模模式和账面面价值计量量模式债务重组方方式换入按公允价值值入账自营工程方

26、方式工程物资资的增值税税能否抵扣扣挪用生产产用原材料料的进项税税能否抵扣扣挪用产品品时是否作作视同销售售工程报废废损失的归归属方向竣工决算算日与达到到预定可使使用状态日日的关系试车净收收支的归属属盘盈方式按前期重大大差错处理理，以重置置成本为入入账口径。弃置费折现入成本本，通过“预计负债债”核算高危行业的的安全生产产费用 通过“专专项储备”计提入生生产成本；安全生产产费用发生生时直接冲冲减“专项项储备”，如如形成安全全设施，则则完工时一一次提足折折旧冲减“专项储备备”；“专项储储备”列示示于报表的的“减：库库存股”和“盈盈余公积”项之间。融资租入固固定资产最低租赁付付款额的折折现和租赁赁开始日

27、租租赁资产公公允价值的的孰低口径径+初始直直接费用2.固定资资产后续计计量加速折旧旧法下年折折旧额的计计算；固定资产产减值计提提额及后续续折旧额的的计算；固定资产产使用寿命命、预计净净残值及折折旧方法的的复核所产产生的指标标修正属于于会计估计计变更；固定资产产改扩建后后新原价的的计算及后后续折旧额额的计算；固定资产产改良和修修理的会计计处理对比比；固定资产产出售时损损益额的计计算，尤其其是生产用用动产类固固定资产出出售环节增增值税的处处理。持有待售售固定资产产的会计处处理。确认条件同时满足下下列条件的的非流动资资产应当划划分为持有有待售企业已已经就处置置该非流动动资产作出出决议；企业已已经与受

28、让让方签订了了不可撤销销的转让协协议；该项转转让将在一一年内完成成。定为持有待待售时的会会计处理原原则持有待售的的固定资产产首先比较较其账面价价值与公允允处置净额额(公允价价值减去处处置费用后后的净额)，如果账账面价值高高于公允处处置净额应应按其其差额提取取减值准备备，如果账账面价值低低于公允处处置净额则则不作处理理； 后续会计处处理原则持有待售固固定资产不不计提折旧旧，不再测测试减值。适用持有待待售资产处处理原则的的非流动资资产固定资产、无形资产产，但不包包括递延所所得税资产产、企业业会计准则则第22号号金融融工具确认认和计量规范的金金融资产、以公允价价值计量的的投资性房房地产和生生物资产、

29、保险合同同中产生的的合同权利利。持有待售的的固定资产产报表列示示持有待售的的固定资产产应由非流流动资产重重分类为流流动资产列列示。（六）无无形资产关键考点点1.无形资资产在分期期付款方式式下入账成成本的计算算、每期财财务费用的的计算及每每期期初长长期应付款款现值的计计算；2.非货币币性资产交交换及债务务重组方式式下无形资资产入账成成本的计算算；3.土地使使用权的会会计处理原原则：地皮单列列“无形资资产土土地使用权权”，地上上建筑物单单列“固定定资产”；如实在无无法分清则则统一称为为“固定资资产”；房地产开开发商所购购地皮用于于开发房产产的，统一一计入“开开发产品”。4.无形资资产研究开开发费用

30、的的会计处理理原则 期末未达到预定可使用状态时无形资产达到预定可使用状态时不满足资本化条件满足资本化条件研究费用开发费用管理费用管理费用无形资产列报于资产负债表中的“开发支出”项定期检测是否减值 5.开发阶阶段有关支支出资本化化条件的确确认；6.无形资资产使用寿寿命的确认认原则法定期限限、有效使使用期限和和合同期限限三者最短短；如续注成成本小则并并入整个摊摊销期摊销销，如成本本大则单列列无形资产产核算；无期限的的无形资产产不摊销，但但需定期检检测是否减减值。7.无形资资产减值的的提取和后后续摊销额额的计算；8.无形资资产出售时时损益额的的计算；9.无形资资产报废损损失的归属属科目。 （七）投资

31、性房房地产关关键考点1.投资性性房地产的的界定对于空置置建筑物，只只要管理当当局作出正式书书面决议，打打算租出，则决议当日即定义为投资性房地产；对于在建建房产，只只要管理当当局作出正式书书面决议，拟拟在房产完完工后出租租使用，则则决议当日日即定义为为投资性房房地产。2.投资性性房地产采采用公允价价值模式进进行后续计计量的会计计处理原则则不折旧、不摊销、不提减值值；期末公允允价值的变变动部分计计入“公允允价值变动动损益”，在在房产处置置时转入“其他业务务成本”；3.投资性性房地产成成本计量模模式转为公公允价值计计量模式的的会计处理理原则及关关键核算指指标的计算算；借：投资性性房地产 转转换当日公

32、公允价值 投投资性房地地产累计折折旧 差额 投投资性房地地产减值准准备 转换当当日账面价价值 贷贷：投资性性房地产 255% 递递延所得税税资产、递递延所得税税负债 盈盈余公积 755% 利利润分配未分配配利润4.公允价价值计价的的投资性房房地产转化化为自用房房地产或存存货时的会会计处理原原则，以及及自用房地地产或存货货转换为以以公允价值值计价的投投资性房地地产时的会会计处理原原则:+：公允价值变动损益-：公允价值变动损益公允价值模式的投资性房地产自用房产或存货+：其他综合收益-：公允价值变动损益公允价值模式的投资性房地产5.投资性性房地产在在处置时的的损益额的的计算。(1)成本本计量模式式下

33、投资性性房地产处处置时损益益的计算借：银行行存款 贷贷：其他业业务收入借：其他他业务成本本 投资性性房地产累累计折旧 投资性性房地产减减值准备 贷：投资资性房地产产借：营业业税金及附附加 贷：应交交税费应交营业业税(2)公允允价值计价价模式下投投资性房地地产处置时时损益的计计算借：银行行存款 贷：其他他业务收入入借：其他他业务成本本 贷：投资资性房地产产借：营业业税金及附附加 贷：应交交税费应交营业业税借：公允允价值变动动损益 贷：其他他业务成本本借：其他他综合收益益 贷：其他他业务成本本（八）资资产减值关键考点点1.资产减减值准则规规范的资产产及不纳入入资产减值值准则规范范的资产减减值处理资

34、产减值值准则规规范的资产产重大影响响或以上的的长期股权权投资；固定资产产；生产性生生物资产；油气资产产（探明矿矿区权益、井及相关关设施）；成本模式式计量的投投资性房地地产；无形资产产；商誉。减值后不得得恢复不纳入资资产减值准则规范范的资产存货应收款项项持有至到到期投资可供出售售金融资产产可供出售售金融资产产如为权益益性投资，其其减值恢复复时贷记“其他综合合收益”。 持有的的非上市公公司股份且且达不到重重大影响的的可供出售售金融资产产提过减值值不得恢复复。 2.定期期测试减值值的三项资资产因企业业合并形成成的商誉；使用寿命命不确定的的无形资产产；尚未达到到可使用状状态的无形形资产。3.可收回回价

35、值的确确认资产的可可收回金额额应当根据据资产的公公允价值减减去处置费费用后的净净额与资产产预计未来来现金流量量的现值两两者之间较较高者确定定。预计资产产未来现金金流量应当当考虑的因因素 a.以资资产的当前前状况为基基础预计资资产未来现现金流量；不应当包包括与将来来可能会发发生的、尚尚未作出承诺的的重组事项项或者与资资产改良有有关的预计计未来现金金流量。 b.预计资产产未来现金金流量不应应当包括筹筹资活动和和所得税收收付产生的现现金流量； cc.对通货货膨胀因素素的考虑应应当和折现现率相一致致； d.涉及及内部转移移价格的需需要作调整整。即调整整成公平交交易中的公公允价格。外币未来来现金流量量及

36、其现值值的预计a.以以结算货币币为基础预预计其未来来现金流量量，并按其其适用的折折现率计算算资产的现现值；b.将此此现值按计计算资产未未来现金流流量现值当当日的即期期汇率进行行折算，从从而折现成按照照记账本位位币表示的的资产未来来现金流量量的现值；c.在此基础础上，比较较资产公允允价值减去去处置费用用后的净额额以及资产产的账面价价值，以确确定是否需需要确认减减值损失以以及确认多多少减值损损失。 4.固定资资产、无形形资产减值值计提及折折旧、摊销销的会计处处理；5.资产组组减值的会会计处理；6.商誉减减值的会计计处理。（九）负负债关键键考点1.应交税税费的会计计处理(1)增值值税的视同同销售及不

37、不予抵扣的的会计处理理(2)委托托加工应税税消费品的的会计处理理(3)其他他税费的会会计处理2.应付债债券发行价价与实际利利率的关系系条件当实际利率率大于票面利利率时当实际利率率小于票面利利率时当实际利率率等于票面利利率时发行价格折价溢价平价3.应付债债券发行费费用的会计计处理；4.应付债债券利息费费用、摊余余成本的计计算及规律律分次付息到到期还本债债券折价每期的实际际利息费用用大于票面面利息，其其差额会追追加债券摊摊余成本，直直至面值。每期的摊摊余成本和利利息费用呈呈上升态势势。溢价每期的实际际利息费用用小于票面面利息，其其差额会冲冲减债券摊摊余成本，直直至面值。每期的摊摊余成本和利利息费用

38、呈呈下降态势势。到期一次还还本付息债债券每期的利息息费用和摊摊余成本呈呈上升态势势。5.可转换换公司债券券负债与权权益的划分分及发行费费用在负债债成份与权益益成份之间间的分拆方法法；6.转股前前利息费用用的推算以以及转股时时资本公积积的计算。(十)所有有者权益1.实收资资本（股本本）增加的的核算增加渠道会计处理资本公积转转增借：资本公公积贷贷：股本（实实收资本）盈余公积转转增借：盈余公公积贷贷：股本（实实收资本）资本公积所有者投入入借：银行存存款、固定定资产等贷：股股本（实收收资本）资资本公积股本溢溢价（资本本溢价）股份有限公公司以发放放股票股利利方式实现现增资借：利润分分配贷贷：股本可转换公

39、司司债券持有人行行使转换权权利借：应付债债券可可转换公司司债券（面值）应付债债券可转换换公司债券券（利息调调整）（折折价记贷方方溢价记借借方）其他权益益工具（当当初的权益益成分公允允价值）贷：股股本资本公公积股股本溢价库库存现金（不不足一股支付的的现金部分分）债务重组中中的债转股股方式借：应付账账款贷贷：股本（实实收资本）资本公积股本溢价（资本溢价） 营营业外收入入(债务重重组收益)以权益结算算的股份支支付借：资本公公积其他资资本公积贷：股股本（实收收资本）资资本公积股本溢溢价（资本本溢价）2.实实收资本（股股本）减少少的核算减少渠道会计处理一般企业撤撤资借：实收资资本贷贷：银行存存款（库存存

40、现金）股份有限公公司回购股股票1.回购股股票时：借借：库存股股贷：银行存款款2.注销销库存股时时：（1）回回购价大于于回购股份份对应的股股本时：借借：股本资本公公积股股本溢价（当当初发行时时的溢价部部分）盈余公积积利润润分配未分配利利润（在冲冲完股本和和当初溢价价后如果还还有差额，应应先冲盈余余公积再冲冲未分配利利润）贷：库存存股（2）回回购价小于于回购股份份对应的股股本时：借借：股本贷：库库存股资本公公积股股本溢价 3.资资本公积(1)资本溢价价（股本溢溢价）与发发行费用关关系(2)其其他资本公公积事项会计处理以权益结算算的股份支支付1.以权益益结算的股股份支付换换取职工或或其他方提提供服务

41、的的，应按照照确定的金金额作如下下处理：借借：管理费费用贷贷：资本公公积其其他资本公公积2.在在行权日：借：资本本公积其他资本本公积贷：股本本（实收资资本）资本本公积股本溢价价（资本溢溢价）权益法被投投资方其他他所有者权权益变动时时投资方的的会计处理理借：长期股股权投资其他权权益变动贷：资资本公积其他资资本公积 4.其他综合合收益(1)将来来转入损益益的其他综综合收益事项会计处理权益法下被被投资方发发生其他综综合收益（不不包括因设设定受益计计划净负债债或净资产产的变动确确认的其他他综合收益益份额）借：长期股股权投资其他综综合收益贷：其其他综合收收益自用房地产产或存货转转换为以公公允价值计计价的

42、投资资性房地产产时借：投资性性房地产（以以转换当日日的公允价价值计量）累计折旧公允价值变动损益（公允价值小于账面价值的差额）资产减值准备（转换当时已提减值准备）贷：固定资产、无形资产或存货（按转换当时的账面余额结转）其他综合收益（公允价值大于账面价值的差额）可供出售金金融资产公公允价值的的变动借：可供出出售金融资资产公公允价值变变动贷贷：其他综综合收益或反之之可供出售外外币非货币币性项目的的汇兑差额额借：可供出出售金融资资产（期末末外币公允允价值按当当日即期汇汇率折算的的记账本位位币额与原原记账本位位币额的比比较差额）贷：其他综合收益金融资产的的重分类1.将可供供出售金融融资产重分分类为采用用

43、成本或摊摊余成本计量量的金融资资产，重分分类日该金金融资产的的公允价值值或账面价价值作为成成本或摊余余成本，该该金融资产产没有固定定到期日的的，与该金金融资产相相关、原直直接计入所所有者权益益的利得或或损失，应应当仍然记记入“其他综合合收益”，在在该金融资资产被处置置时转出，计计入当期损损益。2.将持有至至到期投资资重分类为为可供出售售金融资产产时：借：可供出售售金融资产产（按重分分类日的公公允价值入入账）持有至到到期投资减减值准备贷：持持有至到期期投资成本利利息调整（也也可能记借借方）应应计利息其其他综合收收益（可能记借借也可能记记贷）3.按照金融融工具确认认和计量的的规定应当当以公允价价值

44、计量，但但以前公允允价值不能能可靠计量量的可供出出售金融资资产，企业业应当在其其公允价值值能够可靠靠计量时改改按公允价价值计量，将将相关账面面价值与公公允价值之之间的差额额记入“其他综合合收益”，在在其发生减减值或终止止确认时将将上述差额额转出，计计入当期损损益。现金流量套套期工具产生生的利得或或损失中属属于有效套套期的部分分外币报表折折算差额处置境外经经营的当期期，将已列列入合并财财务报表所所有者权益益的外币报报表折算差差额中与该该境外经营营相关部分分，按处置置比例自其其他综合收收益转入处处置当期损损益。(2)不得得转入损益益的其他综综合收益重新计量量设定受益益计划净负负债或净资资产导致的的

45、变动；权益法下下被投资方方因重新计量量设定受益益计划净负负债或净资资产导致的的变动而享享有的权益益份额调整整。5.弥补亏亏损的核算算(1)用利润弥弥补亏损税前利润润补亏税后利润润补亏(2)用盈盈余公积弥弥补亏损（十一）收入关关键考点1.收入确确认条件商品销售收收入主要风险险报酬转移移主要控制制权转移收款有把把握收入可靠靠计量成本可靠靠计量提供劳务收收入当年开工当当年完工完成合同法法，与商品品销售收入入确认方法法相同跨年度劳务务同时满足如如下条件采采用完工百百分比法：收入可靠靠计量收款有把把握完工程度度可靠计量量成本可靠靠计量让渡资产使使用权收入入收入可靠靠计量收款有把把握建造合同收收入与跨年度

46、劳劳务收入相相同2.现金折折扣、商业业折扣的会会计处理现金折扣不影响收入入不影响增值值税发生时列“财务费用用”商业折扣折后列收入入折后计税无账务处理理3.销货折折让及销售售退回的会会计处理销售折让发生时冲冲减当月的的销售收入入及销项税税；年报的销销售收入在在资产负债债表日后期期间折让，则则按资产负负债表日后后调整事项项处理。销售退回发出商品未未确认收入入即退的借：库存商商品 贷：发出出商品一般销售退退回冲减退货当当月的收入入及成本，有有现金折扣扣的一并反反冲。附退货条件件的商品销销售有退货概率率的发出商品时时只确认预预计不会退退货部分的的收入和成成本；退货货期满时根根据实际退退货数量进进行修正

47、。无退货概率率的发货时作移移库处理（发发出商品），退退货期满时时再确认未未退部分的的收入和成成本。年报的销售售在资产负负债表日后后期间退货货按资产负债债表日后调调整事项处处理4.特殊商商品销售收收入的会计计处理代销方式式方式委托方确认认收入的时时间受托方有无无定价权受托方确认认收入的时时间受托方的收收入方式非包销形式式的视同买买断都是在收到到代销清单单时确认收收入有在卖出商品品时即可确确认收入视为自有商商品的销售售，以价差差方式赚取取收益收到手续费费无在有权收取取手续费时时确认收入入以手续费方方式认定收收入包销形式的的视同买断断委托方与受受托方完全全按正常商商品购销行行为进行处处理。预收款方方

48、式的收入入确认时间间-发货货时确认收收入分期收款款销售商品品收入时间发出商品时时收入金额现销价或协协议收款额额的折现每期利息收收益长期应收款款的期初现现值实际际利率长期应收款款的列报“长期应收收款”-“未实现融融资收益”税务口径的的收入时间间及金额以约定结款款点为收入入实现点，以以约定结款款额为收入入额，并据据此计算增增值税额。售后回购购方式界定标准本质价差归属提前约定回回购价商品抵押借借款财务费用以旧换新新方式不得以旧旧商品的回回购价冲减减新商品的的销售收入入5.跨年度度劳务收入入和成本的的计算以及及无法可靠靠估计相关关要素时劳劳务收入的的确认方法法及账务处处理完工百分比比法下收入入成本的计

49、计算当年确确认的收入入劳务总总收入本本年末止劳务的完完成程度以前年度度已确认的的收入当年确认认的成本劳务总成成本本年年末止劳务的完完成程度以前年度度已确认的的成本无法可靠估估计相关要要素时劳务务收入的确确认以实耗成成本为限按按能收回的的价款作收收入确认；按实耗的的劳务成本本作支出确确认；二者差作作当期损失失认定。6.同时销销售商品和和提供劳务务时收入的的确认原则则能分分则分，不不能分的按按商品销售售收入处理理；7.特殊劳劳务收入的的确认条件件对比；安装费收入入如果安装费费与商品销销售分开的的，则应在在年度终了了时根据安安装的完工工程度确认认收入；如如果安装费费是销售商商品收入的的一部分，则则应

50、与所销销售的商品品同时确认认收入。宣传媒介的的佣金收入入应在广告公公诸于众时时确认收入入，而广告告制作佣金金的收入则则是按完工工程度确认认收入。订制软件收收入应在资产负负债表日按按完工百分分比法确认认收入。包括在商品品售价内的的服务费收收入对于商品的的售价内包包括可区分分的在售后后一定期间间的服务费费，企业应应在商品销销售实现时时，按售价价扣除该项项服务费后后的余额确确认销售商商品收入，服服务费递延延至提供劳劳务的期间间确认为收收入。艺术表演、招待宴会会和其他特特殊活动的的收费在相关活动动发生时确确认为收入入。申请入会费费和会员费费收入应按提供服服务的性质质为依据，一一次性的，应应在收到款款项

51、时确认认收入；分分期服务的的，在收到到款项时，计计入“递延延收益”，提提取服务时时分期确认认收入。特许权费收收入提供后续服服务的应在在提供服务务时分期确确认收入，提提供设备和和有形资产产的应在资资产所有权权转移时确确认收入。 定期收费应在合同约约定收款日日确认收入入。授予客户奖奖励积分的的会计处理理原则在销售商商品或提供供劳务的同同时，将取取得的货款款或应收款款项在本次次实现的收收入与奖励励积分的公公允价值之之间进行分分配，奖励励积分的公公允价值确确认为递延延收益，其其余部分作作当期收入入；客户兑换换奖励积分分时，授予予企业应将将递延收益益按兑换份份额转为收收入。8.不列入入合同成本本的费用确

52、确认与合同同有关的零零星收益不不作为合同同收入，而而是直接冲冲减合同成成本。下列各各项费用，不不计入合同同成本，而而是作为期期间费用直直接计入当当期损益：A.企业行政政管理部门门为组织和和管理生产产经营活动动所发生的的管理费用用；BB.船舶等等制造企业业的销售费费用；C.企业业因筹集生生产经营所所需要资金金而发生的的财务费用用；DD.因订立立合同而发发生的有关关费用。 9.建造合同同收入在完完工百分比比法下各项项收入、支支出指标的的计算以及及由此产生生的报表项项目的影响响；收入、成本本及毛利的的计算当期确认认合同收入入（合同同总收入完工进度度）以前前期间累计计已确认的的收入；当期确认认的合同费

53、费用合同同预计总成成本完工工进度以以前期间累累计已确认认的合同费费用；当期确认认的合同毛毛利当期期确认的合合同收入当期确认认的合同费费用。最最后一年的的合同收入入总收入入以前年年度确认过过的收入；最后一年年的合同费费用总成成本以前前年度累计计已确认的的成本；最后一年年的合同毛毛利最后后一年的合合同收入最后一年年的合同费费用 无法可靠估估计相关要要素时同跨年度劳劳务收入(十二)财务报告告关键考考点1.资产负负债表关键键项目的填填列2.利润表表关键项目目的填列3.现金流流量表正表表项目的填填列及附表表的勾稽关系4.关联方方的界定 (十三)职工薪酬酬关键考点点1.职工薪薪酬的内容容A.短期薪薪酬 a

54、.职工工工资、奖金金、津贴和和补贴；b.职工福福利费 c.医疗保保险费、工工伤保险费费和生育保保险费等社社会保险费费；d.住房公公积金；e.工会经经费和职工工教育经费费；f.短期带带薪缺勤 g.短期利利润分享计计划h.非货币币性福利；i.其他短短期薪酬；B.离职后后福利 a.设定提提存计划b.设定受受益计划 C.辞退福福利 D.其他长长期职工福福利。2.短期薪薪酬的费用用归属；3.非货币币性职工福利利的会计处处理以产品发发放职工的的会计处理理购买商品品发放给职职工的会计计处理免费提供供给职工住住房及车辆辆的会计处处理补贴住房房的会计处处理4.带薪缺缺勤的会计计处理；5.设定提提存计划的的会计处

55、理理；6.设定受受益计划的的会计处理理基础账务务处理重新计量量设定受益益计划净资资产或净负负债的差额额计入“其其他综合收收益”且不不得转损益益7.辞退福福利的费用用归属-管理费费用（十四）或有事项项关键考考点1.或有事事项的确认认条件；2.预计负负债金额的的确认及费费用的归属属方向；3.待执行行合同变为为亏损合同同的会计处处理；4.重组事事项中列入入预计负债债的项目界界定：自愿遣散散；强制遣遣散（如果果自愿遣散散目标未满满足）；将不再使使用的厂房房的租赁撤撤销费。【备注】入入管理费用用（十五）非货币性性资产交换换关键考考点1.有补价价的非货币币性资产交交换的界定定收补方的界界定标准：补价换出出

56、资产公允允价值225%支付付补价方的的界定标准准：补价(换换出资产的的公允价值值+支付的的补价) 25%【注】此补补价应是不不含增值税税的，如果果无法分清清的，也可可按含增值值税的补价价计算。22.换入非非货币性资资产的入账账成本计算算公允价值模模式入账成本=换出资产产的公允价价值+销项项税+支付付的补价(或-收到到的补价)-换入入资产的进进项税账面价值模模式入账成本=换出资产产的账面价价值+销项项税+价内内税+支付付的补价(或-收到到的补价)-换入入资产的进进项税注：换出资资产的价内内税列当期损益益 备注：此补补价是含增增值税的补补价3.公允价价值计量模模式下非货货币性资产产交易损益益的计算

57、4.多项非非货币性资资产交换的的会计处理理原则公允价值模模式以换入多项项资产的公公允价值所所占比例来来分配账面价值模模式以换入多项项资产的账账面价值所所占比例来来分配（十六）债务重组组关键考考点1.非现金金资产抵债债方式下债债务人的重重组收益及及非现金资资产转让损损益的计算算，以单项项选择题为为测试方式式。2.非现金金资产抵债债方式下债债权人的重重组损失及及换入非现现金资产入入账成本的的计算，以以单项选择择题为测试试方式。3.债转股股方式下债债务人重组组收益及股股本溢价的的计算和债债权人重组组损失及投投资入账成成本的计算算。4.修改偿偿债条件方方式下（包包括不存在在或有条件件和存在或或有条件两

58、两种情况）债债务人重组组收益及新新的应付账账款入账额额的计算和和债权人重重组损失及及新的应收收账款的计计算。（十七）政政府补助关关键考点1.与资产产相关的政政府补助的的会计处理理先入“递递延收益”再根据资资产的折旧旧或摊销期期限转入“营业外收收入”如果资产产提前处置置则剩余“递延收益益”全部转转入“营业业外收入”此处置思思路会构成成可抵扣差差异2.与收益益相关的政政府补助的的会计处理理补偿过去去或当期的的支出代价价的，入“营业外收收入”补偿以后后支出代价价的，先入入“递延收收益”，再再转“营业业外收入”3.分不清清与资产相相关还是与与收益相关关的，按与与收益相关关处理。（十八）借款费用用关键考

59、考点1.各项借借款费用资资本化条件件的界定；【提示】外币一般般借款汇兑兑差额不入入资本化一般借款款的闲置收收益不入资资本化2.开始资资本化日、停止资本本化日及暂暂停资本化化的认定原原则；3.专门借借款利息费费用资本化化的计算；4.一般借借款利息费费用资本化化的计算；5.既有专专门借款又又有一般借借款方式下下利息费用用资本化的的计算。（十九）股份支付付关键考考点1.权益工工具结算的的股份支付付每期管理理费用的计计提、资本本公积的余余额推算及及最终行权权时“资本本公积股本溢价价”的推算算；2.现金结结算的股份份支付每期期管理费用用的计提、应付职工工薪酬余额推算算及等待期期后“公允允价值变动动损益”

60、的的推算。3.回购股股份进行职职工期权激激励的会计计处理回购股份份时借借：库存股股贷：银行行存款等待期内内每个资产产负债表日日借：管理费费用贷：资资本公积其他资资本公积职工行权权时借借：银行存存款（职工工按承诺的的价位交付付的款项）资本公积其他资本公积（等待期内累计的资本公积）贷：库存股资本公积股本溢价（倒挤差额） 4.企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理(1)接受服务企业与结算企业不是同一企业结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理，接受服务企业按权益结算股份支付处理。结算企业接受服务企企业抵消分录合并报表角角度借：长期股股权投资 贷：